Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Министерство образования и науки Российской Федерации

Федеральное агентство по образованию

ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ

ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

«ОРЕНБУРГСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ»

Финансово - экономический факультет

Кафедра бухгалтерского учета, анализа и аудита

Курсовая работа

по дисциплине «Аудит»

Аудит расчетов по оплате труда

Руководитель работы

Сизов Д.В.

Исполнитель

Курбанова Н.Д.

Оренбург 2016



СОДЕРЖАНИЕ

• ВВЕДЕНИЕ
• ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АУДИТА РАСЧЕТОВ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА
• 1.1 Организация расчетов с персоналом по оплате труда
• 1.2 Цели задачи и нормативное регулирование аудита оплаты труда, методика проведения проверки
• 1.3 Организационно-экономическая характеристика ПАО «Ростелеком» 16
• ГЛАВА 2. ПЛАНИРОВАНИЕ АУДИТА РАСЧЕТОВ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА В ПАО «РОСТЕЛЕКОМ»
• 2.1 Проверка учетной политики организации
• 2.2 Оценка системы внутреннего контроля и расчет уровня существенности
• 2.3 Составление плана и программы аудита расчетов с персоналом по оплате труда
• ГЛАВА 3. ПРОВЕДЕНИЕ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ РАСЧЕТОВ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА В ПАО «Ростелеком»
• 3.1 Аудиторская проверка расчетов по оплате труда в ПАО «Ростелеком»
• 3.2 Оформление результатов аудиторской проверки, пути совершенствования аудита расчетов по оплате труда
• 3.3 Оценка соблюдения допущения непрерывности деятельности
• ЗАКЛЮЧЕНИЕ
• СПИСОК использованной литературы
• ПРИЛОЖЕНИЯ

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность работы. Главная цель любого производственного предприятия - осуществление производственно-хозяйственной деятельности с целью получения прибыли, которая обеспечивает стабильную работу предприятия, своевременную выплату заработной платы, погашения банковского кредита и прочих обязательств, расширение производства, выполнение плана социального развития коллектива предприятия.

В условиях нестабильного развития экономики и скрытого роста безработицы данная тема чрезвычайно актуальна. В соответствии с изменениями в экономическом и социальном развитии страны существенно меняется и политика в области оплаты труда, социальной поддержке и защиты работников. Многие функции государства по реализации этой политики возложены непосредственно на предприятия, которые самостоятельно устанавливают формы, системы и размеры оплаты труда, материального стимулирования его результатов. Понятие «заработная плата» наполнилось новым содержанием и охватывает все виды заработков (а также различных видов премии, доплат, надбавок и социальных льгот), начисленных в денежных и натуральных формах (независимо от источников финансирования), включая денежные суммы, начисленные работникам в соответствии с законодательством за не проработанное время (ежегодный отпуск, праздничные дни). аудиторский оплата труд

Одной из важнейших составляющих учета в каждой организации является оплата труда, которая связана не только с интересами работников и работодателей, но и с налогообложением. Статья 129 Трудового кодекса РФ определяет оплату труда как систему отношений связанных с обеспечением установления и осуществления руководством организации выплат членам коллектива за выполнение ими должностных обязанностей.

Вопросы учета и аудита оплаты труда актуальны для каждой организации так, как заработная плата:

1) одна из статей затрат в составе себестоимости товаров (работ, услуг);

2) основание для исчисления налога на доходы физических лиц и страховых взносов во внебюджетные фонды: ПФ РФ (22%), ФФОМС (5,1%),ФСС (2,9%);

3) потенциальный источник штрафных санкций, судебных разбирательств при неправильном исчислении ее размера, увеличивающий прочие расходы;

4) основа стимулирования роста производительности труда;

5) элемент мотивационного механизма трудовой деятельности;

6) доход работников, который способствует формированию потребительского спроса и воздействует на развитие экономики;

7) вид выплаты организации, в котором должны быть реализованы в равной степени интересы работника и работодателя.

Целью курсовой работы является изучение методики аудита расчетов с персоналом по оплате труда на примере ПАО «Ростелеком», разработка программы аудита и рекомендаций по совершенствованию учета оплаты труда.

В курсовой работе необходимо решить следующие задачи:

- исследована сущность и значение аудита;

- проведено планирование аудита расчетов по оплате труда;

- рассмотрена методика аудиторской проверки расчетов по оплате труда.

Объектом исследования является организация ПАО «Ростелеком».

Предмет исследования - аудит учета операций по оплате труда.

Научно-методической основой для написания курсовой работы послужили нормативные акты по трудовым вопросам, стандарты по бухгалтерскому учету и аудиту, исследования таких авторов как Ковалева О.В., Кондраков Н.П., Карташова И.В., Крупченко Е.А., а также практический материал - первичные документы, данные аналитического и синтетического учета расчетов по оплате труда на предприятии.

При написании данной работы были использованы учебные пособия по комплексному экономическому анализу хозяйственной деятельности, таких авторов, как Савицкая Г.В., Любушин Н.П. и Чечевицына Л.Н. А также статьи периодических изданий, такие как «Все для бухгалтера», «Экономист».

Работа включает введение, три главы, заключение, список использованных источников и литературы, а также приложения.

При написании работы были использованы методы экономического анализа.

Результаты работы рекомендуется использовать при формировании фонда оплаты труда в ПАО «Ростелеком».

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АУДИТА РАСЧЕТОВ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА

1.1 Организация расчетов с персоналом по оплате труда

В постоянно меняющихся рыночных условиях предприятия ищут новые модели оплаты труда. Прежде чем сконструировать механизм оплаты труда в новых условиях, нужно определить, что же такое заработная плата, ибо многие экономисты и практики настойчиво доказывают, что вместо понятия «зарплата» следует употреблять понятие «трудовой доход».

