Размещено на http://allbest.ru

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ

УО "БЕЛОРУССКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ЭКОНОМИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ"

Кафедра бухгалтерского учета, анализа и аудита в ОНХ

КУРСОВАЯ РАБОТА

на тему: Бухгалтерский финансовый учет в строительстве

Выполнила: Студентка

3 курса А.А. Посивец

Руководитель:

МИНСК 2016



Содержание

Введение

1. Сущность фондов и резервов

2. Нормативно-правовое обеспечение и основные источники литературы по учету фондов и резервов и их краткий обзор

3. Учет и формирование уставного капитала

4. Учет резервного и добавочного капиталов

5. Учет резервов предстоящих платежей

6. Учет резервов на погашение сомнительных долгов

7. Международные стандарты и опыт зарубежных стран по учету фондов и резервов

8. Оценка состояния учета фондов и резервов на базовом предприятии и предложения по его совершенствованию

Заключение

Список использованных источников



Введение

На современном этапе развития предпринимательской деятельности особую роль в успехе организации в условиях конкуренции играют процессы формирования и размещения капитала. Имущество - фундамент функционирования любого хозяйствующего субъекта. Каждая организация формирует уставный фонд, зафиксированный в уставных документах.

По сути, продекламировав переход от плановой экономики к свободному рынку на основе механизмов спроса и предложения и конкуренции, совершенно не были учтены требования современной экономики к названной проблеме. Поэтому и возникла ситуация, когда многие предприятия сохраняют старые методы формирования и размещения капитала, которые в условиях развития предпринимательской деятельности перестали не только приносить прибыль, но и поставили многие предприятия под угрозу банкротства.

Также в постоянно развивающемся мире могут складываться непредвиденные ситуации и именно на такие случаи всегда нужно иметь резервные варианты. Ведь наступление таких событий влечет за собой необходимость расходования дополнительных средств, которых у организации в соответствующий момент может просто не оказаться в нужном количестве. Поэтому для успешной деятельности любого предприятия необходимо наличие в составе его собственных источников средств таких составных частей фонда, как добавочный и резервный фонд, нераспределенная прибыль и прочие резервы, средства которых размещаются в конкретном имуществе. Наличие финансовых резервов - это один из элементов конкурентоспособности бизнеса в целом.

Создание резерва обеспечивает правильное и равномерное включение расходов по отдельным отчетным периодам в издержки производства или обращения. На предприятиях могут создаваться: резерв на оплату очередных отпусков, гарантийный резерв для расходов по исправлению дефектов продукции и другие разрешенные законом резервы.

Актуальность вопросов бухгалтерского учета фондов и резервов организации обусловлена их важной ролью в хозяйственной жизни организаций всех отраслей и форм собственности.

Объектом исследования является бухгалтерский учет фондов и резервов в ОАО «МАПИД»УПТК. Предметом исследования - фонды и резервы непосредственно.

Цель работы: изучение и оценка организации и методик учета фондов и резервов, разработка рекомендаций по улучшению системы учета фондов и резервов в ОАО «МАПИД» УПТК.

Для того чтобы раскрыть цель, необходимо решить следующие задачи:

- изучить экономическую характеристику источников формирования имущества;

- рассмотреть задачи учета фондов, резервов;

- изучить нормативно-правовые документы, регулирующие аспекты учета источников формирования имущества;

- определить методические и организационные аспекты учета фондов и резервов;

- изучить состояние учета фондов и резервов на предприятии;

- оценить состояние учета и разработать рекомендации по совершенствованию их учета.

В основе данной работы в основном лежат нормативно-правовые документы, которыми пользуются все предприятия для организации правильной работы и ведения учета, не противоречащему белорусскому законодательству, учебные пособия, а также статьи периодических изданий и другая литература.



1. Сущность фондов и резервов

Каждая организация независимо от организационно-правовых форм собственности должна располагать экономическими ресурсами, т.е. капиталами, для осуществления финансово-хозяйственной деятельности.

Капитал представляет собой совокупность материальных ценностей и денежных средств, финансовых вложений и затрат на приобретение прав и привилегий, необходимых для осуществления ее хозяйственной деятельности. уставной финансовый капитал

В бухгалтерском учете капитал как бы условно подразделяют на активный капитал, т.е. действующий в виде имущества и обязательств, и пассивный капитал, отражающий источники формирования и оплаты действующего капитала.

Первоначальным и основным источником формирования имущества организации является собственный капитал. В его состав входят уставный капитал, добавочный капитал, резервный капитал, нераспределенная прибыль и прочие резервы. В Положении об Управлении производственно-технологической комплектации №62 ОАО «МАПИД» указано, что имущество Филиала формируется за счет основных и оборотных средств, а также части прибыли, полученной в результате хозяйственной деятельности Филиала. В составе собственного капитала уставный капитал занимает важное место в связи с тем, что за ним закреплено выполнение важнейших функций. Он представляет первоначальную сумму средств учредителей, необходимую для функционирования предприятия, и отражает закрепленное в уставе право на ведение собственной предпринимательской деятельности.

Для полноценного функционирования каждый хозяйствующий субъект, не зависимо от организационно-правовой формы собственности, должен обладать капиталом, или другими словами имуществом.

Что же из себя представляет имущество? В юридической литературе оно раскрывается как понятие, применяемое для обозначения совокупности вещей и материальных ценностей, состоящих в собственности лица (физического или юридического), государства или муниципального образования, либо принадлежащего организации на праве хозяйственного ведения или оперативного управления; в состав имущества включаются также деньги и ценные бумаги. В экономической литературе имущество предприятия самостоятельно не выделяется в числе экономических показателей. В основе раскрытия сущности и экономического содержания имущества на предприятии лежит процесс производства, в процессе которого всегда существует риск. И одним из способов зашиты от рисков является наличие системы фондов и резервов.

