В стране не установлена обязательная форма баланса, он может быть представлен в горизонтальной или вертикальной форме. Однако законом установлена минимально необходимая структура баланса. Так, согласно Кодексу обязательств он должен содержать непременно четыре раздела: оборотные средства, основные средства, кредиторскую задолженность и капитал.

Учётная политика и методы оценки. В Швейцарии, как и в других странах, некоторые предприятия стараются создавать скрытые резервы, чтобы уменьшить налоги, защититься от конкуренции, предотвратить завышенные требования по уплате дивидендов со стороны персонала компании в ущерб внутреннему финансированию роста компании. Создавать такие резервы разрешено законом. В Кодексе обязательств сказано, что их можно образовывать для гарантии процветания предприятия или более равномерного распределения дивидендов, но об этом фирма должна извещать своих аудиторов.

В новом законе о компаниях минимальный акционерный капитал был увеличен до 100 тыс. швейцарских франков. Минимальная номинальная стоимость акций сократилась со 100 до 10 швейцарских франков, поскольку рыночная стоимость акций многих компаний стала гораздо выше по сравнению с международными стандартами.

Что же касается резервов, то в Швейцарии, прежде всего, выделяют общий резерв, его создания требует законодательство. В Кодексе обязательств установлено, что 5 % ежегодной прибыли должны относиться в общий резерв до тех пор, пока он не составит 20 % оплаченного капитала. Затем необходимо отчислять 10 % дивидендов, выплаченных сверх базового уровня дивидендов в размере 5 % годовой прибыли. Общий резерв используют преимущественно для покрытия убытков.

Закон предписывает создание ещё двух специальных резервов - резерва по собственным акциям и резерва переоценки. В учредительном договоре могут быть предусмотрены дополнительные резервы.

В Швеции же за последние 30 лет были изданы два крупных законодательных акта, регулирующих ведение бухгалтерского учёта и отчётности, - в 1975 и 1995 гг. Последний содержит требования Седьмой и Четвёртой Директив ЕС (в национальной трактовке), которые Швеция, в русле общеевропейской интеграции, сделала обязательными для исполнения.

Национальные профессиональные стандарты разрабатываются шведским Советом по финансовому учёту. В целом их содержание близко к содержанию международных стандартов (IAS).

Несмотря на усиливающуюся роль международных стандартов, большое внимание профессиональной общественности привлекают публикации о практике ведения учёта и формирования отчётности в крупных шведских концернах.

Закон о ежегодной отчётности Швеции определяет состав и форматы основных отчётных форм. К ним относятся: баланс, отчёт о прибылях и убытках, отчёт управляющего, отчёт об изменениях в финансовом положении компании за год, пояснительная записка к отчёту. Отклонение от предписанных законом форматов отчётности возможно, если это обосновано спецификой бизнеса.

Налоговое законодательство страны позволяет компаниям образовывать необлагаемые налогом резервы, которые следует отразить в отчёте о прибылях и убытках как распределение прибыли. Компании могут отнести к таким резервам до 30% прибыли и в целях снижения налогооблагаемой базы активно используют данную законом возможность. Однако требование отразить эти резервы в годовом отчёте приходит в противоречие с международными стандартами.

В решении этой проблемы проявился профессионализм шведских бухгалтеров. Они разработали специальную форму отчёта о прибылях и убытках, которая позволяет совместить требования международных и национальных бухгалтерских стандартов: в соответствии с первыми формируется отчёт с итоговым показателем «прибыль до распределения», соответствующим показателю «прибыль до налогообложения», после чего, в соответствии со шведским законодательством, в нижней части отчёта указывается её распределение. За последние десять лет такую практику переняли все скандинавские страны.

Закон обязывает также представлять полный пакет отчётных документов не только для каждого хозяйствующего субъекта, но и для группы компаний. Консолидированная отчётность составляется в том случае, если материнская компания владеет более чем 50 % голосующих акций или осуществляет оперативный контроль за деятельностью дочерней компании.

В балансе шведских предприятий раздел «Собственный капитал и резервы» разделен на две части - обязательные и необязательные статьи. К обязательным относятся: уставный капитал, добавочный капитал, резерв переоценки и прочие резервы, предусмотренные законодательством. К необязательным относятся: нераспределённая прибыль прошлых лет и отчётного года, а также резервы, не предусмотренные законодательством, но образованные в соответствии с учётной политикой компании.