Наиболее принципиальным является не искать новое в терминологии, а более обстоятельно выявить суть и свойства экономической категории «зарплата» в изменившихся условиях. Определение заработной платы как доли общественного продукта (совокупного общественного продукта, национального дохода) распределяемого по труду между отдельными работниками, противоречит рынку.

Здесь раскрывается только источник заработной платы, к тому не совсем конкретно называется этот источник. Кроме того ? заработная плата распределяется не только по количеству и качеству труда, но ее размеры зависят и от фактического трудового вклада работника, от конечных результатов хозяйственной деятельности предприятия.

И определение заработной платы, как части совокупного общественного труда, национального дохода, которые формируются на уровне общества, затушевывает связь заработной платы с непосредственным источником ее формирования, с общими результатами работы трудового коллектива.

Рассматриваемую категорию можно определить следующим образом. Заработная плата ? это основная часть средств, направляемых на потребление, представляющая собой долю дохода (чистую продукцию), зависящую от конечных результатов работы коллектива и распределяющуюся между работниками в соответствии с количеством и качеством затраченного труда, реальным трудовым вкладом каждого и размером вложенного капитала.

В экономической теории существует две основных концепции определения природы заработной платы:

а) заработная плата есть цена труда. Ее величина и динамика формируются под воздействием рыночных факторов и в первую очередь спроса и предложения;

б) заработная плата ? это денежное выражение стоимости товара «рабочая сила» или «превращенная форма стоимости товара рабочая сила». Ее величина определяется условиями производства и рыночными факторами, спросом и предложением, под влиянием которых происходит отклонение заработной платы от стоимости рабочей силы.

Концепция заработная плата как денежное выражение стоимости товара «рабочая сила» разработана К. Марксом. В основу он заложил положение о разграничении понятий «труд» и «рабочая сила» и обосновал, что труд не может быть товаром и не имеет стоимости. Товаром является рабочая сила, обладающая способностью к труду, а заработная плата выступает в качестве цены этого товара в виде денежного выражения стоимости. Экономическая природа заработной платы состоит в том, что за счет этого дохода удовлетворяются материальные и духовные потребности, обеспечивающие процесс воспроизводства рабочей силы. К. Маркс установил, что величина заработной платы не сводится к физиологическому минимуму средств существования, она зависит от экономического, социального, культурного уровня развития общества, а также от уровня производительности и интенсивности труда, его сложности и от рыночной конъюнктуры.

Стоимость рабочей силы имеет качественную и количественную стороны. Качественная характеристика стоимости рабочей силы заключается в том, что она выражает определенные производственные отношения, а именно продажу рабочим своей рабочей силы и покупку ее с целью увеличения прибыли. С количественной стороны стоимость рабочей силы определяется стоимостью жизненных средств, необходимых для того, чтобы произвести, развить, сохранить и увековечить рабочую силу.

На рынках рабочей силы продавцами выступают работники определенной квалификации, специальности, а покупателями - предприятия, организации. Ценой рабочей силы является базовая гарантированная заработная плата в виде окладов, тарифов, форм сдельной и повременной оплаты. Спрос и предложение на рабочую силу дифференцируется по ее профессиональной подготовке с учетом спроса со стороны ее специфических потребителей и предложения со стороны ее обладателей, то есть формируется система рынков по отдельным ее видам.

Система оплаты труда включает как способ установления соотношения между мерой труда и мерой вознаграждения за него, на основании которого строится порядок исчисления заработка работника (форма заработной платы), так и конкретные размеры тарифных ставок, должностных окладов. В систему оплаты труда включаются также условия, порядок выплаты и размеры доплат и надбавок компенсационного характера, условия, порядок выплаты и размеры доплат и надбавок стимулирующего характера, премий.

Система оплаты труда любого работодателя устанавливается в соответствии с трудовым законодательством и иными документами, содержащими нормы трудового права. Это означает, что условия оплаты труда у каждого работодателя должны основываться на тех гарантиях, которые предусмотрены ТК РФ, федеральными законами, указами Президента РФ, постановлениями Правительства РФ и другими нормативными правовыми актами.

Система оплаты труда, принятая в конкретной организации отражается в коллективном договоре, соглашении любого вида (на практике это соглашения, заключаемые на отраслевом, межотраслевом, профессиональном уровнях) либо локальном нормативном акте.

Основными системами оплаты труда являются повременная и сдельная (см. рис. 1).

Рис. 1. Системы оплаты труда и соответствующие формы заработной платы

Повременная - система оплаты труда, при которой заработная плата зависит от количества затраченного времени (фактически отработанного) с учетом квалификации работника и условий труда (см. рис. 1). Повременная форма заработной платы может реализовываться в виде следующих систем оплаты: простая повременная; повременно-премиальная. Повременная форма заработной платы используется для 70-80% американских рабочих, и для 60-70% рабочих в Западной Европе. В России по разным оценкам повременная форма оплаты используется примерно для 80-90% рабочих.

При повременной системе оплаты труда работникам устанавливаются нормированные задания. Для выполнения отдельных функций и объемов работ могут быть установлены нормы обслуживания или нормы численности работников (см. рис. 2)

Различают простую повременную форму заработной платы и повременно-премиальную:

- при простой повременной форме заработной платы оплата труда производится за определенное количество отработанного времени независимо от количества выполненных работ;

- повременно-премиальная форма заработной платы предусматривает не только оплату отработанного времени, но и выплату премии за качество работы.