Рассмотрим теоретические подходы к определению «фонд»:

Фонд - денежные или материальные ценности, предназначенные для определенных целей, имеющие определенные назначения[1, с. 8].

Фонд - совокупность материальных и денежных средств, используемая для определенных целей.

Фонд - денежные средства, аккумулируемые в организации с определенной целью[2, с. 783].

Из вышеуказанных определений следует, что фонд - совокупность денежных и материальных средств, которые аккумулируются в организации и имеют строгое целевое назначение.

Что касается резервов, то большой бухгалтерский словарь дает наиболее емкое определение резерва, указывая, что это «запас чего-либо на случай надобности; обособленная часть активов, которая концентрируется в резервных (страховых) фондах - как централизованных, так и децентрализованных - и предназначается для покрытия непредвиденных потребностей, расходов для подстраховки рисков».

Характеристику резервов давали и многие экономисты-бухгалтеры, касаясь разных аспектов этой проблемы и вкладывая в понятие «резерв» иной смысл, а именно - особый объект учета. Приведем ряд их определений. Так, Я.В. Соколов считает, что «резервы есть накопления для покрытия ожидаемых и строго определенных расходов предприятия» [3, с.288];Ю.А. Бабаев полагает, что «резервы создаются для уточнения оценки отдельных статей бухгалтерского учета и покрытия предстоящих расходов и платежей»; И. Бетге утверждает, что «резервы - это пассивные статьи для отражения определенных обязанностей организации, которые точно не установлены по величине или содержанию на отчетную дату, а лежащие в их основе расходы должны (или могут) быть отнесены к периоду возникновения этих обязанностей.

Уставный капитал - основной источник собственных средств, за счет которого формируются основной и оборотный капитал. Его формирование зависит от организационно-правовой формы и регулируется Гражданским Кодексом Республики Беларусь от 7 декабря 1998 г. № 218-З[4, ст.47]. В бухгалтерском учете он отражается на балансовом счете 80.

Уставный фонд формируется за счет взносов собственников (участников, учредителей) предприятия. Размер и порядок формирования определяются уставом предприятия и учредительным договором.

Положением о государственной регистрации и ликвидации (прекращении деятельности) субъектов хозяйствования, утвержденным Декретом Президента Республики Беларусь от 16 января 2009 г. №1 (в редакции от 01.03.2010 N 3), установлены минимальные размеры уставного капитала [5, гл.2 п.7]:

100 базовых величин - для закрытых акционерных обществ;

400 базовых величин - для открытых акционерных обществ.

Уставный капитал должен быть сформирован на момент регистрации в размере, не меньшем минимального размера, установленного законодательством, а для других коммерческих организаций - в размерах, предусмотренных их уставными документами.

Величина уставного фонда предприятия изменяется в зависимости от результатов его деятельности за год, что находит отражение в учредительных документах и в форме № 3 «Отчет об изменении капитала». Уменьшение уставного фонда может происходить за счет изъятия вклада участниками; аннулирования собственных акций акционерным обществом; уменьшения вкладов или номинальной стоимости акций при доведении уставного фонда до величины чистых активов, определяемых путем вычитания из суммы активов, принимаемых к расчету, суммы ее обязательств, принимаемых к расчету.

Что же касается увеличения уставного фонда, то Письмом Министерства финансов Республики Беларусь от 08.06.2000 N 17-23/332 «Об источниках пополнения уставных фондов (капиталов)» в качестве таких источников определяются:

1) средства фонда переоценки статей баланса (основных фондов, неустановленного оборудования, незавершенного строительства);

2) нераспределенная прибыль отчетного года и прошлых лет;

3) остатки средств фондов накопления и потребления;

4) остатки средств фонда пополнения собственных оборотных средств;

5) остатки резервных фондов, образованных в соответствии с учредительными документами;

6) денежные и не денежные вклады учредителей (собственников);

7) денежные и не денежные вклады других юридических и физических лиц[6].

К собственному капиталу относится и добавочный капитал, который представляет собой капитал, полученный благодаря изменению стоимости основных средств, нематериальных активов и других долгосрочных активов в результате переоценки, проводимой в соответствии с законодательством Республики Беларусь; превышению цены реализации акций над их номинальной стоимостью, образовавшееся при формировании и последующем увеличении уставного фонда акционерного общества; также с 01.01.2015 в соответствии с п. 5 Национального стандарта курсовые разницы, возникающие в коммерческих организациях при переоценке дебиторской задолженности в иностранной валюте по расчетам с учредителями (участниками) организации по вкладам в уставный фонд, отражаются в составе добавочного фонда[7].

Он может использоваться на погашение сумм снижения стоимости имущества, выявившихся по результатам его переоценки; погашение убытков, возникших в результате безвозмездной передачи имущества др. предприятиям и лицам; на увеличение уставного капитала; на погашение убытка, выявленного по результатам работы предприятий за отчетный год.

Еще одним источником формирования имущества является нераспределенная прибыль, которая направляется на формирование специальных фондов: фонд накопления, фонд потребления.

Фонд накопления - денежные средства, отчисляемые из чистой прибыли и предназначенные как для развития основного производства в целях увеличения имущества предприятия, так и для финансовых вложений для извлечения прибыли.

Фонд потребления - денежные средства, направляемые на социальные нужды, финансирование объектов непроизводственной сферы, единовременное поощрение, выплаты компенсационного характера, на оплату дополнительных отпусков, питания, проезда на транспорте и др. цели.

В бухгалтерском учете выделяют 2 основных вида резерва: резерв по сомнительным долгам и резерв предстоящих платежей.

Сомнительный долг - дебиторская задолженность организации, возникшая в результате реализации продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг, которая не погашена в срок, установленный договором или законодательством, и не обеспеченная гарантиями. Если такой срок не установлен, то сомнительным долгом считается задолженность, не погашенная в течение 12 месяцев с даты ее возникновения [8, гл.6, п.42].