Если акционерный капитал составлен из акций разных типов, каждый из них должен отражаться в балансе отдельной строкой. Изменения, произошедшие в этом разделе с момента составления предыдущего баланса, должны быть отражены в пояснительной записке.

Резерв переоценки образуется по результатам переоценки материальных и финансовых долгосрочных активов и может быть использован для покрытия убытков, которые нельзя покрыть из необязательных статей собственного капитала. Решение использовать резерв переоценки для покрытия убытков влечёт за собой запрет на выплату дивидендов акционерам сроком на три года, если величина акционерного капитала за этот срок не увеличится хотя бы на сумму покрытых убытков. Кроме того, резерв переоценки уменьшается при списании недоамортизированных долгосрочных активов.

Статья добавочного капитала образуется только в случае эмиссии акций, если они реализуются по цене выше номинальной.

Прочие резервы по решению владельцев компании образуются из чистой прибыли (на создание такого резерва могут направляться суммы, не превышающие 20 % уставного капитала) либо как поступления от владельцев компании. Добавочный капитал и прочие резервы используются на покрытие убытков, если на это недостаточно нераспределённой прибыли; на увеличение уставного капитала.

Возможность использовать налоговые вычеты позволяет шведским бухгалтерам создавать специальные налоговые резервы. В течение 1990-х гг. создавались резервы для сверхнормативных запасов, инвестиций, добавочной амортизации. Однако к настоящему моменту большая часть этих резервов у компаний исчерпана. В соответствии с ныне действующим законодательством большинству компаний выгодно использовать в качестве налогового вычета только резерв добавочной амортизации.

С начала 90-х гг. при переходе Чехии к рыночным отношениям и с появлением сектора негосударственной экономики возникла потребность и в развитии бухгалтерского учёта. В законодательство Чехии вошли основные положения Четвёртой и Седьмой Директив Европейского Союза.

Формы и содержание бухгалтерской отчётности регламентируются законодательными актами Министерства финансов Чехии и в настоящее время включают: отчёт о прибылях и убытках; бухгалтерский баланс; пояснения к бухгалтерскому отчёту (включая отчёт о движении денежных средств).

Пояснения к бухгалтерскому отчёту включают следующие сведения: общая информация - особенности деятельности и структура организации; структура акционерного капитала; сведения о крупных (более 20 %) долях в дочерних и зависимых компаниях; количество сотрудников; величина вознаграждения, выплаченного высшему менеджменту и т.п.; списке активов, рыночная стоимость которых существенно превышает учётную; инвестициях (с указанием вида, количества и номинальной стоимости долей, а также доходов от этих вложений); изменениях в собственном капитале, включая сведения о новых эмиссиях; распределении прибыли; изменениях в резервах, произошедших за отчётный период; и др.

В отчётах государственных предприятий до 1990 г. капитал состоял из фонда долгосрочных активов, фонда текущих активов, инвестиционного фонда и фонда развития. С 1991 г. эти разделы отчётности были конвертированы в один - собственный капитал. В настоящее время чешские предприятия могут образовывать два типа фондов: капитальный и прочие.

Капитальный фонд формируется с помощью:

- превышения рыночной стоимости ценных бумаг компании над их номинальной стоимостью, получаемого при размещении новых эмиссий акций и при конвертации долговых обязательств (аналог добавочного капитала в российском балансе);

- прочих поступлений от владельцев предприятия, не входящих в уставный капитал;

- безвозмездных поступлений и государственных субсидий.

Из чистой прибыли на формирование социального фонда, фонда вознаграждений, прочих фондов может быть выделено до 20 % средств первого года деятельности (для акционерных обществ) или до 10 % (для обществ с ограниченной ответственностью) и до 10 % или до 5 % соответственно при дальнейшей деятельности.

С 1993 г. в отчётности чешских предприятий обязательства разделяют на долго- и краткосрочные.

Резервы подразделяют на созданные в соответствии с требованиями чешского законодательства (обязательные); согласно уставным документам хозяйствующих субъектов.

Обязательные резервы подлежат вычету из налогооблагаемой базы и включают:

- резерв по долгам (до 100 %) дебиторов, объявленных банкротами; ремонтный фонд;

- специальные банковские резервы (от 1 % до 20 % по разным видам займов);

- специальные страховые резервы (до 60 % от страховых премий);

- резервы по просроченным займам (до 33 % по займам, просроченным более чем на один год).