Рис. 2. Повременная система оплаты труда

Для расчета заработка при повременной оплате труда достаточно знать количество фактически отработанного времени и тарифную ставку. Заработок работника определяют умножением часовой или дневной тарифной ставки его разряда на количество отработанных им часов или дней. Поэтому табель учета использования рабочего времени формы №Т-12 «Табель учета рабочего времени и расчета заработной платы» и формы №Т-13 «Табель учета рабочего времени», а также личная карточка работника (форма №Т-2), в которой указываются размер тарифной ставки или оклада и размер надбавки к зарплате (в процентах или сумме) являются основными документами для начисления заработной платы при повременной системе оплаты труда.

Для рабочих промышленности обычно устанавливаются часовые тарифные ставки. В тех случаях, когда нормирование труда осуществляется на основе сменных норм выработки (например, в угольной промышленности), применяются дневные тарифные ставки.

Для рабочих-повременщиков могут вводиться месячные тарифные ставки, рассчитанные на основе часовых, или оклады.
Повременная система оплаты труда широко используется для оплаты специалистов и руководителей. Им, как правило, устанавливаются должностные оклады или месячные ставки.

Простая повременная система оплаты труда недостаточно обеспечивает непосредственную связь между конечными результатами труда работника и его заработной платой. Поэтому широко распространена повременно-премиальная система оплаты труда, при которой учитывается количество и качество труда, усиливается ответственность и личная материальная заинтересованность в результатах работы, так как премирование производится за ликвидацию простоев оборудования и простоев рабочих, экономию времени, безаварийную работу машин, оборудования, экономию материалов. Максимальные размеры премий и показатели премирования определяются Положением о премировании, которое разрабатывается на предприятии.

Под премированием понимается выплата работникам денежных сумм сверх основного заработка в целях поощрения достигнутых успехов в работе и стимулирования дальнейшего их возрастания.

Премиальная система оплаты труда предполагает выплату премии определенному кругу лиц на основании заранее установленных конкретных показателей и условий премирования, обусловленных положениями о премировании. На основании таких премиальных положений у работника при выполнении им показателей и условий премирования возникает право требовать выплату премии, у организации - обязанность уплатить эту премию.

Премии, выплачиваемые в рамках оплаты труда, носят, как правило, регулярный характер, выплачиваются в соответствии с Положением о премировании и относятся на себестоимость продукции.

Сдельная - система оплаты труда, при которой заработок зависит от количества произведенных единиц продукции с учетом их качества, сложности и условий труда (см. рис. 3).

При сдельной оплате труда расценки определяются исходя из установленных разрядов работы, тарифных ставок (окладов) и норм выработки (норм времени).

Рис. 3. Сдельная система оплаты труда

К формам заработной платы сдельной системы оплаты труда относятся:

- прямая сдельная - оплата труда рабочих повышается в прямой зависимости от количества выработанных ими изделий и выполненных работ исходя из твердых сдельных расценок, установленных с учетом необходимой квалификации;

- сдельно-премиальная - предусматривает премирование за перевыполнение норм выработки и конкретные показатели их производственной деятельности (отсутствие брака, рекламации и т.п.);

- сдельно-прогрессивная - предусматривает оплату выработанной продукции в пределах установленных норм по прямым (неизменным) расценкам, а изделия сверх нормы оплачиваются по повышенным расценкам согласно установленной шкале, но не свыше двойной сдельной расценки;

- косвенно-сдельная - применяется для повышения производительности труда рабочих, обслуживающих оборудование и рабочие места. Труд их оплачивается по косвенным сдельным расценкам из расчета количества продукции, произведенной основными рабочими, которых они обслуживают;

аккордная - форма заработной платы, при которой оценивается комплекс различных работ с указанием предельного срока их выполнения. Размер общего заработка по аккордному наряду рассчитывается на основе калькуляции, которая включает перечень работ (операций), подлежащих выполнению, их объем и расценку на каждый вид работ (операций), общую стоимость выполнения всех работ (операций) аккордного задания, общий размер оплаты за выполнение всего задания. Аккордная система оплаты труда может предусматривать премирование за досрочное выполнение аккордного задания. Аккордная система оплаты труда применяется при проведении работ по ликвидации аварий, ремонту машин и оборудования, при выполнении срочных особо важных заданий.



1.2 Цели задачи и нормативное регулирование аудита оплаты труда, методика проведения проверки

При организации аудита учета труда и его оплаты опираются на законодательные и нормативные документы.

В Конституции Российской Федерации есть целые статьи, полностью посвященные труду и трудовым взаимоотношениям в стране. Так, ст. 34 Конституции РФ определяет, что каждый имеет право на свободное использование своих способностей и имущества для предпринимательской и иной не запрещенной законом экономической деятельности, но при этом не допускается экономическая деятельность, направленная на монополизацию и недобросовестную конкуренцию.

Регулирование трудовых отношений, в том числе отношений в сфере оплаты труда, в соответствии с Конституцией РФ осуществляется трудовым законодательством и рядом иных нормативных правовых актов: Трудовым кодексом РФ (далее по тексту ТК РФ), федеральными законами, указами Президента РФ, постановлениями Правительства РФ, конституциями (уставами), законами и иными нормативными правовыми актами субъектов РФ, актами органов местного самоуправления и локальными нормативными актами, содержащими нормы трудового права.

Среди федеральных законов в сфере труда основополагающее место отводится Трудовому кодексу РФ от 30.12.2001 № 197-ФЗ (ред. от 18.07.2011). Нормами ст.5 он устанавливает, что в Российской Федерации существует система законодательного и нормативного регулирования трудовых отношений. Также, он определяет основные начала законодательства в сфере трудовых отношений, реализуемые посредством его целей. Трудовые отношения основаны на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по определенной специальности, квалификации или должности), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством, коллективным договором, соглашениями, трудовым договором.

Основной задачей Трудового Кодекса РФ является установление уровня условий труда и всемирная охрана трудовых прав работников. Трудовой кодекс регулирует права и обязанности работников, порядок заключения трудового договора, рабочее время, время отдыха, порядок оплаты труда. Кодекс определяет также нормы труда, гарантии и компенсации. В нем отдельно выделена глава о трудовой дисциплине, охране труда и другое.