Резервом предстоящих платежей являются суммы предстоящей оплаты отпусков (включая отчисления на социальное страхование и обеспечение), суммы предстоящих платежей по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию, резервы по затратам на реструктуризацию организации, резервы по обременительным договорам, резервы по выводу основных средств из эксплуатации и аналогичным обязательствам, прочие резервы, установленные законодательством и учетной политикой организации.

2. Нормативно-правовое обеспечение и основные источники литературы по учету фондов и резервов и их краткий обзор

Закон Республики Беларусь от 02.06.2013 г. №57-З «О Бухгалтерском учете и отчетности» (далее - Закон «О Бухгалтерском учете и отчетности»), устанавливает общие положения по организации бухгалтерского учета, определяет объекты и устанавливает основные задачи их учета [9].

Типовой план счетов бухгалтерского и Инструкция по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденный Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 N 50, организуют ведение бухгалтерского учета всех форм собственности и видов деятельности независимо от организационно-правовых форм, ведущих учет методом двойной записи [10].

В соответствии с типовым планом счетов бухгалтерского учета можно выделить некоторые методические аспекты учета прибыли (убытка) и других источников формирования имущества. Основными счетами являются 80 «Уставный капитал», предназначенный для обобщения информации о состоянии и движении уставного капитала организации, 82 «Резервный капитал», 83 «Добавочный капитал», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», 96 «Резервы предстоящих платежей», 63 «Резервы по сомнительным долгам».

В белорусском законодательстве имеется ряд нормативных документов, регламентирующих вопросы формирования и учета уставного фонда. Так Закон Республики Беларусь от 9 декабря 1992 г. N 2020-XII «О хозяйственных обществах» направлен на определение деятельности, хозяйственных обществ, прав и обязанностей их учредителей (участников), глава 3 данного Закона дает определение уставного фонда, определяет сроки его формирования, порядок внесения вкладов в уставный фонд. Также следует отметить, что ст. 30 главы 3 данного Закона указывает на возможность формирования резервов и других фондов предприятия [11, ст.30].

Декрет Президента Республики Беларусь от 16 января 2009 г. N 1 «Положением о государственной регистрации и ликвидации (прекращении деятельности) субъектов хозяйствования» определяет минимальные размеры уставного фонда коммерческих организаций.

Следует учесть, что в белорусском законодательстве отсутствует единый документ, в котором были бы собраны все нюансы формирования, использования и учета источников формирования имущества предприятия. Для организации грамотного учета бухгалтеру необходимо изучить большое количество нормативных документов, а также отразить в учетной политике предприятия моменты, не прописанные в законодательстве или по которым предприятию предоставлена альтернатива (например, распределение нераспределенной прибыли на фонды накопления и потребления).

К сожалению, экономической литературы, методических пособий по вопросу учета источников формирования имущества не так уж много.

Самым полным и точным учебным пособием, которое разъясняет все вопросы, связанные с темой исследования является «Фонды и резервы, создаваемые организациями. Расчет чистых активов и доли выбывающего учредителя» С.И. Шкирмана.

В работе в соответствии с действующим законодательством Республики Беларусь классифицированы фонды и резервы, которые создаются организациями, учтены все особенности их формирования и использования, определена последовательность распределения прибыли, остающейся после уплаты налогов.

В учебном пособии по бухгалтерскому учету в строительстве под редакцией Дробышевского достаточно полно и подробно описывается учет фондов и резервов. Определены также главные особенности их учета и приведена корреспонденция счетов формирования и движения фондов и резервов.

Необходимо отметить, что помимо методической литературы имеется ряд публикаций в белорусской периодической печати по исследуемой тематике.

В журнале «Бухгалтерский учет и анализ» №4/2011 опубликована статья Кравченко Л.И. по классификации капитала и резервов организации. Также в №4/2010 в рубрике «консультации бухгалтеру» вышла статья С.Л. Коротаева «Учет добавочного капитала: правовые основы и практика».

В выпуске Национальной экономической газеты в рубрике «досье бухгалтера» вышла статья «учет резервных фондов».

Автор статьи «Резерв как инструмент» Станкович Т.В. считает, что резервы не стоит определять только как дополнительные средства на «черный» день, но они являются также важным финансовым инструментом каждого предприятия, что позволяет как бы по-новому взглянуть на функции резервов [12].

Так по ее словам достаточность финансовых резервов позволяет минимизировать привлечение внешних заемных ресурсов. Автор выразила мысль о том, что на данном этапе развития экономики отсутствуют какие-либо критерии определения размеров и порядка создания резервов. И «конкретное определение суммы и характера финансовых резервов предприятия зависит от ряда показателей: качества прогнозов основных характеристик их производственной деятельности, рыночной конъюнктуры, состояния денежного обращения и курса рубля».



3. Учет и формирование уставного капитала

Рассматриваемая мною организация УПТК «МАПИД» является открытым акционерным обществом. Формирование уставного капитала акционерного общества осуществляется путем выпуска и продажи акций.

Согласно ст.99 Гражданского кодекса Республики Беларусь уставный капитал составляется из номинальной стоимости акций общества, приобретенных акционерами. В открытом акционерном обществе учредители могут продавать принадлежащие им акции без согласия других акционеров. Акции ОАО продаются по открытой подписке всем желающим.

Формирование уставного капитала ОАО осуществляется в два этапа. Первый этап предусматривает период проведения подписки на акции, которая начинается после регистрации, и второй этап - после ее завершения и регистрации отчета об итогах выпуска акций.

В бухгалтерском учете движение уставного капитала отражается на пассивном счете 80 «Уставный капитал». Его кредитовое сальдо показывает сумму зарегистрированного уставного капитала. Записи, связанные с увеличением уставного капитала, отражают по кредиту этого счета, а с уменьшением - по дебету по различным причинам в соответствии с действующим законодательством.

