Учет и анализ затрат на производство

Методы учета затрат и калькулирования (расчета) себестоимости зависят от организации и технологии производства, а также типа и характера производственного процесса.

Под методом учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции понимают систему приемов отражения производственных затрат для определения фактической себестоимости продукции.

Выбор метода калькулирования себестоимости продукции связан с отраслевыми и производственными особенностями предприятий. Обычно, на практике, промышленные предприятия применяют попроцессный (простой), нормативный, позаказный и попередельный методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости.

Попроцессный (простой) метод чаще применяется на предприятиях, вырабатывающих однородную продукцию, которые имеют массовый характер производства и краткий период технологического процесса, где отсутствуют остатки (или имеются стабильные) незавершенного производства. Этот метод характерен для предприятий добывающих отраслей промышленности, промышленности строительных материалов, химической промышленности и др.

При проведении простого метода калькулирования все затраты предприятия или части предприятия суммируются и делятся на количество произведенной продукции.

Нормативный метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции применяется для своевременного предупреждения нерационального расходования трудовых и финансовых ресурсов. Сущность нормативного метода заключается в том, что отдельные виды затрат на производство учитывают по производственным нормам, предусмотренным нормативными калькуляциями. При этом ведется постоянный оперативный учет отклонений фактических затрат от производственных, норм с указанием объекта возникновения отклонений, причин и виновников их образования, а также учитываются изменения, вносимые в действующие нормы затрат в результате внедрения организационно-технических мероприятий и определяется влияние этих изменений на себестоимость продукции.

Как правило, нормативный метод применяется при массовом и серийном производстве на предприятиях обрабатывающих отраслей промышленности, в машиностроении, на предприятиях легкой промышленности.

Нормы производственных затрат - важнейшее орудие управления производственным процессом. Они отражают технический и организационный уровень развития предприятия, влияют на его экономику и на конечный результат деятельности.

В зависимости от длительности действия и времени расчета нормы различаются на текущие и плановые.

Плановые нормы предусматриваются квартальными и годовыми планами и рассчитываются на основе текущих и действующих в настоящее время норм (в течение каждого отчетного месяца). На их основе ежемесячно составляются нормативные калькуляции по деталям, узлам, изделиям.

При сопоставлении фактически произведенных затрат с утвержденными текущими нормативами осуществляется анализ хозяйственной деятельности предприятия, выявляются внутрипроизводственные резервы, намечаются пути их использования, разрабатываются новые нормативы затрат на следующий отчетный период.

Нормативные калькуляции составляются на детали, узлы и изделия. Их данные используются для исчисления фактической себестоимости конкретных видов изделий, для оценки незавершенного производства и себестоимости брака продукции.

Нормативные калькуляции на детали и узлы составляются только по прямым затратам (материалы, заработная плата), а на изделие в целом - по всем статьям производственной себестоимости.

При нормативном методе учета затрат на производство предприятия пользуются плановой, нормативной и отчетной калькуляцией. По своему составу они должны соответствовать типовой номенклатуре, предусмотренной в отраслевых инструкциях по планированию и учету себестоимости. Контроль за применением установленных в производстве норм при изготовлении продукции осуществляется с помощью бухгалтерского учета.

Отклонения от норм показывают, как соблюдается технология изготовления продукции, нормы расхода сырья, материалов, затрат труда и т.д. Они делятся на положительные, означающие экономию в затратах, и отрицательные, вызывающие их увеличение.

Положительные отклонения - экономия, достигнутая при более полном использовании сырья с наименьшими отходами, при повышении производительности труда, сокращении времени на обработку деталей и на их сборку.

Отрицательные отклонения - дополнительное использование сырья, материалов сверх установленных норм и т.п.

Имея нормативные калькуляции, документы или свод документов на отклонения от норм в текущем месяце и их изменения, зная количество выпущенной продукции, бухгалтерия рассчитывает фактические затраты отчетного месяца.