Однако среди законодательных документов выделяются и иные, касающиеся организации и оплаты труда. Так, Гражданский Кодекс Российской Федерации определяет правовое положение участников гражданского оборота, основания возникновения и порядок осуществления права собственности и других вещных прав, прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (интеллектуальных прав), регулирует договорные и иные обязательства, а также другие имущественные и личные неимущественные отношения, основанные на равенстве, автономии воли и имущественной самостоятельности участников. Некоторые статьи Гражданского Кодекса напрямую касаются трудовых отношений. Так, есть статьи, которые имеют название «цена работы», «порядок оплаты работы» ( к примеру, ст. 709, 711, 735, 746 и т.д.).

Еще одним законодательным актом, касающимся оплаты труда, выступает Налоговый Кодекс Российской Федерации. Он регулирует властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения. Часть вторая гл. 23, статья 255 главы 25 регулирует взаимоотношения предприятия с налоговыми органами: порядок расчетов и уплаты налогов, ставки налогов, а также права и обязанности налогоплательщиков и налоговых органов.

Существенное значение на этом уровне имеет Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011г.№ 402-Ф3. В нем определен ряд важных принципов и правил бухгалтерского учета, его ведение и основы контроля, а применительно к оплате труда - регулирование правил отражения операций по оплате труда в бухгалтерском учете предприятий.

Федеральный закон от 1 декабря 2014 г. № 408-ФЗ "О внесении изменения в статью 1 Федерального закона «О минимальном размере оплаты труда» устанавливает минимальный размер оплаты труда с 1 января 2015 года в сумме 5965 рублей в месяц.

Федеральный Закон от 24.07.2009г. № 212-ФЗ «О страховых взносах в пенсионный фонд Российской Федерации, фонд социального страхования Российской Федерации, федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» с изменениями от 02.04.2014г. Закон регулирует отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов.

Федеральный закон «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» от 29.12.2006 № 255-ФЗ (от 31.12.2014 № 495-ФЗ) определяет условия, размеры и порядок обеспечения пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащим обязательному социальному страхованию.

Федеральный закон «О государственных пособиях гражданам, имеющим детей» от 19 мая 1995 г. N 81-ФЗ (действующая редакция от 02.07.2013), устанавливает единую систему государственных пособий гражданам, имеющих детей, в связи с их рождением и воспитанием, которая обеспечивает гарантированную государством материальную поддержку материнства, отцовства и детства.

Федеральный закон «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» от 24.07.1998 №125-ФЗ (от 01.12.2014 N 406-ФЗ) устанавливает правовые, экономические и организационные основы обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и определяет порядок возмещения вреда, причиненного жизни и здоровью работника при исполнении им обязанностей по трудовому договору (контракту).

Постановление Правительства Российской Федерации «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы» от 24.12.2007 №922 (ред. от 15.10.2014) устанавливает особенности порядка исчисления средней заработной платы (среднего заработка) для всех случаев определения ее размера, предусмотренных ТК РФ.

Постановление Правительства РФ от 18.07.1996 № 841 (от 17.01.2013 № 11) «О перечне видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей» определяет перечень видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей.

При организации учета расчетов по оплате труда, необходимо учитывать правила, закрепленные в Учетной политике предприятия, которая определяется в соответствии с ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», утвержденным Приказом Минфина РФ от 06.10.2008 № 106н (ред. от 28.12.2012 № 164н).

Таким образом, оплата труда на предприятиях любой формы собственности регулируется множеством федеральных законов и законодательных актов, также как и порядок учета выплат по заработной плате.

Минфин России подготовил новое Положение по бухучету (ПБУ) - "Учет вознаграждений работникам". В настоящее время аналогичного ПБУ не существует. Бухгалтерский учет расходов на оплату труда осуществляется в соответствии с правилами, установленными ПБУ 10/99 "Расходы организации", которое, по-видимому, также будет скорректировано. В новом положении определено, что относится к вознаграждениям, а что - нет. Например, вознаграждениями считаются: зарплата, включая компенсационные и стимулирующие выплаты, а также выплаты работникам и в пользу работников третьим лицам (включая членов семей работников), осуществляемые в связи с выполнением работниками трудовых функций, но не включенные в заработную плату.

Также в ПБУ устанавливается, как признаются и определяются величины вознаграждений работникам. В документе определены особенности признания и определения величины оценочных обязательств по вознаграждениям работникам. Отдельное внимание уделено порядку списания и изменения величины обязательства по вознаграждениям работникам.

Помимо этого, в новом ПБУ устанавливается порядок раскрытия информации о затратах на труд работников в бухгалтерской отчетности. Так, подлежит раскрытию общая величина зарплаты, добровольных отчислений на социальные нужды и страховых взносов, начисленных за отчетный период, а также вознаграждения работникам по отдельным видам, если их величина существенна.

Целью аудита является установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций по оплате труда и расчетов с персоналом, действующим в Российской Федерации в проверяемом периоде нормативным документам, для того чтобы выявить имеющиеся ошибки или нарушения и степень их влияния на достоверность бухгалтерской отчетности.

Основные задачи аудита:

- оценка существующей в организации системы расчетов с персоналом и ее эффективности;

- оценка состояния синтетического и аналитического учета операций по оплате труда и расчетов с персоналом организации в проверяемом периоде;

- оценка полноты отражения совершенных операций в бухгалтерском учете;

- проверка соблюдения организацией налогового законодательства по операциям, связанным с расчетами по оплате труда;

- проверка соблюдения организацией законодательства по расчетам с внебюджетными фондами, по социальному страхованию и обеспечению.

