Главная Коллекция "Revolution" Бухгалтерский учет и аудит Аудит расчетов по оплате труда

Аудит расчетов по оплате труда

Нормативное регулирование аудита оплаты труда, методика проведения проверки. Составление плана аудита расчетов с персоналом по оплате труда. Оценка системы внутреннего контроля аудиторская проверка расчетов по оплате труда коммуникационного предприятия.

Рубрика	Бухгалтерский учет и аудит
Вид	курсовая работа
Язык	русский
Дата добавления	24.08.2016
Размер файла	992,0 K

посмотреть текст работы

скачать работу можно здесь

полная информация о работе

весь список подобных работ

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Страница:

закрепляется порядок.

приказ или распоряжение руководителя

Таблица 7 - Расчет уровня существенности

Наименование базового показателя	Значение базового показателя бухгал-терской отчетности проверяемого экономического субъекта, тыс. руб.	Доля, %	Значение, приме-няемое для нахож-дения уровня су-щественности, тыс. руб.
Выручка	283169510	2	5663390,2
Себестоимость продаж	258527529	2	5170550,58
Валюта или итог баланса	569820495	2	11396409,9
Собственный капитал	279905763	15	41985864,45
Прибыль до налогообложения	25590574	5	1279528,7

Данный расчет произведен на основе данных отчетности за 2015 год (приложение А).Определяем среднеарифметическое от долей базового показателя, отбрасываем при дальнейших расчетах те доли базового показателя, которые более чем на 60% отличаются от среднего, как нехарактерные. Из оставшихся показателей находим среднеарифметическое и округляем до двух нулей по правилам округления.

В результате вычислений получили уровень существенности равный 7410117 тыс. руб.

Определение уровня существенности по бухгалтерской отчетности в целом.

Новая средняя округляется таким образом, чтобы отклонение среднего значения от округленного не превышало 20%. Эту округленную величину допустимо использовать в качестве единого показателя уровня существенности по бухгалтерской отчетности в целом.

В нашем случае округлим среднюю до 7500000 тыс. руб. Отклонения:

7500000 - 7410117

7410117

1,21 % меньше10 %.

Считается, что отклонения до 5% могут быть признаны несущественными, более 10% - существенными, а в интервале 5-10% - аудитор сам принимает решение о существенности отклонения.

2.3 Составление плана и программы аудита расчетов с персоналом по оплате труда

В табл. 8 составлен план аудиторской проверки учета и налогообложения расчетов с персоналом по оплате труда.

Таблица 8

План аудита учета и налогообложения расчетов с персоналом по оплате труда Проверяемая организация ПАО «Ростелеком» Период проверки с 01.01.2015 по 31.12.2015 гг. Кол-во чел/час 50 Планируемый уровень существенности 4%

№ пп	Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнитель	Примечания
1	Правовая оценка учета расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям	01.02.2016 - 05.02.2016	Иванова А.А., Ботезату И.В.
2	Аудит организации первичного учета по учету расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям	05.02.16 - 06.02.16	Иванова А.А., Ботезату И.В.
3	Проверка правильности отражения на счетах бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям	07.02.16 - 14.02.16	Иванова А.А., Ботезату И.В.
4	Проверка правильности исчисления удержаний из заработной платы персонала предприятия и прочим операциям	15.02.16 - 25.02.16	Иванова А.А., Ботезату И.В.
5	Проверка правильности выдачи заработной платы и отражения показателей по расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям в бухгалтерской отчетности	26.02.14 - 28.02.14	Иванова А.А., Ботезату И.В.

После составления плана аудиторской проверки заработной платы, была составлена программа аудиторской проверки (табл. 9).

Таблица 9

Программа аудита учета расчетов с персоналом по оплате труда

Проверяемая организация ПАО «Ростелеком»

Период проверки с 01.01.2015 по 31.12.2015 гг.