Аналитический учет по счету 80 « Уставной капитал» ведется в разрезе учредителей (участников) предприятия, по стадиям формирования капитала и видам акций [13, с.757].

После государственной регистрации ОАО «МАПИД» УПТК на счетах бухгалтерского учета на основании учредительных документов была произведена следующая запись от 30.09.2012 г.:

Д-т счета 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный капитал"

К-т счета 80 «Уставный капитал»

на сумму 25 074 801 816 бел.руб.

На фактические суммы внесенных учредителями денежных средств в отечественной и иностранной валюте в бухгалтерском учете делается запись:

Д-т счета 50 «Касса»

Д-т счета 51 «Расчетный счет»

Д-т счета 52 «Валютные счета»

К-т счета 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный капитал".

Имущество, поступившее в качестве вклада, принимается к учету в оценке, осуществляемой экспертным путем или советом директоров общества, и отражается на счетах бухгалтерского учета следующей записью:

Д-т счета 01 «Основные средства»

Д-т счета 04 «Нематериальные активы»

Д-т счета 07 «Оборудование к установке»

Д-т счета 08 «Вложение в долгосрочные активы»

Д-т счета 10 «Материалы»

Д-т счета 41 «Товары» и других счетов

К-т счета 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный капитал"[13, с.760].

Увеличение уставного капитала акционерного общества может быть произведено за счет: эмиссионного дохода, полученного от продажи собственных акций сверх их номинальной стоимости; средств добавочного капитала; остатков средств резервов (резервных фондов), образованных акционерным обществом в соответствии с законодательством Республики Беларусь либо уставными документами; остатков средств фондов переоценки статей баланса (основных средств, незавершенного строительства и не установленного оборудования); нераспределенной прибыли прошлых лет и отчетного года.

На счетах бухгалтерского учета делается следующая запись:

Д-т счета 82 «Резервный фонд»

Д-т счета 83 «Добавочный фонд»

Д-т счета84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

К-т счета 80 « Уставный капитал», субсчет «Объявленный фонд».

Уменьшение уставного капитала акционерного общества может производиться путем уменьшения номинальной стоимости акций или сокращения их числа, путем выкупа [13, с.763].

При выкупе акций на счетах бухгалтерского учета делают следующую запись:

Д-т счета 81 «Собственные акции (доли в уставном капитале)»

К-т счета 50 «Касса»

К-т счета 51 «Расчетный счет»

и одновременно на величину изъятого капитала делается следующая запись:

Д-т счета 80 «Уставный капитал», субсчет «Объявленный фонд»

К-т счета 80 «Уставный капитал», субсчет «Изъятый фонд».

При аннулировании выкупленных собственных акций у акционеров делается следующая запись:

Д-т счета 80 «Уставный капитал», субсчет «Изъятый фонд»

К-т счета 81 «Собственные акции (доли в уставном капитале)».

4. Учет резервного и добавочного капиталов

Резервный капитал создается в соответствии с законодательством Республики Беларусь и учредительными документами организации. Размер резервного капитала определяется уставом акционерного общества.

Резервный капитал образуется за счет отчислений от чистой прибыли. Он используется на покрытие непредвиденных потерь и убытков организации за отчетный год. При недостаточности прибыли отчетного года средства резервного капитала могут быть использованы на выплату дивидендов работникам организации.

Для учета резервного капитала предназначен счет 82 «Резервный капитал». Этот счет пассивный. По кредиту этого счета отражается образование резервного капитала, а по дебету - его использование. Кредитовое сальдо счета 82 «Резервный фонд» показывает сумму неиспользованного резервного капитала на начало и конец отчетного периода.

В ОАО «МАПИД» УПТК образование резервного капитала отражается следующими записями:

Д-т счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

К-т счета 82 «Резервный капитал»

в сумме 1 083 034 577 бел.руб.

Средства резервного капитала направлены на выплату дивидендов работникам:

Д-т счета 82 «Резервный капитал»

К-т счета 75-2 "Расчеты по выплате дивидендов и других доходов"

в сумме 1 083 034 577 бел.руб.

Использование средств резервного капитала на покрытие убытков отчетного года в бухгалтерском учете отражается:

Д-т счета 82 «Резервный капитал»

К-т счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»[14, с.42].

Часть резервного капитала направлена на увеличение уставного капитала:

Д-т счета 82 «Резервный капитал»

К-т счета 80 «Уставной капитал» [13, с.772].

В соответствии с Положением об использовании нераспределенной прибыли открытого акционерного общества «МАПИД» и формирования из нее фондов, прибыль, остающаяся в распоряжении общества после уплаты налогов на прибыль, местных налогов и т.д., распределяется в размерах, установленных собранием акционеров по нескольким направлениям, в том числе на создание резервного капитала на выплату заработной платы, а также на выплату дивидендов из прибыли с последующим расчетом выплат на акции.

В процессе хозяйственной деятельности у организации появляется добавочный фонд в связи с возрастанием стоимости имущества, что увеличивает её активы. В составе добавочного капитала учитываются источники:

1) прироста стоимости имущества по переоценке (основных средств, оборудования к установке, незавершенного капитального строительства), если она проводится по решениям Правительства;

2) эмиссионного дохода, возникающего при реализации акций по цене, которая превышает их номинальную стоимость;

3) полученных безвозмездно объектов основных средств от организаций в пределах одного собственника по его решению или уполномоченного им органа;

4) средств целевого финансирования, полученных на инвестиционные цели и направленных на приобретение основных средств и другие.

Схематичное отражение источников формирования добавочного капитала представлено на рисунке.

Рисунок -Источники формирования добавочного капитала

Примечание - Источник: [15, с.101].

