Расчеты с подотчетными лицами являются разновидностью кассовых операций, которые, в свою очередь, характерны для любой организации.

Для того чтобы порядок выдачи денежных средств под отчет в организации был соблюден, необходимо выполнение следующих условий:

наличие приказа руководителя организации, устанавливающего порядок выдачи работникам подотчетных сумм, который должен в том числе предусматривать: круг лиц, имеющих право на получение денег под отчет; размеры подотчетных средств; сроки их возврата или отчета об израсходовании;

соблюдение правил выдачи средств под отчет только сотрудникам, указанным в приказе о порядке выдачи подотчетных средств;

соблюдение правил выдачи денежных средств под отчет только лицам, отчитавшимся по ранее выданным авансам, и запрещение передачи полученных средств под отчет одним работником другому [1].

Документами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета не определен перечень должностей работников организации, которые могут быть подотчетными лицами [2].

При формировании перечня работников, которые могут быть подотчетными лицами, за основу могут приниматься перечни должностей и работ, замещаемых или выполняемых работниками, с которыми работодатель может заключать письменные договоры о полной индивидуальной или коллективной (бригадной) материальной ответственности, утвержденные постановлением Минтруда России от 31.12.2002 № 85 [3].

В соответствии с вышеуказанными перечнями договоры о полной материальной ответственности могут заключаться со следующими работниками (которые могут являться и подотчетными лицами, имеющими право на получение подотчетных сумм), а именно [4]:

с руководителями, их заместителями, специалистами и иными работниками, осуществляющими операции по купле, продаже, разрешению на оплату и иным формам и видам оборота денежных знаков, ценных бумаг, драгоценных металлов, монет из драгоценных металлов и иных валютных ценностей;

с директорами, заведующими, администраторами (в том числе старшими, главными), другими руководителями организаций и подразделений (в том числе секций, приемных пунктов, отделов, залов) торговли, общественного питания, бытового обслуживания, гостиниц (кемпингов, мотелей), их заместителями, помощниками, продавцами, товароведами всех специализаций (в том числе старшими, главными), а также иными работниками, выполняющими аналогичные функции; начальниками (руководителями) строительных и монтажных цехов, участков и иных строительно-монтажных подразделений, производителями работ и мастерами (в том числе старшими, главными) строительных и монтажных работ;

с заведующими, другими руководителями складов, кладовых (пунктов, отделений), ломбардов, камер хранения, других организаций и подразделений по заготовке, транспортировке, хранению, учету и выдаче материальных ценностей, их заместителями; заведующими хозяйством, комендантами зданий и иных сооружений, кладовщиками, кастеляншами; старшими медицинскими сестрами организаций здравоохранения; агентами по заготовке и/или снабжению, экспедиторами по перевозке и другими работниками, осуществляющими получение, заготовку, хранение, учет, выдачу, транспортировку материальных ценностей;

с заведующими и иными руководителями аптечных и иных фармацевтических организаций, отделов, пунктов и иных подразделений, их заместителями, провизорами, технологами, фармацевтами;

лаборантами, методистами кафедр, деканатов, заведующими секторами библиотек.

Кроме того, при формировании перечня подотчетных лиц организациям можно ориентироваться на перечень работ, при выполнении которых с исполнителями могут заключаться договоры о полной материальной ответственности. В частности, к таким видам работ могут быть отнесены операции:

по приему и выплате всех видов платежей; по расчетам при продаже (реализации) товаров, продукции и услуг (в том числе не через кассу);

по изготовлению и хранению всех видов билетов, талонов, абонементов и других знаков (документов), предназначенных для расчетов за услуги;

по купле, продаже, разрешению на оплату, а также иным формам и видам оборота денежных знаков, ценных бумаг, драгоценных металлов, монет из драгоценных металлов и иных валютных ценностей; с денежной наличностью при обслуживании банкоматов и обслуживании клиентов, имеющих индивидуальные сейфы в хранилище, учетом и хранением ценностей и иного имущества клиентов в хранилище; по эмиссии, учету, хранению, выдаче и уничтожению банковских, кредитных, дисконтных карт, кассовому и иному финансовому обслуживанию клиентов, по подсчету, пересчету или формированию денежной наличности и валютных ценностей; по выполнению инкассаторских функций и по осуществлению перевозки (транспортировке) денежных средств и иных ценностей;