Действующие в Дании правила раскрытия финансовой информации компаниями малого и среднего бизнеса предоставляют широкие возможности для использования различных учётных методов. Не существует единого мнения о формировании фондов и резервов и их отражении в учёте. Так, резерв на покрытие сомнительных долгов может входить в состав производственных затрат, затрат на реализацию или даже считаться административными расходами. Датские национальные учётные стандарты позволяют создавать: резерв на переоценку; резерв для выкупа собственных акций; законодательный резерв (закон о компаниях требует создания резерва, величина которого адекватна финансовому состоянию компании, что позволяет трактовать как само это состояние, так и требуемую величину резерва); резерв на обесценение ценных бумаг и валюты; инвестиционный резерв; резерв на покрытие убытков; резерв на покрытие сомнительных долгов; резерв на выплату отложенных налогов (он обязателен) и др.

В Польше существует собственный и привлечённый капитал, который подразделяется на пять групп: капитал; резервы; долгосрочные обязательства;

краткосрочные обязательства и фонды специального назначения; накопленные издержки и доходы будущих периодов.

Капитал (собственный фонд) включает в себя: уставный капитал; подписной неоплаченный капитал; добавочный капитал; резервы на переоценку активов; прочий резервный капитал; нераспределённую прибыль; чистую прибыль или убыток финансового года.

При этом добавочный капитал состоит из суммы превышения фактической цены акций над номинальной; резервов, образуемых в соответствии с законодательством; нотариальных актов компании (совместного договора об учреждении компании и устава); других соглашений или дополнительного увеличения капитала (например, дополнительного капитала, временно предоставленного в пользование акционерами).

Чистая прибыль (убыток) текущего года указывается в балансе обособленно, так как её использование зависит от решения, принимаемого на ежегодном собрании акционеров. Величина прибыли (убытка), отражённая в балансе, должна быть эквивалентной чистому результату, уменьшенному на сумму отчислений из прибыли (величине, отражённой на счёте «Прибыли и убытки»), основную часть которых составляют налоги.

Резервы, созданные для налогообложения доходов организации или физических лиц, следует отличать от прочих резервов. Согласно Положению по бухгалтерскому учёту и инструктивным материалам по налогообложению доходов первая группа резервов призвана «сглаживать» временную разницу, вытекающую из признания полученного дохода или издержек, понесённых в разных периодах. Данный резерв должен быть создан для отсрочки налоговых платежей.

Прочие резервы предназначены для защиты от различных рисков, потенциальных потерь и финансовых последствий прочих инцидентов. В частности, резерв создают на просроченную дебиторскую задолженность (например, возникшую по причине банкротства контрагента или неплатежей по долговым обязательствам свыше 6 месяцев), сомнительные долги.

Специальные резервы создаются в соответствии с требованиями законодательства (например, фонд для работников предприятия).

8. Оценка состояния учета фондов и резервов на базовом предприятии и предложения по его совершенствованию

На ОАО «МАПИД» УПТК учет источников формирования имущества организован в соответствии с Законом Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности», учетной политикой организации, рабочим планом счетов бухгалтерского учета и другими законодательными, нормативными и инструктивными требованиями.

Исследуемое предприятие ежегодно составляет бухгалтерский баланс. Бухгалтерский баланс представлен следующими формами:

- бухгалтерский баланс (форма №1): в разделе III «Собственный капитал» бухгалтерского баланса приводятся фонды и резервы организации, сформированные в прошлые и отчетные периоды, суммы неиспользованной прибыли или непокрытого убытка отчетного года и прошлых лет, другими словами данные о составляющих капитала на начало и конец отчетного года;

- отчет о прибылях и убытках (форма №2) в строке 210 «Чистая прибыль (убыток)» отражается величина конечного финансового результата деятельности организации - чистая прибыль или чистый убыток, подлежащие перенесению на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и покрытию или распределению в соответствии с законодательством или учетной политикой организации;

- отчет об изменении собственного капитала (форма №3): содержит информацию о наличии капитала на начало и конец отчетного года, о его поступлении и использовании, а также показывается движение средств, полученных организацией из бюджета, внебюджетных фондов, предоставленных в виде льгот по налогам и таможенным платежам, из других источников на финансирование капитальных вложений, научно-исследовательских работ, опытно-конструкторских и опытно-технологических работ, на покрытие убытков и другие нужды.