Для учета сумм добавочного капитала и обобщения информации об их накоплении использовании в плане счетов бухгалтерского учета предназначен счет 83 «Добавочный капитал» без деления на субсчета. Этот счет пассивный. Изменение стоимости основных средств, нематериальных активов и других долгосрочных активов в результате переоценки, проводимой в соответствии с законодательством Республики Беларусь, отражается по дебету (кредиту) счетов учета соответствующих активов, по которым определен прирост (снижение) стоимости, и кредиту (дебету) счетов 83 «Добавочный капитал».

Превышение цены реализации акций над их номинальной стоимостью, образовавшееся при формировании и последующем увеличении уставного фонда акционерного общества, отражается по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» и кредиту счета 83 «Добавочный капитал».

Распределение добавочного фонда между учредителями организации отражается по дебету счета 83 «Добавочный капитал» и кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями»[16, с.34].

Аналитический учет по счету 83 «Добавочный капитал» организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по источникам образования и направлениям использования средств[15, с.100].

Аналитический учет изменений стоимости основных средств, нематериальных активов и других долгосрочных активов в результате переоценки, проводимой в соответствии с законодательством Республики Беларусь, ведется по отдельным объектам основных средств, нематериальных активов и других долгосрочных активов.

Пример проводок на ОАО «МАПИД» УПТК:

1) Переоценка незавершенного строительства в цехе приготовления шпатлевок и вододисперсных красок отражается записью:

Д-т счета 08 «Вложения в долгосрочные активы»

К-т счета 83 «Добавочный капитал»

на сумму 128 363 306 бел.руб .

2) Переоценка основных средств за декабрь 2013 г. (электрогенератор Energo ЭА-5000) отражается записью:

Д-т счета 01 «Основные средства»

К-т счета 83 «Добавочный капитал»

на сумму 1 493 124 бел.руб.

3) Переоценка суммы амортизации за декабрь 2013 г. (электрогенератор Energo ЭА-5000) отражается записью:

Д-т счета 83 «Добавочный капитал»

К-т счета 02 «Амортизация основных средств»

на сумму 1 353 068

1) Списана переоценка аккумуляторного шуруповерта GSR 12 V\3:

Д-т счета 83 «Добавочный капитал»

К-т счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

на сумму 166 961 бул. руб.

Также добавочный капитал может быть увеличен:

1) на сумму положительной курсовой разницы в случае погашения задолженности учредителей по вкладам в уставный фонд, выраженный в иностранной валюте:

Д-т счета 75 «Расчеты с учредителями»

К-т счета 83 «Добавочный капитал»;

2) на сумму продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость (эмиссионный доход);

Д-т счета 75 «Расчеты с учредителями»

К-т счета 83 «Добавочный капитал»;

3) направление нераспределенной прибыли на пополнение собственных оборотных средств:

Д-т счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

К-т счета 83 «Добавочный капитал» [13, с.773].

Средства добавочного капитала могут быть направлены:

1) на погашение сумм снижения стоимости долгосрочных активов, выявленных в результате переоценки:

Д-т счета 83 «Добавочный капитал»

К-т счета 01 «Основные средства»

К-т счета 04 «Нематериальные активы»

К-т счета 07 «Оборудование к установке»

К-т счета 08 «Вложения в долгосрочные активы».

Уменьшение суммы амортизации основных средств в результате переоценки отражается следующей записью:

Д-т счета 02 «Амортизация основных средств»

Д-т счета 05 «Амортизация нематериальных активов»

К-т счета 83 «Добавочный капитал»;

2) направление средств добавочного капитала на увеличение размеров уставного капитала:

Д-т счета 83 «Добавочный капитал»

К-т счета 80 «Уставный капитал» или К-т счета 75 «Расчеты с учредителями»;

3) при распределении суммы добавочного капитала между учредителями организации (при ликвидации акционерного общества) и распределении принадлежащих ему активов между учредителями и акционерами:

Д-т счета 83 «Добавочный капитал»

К-т счета 75 «Расчеты с учредителями»;

Отражение сумм резервного, добавочного и уставного капитала можно найти в Бухгалтерском балансе. Сумма уставного капитала составляет 25 725 млн. руб, резервного капитала 241 млн. руб. Данные соответствуют карточкам соответствующих счетов.

5. Учет резервов предстоящих платежей

Создание резервов в ряде случаев позволяет распределить во времени затраты, имеющие неравномерный характер.

Под резервом предстоящих платежей понимаются обязательства, в отношении которых имеется неопределенность в суммах будущих платежей, необходимых для их погашения[17, п.5]. Резерв создается и отражается в бухгалтерском учете и отчетности при одновременном соблюдении следующих условий:

- организация имеет текущее обязательство;

- существует вероятность того, что для исполнения этого обязательства потребуется выбытие активов;

- может быть осуществлена надежная оценка суммы резерва [18, с.1].

Резервы предстоящих платежей создаются организацией на: предстоящую оплату отпусков работникам; выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет; выплату вознаграждений по итогам работы за год, производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства; предстоящие затраты по рекультивации земель и осуществление иных природоохранных мероприятий; предстоящие затраты по ремонту предметов, предназначенных для сдачи в аренду по договору проката; гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание; покрытие иных предвиденных затрат и другие цели, предусмотренные законодательством. Каждый резерв может быть использован для исполнения только тех обязательств, для которых он изначально создавался [17, п.18].

Резервирование тех или иных сумм отражается по кредиту счета 96 "Резервы предстоящих расходов" в корреспонденции со счетами учета затрат на производство и расходов на продажу.

Сумма резерва пересматривается на каждую отчетную дату и корректируется для отражения наилучшей оценки. Отчетная дата для пересмотра резерва определяется учетной политикой. Отчетным периодом может быть месяц, квартал или год. Суммы, на которые уменьшается резерв, сторнируются, а увеличение резерва отражается теми же записями, что и его начисление (за исключением резерва по выводу основных средств из эксплуатации).