Кол-во чел/час 50

Планируемый уровень существенности 4%

№ п/п	Перечень аудиторских процедур по разделам аудита	Период проведения аудита	Исполнитель	Рабочие документы аудитора	Примечания
1	2	3	4	5	6
1. Правовая оценка учета расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям
1.1	экспертиза трудовых договоров	01.02.2016- 05.02.2016	Иванова А.А, Ботезату И.В.	Трудовые договора с сотрудниками, приказы о приеме на работу, приказы на перевод в другое подразделение или отдел, акты инвентаризаций.
1.2	экспертиза приказов о приеме на работу
1.3	экспертиза приказов о переводе на другую должность
1.4	экспертиза достоверности данных актов инвентаризации при выявлении недостач и почти ценностей при отнесении их на виновных лиц
2. Аудит организации первичного учета по учету расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям
2.1	проверка правильности начисления основной и дополнительной заработной платы;	05.02.16 - 06.02.16	Иванова А.А, Ботезату И.В.	Регистры бухгалтерского учета по счетам 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет НДФЛ, 26 «Общехозяйственные расходы»
2.2	проверка правильности начисления ежегодных отпусков;
2.3	проверка правильности исчисления помощи по больничным листам;
2.4	проверка правильности исчисления взносов в ФСС;
2.5	проверка правильности отнесения недостач на материально-ответственных лиц
3. Проверка правильности отражения на счетах бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям
3.1	правильность отражения начисления заработной платы;	07.02.16 - 16.02.16	Иванова А.А, Ботезату И.В.	Журнал хозяйственных операций, регистры бухгалтерского учета по счетам 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет НДФЛ, 26 «Общехозяйственные расходы»
3.2	правильность отражения удержаний из заработной платы алиментов;
3.3	правильность отображения на счетах бухгалтерского учета удержаний из заработной платы НДФЛ;
3.4	правильность отображения исчислений в ФСС
4. Проверка правильности отображения расчетов с персоналом по оплате труда в первичных документах по расчетам с персоналом по оплате труда
4.1	проверка правильности отображения данных по начислению и удержанию из заработной платы в лицевых счетах	15.02.16 - 25.02.16	Иванова А.А, Ботезату И.В.	Лицевые счета работников предприятия, журнал хозяйственных операций
4.2	проверка правильности отражения на счетах бухгалтерского учета расчетов с персоналом по прочим операциям
5. Проверка правильности выплаты и отражения показателей по расчетов с персоналом по оплате труда в бухгалтерской отчетности
5.1	проверка правильности выплаты из кассы заработной платы	26.02.16 - 28.02.16	Иванова А.А, Ботезату И.В.	Платежные ведомости, расчетные ведомости по заработной плате, расходные кассовые ордера, кассовая книга, регистры бухгалтерского учета по счетам 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет НДФЛ, Баланс, отчет о прибылях и убытках
5.2	проверка правильности отображения задолженности по оплате труда в балансе;
5.3	проверка правильности и полноты отображения расходов на оплату труда в отчете о прибылях и убытках

После составления плана и программы аудиторской проверки расчетов с персоналом по оплате труда проверяющий приступил к проведению проверки.

ГЛАВА 3. ПРОВЕДЕНИЕ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ РАСЧЕТОВ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА В ПАО «Ростелеком»

3.1 Аудиторская проверка расчетов по оплате труда в ПАО «Ростелеком»

Начнем проверку расчетов с рабочими и служащими по оплате труда в ПАО «Ростелеком» с установления соответствия показателей аналитического учета по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» с записями в главной книге и бухгалтерском балансе на одну и ту же дату. Для этого сверим сальдо по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» на первое января 2016 года в Главной книге и в балансе предприятия.