по купле (приему), продаже (торговле, отпуску, реализации) услуг, товаров (продукции), подготовке их к продаже (торговле, отпуску, реализации);

по приему на хранение, обработке (изготовлению), хранению, учету, отпуску (выдаче) материальных ценностей на складах, базах, в кладовых, пунктах, отделениях, на участках, в других организациях и подразделениях; по выдаче (приему) материальных ценностей лицам, находящимся в санаторно-курортных и других лечебно-профилактических организациях, пансионатах, кемпингах, мотелях, домах отдыха, гостиницах, общежитиях, комнатах отдыха на транспорте, детских организациях, спортивно-оздоровительных и туристских организациях, в образовательных организациях, а также пассажирам всех видов транспорта; по экипировке пассажирских судов, вагонов и самолетов;

по приему от населения предметов культурно-бытового назначения и других материальных ценностей на хранение, в ремонт и для выполнения иных операций, связанных с изготовлением, восстановлением или улучшением качества этих предметов (ценностей), их хранению и выполнению других операций с ними; по выдаче напрокат населению предметов культурно-бытового назначения и других материальных ценностей;

по приему и обработке для доставки (сопровождения) груза, багажа, почтовых отправлений и других материальных ценностей, их доставке (сопровождению), выдаче (сдаче);

по выращиванию, откорму, содержанию и разведению сельскохозяйственных и других животных.

Работники, занятые вышеперечисленными видами работ, могут получать наличные денежные средства для приобретения материально-производственных запасов, объектов основных средств и иных внеоборотных активов, оплаты работ и услуг сторонних организаций, расчетов с населением за приобретенные товары (включая сельскохозяйственную продукцию и животных для выращивания и откорма).

Порядок заключения договоров о полной материальной ответственности, а также перечни работ и категорий работников, с которыми могут заключаться вышеуказанные договоры, а также типовые формы этих договоров утверждаются в порядке, устанавливаемом Правительством РФ [5].

Типовая форма договора о полной индивидуальной материальной ответственности приведена в приложении № 2 к постановлению Минтруда России от 31.12.2002 № 85 [3].

Если в организации практикуется выдача заработной платы через специально назначенных лиц (раздатчиков), с ними тоже должен быть заключен договор о полной материальной ответственности и они должны быть включены в перечень подотчетных лиц.

Следует иметь в виду, что трудовым законодательством установлено ограничение, связанное с оформлением договора о полной материальной ответственности. В общем случае заключение трудового договора допускается с лицами, достигшими возраста шестнадцати лет. В соответствии со ст.242 ТК РФ [6] работники в возрасте до восемнадцати лет несут полную материальную ответственность только за умышленное причинение ущерба, за ущерб, причиненный в состоянии алкогольного, наркотического или токсического опьянения, а также за ущерб, причиненный в результате совершения преступления или административного проступка.

Следовательно, договор о полной материальной ответственности с ними заключен быть не может, что, в свою очередь, обуславливает невозможность выдачи таким лицам подотчетных сумм. Подотчетные суммы для оплаты командировочных расходов работникам моложе восемнадцати лет также выдаваться не могут, так как трудовое законодательство запрещает направление несовершеннолетних лиц в служебные командировки. Следует подчеркнуть, что трудовым законодательством предусмотрены дополнительные основания для расторжения трудового договора с работниками, осуществляющими операции с материальными и денежными ценностями в случае утраты доверия к ним со стороны руководства [7].

1.2 Документальное оформление списания подотчетных сумм

Задача № 2

1. В пассиве баланса сгруппированы:

А) активы,

Б) обязательства:

в том числе:

а) основные средства,

б) кредиторская задолженность,

в) долгосрочные финансовые вложения,

г) уставный капитал,

д) расчеты с учредителями,

е) денежные средства на валютном счете,

ж) краткосрочный кредит,

з) нераспределенная прибыль,

и) нематериальные активы,

к) незавершенное производство.