По отдельным резервам остатки неиспользованных сумм на конец года могут переноситься на следующий год при соблюдении двух условий:

- учетной политикой предусмотрено создание этих резервов на следующий год;

- вероятность покрытия затрат, на которые были созданы резервы, продолжает существовать и в следующем году.

Если остаток резерва на следующий год не переносится, то его следует списать сторнировочной записью на тот источник затрат, за счет которого этот резерв был сформирован.

В бухгалтерском балансе резервы, учитываемые на счете 96, разделяются на долгосрочные (подлежащие использованию более чем через 12 месяцев после отчетной даты) и краткосрочные (подлежащие использованию в течение 12 месяцев после отчетной даты). К долгосрочным относятся резервы по выводу основных средств из эксплуатации (если использование данного резерва не ожидается в течение ближайших 12 месяцев), а к краткосрочным - все остальные резервы. Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности проводится обязательная инвентаризация резервов.

Гарантийный срок на товар устанавливается в случаях, предусмотренных законодательством (например, на сложную бытовую технику, обувь и т.д.), а также по инициативе изготовителя. Соответственно в течение установленного срока изготовитель (уполномоченное им лицо) осуществляет гарантийное обслуживание и ремонт реализованных товаров. Для равномерного включения в себестоимость товаров затрат на эти цели организация вправе создавать резерв:

1) Произведены отчисления в резерв на гарантийное обслуживание:

Д-т счета 20 «Основное производство»

К-т счета 96 «Резервы предстоящих платежей»;

2) Списаны за счет созданного резерва затраты на гарантийное обслуживание, проведенное в собственной мастерской

Д-т счета 96 «Резервы предстоящих платежей»

К-т счета 28«Брак в производстве»;

3) Списаны за счет созданного резерва на затраты на гарантийное обслуживание, проведенное подрядчиком:

Д-т счета 96 «Резервы предстоящих платежей»

К-т счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Сумма резерва предстоящей оплаты отпусков, как правило, определяется исходя из норматива отчислений. Начисление резерва отражается в бухгалтерском учете ежемесячно по дебету тех счетов, на которые начисляется зарплата работникам, в корреспонденции с кредитом счета 96. Использование созданного резерва отражается в корреспонденции со счетами расчетов с работниками по оплате труда, расчетов с ФСЗН и Белгосстрахом. Если начисленного резерва не хватает (нулевое сальдо на счете 96), отпускные, а также страховые взносы начисляются в дебет тех счетов, на которых учитывается заработная плата работников, получивших отпуск:

1) Произведены отчисления в резерв на оплату отпусков:

Д-т счета 20 «Основное производство»

К-т счета 96 «Резервы предстоящих платежей»;

2) Начислены отпускные за счет созданного резерва;

Д-т счета 96 «Резервы предстоящих платежей»

К-т счета 70 «Расчеты по оплате труда»;

3) Начислены взносы в ФСЗН от суммы отпускных:

Д-т счета 96 «Резервы предстоящих платежей»

К-т счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;

4) Начислены страховые взносы в Белгосстрах от суммы отпускных:

Д-т счета 96 «Резервы предстоящих платежей»

К-т счета 76-2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию».

В конце года резерв на оплату отпусков инвентаризируется. Остаток неиспользованной суммы данного резерва может быть перенесен на следующий год в случае, если работники в текущем году не использовали положенные им дни отпуска. Сумму, необходимую для оплаты неиспользованных дней отпуска, можно определить, умножив среднедневной заработок каждого из работников, увеличенный на сумму страховых взносов от него, и количество дней отпуска, не использованных этими работниками. Полученная величина и есть остаток резерва, переносимый на следующий год. Излишне начисленные суммы резерва сторнируются, а недостающие - доначисляются.

В ОАО «МАПИД» УПТК согласно учетной политике резервы предстоящих платежей не создается.

6. Учет резервов на погашение сомнительных долгов

При осуществлении сбытовой деятельности в условиях рыночной конкуренции организации могут столкнуться с необходимостью выработки определенной кредитной политики, которая не должна быть слишком жесткой (требование предоплаты может привести к чрезмерным потерям реализации) или слишком либеральной (приводящей к чрезмерной безнадежной дебиторской задолженности). Умеренная кредитная политика строится на разумном сочетании выгод и рисков при расчетах с покупателями и нацелена на максимально эффективное использование всех факторов, влияющих на увеличение объема продаж.

Независимо от того, насколько совершенна и эффективна созданная в организации система контроля расчетов с покупателями и заказчиками (дебиторами), при расчетах в кредит всегда присутствует риск того, что некоторые покупатели, бывшие (или казавшиеся) вполне надежными в момент заключения договора, станут неплатежеспособными в момент наступления срока оплаты. То есть возникнет сомнительная дебиторская задолженность. С 1 января 2012 г. вступила в силу Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30 сентября 2011 г. N 102, главой 6 которой регулируется бухгалтерский учет резервов по сомнительным долгам[8, гл.6].

Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность, возникшая в результате реализации продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг, которая не погашена в срок, установленный договором или законодательством (если срок не установлен - в течение 12 месяцев с даты возникновения дебиторской задолженности), и не обеспечена соответствующими гарантиями (п. 42 Инструкции N 102). Следовательно, в данном случае речь идет только о дебиторской задолженности, возникающей по обязательствам покупателей и заказчиков, если организацией предусмотрен метод отражения в составе доходов по текущей деятельности выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг по методу начисления. Это связано с тем, что согласно пункту 30 Инструкции N 102 выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг, другие доходы могут признаваться в бухгалтерском учете по мере оплаты отгруженной продукции, товаров, выполненных работ, оказанных услуг, других доходов, т.е. по методу оплаты [19].