Также изучить финансовое состояние организации можно с помощью анализа структуры пассива бухгалтерского баланса и влияния основных разделов баланса на пополнение его активной части.

В нем отражаются капитал и резервы, долгосрочные и краткосрочные обязательства на начало периода, прирост, снижение и показатели на конец периода.

Также ОАО «МАПИД» УПТК ежегодно предоставляет в органы статистики Отчет о формировании и использовании прибыли.

В нем отражается прибыль (убыток) до налогообложения, чистая прибыль, использование прибыли, нераспределенная прибыль, а также справочная информация.

Распределение прибыли организации производится в конце года. Таким образом, сумма прибыли к распределению ОАО «МАПИД» УПТК на конец 2014г. составила 5 151 295 938бел.руб.

В результате проведенных исследований могут быть предложены следующие пути совершенствования учета фондов и резервов ОАО «МАПИД» УПТК:

Во-первых, следует отметить, что размер резерва предстоящих платежей составил 0 бел.руб.

Несмотря на то, что формирование резервов в организации законодательно не является обязательным, их наличие на предприятии крайне важно.

Ибо они могут помочь не только преодолеть форс-мажорные обстоятельства, но и выступить подспорьем в незапланированном заранее, но коммерчески выгодном экономическом проекте. А поскольку именно через финансовый сектор определяется успешность и конкурентоспособность предприятия, наличие финансовых резервов - это один из элементов конкурентоспособности предприятия в целом.

Во-вторых, на предприятии резерв по сомнительным долгам также составил 0 бел. руб.

Он также важен, особенно если учитывать что на конец года у организации есть краткосрочная дебиторская задолженность, которая возможно может перерасти в долгосрочную, а затем и в сомнительную. Для перестрахования как раз-таки и нужен данный резерв.

При изучении хозяйственной деятельности за ОАО «МАПИД» УПТК, важно отметить, что по результатам его работы была получена чистая прибыль, которая в последующем направляется на формирование различных фондов.

Заключение

Таким образом, для каждого предприятия огромное значение имеют сформированные различные фонды, то есть источники формирования имущества, которые необходимы для их полноценной производственно-хозяйственной деятельности. Именно на основании фондов осуществляются функционирование и развитие предприятий, осуществление их основных и вспомогательных видов деятельности. Каждый фонд имеет свой определенный размер и порядок формирования, выполняет определенные функции и задачи, а также имеет свои особенности учета.

Можно сделать следующие выводы:

1) самым главным и основополагающим источником имущества предприятий, с которого и начинается собственно его функционирование, является уставный капитал. Его минимальный размер установлен лишь для некоторых организационно-правовых форм, но в целом порядок его формирования регулируется уставом предприятия и учредительными документами;

2) в состав источников формирования имущества предприятия входят уставный, добавочный и резервный капитал, а также нераспределенная прибыль. Основными их преимуществами являются гарантия финансовой стабильности предприятия, высокой конкурентоспособности, обеспечение его платежеспособности и простота привлечения. Однако у всего есть обратная сторона медали. Из-за отсутствия определенных рекомендаций о порядке формирования и размерах устанавливаемых фондов и резервов, каждая организация может столкнуться с проблемой оптимального решения данных вопросов, которые основываются на прогнозах будущей деятельности и оценке работы по предыдущим периодам;

3) исследуемая тема остается актуальной в наши дни в условиях возрастающей конкуренции. Собственные источники формирования имущества являются гарантией успешной деятельности и страхованием бизнеса в целом;

4) в настоящее время в Республике Беларусь имеется ряд нормативно-правовых документов, регулирующих вопросы, касающиеся образования и использования источников формирования источников собственных средств. В периодических изданиях различными авторами даются рекомендации по правильному учету фондов и резервов;

5) в данной курсовой изучены теоретические аспекты в области учета фондов и резервов. ОАО «МАПИД» УПТК в формировании и использовании фондов и резервов руководствуется законодательством Республики Беларусь. А именно бухгалтерский учет осуществляется на основании Закона «О бухгалтерском учете и отчетности», а также в соответствии с типовым планом счетов и Инструкцией по его применению, что способствует использованию наиболее современных методик учета;

6) в экономической литературе имеется несколько источников, посвященных темам касающихся фондов и резервов. В различных статьях рассматриваются их главные особенности использования, формирования и учета, однако отсутствует какой-либо единый источник, который охватил весь спектр вопросов, связанных с данной тематикой;

Подводя итог нужно еще раз отметить, что основой деятельности каждой организации любой формы собственности является его имущества, именно так важно определить наиболее оптимальные источники его формирования для успешной и стабильной работы.