Аудиторская проверка должна быть спланирована на основе достигнутого аудиторской организацией понимания деятельности экономического субъекта.

Целью планирования является организация эффективной и экономически оправданной проверки. На этапе планирования необходимо определить стратегию и тактику аудита, сроки его проведения; разработать общий план и программу аудита.

Аудиторская организация при выполнении вышеуказанных работ должна

Цель подготовки рабочих документов - это документальное подтверждение того, что проверка была должным образом спланирована, реализация плана аудиторами ежедневно контролировалась и в ходе аудита подвергалась рассмотрению, что при необходимости выполнялись соответствующие исследования.

При проведении аудита операций по соблюдению трудового законодательства и расчетов по оплате труда используются следующие методы и приемы:

- проверка арифметических расчетов клиента (пересчет);

- проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций, подтверждение;

- устный опрос персонала, руководства экономического субъекта и независимой (третьей) стороны;

- проверка документов, прослеживание, аналитические процедуры.

Проверка арифметических расчетов клиента (пересчет) используется для подтверждения достоверности арифметических подсчетов сумм по оплате труда персонала и точности отражения их в бухгалтерских записях.

Проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций позволяет аудиторской организации осуществлять контроль над учетными работами, выполняемыми бухгалтерией, и корреспонденцией счетов по оплате труда.

Подтверждение используется для получения информации о реальности остатков на счетах расчетов по оплате труда бюджетом и внебюджетными фондами.

Аналитические процедуры используются при сопоставлении фонда заработной платы отчетного периода с данными предыдущих периодов.

1.3 Организационно-экономическая характеристика ПАО «Ростелеком»

ПАО «Ростелеком» (www.rostelecom.ru) - одна из крупнейших в России и Европе телекоммуникационных компаний национального масштаба, присутствующая во всех сегментах рынка услуг связи и охватывающая миллионы домохозяйств в России.

Компания занимает лидирующее положение на российском рынке услуг платного телевидения: количество абонентов услуг превышает 9 млн., а платного ТВ ПАО «Ростелекома» - более 6 млн. пользователей, из которых свыше 1 млн. смотрит уникальный федеральный продукт «Интерактивное ТВ».

ПАО «Ростелеком» - крупный оператор мобильной связи, активно развивающий беспроводные сети нового поколения. В настоящее время количество абонентов мобильной связи Компании составляет более 13 мдн. чел.

ПАО «Ростелеком» является безусловным лидером рынка телекоммуникационных услуг для российских органов государственной власти и корпоративных пользователей всех уровней.

Компания - признанный технологический лидер в инновационных решениях в области электронного правительства, облачных вычислений, здравоохранения, образования, безопасности, жилищно-коммунальных услуг.

Стабильное финансовое положение Компании подтверждается кредитными рейтингами: агентства Fitch Ratings на уровне «BBB-«, а также агентства Standard&Poor's на уровне «BB+».

ПАО «Ростелеком» обладает собственной мощной магистральной сетью связи, отвечающей всем требованиям современных рыночных условий.

Собственная магистральная цифровая сеть связи протяженностью около 500 тыс. км, построенная на основе ВОЛС с использованием SDH- и DWDM-технологий, а также местные сети, протяженностью свыше 2,6 млн. км., обеспечивает полное покрытие территории Российской Федерации и передачу любого типа информации: голоса, данных, видео.

Объединенная компания ПАО «Ростелеком» обладает полным комплексом государственных лицензий, позволяющих оказывать широкий спектр телекоммуникационных услуг во всех регионах России. Компания предлагает корпоративным клиентам полный комплекс самых современных телекоммуникационных услуг, имеет в собственности инфраструктуру доступа к 43 млн. домохозяйств на территории всей страны и является основным поставщиком телекоммуникационных услуг для органов власти всех уровней, государственных учреждений и организаций.

ПАО «Ростелеком» является безусловным лидером российского рынка интернет-услуг. Суммарная емкость клиентских подключений компании превышает 2,3 Тб/с, что кратно больше аналогичного показателя любой другой российской компании. Кроме того, ПАО «Ростелеком» лидирует по показателю качества интернет-услуг, на протяжении длительного времени занимая верхнюю строку в рейтинге международного агентства Renesys (наиболее авторитетный рейтинг в мировой телекоммуникационной отрасли).

Количество абонентов цифрового Интерактивного ТВ «Ростелекома» за год увеличилось более чем в два раза и на сегодня приблизилось к 900 тыс. Таким образом, ПАО «Ростелеком» стал лидером российского рынка услуг Интерактивного ТВ.

В целом различными услугами компании пользуются более 100 млн. жителей России.

Услуги для корпоративных клиентов:

- внутризоновая, междугородная и международная телефонная связь;

- доступ в Интернет;

- услуги Центров обработки данных;

- аренда выделенных каналов связи;

- услуги интеллектуальной сети связи;

- видео- и аудиоконференцсвязь;

- виртуальные частные сети (VPN);

- телевидение и радиовещание;

- корпоративная виртуальная телефонная сеть.

Услуги для операторов связи:

- пропуск голосового трафика;

- аренда каналов;

- пропуск сигнального трафика;

- пропуск интернет-трафика;

- пропуск трафика виртуальных частных сетей;

- организация частных виртуальных сетей;

- услуги Центров обработки данных;

- присоединение к базовой сети тактовой сетевой синхронизации;

- партнерские программы.

Услуги для населения:

- домашний интернет;

- домашний телефон;

- мобильная связь;

- цифровое телевидение.

Услугами компании пользуется более 100 млн. чел., 43,4 млн. пройденных домохозяйств.

Основные характеристики ПАО «Ростелеком» представлены ниже.

К сети ПАО «Ростелеком» подключены все операторы связи России, 90% медных кабелей России и «последней мили».