В бухучете информация о резервах обобщается на счете 63 «Резервы по сомнительным долгам». Отчисления по созданию резерва включаются в состав прочих расходов по текущей деятельности, т.е. на счете 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности" субсчете 10 «Прочие расходы по текущей деятельности». Величина резерва определяется на последний день отчетного периода одним из следующих способов:

Способ 1. По каждому дебитору на основе анализа его платежеспособности, возможности погашения им задолженности полностью или частично и других факторов. Сумма дебиторской задолженности, признанной сомнительной, составляет сальдо по счету 63 на конец отчетного периода.

Способ 2. По группам дебиторской задолженности на основе ее распределения по срокам непогашения. Для каждой группы устанавливается коэффициент сомнительной задолженности группы. Распределение дебиторской задолженности по группам и установление коэффициентов осуществляется исходя из информации, имеющейся за предыдущий период, который не должен превышать пяти лет. Сумма резервов для каждой группы рассчитывается путем умножения коэффициента сомнительной задолженности группы на сумму дебиторской задолженности соответствующей группы на конец отчетного периода. Общая сумма резервов по сомнительным долгам, определяемая путем сложения полученных по каждой группе сумм резервов, составляет рассчитанное сальдо.

При использовании способа 1 или 2 сумма резервов, относимая на расходы или доходы отчетного периода, определяется как разница между рассчитанным сальдо и сальдо по счету 63, числящимся в бухгалтерском учете на конец отчетного периода.

Способ 3. По всей сумме дебиторской задолженности на основании показателя выручки от реализации продукции, товаров (выполнения работ, оказания услуг) за отчетный период и коэффициента сомнительной задолженности, определяемого по данным за прошлый период, не превышающий пять лет. В этом случае сумма резервов, относимая на расходы отчетного периода, определяется путем умножения коэффициента сомнительной задолженности на сумму выручки от реализации продукции, товаров (выполнения работ, оказания услуг) за отчетный период.

Расчет величины резервов оформляется самостоятельно разработанным первичным учетным документом[20].

Использование резерва отражается путем списания за счет него дебиторской задолженности, признанной организацией безнадежной к получению, со счетов учета расчетов. Если величины резерва недостаточно, сумма превышения списываемой дебиторской задолженности относится на прочие расходы по текущей деятельности.

Списание безнадежного долга не является аннулированием задолженности. Списанная дебиторская задолженность должна быть отражена на забалансовом счете 007 «Списанная безнадежная к получению дебиторская задолженность» в течение пяти лет с даты ее списания со счетов учета расчетов.

Поступление сумм в погашение ранее списанной дебиторской задолженности отражается по кредиту забалансового счета 007 «Списанная безнадежная к получению дебиторская задолженность».

Аналитический учет по забалансовому счету 007 «Списанная безнадежная к получению дебиторская задолженность» ведется по каждому дебитору, чья задолженность списана со счетов учета расчетов, и каждому списанному долгу.

В бухгалтерском учете делаются следующие записи:

1) на сумму сформированного резерва по сомнительным долгам:

Д-т счета 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности»

К-т счета 63 «Резервы по сомнительным долгам»;

2) на сумму списанной за счет резерва безнадежного долга:

Д-т счета 63 «Резервы по сомнительным долгам»

К-т счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

3) на сумму отраженной безнадежной дебиторской задолженности, списанной со счетов учета расчетов:

Д-т 007 «Списанная безнадежная к получению дебиторская задолженность».

Аналитический учет по счету 63 "Резервы по сомнительным долгам" ведется по каждому резерву.

В ОАО «МАПИД» УПТК согласно учетной политике резервы по сомнительным долгам не создается.



7. Международные стандарты и опыт зарубежных стран по учету фондов и резервов

Комитет по международным правилам учета (International Accounting Standard Committee, IASC) был создан в 1973 г. ассоциациями профессиональных бухгалтеров ряда стран и выпустил с тех пор 32 Международных правила учета (International Accounting Standards, IAS). Комитет, по крайней мере в первые десять лет существования, пребывал в относительной тени (хотя и в довольно экзотических местах), и процесс выработки международных правил учета воспринимался, скорее, как интеллектуальная забава, чем как средство достижения большей сопоставимости финансовых отчетов компаний разных стран. Очень немногие из главных мировых финансовых рынков формально признали международные правила учета, и у IASC не было возможности требовать, чтобы компании принимали их правила. На первых порах главной заботой IASC было конструирование международных правил, которые были бы совместимы с реально существующим многообразием правил учета. В итоге получилось так, что эти международные правила стали позволять самые разные толкования, так что национальные правила учета оказались близки к тем или иным вариантам международных.

Но IASC сумел обрести новую жизнь. Часть новой терминологии, стремление к гармонизации просочились в дебаты о международных правилах, отражая не только чуть заметное изменение процесса, но и усилия сделать предлагаемые международные правила более приемлемыми для стран-участниц. Возрождению интереса к международным правилам учета способствовала конкуренция между национальными фондовыми биржами за новые акции, а также выраженное отличие режимов регулирования на рынках капитала США и других стран. Главные фондовые биржи ориентированы на прибыль; их рост и прибыльность зависят от привлечения новых акций, и биржи осознают, что фирмы готовы платить входную плату за доступ на многие, прежде всего американский, рынки, а платой является принятие правил раскрытия информации. Надежная система международных правил учета может улучшить позиции бирж в отношениях с регулирующими органами, и несколько фондовых рынков, включая Нью-Йоркскую фондовую биржу, недавно начали оказывать разнообразную помощь IASC.