В балансе по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» развернутое сальдо: кредитовое, отражающее задолженность хозяйства рабочим и служащим по заработной плате (руководство объясняет его отсутствием денег на расчетном счете), и дебетовое, показывающее задолженность рабочих и служащих хозяйству по заработной плате, что свидетельствует о плохой организации расчетов с работниками (выплачено больше, чем причитается). Сумма по дебету баланса равна 126220 тыс. руб., по кредит}- она равна - 415771 тыс. руб.

Контрольная сверка показала, что эти суммы совпадают с данными Главной книги. В самой же Главной книге обнаружено много исправлений; бухгалтер по оплате труда объясняет это неточностью подсчетов еще в первичных документах... (все исправления подписаны бухгалтером).

Убедившись, что данные Главной книги и баланса совпадают, можно продолжить дальнейшую сверку. Для этого сравним данные Главной книги со сводом начислений и удержаний, (табл.10).

Таблица 10 - Соответствие задолженности по оплате труда, значащейся в расчетно-платежных ведомостях и Главной книге.

Месяцы	Числится по своду начисления и удержания, руб.	Числится по Главной книге, руб.	Отклонения, руб.
октябрь	202785	202785	0
ноябрь	208615	208613	0
декабрь	216729	216729	0
Итого:	628129	628129	0

Данные полностью соответствуют.

В расчетно-платежной ведомости по графам показаны удержания подоходного налога; удержания по исполнительным листам - проценты отчислений высчитаны верно, их суммы совпадают с данными расчетных листков по каждому работнику, вычеты по подоходному налогу определены верно (на все вычеты есть документы (заявления, справки)).

Платежных ведомостей на аванс представлено не было: авансы уже давно не платятся.

Данные о начисленной заработной плате в расчетно-платежной ведомости, а также данные платежной ведомости на заработную плату и расчетных листков по каждому работнику совпадают. Расписки в получении начисленных сумм присутствуют, все подписи разные.

Книгу учета депонированной заработной платы при проверке не предоставили.

При проверке периодичности и своевременности выплаты заработной платы установлено, что начисление заработной платы производится своевременно, а выплаты регулярно задерживается на 0,5 -1 месяц по объективным причинам: денежные средства на счет ПАО «Ростелеком» не поступают вовремя.

Несмотря на все недостатки в учете, расчет с бюджетом производится правильно, проценты за несвоевременность уплаты начислены верно.

Взяв наугад несколько личных дел, делаем вывод, что информация о дате найма и ставках оплаты труда присутствует; рост оплаты труда оформлен приказами руководителя, бухгалтера этой информацией для начисления и удержаний из заработной платы руководствуются.

Так как отпуска на предприятии предоставляются неравномерно на протяжении года в связи со специфическим характером производства, на предприятии должен быть создан резерв на оплату отпусков, что зафиксировано в учетной политике. Однако мной он обнаружен не был. Бухгалтер объясняет это отсутствием денежных средств. Мной было предложено при написании следующей учетной политики учесть этот момент.

Таблица 11 - Проверка правильности расчета среднего заработка для оплаты отпуска. тыс.руб.

Перечень выплат, включаемых в расчет	Размер выплат за месяца предшествующие уходу в отпуск	Выплаты, включенные (+) и не включенные (-) в исчисление среднего заработка
	Октябрь	Ноябрь	Декабрь	Данные организации	Данные аудитора
				+/-	сумма	+/-	Сумма
Заработная плата, начисленная исходя из оклада, за отработанное время	2500=	2500=	2500=	+	7500=	+	7500=
Премии, носящие регулярный характер	2500=	2500=	2500=	+	7500=	+	7500=
Доплата за работу в сверхурочное время		43,15	62,45	+	111,60	+	111,60
Вознаграждение по итогам работы за год			2000=	+	166,67	+	166,67
ИТОГО:					15278,27		15278,27

Следующим этапом является проверка табелей учета рабочего времени. Здесь установим, что случаев включения в них вымышленных (подставных) лиц нет, так как в нарядах и табелях учета рабочего времени фамилии совпадают с данными учета личного состава. Случаев повторного начисления сумм по ранее оплаченным первичным документам, повторения одних и тех лиц в нескольких расчетно-платежных ведомостях не обнаружено.