Расчеты фактической себестоимости осуществляются по следующей формуле:

Фс = Нс ± Он ± Ин, (2)

где Фс - фактическая себестоимость;

Нс - нормативная себестоимость;

Он - отклонения от норм (экономия или перерасход);

Ин - изменения норм (в сторону их увеличения или уменьшения). Попередельный метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции применяется в тех отраслях промышленности, где характерно разделение технологического процесса на отдельные фазы обработки исходного материала и обрабатываемое сырье последовательно проходит несколько отдельных самостоятельных фаз обработки - переделов (нефтеперерабатывающая, химическая, целлюлозно-бумажная, текстильная промышленность и др.).

Передел - это совокупность технологических операций, которые завершаются выработкой промежуточного продукта (полуфабриката) или получением законченного готового продукта.

Затраты на изготовление продукции таких производств учитываются по видам однородных изделий, статьям калькуляции и переделам.

Порядок учета затрат и калькулирования продукции на различных предприятиях по переделам не одинаков. На некоторых предприятиях прямые затраты в бухгалтерском учете отражаются по каждому переделу в отдельности, а стоимость исходного сырья включатся в себестоимость продукции только первого передела. Себестоимость конечного продукта составляет сумму затрат всех переделов.

При попередельном методе учета производства и калькулирования себестоимости продукции применяют бесполуфабрикатный и полуфабрикатный варианты.

При бесполуфабрикатном варианте контроль за движением полуфабрикатов внутри цехов (переделов) и между ними осуществляет бухгалтерия оперативно в натуральном выражении и без записей по счетам.

При полуфабрикатном варианте рассчитывается себестоимость не только конечного продукта, но и продукция каждого передела в отдельности.

Предприятия, реализующие продукцию каждого отдельного передела на сторону, применяют полуфабрикатный вариант учета затрат, остальные - бесполуфабрикатный.

На предприятиях применяющих попередельный метод учета используют важнейшие элементы нормативного метода - систематическое выявление отклонений фактических затрат от текущих норм (плановой себестоимости) и учет изменений этих норм.

Калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) - заключительный этап учета затрат. Он состоит в исчислении себестоимости единицы выпускаемой продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг путем деления затрат, связанных с производством, на их количество. Этот порядок действует при любом методе учета затрат. Особенности калькулирования проявляются лишь при выборе объекта исчисления себестоимости и определяются с помощью соответствующего метода учета затрат. Так, при позаказном методе в качестве объекта калькулирования принимается заказ, при попередельном - единица вида полуфабрикатов или продукции соответствующего передела (стадии технологического процесса) и т.д.

В качестве единицы калькулирования принимаются как натуральные (штуки, метры, литры), так и стоимостные показатели (рубль затрат, рубль выручки).

В ФНПЦ ОАО «НПО «Марс» применяется позаказный метод учета затрат на производство. При этом методе себестоимость единицы продукции рассчитывают по сумме затрат всех цехов. Этот метод используют в производствах с механической сборкой деталей, узлов и изделий в целом, где технологический процесс между цехами тесно взаимосвязан, а готовую продукцию выпускает последний в технологической цепочке цех.

В аналитическом учете производственные затраты группируются по заказу в разрезе установленных статей калькуляции. Объектом учета и калькулирования является отдельный производственный заказ, которому присваивается шифр.

Позаказный метод учета и калькулирования продукции применяют в индивидуальных и мелкосерийных производствах на предприятиях тяжелой индустрии, в судостроительной промышленности (постройка корабля, изготовление турбины и т.п.), где вырабатывают продукцию в индивидуальном исполнении.

Заказ открывают на основании договора с заказчиком. В нем конкретизируется объект договора (заказа), его качественные характеристики, объем (количество) продукции, срок поставки, договорная цена, форма расчетов и пр.

Себестоимость заказа определяется суммой всех затрат производства со дня открытия его и до дня выполнения и закрытия. Отчетную калькуляцию при позаказном методе учета составляют после того, как работы по заказу будут полностью выполнены, что является существенным недостатком этого метода.