Телефонная сеть - 129 транзитных узлов связи и 29727 городских и сельских АТС.

ПАО «Ростелеком» работает во всех клиентских сегментах - В2В, В2С, В2G и B2O.

Консолидированная выручка за 2014 г. - 412,0 млрд. р.

Чистая прибыль в 2014г. по МСФО - 47,1 млрд. р.

31,2 млн. абонентов фиксированной телефонной связи.

Услуги мобильной связи - в 43 регионах России.

14,2 млн. абонентов мобильной связи.

70% рынка фиксированной связи.

40% рынка проводного домашнего ШПД.

34% рынка платного телевидения.

В структуре ПАО «Ростелеком» существуют Макрорегиональные филиалы :«Дальний Восток»,«Сибирь»,«Оренбург»,«Волга»,«Юг»,«Северо-Запад»,«Центр»,«Москва».

Макрорегиональный филиал «Оренбург» национальной телекоммуникационной компании «Ростелеком» («Ростелеком- Оренбург») был создан на базе ОАО «Оренбургсвязьинформ» после его присоединения к ОАО «Ростелеком» в апреле 2011 г, сейчас же переименован в ПАО «Ростелеком».

ПАО «Ростелеком - Оренбург» осуществляет свою деятельность в Оренбургой области. Общая площадь территории этих регионов составляет более 1,9 млн. кв. км. Здесь проживают около 15 млн. человек (около 10% населения России). В Оренбургом регионе сосредоточена пятая часть всего промышленного производства страны, здесь расположены основные месторождения нефти и газа.

Основой телекоммуникационного бизнеса макрорегионального филиала является собственная высокотехнологичная цифровая магистральная транспортная сеть общей протяженностью около 20 тысяч километров, охватывающая все 235 муниципальных образований Оренбурга.

В зоне ответственности «Ростелеком-Оренбург» функционируют более 2 700 базовых станций сотовой связи, 2 600 автоматических телефонных станций и 180 тыс. км. линий связи, что позволяет предоставлять современные услуги связи жителям и предприятиям в 10 тыс. населенных пунктах региона.

«Ростелеком-Оренбург» предлагает своим абонентам полный комплекс современных телекоммуникационных услуг: местная, внутризоновая, междугородная и международная связь, мобильная и спутниковая связь, широкополосный доступ в Интернет, кабельное и интерактивное телевидение. Важнейшим конкурентным преимуществом филиала на региональном рынке связи является возможность предоставления конвергентных телекоммуникационных решений.

Рисунок 1- Структура организации ПАО Ростелеком

Таблица 1 - Экономические показатели деятельности ПАО «Ростелеком»

№ п/п	Ключевые показатели в млрд.руб	2012	2013	2014	2015
	А	1	2	3	4
1	Выручка	312 330	332 435	325 704	310 917
2	Чистая прибыль	36 819	33 202	24131	37807
3	Активы	513 381	567 190	560 972	548 634
4	Капитал и резервы	231 198	238 190	199 756	245 227
5	Рост выручки (%)	9	6	-2	-5

В 2003 г. Оренбургское подразделение «Ростелеком» получило статус «Оренбургского филиала Открытого акционерного Общества междугородной и международной электрической связи «Ростелеком»».

С 2005 г. Оренбургский филиал ПАО «Ростелеком» принимает активное участие в профессиональных мероприятиях связистов в регионе. Компания представляет свои продукты на телекоммуникационных выставках и форумах, а также входит в состав Координационного Совета руководителей предприятий телекоммуникаций и информатизации Оренбургской области.

Крупнейшие акционеры компании [9]

Наименование	Доля в УК, %
ОАО "Связьинвест"	38,0
"ИНГ Банк (Евразия) ЗАО"/ИНГ Депозитарий-ING-Barings	22,6
ЗАО "Банк Кредит Свисс Ферст Бостон"	6,8
ЗАО "Депозитарно-клиринговая компания"	5,8

Структура владельцев акций компании [9]

	ДОЛя В УСТАВНОМ КАПИТАЛЕ	ДОЛЯ В ОБЫКНОВЕННЫХ АКЦИЯХ	ДОЛЯ В ПРИВИЛЕГИРОВАННЫХ АКЦИЯХ
Юр. лица. включая:	93,54%	94,37%	84,44%
Резиденты	94,05%	94,84%	84,42%
Нерезиденты	0,05%	0,05%	0,01%
Физ. лица. включая:	6,46%	5,63%	15,56%
Резиденты	5,90%	5,10%	15,52%
Нерезиденты	0,02%	0,02%	0,04%

Количество акционеров в реестре [9]

Юр. лица, включая:	743
Номинальные держатели	42
Резиденты	604
Нерезиденты	97
Физ. лица, включая:	157 166
Резиденты	156 922
Нерезиденты	244
Всего акционеров	157 909

В 2014 г. ПАО «Ростелеком» начал взаимодействие с конечным потребителем своих услуг. Компания открыла общероссийскую сеть Центров продаж и обслуживания клиентов. В Оренбургском регионе работает 20 Центров продаж и обслуживания клиентов.