Список использованных источников

1. Фонды и резервы, создаваемые организациями. Расчет чистых активов и доли выбывающего учредителя / Шкирман С.И. - Агентство Гревцова, 2007. - 272 с.

2. Большая экономическая энциклопедия / Азимов К.А. [и др.]; под общ. Ред. Азимова К.А. - М.: Эксмо, 2008. - 816с.

3. Основы теории бухгалтерского учета / Соколов Я.В. - М.: Финансы и статистика, 2007. - 496 с.

4. Гражданский Кодекс Республики Беларусь от 7 декабря 1998 г. № 218-З.

5. Декрет Президента Республики Беларусь от 16 января 2009 г. №1 (в редакции от 01.03.2010 N 3).

6. Письмо Министерства финансов Республики Беларусь от 08.06.2000 N 17-23/332 «Об источниках пополнения уставных фондов (капиталов)».

7. Путеводитель по блоку "Корреспонденция счетов" с 2012 года // Консультант Плюс: Беларусь [Эл. ресурс] / ООО "ЮрСпектр", Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь.-Минск, 2011. - Дата доступа: 29.01.2016.

8. Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011г. №102 «Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов».

9. Закон Республики Беларусь от 02.06.2013 г. №57-З «О Бухгалтерском учете и отчетности».

10. Типовой план счетов бухгалтерского и Инструкция по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденный Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 N 50.

11. Закон Республики Беларусь от 9 декабря 1992 г. N 2020-XII «О хозяйственных обществах» (ред. Законов Республики Беларусь от 10.01.2006 N 100-З; от 08.07.2008 N 372-З; от 15.07.2015 N 308-З).

12. Резерв как инструмент [Текст] / Т. Станкович // БОСС. Бизнес: организация, стратегия, системы. - 2008. - N 11. - С. 70-71.

13. Бухгалтерский учет в строительстве: учебно-практическое пособие / Н.П. Дробышевский. - Мн: Современная школа, 2011. - 864 с.

14. Резервы в бухгалтерской отчетности [Текст] / С.И. Опарина // Бухгалтерский учет. - 2011. - № 5. - С. 42-45.

15. О методике учета добавочного капитала [Текст] / О.В. Бурлакова, Т.Я.Мазуренко // Бухгалтерский учет. - 2014. - № 1. - С.100-106.

16. Как правильно создавать и использовать добавочный капитал / Н.Анищенко // Главный Бухгалтер. - 2015. - №37. - С.34-36.

17. Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 28.12.2005г. №168 об утверждении инструкции по бухгалтерскому учету «Резервы, условные обязательства и условные активы».

18. Создаем и используем резервы предстоящих платежей / Л.А. Скопп// Главная книга.by[Эл. ресурс]. - 2014. - №3. // Консультант Плюс: Беларусь / ООО "ЮрСпектр", Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. - Дата доступа: 02.02.2016.

19. Резервы по сомнительным долгам / В.Н.Лемеш // Налоги Беларуси [Эл. ресурс]. - 2012. - № 10. // Консультант Плюс: Беларусь / ООО "ЮрСпектр", Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. - Дата доступа: 02.02.2016.

20. Создаем и используем резервы по сомнительным долгам/ Е.А. Бабина // Главная книга.by [Электронный ресурс]. - 2012. - №14. // Консультант Плюс: Беларусь / ООО "ЮрСпектр", Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. - Дата доступа: 02.02.2016.

21. МСФО 37 Резервы, условные обязательства и условные активы / Р.Джойс // Пособие по МСФО для специалистов в области бухгалтерского учета и отчетности. - 2012. -5 выпуск. - С.5-6.

22. Бухгалтерский учет в зарубежных странах: уч. пос. [Эл. ресурс] / Жарикова Л.А., Наумова Н.В. / Реж. доступа: http://window.edu.ru/ catalog/pdf2txt/814/64814/35905?p_page=4. - Дата доступа: 10.02.2016.

Размещено на Allbest.ru