Таблица 12 - Проверка правильности исчисления суммы налога на доходы физических лиц

Табельный№	Сумма дохода	Вычеты	Сумма налога	Примечание
	Данные организации	Данные аудитора	Данные организации	Данные аудитора	Данные организации	Данные аудитора
48	4800=	4800=	700=	700=	533=	533=	Данный работник имеет на иждивении ребенка до 18 лет
54	2456=	2456=	400=	400=	267,28	267,28

При проверке первичных документов аудитор обнаружил следующие недостатки: не во всех табелях и нарядах стоит подпись мастера или прораба участка. (2 из 5 проверенных документов содержат только подпись руководителя); в нарядах не стоят шифры предприятия и табельные номера работников.

В силу всего вышеуказанного можно сказать о недостаточно серьезном отношении к ведению первичной документации в ПАО «Ростелеком». Результаты аудита расчетов по оплате труда целесообразно отразить в таблицах.

Таблица 13 - Проверка правильности начисления оплаты труда по данным первичных документов

ФИО	Наименование документа	Начислено, руб.	Следует начислить, руб.	Переплата, руб.	Недоплата, руб.
Петров Д.П.	Табель учета рабочего времени	4600	4600	0	0
Шапошникова Г.П.	Табель учета рабочего времени	3350	3350	0	0
Итого:		7950	7950	0	0

Таблица 14 - Соответствие начисленной оплаты труда, значащейся в первичных документах и расчетно-платежных ведомостях

ФИО	Начислено по первичным документам	Отражено в ведомостях, руб.	Отклонения, +	Отклонения, -
Бескусных М.П.	5200	5200	0	0
Валерин Г.Н.	7350	7350	0	0
Иванова Л.П,	1850	1850	0	0
Итого:	14400	14400	0	0

В результате проверки правильности по начислению оплаты труда у 15 человек случаи расхождения записей в расчетно-платежных ведомостях и первичных документах не выявлены. На основании все собранных данных можно составить отчет:

1. Был проведен аудит оплаты труда ПАО «Ростелеком» за 2015 год/ 1 квартал 2016 года.

2. При планировании и проведении аудита оплаты труда было рассмотрено состояние внутреннего контроля у ПАО «Ростелеком». Ответственность за организацию и состояние внутреннего контроля несет исполнительный орган ПАО «Ростелеком».

3. Было рассмотрено состояние внутреннего контроля исключительно для того, чтобы определить объем работ, необходимых для формирования аудиторского заключения о достоверности отражения в бухгалтерской отчетности оплаты труда. Проделанная в процессе аудита работа не означает проведения полной и всеобъемлющей проверки системы внутреннего контроля ПАО «Ростелеком» с целью выявления всех возможных недостатков.

4. В процессе аудита не были обнаружены никакие факты, из которых можно было бы сделать вывод о несоответствии системы внутреннего контроля ПАО «Ростелеком» масштабам и характеру его деятельности.

5. Аудитором не были обнаружены никакие серьезные нарушения установленного порядка ведения бухгалтерского учета, которые могли бы существенно повлиять на достоверность данных по оплате труда, отраженных в бухгалтерской отчетности.

6. При проведении аудита оплаты труда, указанной в параграфе I настоящей части, рассмотрено соблюдение в ПАО «Ростелеком» применимого законодательства РФ при совершении финансово-хозяйственных операций. Ответственность за соблюдение применимого законодательства РФ при свершении финансово-хозяйственных операций несет исполнительный орган ПАО «Ростелеком».

