Учет материально-производственных запасов

Размещено на http://www.allbest.ru/

14

Курсовая работа

по дисциплине "Бухгалтерский учет"

на тему: "Учет материально-производственных запасов"

Введение

Производственные запасы (сырье, материалы, топливо и др.), являясь предметами труда, обеспечивают вместе со средствами труда и рабочей силой производственный процесс организации, в котором они используются однократно. Себестоимость их полностью передается на вновь созданный продукт, занимая при этом довольно высокий удельный вес.

В настоящее время в условиях рыночной экономики определяющее значение приобретают качественные показатели, например, такие, как снижение удельных затрат сырья, материалов и топлива. Этого можно достигнуть увеличением использования прогрессивных конструкционных материалов, металлических порошков и пластмасс, заменой дорогостоящих материалов более дешевыми, синтетическими без снижения качества продукции, сокращением отходов производства. Необходимо комплексно использовать природные и материальные ресурсы, максимально устранять потери и нерациональные расходы, широко вовлекать в хозяйственный оборот вторичные ресурсы, а также попутные продукты, особенно при строительстве.

Данные бухгалтерского учета должны содержать информацию для изыскания резервов снижения себестоимости продукции в части рационального использования материалов, снижения норм расхода, обеспечения надлежащего хранения материалов, их сохранности.

Материально-производственные запасы (МПЗ) являются составной частью оборотных активов предприятия. Высокий удельный вес в общем объеме активов организации обусловливает важность точной информации о фактическом наличии и стоимостной оценке товарно-материальных ценностей. Руководство предприятия, не имея такой информации, одновременно не имеет и возможности адекватно планировать деятельность предприятия.

Учет операций по движению товарно-материальных ценностей является одним из самых трудоемких участков учета на предприятии. Именно поэтому предприятию нужна рациональная организация учета материально-производственных запасов. Большое значение имеет также учетная политика организации, поскольку для некоторых операций с МПЗ предусмотрено несколько вариантов оценки и отражения на счетах. Выбор того или другого варианта сказывается на величине прибыли, сумме налоговых обязательств.

Организация учета движения материально-производственных запасов приобрела в последнее время особую актуальность. Предприятия, стараясь избежать излишней налоговой нагрузки, пытаются оптимизировать количество и состав своих запасов, правильно организовать складское хозяйство для избежания потерь. Законодательные органы также уделяли данной теме большое внимание: изменения в состав материальных запасов были внесены Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденным приказом Минфина РФ от 31.10.00 № 94н; затем были приняты ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" и Методические рекомендации по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов.

Значительный удельный вес материально-производственных запасов в составе имущества, большой оборот по счетам учета МПЗ, постоянный рост цен на материалы, а также специфика выполняемых работ обусловливают актуальность выбранной темы курсовой работы.

Объектом исследования в данной работе является Общество с ограниченной ответственностью "Вентиляция, Водоснабжение, Теплоснабжение". Сокращенное наименование ООО "ВВТ". Компания ООО "ВВТ" специализируется на поставках промышленного оборудования. Основным видом деятельности ООО "ЮТА" является поставка оборудования для вентиляции, отопления, кондиционирования, водоснабжения, энергетики.

Помимо этого, компания "ВВТ" занимается научно-техническими разработками и производством в области альтернативной энергетики: вихревой энергетики, тепловых насосов, инновационного оборудования - магнитные активаторы воды, позволяющие значительно увеличивать сроки эксплуатации промышленных котлов.

1. Методологические аспекты бухгалтерского учета движения материально-производственных запасов

1.1 Понятие и сущность материально-производственных запасов, их классификация и методы оценки

Методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации о материально-производственных запасах, находящихся в организации на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления (за исключением ЦБ РФ, кредитных организаций), установлены Положением по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/2001, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 09.06.2001 г. № 44н и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденными приказом Минфина РФ от 28.02.2001 г. № 119-н.

Согласно Положению по бухгалтерскому учету ПБУ 5/2001 в качестве материально - производственных запасов принимаются активы:

- используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

- предназначенные для продажи;

- используемые для управленческих нужд организации.

Готовая продукция является частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством).

Товары являются частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенные для продажи.

К материально-производственным запасам не относятся:

- активы используемые при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев;

- активы, характеризуемые как незавершенное производство.