В 1987 г. IASC приступил к новому проекту, нацеленному на ужесточение международных правил учета, и в 1993 г. опубликовал 10 новых стандартов. Что еще более важно, IASC изменил отношение к национальным правилам. До этого предполагалось, что страны-участницы будут делать национальные правила совместимыми с международными. Теперь IASC стремится к разработке международных правил, которые могли бы заменить национальные. В 1995 г. Международная организация уполномоченных по ценным бумагам (International Organizationof Security Commissioners, IOSCO), филиал регулирующих органов, под контролем которых находятся главные рынки капитала, и IASC договорились к 1999 г. разработать «основу» правил учета, которая могла бы быть принята всеми странами, по крайней мере для иностранных эмитентов. IASC также заявил, что намерен предоставлять помощь в применении международных правил учета, чтобы достичь большей однородности в разных странах.

МСФО (IAS) 37 состоит в установлении критериев признания и количественной основы для оценки резервов, условных обязательств и условных активов, а также в определении требований к раскрытию соответствующей информации в финансовой отчетности.

Резервы создаются для обеспечения исполнения будущих обязательств, характеризующихся неопределенностью. В отдельных случаях резервы используются для обеспечения эффекта «сглаживания» прибыли: в благоприятные годы суммы резервов завышаются, что приводит к сокращению прибыли, а при неблагоприятных условиях расходы покрываются за счет созданных резервов, тем самым прибыль искусственно завышается. Резервы, сформированные для покрытия расходов в связи с реорганизацией, также иногда используются не по назначению, особенно, при проведении операций поглощения [21, с.5].

МСФО (IAS) 37 - небольшой по объему стандарт, его требования распространяются на порядок создания резервов на основе существующих обязательств.

МСФО (IAS) 37 должен применяться всеми организациями для учета резервов, условных обязательств и условных активов, за исключением тех, которые:

1) возникли из финансовых инструментов, учитываемых по

справедливой стоимости;

2) возникли в страховых компаниях в результате действия договоров с держателями страховых полисов (МСФО(IFRS) 4);

3) относятся к сфере применения других МСФО.

Термин «резерв» также используется при наименовании регулирующих статей, таких как амортизация, обесценение активов и сомнительные долги, которые представляют собой корректировку балансовой стоимости активов и не подпадают под действие МСФО (IAS) 37.

При оценке резерва:

1) принимаются во внимание существующие риски и неопределенность. При этом неопределенность не может служить достаточным основанием для создания неоправданно больших резервов или преднамеренного завышения обязательств;

2) сумма резерва дисконтируется, когда временная стоимость денег существенна, по ставке дисконтирования до учета налогообложения. При дисконтировании производится наращение суммы резерва с течением времени, которое учитывается как процентные расходы;

3) принимаются во внимание будущие события, такие как изменения законодательства и технологии производства, если имеются убедительные доказательства того, что они произойдут;

4) не учитывается прибыль от выбытия активов, даже если ожидаемое выбытие тесно связано с событием, в результате которого формируется резерв.

Резервы следует пересматривать на каждую отчетную дату и корректировать для отражения наилучшей оценки на отчетную дату. Если становится очевидным, что выплаты не потребуется, то резерв следует сторнировать. Резерв следует использовать только в отношении тех расходов, для покрытия которых он предназначен.

Капитал в МСФО. Хотя капитал определяется как остаток, его представление в бухгалтерском балансе можно детализировать. Например, в корпорации капитал складывается из:

- взносов акционеров;

- нераспределенной прибыли;

- резервного капитала, образованного отчислениями из нераспределенной прибыли (фонды);

- резервного капитала, образованного корректировкой (фонды переоценки определенных активов).

Представление капитала в структуре, отражающей законодательные или прочие ограничения на его распределение, может быть уместным для пользователей финансовой отчетности. Стороны, обладающие правом собственности на компанию, имеют специфические права на получение дивидендов или изъятие вложенного капитала. Иногда создание резервного капитала требуется законодательством в целях защиты компании и ее кредиторов от возможных убытков. Также могут формироваться и прочие виды резервного капитала, например, если национальное налоговое законодательство предоставляет освобождение (или снижение) обязательств по налогообложению сумм, отчисленных в резервный капитал. Наличие и размер нормативных и обусловленных налоговым режимом видов резервного капитала является уместной информацией для пользователей. Отчисления в подобный резервный капитал представляет собой распределение прибыли, а не расход.

Пример - «нормативный» резервный капитал. Законодательство некоторых стран требует от компаний направлять 10% годовой прибыли в резервный капитал, который не может распределяться среди акционеров (за исключением случаев, когда организация ликвидируется). Информация о существовании подобных ограничений уместна для представления инвесторам, так как она касается ограничения на размер дивидендов.

Величина капитала, отражаемая в бухгалтерском балансе, зависит от оценки активов и обязательств. Обычно величина капитала не совпадает с совокупной рыночной стоимостью акций компании или с суммой, которая была бы получена в результате продажи чистых активов по частям или компании в целом, исходя из допущения непрерывности деятельности.

Пример - рыночные оценки. Рыночная оценка компании намного превышает стоимость чистых активов. Это обусловлено тем, что инвесторы оценивают компанию исходя из предполагаемых будущих выплат дивидендов, а не результатов деятельности в прошлом периоде.

Теперь рассмотрим бухгалтерский учет в зарубежных странах.

В Швейцарии существуют довольно ограниченные требования к учёту и отчётности, поэтому, издавна крупные швейцарские фирмы добровольно следуют зарубежным правилам, в частности, директивам ЕС и стандартам МСФО. В настоящее время около 40 % швейцарских компаний, акции которых котируются на бирже, составляют консолидированную отчётность в соответствии с МСФО, а доля фирм, которые следуют директивам ЕС, ещё больше. Кодекс обязательств требует, чтобы совет директоров составлял бухгалтерскую отчётность, управленческий отчёт и, в некоторых случаях, консолидированную бухгалтерскую отчётность. Бухгалтерская отчётность включает баланс, отчёт о прибылях и убытках и примечания к отчётности. Кроме того, Фонд рекомендаций по бухгалтерскому учёту и отчётности добавляет к этому списку отчёт о движении фондов [22].

...