7. Было проверено соответствие ряда совершенных ПАО «Ростелеком» финансово-хозяйственных операций применимому законодательству исключительно для того, чтобы получить достаточную уверенность в том, что отраженная в бухгалтерской отчетности информация об оплате труда не содержит существенных искажений. Однако цель проведенного мной аудита оплаты труда не состояла в том, чтобы выразить мнение о полном соответствии деятельности ПАО законодательству. Поэтому такое мнение я не высказываю.

8. Результаты проведенной проверки показывают, что проведенные финансово-хозяйственные операции осуществлялись ПАО «Ростелеком», во всех существенных отношениях, в соответствии с указанным в предыдущем параграфе настоящей части законодательством.

3.2 Оформление результатов аудиторской проверки, пути совершенствования аудита расчетов по оплате труда

В соответствие с вышесказанным необходимо сделать заключение:

1. Был проведен аудит оплаты труда ПАО «Ростелеком» за 2015-2016 год. Данные в бухгалтерской отчетности подготовлены исполнительным органом ПАО «Ростелеком» исходя из Положения о бухгалтерском учете и отчетности в РФ, утвержденного Министерством финансов 26 декабря 1994 года №170.

2. Ответственность за подготовку данных бухгалтерской отчетности по оплате труда несет исполнительный орган ПАО «Ростелеком».

3. Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность в части оплаты труда не содержит существенных искажений. Аудит включал в себя проверку на выборочной основе подтверждений числовых данных и пояснений, содержащихся в бухгалтерской отчетности по оплате труда. Проведенный аудит дает достаточно оснований для того, чтобы выразить мнение о достоверности бухгалтерской отчетности в части оплаты труда.

В результате проверки были случаи незначительного расхождения записей в расчетно-платежных ведомостях и первичных документах, неправильное отражение начисленной оплаты труда, небольшие погрешности в ведении и оформлении первичных документов, множество исправлений в Главной Книге (подписанных).

4. По мнению аудитора, если оставить в стороне любые поправки, которые могли бы быть признаны необходимыми при возможности получить достаточные подтверждения в отношении обстоятельств, указанных в предыдущих параграфах настоящего Заключения, проверенная бухгалтерская отчетность в части оплаты труда достоверна, то есть подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение оплаты труда в ПАО «Ростелеком» по состоянию на 1 апреля 2016 года.

В целях повышения эффективности контрольно-ревизионной работы, усиления контроля за деятельностью отделов, и создания необходимых условий независимости и ответственности по данному направлению деятельности на ПАО «Ростелеком» необходимо создать контрольно-ревизионный отдел (КРО).

Контрольно-ревизионный отдел является самостоятельным структурным подразделением ПАО «Ростелеком». В своей деятельности отдел руководствуется Уставом ПАО «Ростелеком», учётной политикой ПАО «Ростелеком», Налоговым Кодексом РФ, Гражданским Кодексом РФ, Федеральными законами «О бухгалтерском учёте», «О лицензировании отдельных видов деятельности» и другими нормативными правовыми документами по бухгалтерскому, налоговому, финансовому учёту, действующим законодательством, нормативами и нормами, регламентирующими хозяйственную деятельность предприятия, указаниями и распоряжениями генерального директора. Деятельность отдела направлена на решение следующих задач:

- организовывать комплексный контроль за работой ПАО «Ростелеком»;

- обеспечивать контроль за достоверностью финансовой, налоговой и бухгалтерской отчётности и данных, формируемых в подразделениях ПАО «Ростелеком»;

- проводить документальные проверки в подразделениях ПАО «Ростелеком» с целью сохранности собственности, правильного и экономного расходования средств, выявления нарушений, смет расходов и затрат на производство, договорной работы, соблюдения финансовой и платёжной дисциплины, оптимизации налогообложения;

- готовить предложения по устранению выявленных проверками нарушений и совершенствованию работы подразделений ПАО «Ростелеком»;

- разрабатывать мероприятия по укреплению на ПАО «Ростелеком» дисциплины в расходовании материальных, финансовых и других ресурсов, осуществлению строжайшего режима экономии, сохранности собственности;

- проводить правовой, экономический (финансовый, бухгалтерский) и технический анализ внутренних документов ПАО «Ростелеком»;

- проводить согласование внутренних документов в сфере финансового, налогового и управленческого учёта, наиболее значимых сделок ПАО «Ростелеком»;

- осуществлять контроль за своевременностью выявления и устранения нарушений.