По данным аудиторских проверок в российских предприятиях в уровень калькуляционной работы последнее время заметно снизился. Ознакомление с практикой учета и контроля затрат на промышленных предприятиях экономически развитых стран свидетельствует о том, что точному исчислению себестоимости в этих странах уделялось и уделяется серьезное внимание, так как для успешного управления деятельностью предприятия необходимо знать, какая продукция наиболее рентабельна, а какая убыточна, какие следует принять меры для снижения себестоимости продукции, пользующейся спросом, но имеющей низкую или отрицательную рентабельность. Для этого разрабатываются различные системы учета затрат, главная цель которых добиться максимальной прибыли.

ГЛАВА 2. АНАЛИЗ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ ФНПЦ ОАО «НПО «МАРС»

Данные бухгалтерского, налогового и управленческого учетов позволяют дать информацию о результатах хозяйственной деятельности. Для выявления факторов, повлиявших на результаты, проводится анализ финансово-хозяйственной деятельности.

Экономический анализ как наука представляет собой систему специальных знаний, базирующихся на законах развития и функционирования систем и направленных на познание методологии оценки, диагностики и прогнозирования финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Хозяйственные процессы предприятий, их социально-экономическая эффективность и конечные финансовые результаты деятельности, которые складываются под воздействием объективных и субъективных факторов и находящие отражение через систему экономической информации являются предметом экономического анализа являются.

Предмет экономического анализа определяет стоящие перед ним задачи, основные из них:

- повышение научно-экономической обоснованности нормативов, бизнес-планов, бизнес-процессов в процессе их разработки;

- объективное и всестороннее исследование выполнения соблюдения нормативов, бизнес-планов и бизнес-процессов;

- определение эффективности использования трудовых и материальных ресурсов;

- контроль за осуществлением требований коммерческого расчета;

- выявление и измерение внутренних резервов на всех стадиях производственного процесса;

- проверка оптимальности управленческих решений.

Экономический анализ необходимый элемент управления экономикой. В процессе управления для обоснования принимаемых решений используется совокупность различных видов экономического анализа.

Методом экономического анализа является подход к изучению хозяйственных процессов в развитии. Характерными особенностями метода экономического анализа являются:

- выявление показателей, которые всесторонне характеризуют хозяйственную деятельность организаций;

- установление соподчиненности показателей с выделением совокупных результативных факторов и факторов (основных и второстепенных), на них влияющих;

- выявление видов и форм зависимости между факторами;

- выбор приемов и способов для изучения связей;

- количественное измерение влияния факторов на общий показатель.

Экономическими методами анализа являются сравнение, группировку, балансовый и графический методы.

Статистические методы включают в себя использование средних и относительных величин, корреляционный и регрессивный анализ, индексный метод и др.

Математических методов можно выделить три группы: экономические (матричные методы, теория производственных функций, теория межотраслевого баланса); методы экономической кибернетики и оптимального программирования (линейное, нелинейное, динамическое программирование); методы исследования операций и принятия решений (теория графов, теория игр, теория массового обслуживания).

Сравнение это сопоставление изучаемых данных и фактов хозяйственной жизни. Различают горизонтальный сравнительный анализ, применяемый для определения абсолютных и относительных отклонений фактического уровня исследуемых показателей от базового и вертикальный сравнительный анализ, используемый для изучения структуры экономических явлений; трендовый анализ, применяемый при изучении относительных темпов роста и прироста показателей за ряд лет к уровню базисного года, то есть, при исследовании рядов динамики.

Обязательным условием сравнительного анализа является сопоставимость сравниваемых показателей, предполагающая:

- единство объемных, качественных, стоимостных, структурных показателей;

- единство периодов времени, в рамках которого производится сравнение;

- сопоставимость условий производственного процесса;

- сопоставимость методики определения показателей.

Средние величины вычисляются на основе массовых данных о качественно однородных явлениях. Они помогают определять общие закономерности и тенденции в развитии экономических процессов.