ГЛАВА 2. ПЛАНИРОВАНИЕ АУДИТА РАСЧЕТОВ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА в ПАО «РОСТЕЛЕКОМ»

2.1 Проверка учетной политики организации

Согласно ФПСАД № 6 «Аудиторское заключение по бухгалтерской (финансовой) отчетности» в аудиторском заключении должно быть указано, что аудит включал в себя в том числе оценку соблюдения принципов и правил бухгалтерского учета, применяемых при подготовке бухгалтерской отчетности, т.е. при формировании аудиторского заключения аудитор должен оценивать также обоснованность принятой организацией учетной политики (письмо Минфина России от 29.01.2008 № 07-05-06/18). [14]

Изучение учетной политики является одним из важнейших моментов в процессе аудита. Цель изучения и оценки учетной политики заключается в формировании мнения о ее соответствии нормам действующего законодательства по бухгалтерскому учету и налогообложению. В рекомендациях аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2007 г., данных в письме Минфина России от 29.01.2008 № 07-05-06/18, в целях повышения качества аудита бухгалтерской отчетности организаций предписано обратить особое внимание на обоснованность учетной политики аудируемого лица, а именно:

- принятого аудируемым лицом способа начисления амортизации объектов основных средств;

- порядка признания аудируемым лицом управленческих и коммерческих расходов в себестоимости;

- признания аудируемым лицом курсовых разниц по причитающимся к оплате процентам по займам и кредитам и т.п.

Аудитор должен составить мнение о соответствии учетной политики нормам действующего законодательства и оценке достоверности бухгалтерской отчетности организации исходя из требований ПБУ 1/2008 с учетом следующих допущений:

- имущественной обособленности организации;

- последовательности применения учетной политики;

- временной определенности фактов хозяйственной деятельности.

В соответствии с п. 5, 16 ФПСАД № 26 в ходе аудиторской проверки аудитор должен определить:

- соответствует ли учетная политика в предыдущий период в отношении отдельных показателей и сопоставимой отчетности в учетной политике в текущий период; [15]

- были ли сделаны надлежащие корректировки для отражения последствий изменения учетной политики;

- были ли изменения учетной политики надлежащим образом раскрыты в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

При проведении аудиторской проверки необходимо установить:

- наличие и состав распорядительных документов по учетной политике;

- соответствие формы и сроков принятия документов по учетной политике требованиям нормативных актов;

- последовательность применения учетной политики;

- наличие способов учета, отличных от установленных нормативными документами, но позволяющих организации достоверно отразить ее имущественное состояние и финансовые результаты;

- полноту раскрытия избранных при формировании учетной политики способов ведения бухгалтерского учета, существенно влияющих на оценку и принятие решений пользователями бухгалтерской отчетности;

- соблюдение учетной политики.

Для ознакомления с учетной политикой при проведении аудита изучаются и оцениваются основные принципы организации бухгалтерского учета и документооборота проверяемого предприятия.

При этом устанавливаются наличие и состав распорядительных документов, определяющих учетную политику.

Учетная политика для бухгалтерского учета должна быть представлена двумя разделами:

1 организационно-техническим, в котором отражают структуру бухгалтерии, форму бухгалтерского учета, порядок и сроки проведения инвентаризации и т.д.;

2 методологическим, в котором указывают способы и методы ведения бухгалтерского учета (в частности основных средств, нематериальных активов, материалов), приводят рабочий план счетов. [16]

Порядок ведения налогового учета отдельных хозяйственных операций и (или) объектов устанавливается в учетной политике для целей налогообложения. Считается целесообразным для облегчения ведения бухгалтерского и налогового учета сопоставлять вариантность методов учета для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения, а затем выбирать и утверждать приказом те методы, которые совпадают.

Проверяя налоговую учетную политику, аудитор учитывает требования ст. 167 и 313 НК РФ: учетную политику утверждают по НДС и налогу на прибыль. До 2007 г. само понятие учетной политики для целей налогообложения в налоговом законодательстве отсутствовало. С 1 января 2007 г. п. 2 ст. 11 НК РФ дополнен следующим абзацем: «Учетная политика для целей налогообложения определяется как выбранная фирмой совокупность допускаемых Кодексом способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения». Кроме того, это понятие включает в себя «учет иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика»

2.2 Оценка системы внутреннего контроля и расчет уровня существенности

Оплата труда в ПАО «Ростелеком» является важным элементом затрат в себестоимости продукции. Расчетные операции с персоналом предприятия по всем видам начислений и удержаний производятся в сжатые и строго определенные сроки на расчеты по оплате труда подготовку всей необходимой документации; при начислении и выплате суммы заработной платы бухгалтерия предприятия руководствуется значительным числом нормативных актов; точно оформляются первичные документы, служащие основанием для расчетов с работниками.

Синтетический учет расчетов с персоналом (состоящим и не состоящим в списочном составе ПАО «Ростелеком» ) по оплате труда (по всем видам заработной платы, премиям, пособиям работающим пенсионерам и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации осуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

По кредиту счета отражают начисления по оплате труда, пособий за счет отчислений на государственное социальное страхование и других аналогичных сумм, а также доходов от участия в организации, а по дебету - удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выдачу причитающихся сумм работникам и не выплаченные в срок суммы оплаты труда и доходов.

Сальдо этого счета, как правило, кредитовое и показывает задолженность организации перед рабочими и служащими по заработной плате и другим указанным платежам.

Заработная плата работников ПАО «Ростелеком» может: включаться в состав расходов по обычным видам деятельности; включаться в состав вложений во внеоборотные активы; включаться в состав внереализационных или операционных расходов; включаться в состав расходов будущих периодов; включаться в состав чрезвычайных расходов; выплачиваться за счет резерва предстоящих расходов; выплачиваться за счет чистой прибыли организации.

Оценка СБУ (системы бухгалтерского учета), СВК (система внутреннего контроля) подразумевает оценку уровня надежности СБУ и СВК, как высокой надежности, средней надежности, низкой надежности.[8]

Термин «система бухгалтерского учета» означает упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе и обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

Для того чтобы оценить систему внутреннего контроля, и систему бухгалтерского учета необходимо составить анкету-опросник, по результатам которой будет представлен анализ надежности системы контроля.

Вывести оценку системы внутреннего контроля на этапе общего знакомства можно на основе обработки данных таблицы 2 (приложение Б).

Процентное отношение положительных ответов к общему количеству тестов, участвующих в опросе, будет являться базой для оценки.