На отдел возложены функции в области контроля:

- осуществлять контроль за достоверностью, своевременностью, правильностью отражения в бухгалтерском учёте операций, связанных с движением и расходованием поступающих денежных средств, товароматериальных ценностей и основных фондов;

- осуществлять контроль за порядком составления отчётности на основе первичных документов;

- контролировать правильность отражения хозяйственных операций в учёте, проверять правильность начисления налогов, сборов и платежей;

- осуществлять контроль за расчётно-платёжной дисциплиной, своевременностью расчётов с бюджетом и внебюджетными фондами;

- осуществлять контроль за своевременностью выявления и устранения нарушений в сфере финансово-хозяйственной деятельности,

В области кадров, труда и заработной платы:

- разрабатывать и представлять на утверждение должностные инструкции работников отдела,

- при увеличении объёма работ отдела выходить с предложениями об изменении штатного расписания отдела.

Согласно штатного расписания в контрольно-ревизионном отделе существуют следующие должности, внутренний аудитор, юрисконсульт - специалист по правовым вопросам и налогообложению, экономист по планированию - специалист по финансовым вопросам и вопросам планирования, специалист по маркетингу и ценовой политике, бухгалтер-ревизор, ведущий инженер по организации управления производством, консультант-эксперт по техническим вопросам. Мне хотелось бы порекомендовать ПАО «Ростелеком» создать такой отдел на предприятие. И вторая рекомендация заключается в нижеследующем:

Строительно-монтажные организации используют также формы оплаты труда работников, применяемые при коллективном и арендном подряде.

Оплата труда и премирование рабочих в условиях коллективного подряда основывается на использовании нормативов заработной платы на рубль объема строительно-монтажных работ.

В целях усиления заинтересованности работников в повышении эффективности производства и труда на предприятии ПАО «Ростелеком» можно применять коэффициенты трудового вклада КТВ (для участков, бригад), и коэффициенты трудового участия КТУ при распределении части коллективного заработка между участниками производства. КТУ и КТВ равен единице и устанавливается коллективом участка при 100 процентном выполнении производственных показателей и отсутствии грубых нарушений охраны труда и техники безопасности, трудовой и производственной дисциплины. В случае не выполнения коллективами всех установленных производственных показателей КТВ и КТУ устанавливается равным нулю.

3.3 Оценка соблюдения допущения непрерывности деятельности

Для оценки способности аудируемого лица продолжать свою деятельность в обозримом будущем аудитору рекомендовано использовать Федеральный стандарт аудита № 11 «Применимость допущения непрерывности деятельности аудируемого лица». Допущение непрерывности деятельности - основной принцип подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности. В соответствии с ним обычно предполагается, что аудируемое лицо будет продолжать осуществлять свою финансово-хозяйственную деятельность в течение 12 месяцев года, следующего за отчетным, и не имеет намерения или потребности в ликвидации, прекращении финансово-хозяйственной деятельности или обращении за защитой от кредиторов. Активы и обязательства учитываются на том основании, что аудируемое лицо сможет выполнить свои обязательства и реализовать свои активы в ходе своей деятельности.

Обязанность руководства аудируемого лица заключается в том, чтобы оценить способность аудируемого лица продолжать свою непрерывную деятельность, даже если применимый в данных условиях порядок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности не предусматривает выраженного в явной форме требования об этом.

Если аудируемое лицо в течение длительного периода времени имеет опыт выгодных операций и свободный доступ к финансовым ресурсам, его руководство может дать свою оценку без проведения подробного анализа.