Метод группировки используется для исследования взаимосвязи в сложных явлениях, характеристика которых отражается однородными показателями и разными значениями (характеристика основных фондов по срокам ввода в эксплуатацию, месту эксплуатации и коэффициенту сменности и т.д.).

Балансовый метод состоит в сравнении (соизмерении) двух комплексов показателей, которые стремятся к определенному равновесию и позволяет выявить в результате новый аналитический (балансирующий) показатель.

Также балансовый метод применяют для определения размера влияния отдельных факторов на изменение результативного показателя, если известно влияние остальных факторов.

Графический способ. Графики представляют собой масштабные изображения показателей и их взаимосвязи, с помощью геометрических фигур. Графический способ не имеет в анализе самостоятельного значения, а используется для иллюстрации измерений.

Индексный метод основывается на относительных показателях, выражающих отношение уровня данного явления к его уровню, взятому в качестве базы сравнения. Статистика выделяет несколько видов индексов, которые применяются при анализе: агрегатные, арифметические, гармонические и т.д.

Используя индексные пересчеты и выстроив временной ряд, характеризующий, например, выпуск продукции в стоимостном выражении, можно проанализировать явления динамики.

Метод корреляционного и регрессионного (стохастического) анализа широко применяются для определения тесноты связи между показателями не находящимися в функциональной зависимости, то есть связь проявляется не в каждом отдельном случае, а в определенной зависимости. С помощью корреляции решаются две главные задачи: составляется модель действующих факторов (уравнение регрессии) и дается количественная оценка тесноты связей (коэффициент корреляции).

Матричные модели являют собой схематическое отражение экономического явления или процесса с помощью научной абстракции. Наибольшее распространение здесь получил метод анализа «затраты - выпуск», строящийся по шахматной схеме и позволяющий в наиболее компактной форме представить зависимость затрат и результатов производства.

Метод математического программирования - это основное средство решения задач по оптимизации производственно - хозяйственной деятельности.

Метод исследования операций направлен на изучение экономических систем, в том числе производственно-хозяйственной деятельности предприятий, с целью определения такого сочетания структурных взаимосвязанных элементов систем, которое в наибольшей степени позволит определить наилучший экономический показатель из ряда возможных.

Теория игр как раздел исследования операций - это теория математических моделей принятия оптимальных решений в условиях неопределенности или конфликта нескольких сторон, имеющих различные интересы.

Выбор конкретного метода проведения экономического анализа зависит от его целей. Наиболее часто используемые методы проведения экономического анализа в ФНПЦ ОАО «НПО «Марс» - сравнение, индексный метод и факторный анализ.

Предприятие заинтересовано в оптимизации и снижении затрат на производство, поскольку снижение затрат на производство влечет снижение себестоимости и увеличении прибыли. Анализ себестоимости позволяет выявить тенденции изменения данного показателя, выполнения плана по его уровню, определить влияние факторов на его прирост и на этой основе дать оценку работы предприятия по использованию возможностей и установить резервы снижения себестоимости продукции.

Анализ себестоимости готовой продукции ведется по отдельным заказам и в целом по предприятию.

При анализе себестоимости заказа фактические данные по статьям затрат сравниваются с плановыми, выявляются причины полученной экономии или допущенного перерасхода по каждой статье произведенных расходов в целях установления резервов дальнейшего снижения себестоимости продукции. Источниками для анализа являются отчетная калькуляция и структура цены по заказу.

Анализ затрат на производство готовой продукции ФНПЦ ОАО «НПО «Марс» состоит из:

- анализа выполнения плана по выпуску готовой продукции;

- анализа структуры затрат и ее динамики;

- анализа себестоимости единицы продукции или себестоимости 1 руб. товарной продукции;

- анализа рентабельности готовой продукции;

- выявления резервов снижения себестоимости.

Основными источниками для анализа являются данные бухгалтерской отчетности - форма №2 "Отчет о прибылях и убытках", форма №5 Приложение к бухгалтерскому балансу (в разрезе элементов затрат), технико-экономические показатели, данные статистической отчетности, калькуляции себестоимости отдельных видов продукции.

2.3 Анализ эффективности производства