Задача № 3

1. В активе баланса сгруппированы:

А) активы

Б) источники финансирования:

в том числе:

а) НДС по приобретенным ценностям

б) уставный капитал

в) задолженность предприятия по расчетам с персоналом по оплате труда

г) незавершенное строительство,

д) животные на откорме,

е) расчеты по налогам и сборам,

д) резервный капитал,

к) денежные средства в кассе.

Задача № 4

Определить, какие из перечисленных статей относятся к активам, а какие к обязательствам и капиталу данного предприятия:

1. производственные здания,

2. земля,

3. компьютеры,

4. займы, полученные для бизнеса,

5. расчеты с персоналом по оплате труда,

6. моющие средства,

7. бульдозер,

8. расчетный счет в банке,

9. уставный капитал,

10. готовая продукция,

11. цистерны,

12. краткосрочные финансовые вложения,

13. передаточные устройства,

14. токарные станки,

15. кредит банка для приобретения оборудования,

16. добавочный капитал,

17. товары отгруженные,

18. производственные запасы,

19. задолженность за электроэнергию,

20. дебиторская задолженность,

21. задолженность по налогу на прибыль,

22. задолженность за телефонные услуги.

Решение:

Задача № 11

Проанализировать ликвидность баланса хозяйствующего субъекта.

Анализ ликвидности баланса

Сделать выводы.

Решение:

Баланс считается абсолютно ликвидным, если соблюдены следующие условия: А1>П1, А2>П2, А3>П3, А4<П4.

Как видно из таблицы, 1 сопоставление итогов первой группы по активу и пассиву (наиболее ликвидные средства с наиболее срочными обязательствами) позволило выяснить, что кредиторская задолженность за отчетный год больше денежных средств предприятия (А1<П1).

Сравнение итогов второй группы (быстрореализуемые активы с краткосрочными пассивами) показывает платежный излишек за отчетный год (А2>П2).

Сопоставление итогов третьей группы (медленно реализуемые активы с долгосрочными пассивами) показывает, что предприятие на конец отчетного года может покрыть долг, реализуя материально-производственные затраты (А3>П3).

И, наконец, сравнение итогов четвертой группы (трудно реализуемые активы с постоянными пассивами) позволяет сделать вывод о том, что на конец года стоимость внеоборотных активов больше стоимости собственных средств, т.е. постоянные активы обеспечены собственными средствами (А4>П3).

Таким образом, можно сделать вывод, что на начало и на конец года баланс предприятия ликвиден.

бухгалтерский учет расчет подотчетное лицо

Задача №12

Рассчитать сумму собственных оборотных средств и произвести факторный анализ ее динамики. Рассчитать обеспеченность материальных оборотных средств собственными источниками финансирования.

Анализ наличия и движения собственных оборотных средств хозяйствующего субъекта

Сделать выводы. Решение:

Коэффициент обеспеченности собственными источниками финансирования - характеризует наличие собственных оборотных средств, необходимых для финансовой устойчивости организации.

Коэффициент обеспеченности собственными источниками финансирования показывает какая часть оборотных активов финансируется за счет собственных средств.

Коэффициент обеспеченности определяем по формуле:

К_об = СОС: ОА,

где К_об - коэффициент обеспеченности; СОС - собственные оборотные средства; ОА - оборотные активы.

Результаты расчетов определяем в таблицу.

Как видно из таблицы, собственные средства увеличились на 3922 тыс. руб., в том числе: за счет роста резервного капитала они увеличились на 2456 тыс. руб., за счет роста нематериальных активов они уменьшились на 80 тыс. руб., за счет уменьшения основных средств они увеличились на 1456 тыс. руб.

Рекомендуемое значение коэффициента обеспеченности собственными источниками финансирования больше 0,6 - 0,8. Значение коэффициента близкое к единице свидетельствует о том, что организация полностью обеспечивает свою потребность в оборотных активах за счет собственных средств и имеет абсолютную финансовую устойчивость. Чем меньше значение коэффициента, тем неустойчивее финансовое состояние организации. Организация достигает критического финансового состояния, когда коэффициент имеет значение 0,1.

Как видно из таблицы значение коэффициента на отчетный период близкое к рекомендуемому, к тому же наблюдаются тенденции к его росту.