Сомнение в применимости допущения непрерывности деятельности может возникнуть у аудитора при рассмотрении финансовой (бухгалтерской) отчетности или при выполнении иных аудиторских процедур.

В соответствии со стандартом выделяют следующие группы признаков, на основании которых может возникнуть сомнение в применимости допущения непрерывности деятельности:

1) финансовые признаки:

- отрицательная величина чистых активов или невыполнение установленных требований в отношении чистых активов;

- привлеченные заемные средства, срок возврата которых приближается, при реальном отсутствии перспективы возврата или продления срока займа либо необоснованное использование краткосрочных займов для финансирования долгосрочных активов;

- изменение схемы оплаты товара (выполненных работ, оказанных услуг) поставщикам на условиях коммерческого кредита или рассрочки платежа по сравнению с расчетами по мере поставки товара (выполнения работ, оказания услуг);

- существенное отклонение значений основных коэффициентов, характеризующих финансовое положение аудируемого лица, от нормальных (обычных) значений;

- неспособность погашать кредиторскую задолженность в надлежащие сроки;

- неспособность обеспечить финансирование развития деятельности или осуществление других важных инвестиций;

- значительные убытки от основной деятельности;

- трудности с соблюдением условий договора о займе;

- задолженность по выплате или прекращение выплаты дивидендов;

- экономически нерациональные долговые обязательства;

- признаки банкротства, установленные законодательством РФ;

2) производственные признаки:

- увольнение основного управленческого персонала без должной его замены;

- потеря рынка сбыта, лицензии или основного поставщика;

- проблемы с трудовыми ресурсами или дефицит значимых средств производства;

- существенная зависимость от успешного выполнения конкретного проекта;

- существенный объем продажи сырья и материалов, сравнимый с объемом выручки от реализации продукции (работ, услуг) или превышающий его;

3) прочие признаки:

- несоблюдение требований в отношении формирования уставного капитала аудируемого лица, установленных законодательством РФ;

- судебные иски против аудируемого лица, которые находятся в процессе рассмотрения и могут в случае успеха истца завершиться решением суда, не выполнимым для данного лица;

- внесение изменений в законодательство или изменение политической ситуации.

Указанный перечень признаков не исчерпывающий. Кроме того, наличие одного или нескольких признаков не всегда служит достаточным доказательством неприменимости допущения непрерывности деятельности при подготовке финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица.

Аудитор не может предсказывать будущие события или условия, которые могут обусловить прекращение организацией ее непрерывной деятельности, поэтому отсутствие в аудиторском заключении каких-либо упоминаний о факторах неопределенности, касающихся непрерывности деятельности, не может рассматриваться как гарантия способности аудируемого лица продолжать свою деятельность непрерывно.

Аудитор не обязан разрабатывать процедуры (за исключением направления запроса аудируемому лицу) с целью проверки факторов, обусловливающих значительные сомнения в способности аудируемого лица продолжать свою деятельность непрерывно и выходящих за рамки периода как минимум в 12 месяцев со дня отчетной даты. В случае же выявления таких факторов аудитор должен:

· проверить планы аудируемой организации в отношении будущей деятельности на основе оценки допущения ее непрерывности деятельности;

· путем проведения необходимых аудиторских процедур собрать достоверные аудиторские доказательства в целях подтверждения или опровержения наличия факторов существенной неопределенности, в том числе рассмотреть последствия любых планов аудируемого лица и возможных смягчающих ситуацию обстоятельств;.

На основе полученных аудиторских доказательств аудитор должен определить, существует ли в соответствии с его профессиональным суждением существенная неопределенность, связанная с условиями и событиями, которые по отдельности или в совокупности обусловливают значительные сомнения в способности аудируемого лица продолжать свою деятельность непрерывно.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Для достижения цели курсовой работы были решены поставленные задачи и получены следующие результаты.