Если данное отношение составляет 40-60%, предварительную и приблизительную оценку системы внутреннего контроля можно определить как среднюю. Соответственно при отношении менее 40% уровень системы внутреннего контроля можно определить как низкий, при отношении более 60% - как высокий.

Таблица 2 - Оценка системы внутреннего контроля

Оценка надежности системы внутреннего контроля	Надежность системы внутреннего контроля в процентах	Оценка надежности системы внутреннего контроля в процентах
Высокая	от 60 до 80 процентов	высокая
Средняя	от 40 до 60 процентов
Низкая	от 10 до 30 процентов
Внутренний контроль отсутствует	0 до 10 процентов

Итоги первоначального знакомства с системой бухгалтерского учета и внутреннего контроля недостаточны для того, чтобы сделать вывод о действенности системы внутреннего контроля, тем более что низкая оценка надежности системы внутреннего контроля и (или) отдельных средств контроля не исключает возможности средней или высокой оценки надежности других отдельных средств контроля. Тем не менее, итоги первого этапа следует учесть в ходе дальнейшей проверки.

При проведении оценки состояния системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля на предприятии ПАО «Ростелеком» было выяснено, что надежность СБУ И СВК высокая, составляет 69 баллов, таким образом, при проведении аудита внешним аудитором он может полагаться на систему внутреннего контроля, однако доверять ей не полностью, и полагаться на результаты собственно проведенной проверки.

Важным элементом аудита расчетов с персоналом по оплате труда должна стать научно обоснованная методика оценки аудиторского риска для планирования и проведения проверки. При проведении аудита финансовой отчетности, аудиторы рассчитывают аудиторский риск для проверки годовой отчетности. Но, так как кредиты и займы в любой организации являются основными объектами учета, контроля и управления, а также основным источником формирования заемных средств, то аудиторский риск целесообразно рассчитывать в отдельности при проверке расчетов по оплате труда и влияющих на них факторов.

В соответствии с ФПСАД № 4 «Существенность в аудите» аудитор должен дать оценку внутрихозяйственному риску проверяемого экономического субъекта на этапе планирования. Под внутрихозяйственным риском понимают субъективно определяемую аудитором вероятность появления существенных искажений в данном бухгалтерском счете, статье баланса, однотипной группе хозяйственной операций, отчетности экономического субъекта в целом до того, как такие искажения будут выявлены средствами внутреннего контроля или при условии допущения отсутствия таких средств.

Расчет неотъемлемого риска представлен в таблице 3.

Таблица 3 - Расчет неотъемлемого риска

Наименование характеристики	Базовый показатель
	оценка по балльной шкале	соответствие уровня неотъемлемого риска данному баллу
Наличие специалистов, закрепленных за объектом учета	0	0
Квалификация	1	0,33
Опыт работы	2	0,66
Обеспеченность специальной литературой	0	0
Независимость при применении установленных правил учета	0	0
Наличие методической поддержки	1	0,33
Постановка системы документооборота	0	0
Объем обрабатываемой информации	1	0,33
Обеспеченность средствами автоматизации с учетом их качества	0	0
Неотъемлемый риск	1,4
У гр.2·гр.3 / У гр.3

Показатель неотъемлемого риска составил 1,4, что говорит о высоком аудиторском риске.

Расчет риска средств контроля представлен в таблице 4.



Таблица 4 - Расчет риска средств контроля

Наименование характеристики	Базовый показатель
	оценка по балльной шкале	соответствие уровня риска средств контроля данному баллу
1	2	3
Наличие специализированной службы или специалистов	0	0
Объем информации перепроверяемой по объекту учета	2	0,66
Квалификация	0	0
Обеспеченность нормативной базой	1	0,33
Независимость ревизионной службы	0	0
Общий риск средств контроля	1,67
У гр.2·р.3 / У гр.3

Показатель риска внутреннего контроля составил 1,67, что говорит о высоком аудиторском риске.

Расчет риска необнаружения представлен в таблице 5

Таблица 5 - Пример расчета риска необнаружения

Наименование характеристики	Базовый показатель
	оценка по балльной шкале	соответствие уровня риска средств контроля данному баллу
1	2	3
Наличие отдельного специалиста, исследующего объекты учета, связанные с показателями существенности	3	1
Наличие системы контроля в ходе проверки за работой рядовых сотрудников и руководителя проверки	1	0,33
Квалификация специалистов	0	0
Наличие у специалистов, ответственных за объект учета, технических исполнителей	0	0
Объем выборки	1	0,33
Наличие опыта работы по одной и той же фирме в течение ряда проверок	1	0,33
Обеспеченность проверяющих нормативной базой	0	0
Наличие непосредственного контакта с бухгалтерской службой
Осуществление фактических действий (осмотр, инвентаризация)	0	0
Опыт работы специалистов на фирмах аналогичного профиля	0	0
Общий риск необнаружения	2,01
У гр.2·гр.3 / У гр.3

Характеристика компонентов аудиторского риска представлена в таблице 6.

Таблица 6 - Характеристика компонентов аудиторского риска

	Надежность системы учета	Надежность систем контроля	Надежность аудиторских процедур
Степень надежности систем	Низкая	Низкая	Низкая
Характеристика уровня компонентов аудиторского риска	Высокая	Высокая	Высокая
Значение уровня компонента аудиторского риска в долях	1,4	1,67	2,01
	Неотъемлемый риск	Риск систем контроля	Риск необнаружения
Ар	4,68

Приемлемый аудиторский риск рассчитывается как произведение неотъемлемого риска, риска систем контроля и риска необнаружения. Общий аудиторский риск не должен превышать 5%. Для рассматриваемого предприятия составляет 4,68%. Таким образом, аудиторский риск в ...