Задача №13

Для анализа финансового состояния предприятия необходимо рассчитать значения коэффициента автономии для двух периодов и сравнить со среднеотраслевым значением.

Сумма всех активов предприятия в первом периоде составила 1 296 тыс. руб., во втором периоде увеличилась до 1322 +Д.Р. тыс. руб. Объем собственного капитала фирмы уменьшился с 560 тыс. руб. до 532 +Д.Р. тыс. руб. Среднеотраслевое значение показателя не изменилось и равнялось 0,56.

Решение:

Коэффициент автономии (коэффициент финансовой независимости) (К_а) характеризует отношение собственного капитала (СК) к общей сумме капитала (активов) (СА) организации. Коэффициент показывает, насколько организация независима от кредиторов.

Определим значение коэффициента автономии (К_а), как отношение формуле:

К_а = СК: СА.

Результаты вычислений оформляем в таблицу.

Как видно из расчетов, на предприятии наблюдается рост коэффициента автономии, причем в отчетном периоде его значение выше среднеотраслевого. Это является положительным моментом для организации, т.к. чем выше значение коэффициента автономии, тем в меньшей степени организация зависима от заемных источников финансирование, тем более устойчивое у нее финансовое положение.

Задача № 14

Для анализа финансового состояния предприятия необходимо рассчитать значения коэффициента рентабельности по затратам для двух периодов и сравнить со среднеотраслевым значением.

Амортизационные отчисления составили 85 тыс. руб. в первом периоде и 117 тыс. руб. во втором. Чистая прибыль фирмы увеличилась с 130 тыс. руб. до 165+Д.Р. тыс. руб. во втором периоде. Операционные затраты составили 600 тыс. руб. в первом периоде и 730 +Д.Р. тыс. руб. во втором. Среднеотраслевое значение коэффициента увеличилось с 0,31 до 0,34 для второго периода.

Решение:

Рентабельность затрат - коэффициент равный отношению балансовой прибыли от реализации к сумме затрат на производство и реализацию продукции. Данными для его расчета служит бухгалтерский баланс.

Рентабельность затрат показывает сколько предприятие (организация) имеет прибыли с каждого рубля, затраченного на производство и реализацию продукции.

Формула для расчета коэффициента рентабельности по затратам:

К_з = ПР_{до нобл.:} ПС,

где К_з - коэффициент рентабельности по затратам;

ПР_{до нобл. -} прибыль до налогообложения;

ПС - полная себестоимость товаров.

Для расчета коэффициента рентабельности по затратам составляем таблицу.

Как видно из расчетов, на предприятии произошло увеличение коэффициента рентабельности по затратам, что говорит о росте прибыли предприятия с каждого рубля, затраченного на производство и реализацию продукции. Причем в отчетном периоде значение коэффициента рентабельности по затратам выше среднеотраслевого.

Задача № 15

Для анализа финансового состояния предприятия необходимо рассчитать значения коэффициента оборачиваемости активов для двух периодов и сравнить со среднеотраслевым значением.

Сумма всех активов предприятия в первом периоде составила 1 298 тыс. руб., во втором периоде увеличилась до 1 342+Д.Р. тыс. руб.

Выручка от продаж составила 870 тыс. руб. в первом периоде и 995+Д.Р. тыс. руб. во втором.

Среднеотраслевое значение показателя уменьшилось с 0,81 до 0,76 во втором периоде.

Решение:

Формула расчета коэффициента оборачиваемости активов:

К_{об А} = ВП: ОС,

где

К_{об А -} коэффициент оборачиваемости активов предприятия;

ВП - выручка от продаж продукции;

ОС - размер активов предприятия (оборотных средств).

Результаты расчетов определяем в таблицу.

Как видно из таблицы, хотя в среднем по отрасли наблюдается снижение показателя оборачиваемости активов, на рассматриваемом предприятии наблюдается тенденция роста этого показателя. Причем его значение в отчетном периоде выше среднеотраслевого, что говорит повышение эффективности использования всех ресурсов предприятия, как заемных, так и собственных.

Задача №16

Для анализа финансового состояния фирмы предприятия необходимо рассчитать значения коэффициента рентабельности собственного капитала для двух периодов и сравнить со среднеотраслевым значением.