На этапе планирования аудиторской проверки были поставлены задачи, которые решались в процессе проведения аудита оплаты труда. Были выявлены источники информации необходимые для аудита по оплате труда. Составлен вопросник, характеризующий состояние системы учета и внутреннего контроля расчетов по оплате труда, а также вопросы, характеризующие программу проведения аудиторской проверки по учету оплаты труда на ПАО «Ростелеком».

На основе уже существующих методик была составлена рабочая методика аудита оплаты труда для проведения аудиторской проверки на ПАО «Ростелеком», была дана оценка эффективности внутреннего контроля и системы учета по оплате труда, а также проведен аудит в соответствии с программой проверки расчетов с персоналом по оплате труда на предприятии ПАО «Ростелеком».

В процессе исследования был проведен анализ формирования и использования фонда оплаты труда на примере предприятия ПАО «Ростелеком».

Бухгалтерский учёт на ПАО «Ростелеком» ведётся в соответствии с требованиями Федерального Закона «О бухгалтерском учёте», Положением по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации, Положениями по бухгалтерскому учёту (ПБУ) а также в соответствии с приказом генерального директора ПАО «Ростелеком» по учётной политике. Рабочий план счетов предприятия включает в себя все разделы типового плана счетов БУ. На предприятии разработано и принято «Положение по оплате труда» в соответствии с Коллективным договором, заключённое между администрацией и представителями трудового коллектива. В нём предусмотрены формы оплаты труда, ставки и расценки, система поощрения каждой категории работников за результаты труда. Основными системами оплаты труда на предприятии являются повременно-премиальная и сдельно-премиальная. Кроме того, на предприятии существует «Положение о порядке и условиях установления выплаты доплат и надбавок стимулирующего характера». При улучшении показателей трудовой деятельности размеры их повышаются, при ухудшении - снижаются или отменяются полностью.

Учёт удержаний из заработной платы ведётся в соответствии со ст.138 Трудового кодекса.

ПАО «Ростелеком» не подлежит обязательному аудиту, поэтому в целях усиления контроля за деятельностью отделов, участков можно порекомендовать создать контрольно-ревизионный отдел, в котором будут работать специалисты с юридическим и экономическим образованием.

Можно порекомендовать предприятию в процессе учёта заработной платы применять бухгалтерскую компьютерную программу «1C Зарплата и кадры» и справочно-правовую программу «Консультант плюс». В результате годовая экономия от применения автоматизации составит 23203 рубля, расчётный срок окупаемости капитальных затрат 1,2 года.

В целом работу бухгалтерии ПАО «Ростелеком» можно оценить положительно. Соблюдаются все требования нормативных документов по ведению бухгалтерского учета. Допущенные в учете ошибки исправляются своевременно. Соблюдаются сроки составления отчетности и сдачи ее в налоговые органы. Налаживается ведение налогового учета в бухгалтерии предприятия. Для дальнейшего улучшения работы централизованной бухгалтерии ПАО «Ростелеком» необходимо:

- обеспечить рабочие места всех бухгалтеров и экономистов персональными ЭВМ и необходимыми программами для сокращения объема ручного труда и высвобождения времени для анализа;

- обеспечить более тесную взаимосвязь между отделами: планово-экономическим отделом - отделом кадров - бухгалтерией ПАО «Ростелеком» во избежание серьезных ошибок и их своевременного устранения в бухгалтерском учете, а также для более синхронного, последовательного и лаконичного процесса работы;

- сократить сроки обработки бухгалтерской информации в целях высвобождения времени для проведения внутреннего анализа и аудита;

- усовершенствовать систему контроля за полным документооборотом по оплате труда или по возможности создать контрольно - ревизионный отдел на самом предприятии;

- следует проводить арифметическую проверку и выборочную взаимную сверку документов и отчетов по оплате труда бухгалтера - расчетчика и главного бухгалтера.

Размещено на Allbest.ru

...