Чистая прибыль фирмы увеличилась с 126 тыс. руб. до 165+Д.Р. тыс. руб. Объем собственного капитала фирмы уменьшился с 566 тыс. руб. до 535+Д.Р. тыс. руб. Среднеотраслевое значение коэффициента уменьшилось с 0,22 до 0,20 для второго периода.

Решение:

Коэффициент рентабельности собственного капитала (return on equity, ROE) - показатель чистой прибыли в сравнении с собственным капиталом организации. Данный показатель характеризует эффективность использования не всего капитала (или активов) организации, а только той его части, которая принадлежит собственникам предприятия.

Рентабельность собственного капитала (ROE) рассчитывается делением чистой прибыли (ЧП) (обычно, за год) на собственный капитал организации (СК):

ROE = ЧП: СК Ч 100%.

Для расчетов составляем таблицу.

Таким образом, как видно из расчетов, на предприятии наблюдается рост рентабельности собственного капитала, в связи с ростом чистой прибыли и собственного капитала, причем темпы роста чистой прибыли выше темпов роста собственного капитала. По сравнению со среднеотраслевым значением в предыдущий период рентабельность собственного капитала была всего на 0,26% выше среднеотраслевой, в отчетном периоде ее значение выше среднеотраслевого на 65,57%.

Задача №17

Оцените платежеспособность предприятия.

Оборотные активы в первом периоде были равны 2 320 тыс. руб. и 4 678 тыс. руб. во втором. Имелись краткосрочные обязательства на сумму 1 357 тыс. руб. в первом периоде и 3 981 тыс. руб. во втором. Нормативное значение коэффициента общего покрытия по отрасли 1,5.

Решение:

Коэффициент покрытия - финансовый коэффициент, равный отношению текущих активов к краткосрочным обязательствам (текущим пассивам). Данными для его расчета служит бухгалтерский баланс компании.

Коэффициент покрытия показывает способность компании погашать текущие (краткосрочные) обязательства за счёт только оборотных активов. Чем значение коэффициента больше, тем лучше платежеспособность предприятия. Этот показатель учитывает, что не все активы можно реализовать в срочном порядке.

Общая формула расчета коэффициента:

К_п = ОА: КО.

Составляем таблицу:

Как видно из расчетов, на предприятии произошло уменьшение показателя покрытия на 0,53 (53%), это произошло из-за того, что темп роста краткосрочных обязательств выше темпа роста оборотных активов. Так как в отчетном периоде коэффициент покрытия ниже отраслевого, то это говорит о том, что у предприятия низкая платежеспособность и это может привести к банкротству предприятия.

Заключение

Расчеты с подотчетными лицами являются разновидностью кассовых операций, которые, в свою очередь, характерны для любой организации.

Для того чтобы порядок выдачи денежных средств под отчет в организации был соблюден, необходимо выполнение следующих условий:

наличие приказа руководителя организации, устанавливающего порядок выдачи работникам подотчетных сумм, который должен в том числе предусматривать: круг лиц, имеющих право на получение денег под отчет; размеры подотчетных средств; сроки их возврата или отчета об израсходовании;

соблюдение правил выдачи средств под отчет только сотрудникам, указанным в приказе о порядке выдачи подотчетных средств;

соблюдение правил выдачи денежных средств под отчет только лицам, отчитавшимся по ранее выданным авансам, и запрещение передачи полученных средств под отчет одним работником другому.

Суммы, выданные под отчет, списываются на основании представленного авансового отчета, форма которого утверждена постановлением Госкомстата России от 01.08.2001 № 55 и должна применяться организациями всех форм собственности, за исключением бюджетных учреждений.

Основанием для записей в регистрах бухгалтерского учета являются первичные учетные документы, фиксирующие факт совершения хозяйственной операции, которые должны содержать следующие реквизиты: наименование документа (формы), код формы, дату составления, содержание хозяйственной операции, измерители хозяйственной операции (в натуральном и денежном выражении) и т.д. (п.7 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н).

Общие правила организации бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами установлены Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (далее - План счетов, Инструкция по применению Плана счетов), утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н.

Список использованной литературы