Из вышесказанного следует, что производственные запасы используются, как правило, в качестве предметов труда в производственном процессе. Они, как правило, целиком потребляются в каждом производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость произведенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг.

В соответствии с главой 25 Налогового кодекса РФ "Налог на прибыль организаций" в качестве материально-производственных запасов принимается имущество со сроком полезного использования менее 12 месяцев и первоначальной стоимостью менее 10000 рублей. Иное имущество является амортизируемым и переходит в состав основных средств (п. 1 ст. 256 Налогового кодекса РФ). Материальные расходы регулируются ст. 254 гл. 25 Налогового кодекса РФ.

Для надлежащей организации учета производственных запасов важное значение имеют научно обоснованная их классификация, оценка и выбор единицы учета.

В зависимости от назначения производственные запасы, используемые при производстве продукции, выполнении работ и оказании услуг, а также для управленческих нужд, подразделяются на следующие группы: сырье и основные материалы, вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия; конструкции и детали; строительные материалы; возвратные отходы; топливо; тара и тарные материалы; запасные части; инвентарь и хозяйственные принадлежности и др. Классификация материалов представлена на рисунке 1.

Сырье и основные материалы -- это те предметы труда, из которых изготовляют продукт, они образуют его материальную (вещественную) основу. При этом сырьем называют продукцию сельского хозяйства и добывающей промышленности (зерно, хлопок, молоко, нефть и т. п.), а материалами - продукцию обрабатывающей промышленности (мука, ткань, сахар, металл, древесина и т. п.).

Вспомогательные материалы -- материалы, используемые для воздействия на сырье и основные материалы, придания продукту определенных потребительских свойств или же для обслуживания и ухода за средствами труда и облегчения процесса производства (смазочные, обтирочные материалы и т. п., специи в колбасном производстве и другие компоненты, которые воздействуют на сырье и придают изделию специфические свойства).

Следует иметь в виду, что деление материалов на основные и вспомогательные носит условный характер и нередко зависит от отрасли экономики, а также от количества материала, использованного на производство различных видов продукции.

Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия - это материалы, прошедшие определенные стадии обработки, но не являющиеся еще готовой продукцией. В изготовлении продукции они выполняют такую же роль, как и основные материалы, т. е. составляют ее материальную основу.

Конструкции и детали - специфические производственные запасы строительных организаций, приобретаемые в порядке производственной комплектации строительных объектов.

Строительные материалы - это материалы, используемые организациями-застройщиками в процессе строительных и монтаж работ (кирпич, цемент, песок, краски и т. д.).

Возвратные отходы производства - это остатки сырья и материалов, образовавшиеся в процессе их переработки в готовую продукцию, утратившие полностью или частично потребительские свойства исходного сырья и материалов (опилки, стружка и т. п.).

Из группы вспомогательных материалов отдельно выделяют в связи с особенностью использования топливо, тару и тарные материалы, запасные части.

Топливо подразделяют на технологическое (для технологических целей), двигательное (горючее) и хозяйственное (на отопление).

Тару и тарные материалы составляют предметы, используемые для упаковки, транспортировки, хранения различных материалов продукции (ящики, коробки, мешки и т. д.).

Запасные части используются для ремонта и замены износившихся деталей машин и оборудования.

Инвентарь и хозяйственные принадлежности - производственные запасы, используемые, как правило, для хозяйственных и управленческих нужд, включаемые согласно учетной политике организации в состав средств в обороте.

Материалы классифицируют также по техническим свойствам и делят на группы: черные и цветные металлы, прокат, трубы и др.

К материально-производственным запасам относят и малоценные быстро изнашивающиеся предметы (МБП). Следует обратить внимание на то, что если по старому Плану счетов МБП отражаются на отдельном счете 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы", то новым Планом счетов этот счет исключен. Поэтому предприятию при переходе на новый План счетов для учет МБП рекомендуется использовать субсчет 10-9 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности" к счету 10 "Материалы".

Как старым, так и новым Планом счетов предусматривается, что для учета стоимости МПЗ можно использовать счет 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" (счет 15 "Заготовление и приобретение материалов" по старому Плану счетов), а также счет 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" (Счет 16 "Отклонение в стоимости материалов" по старому Плану счетов). Предприятию в своей учетной политике нужно указать порядок учета МПЗ: с применением или без применения счетов 15 и 16.

Указанные классификации производственных запасов используют для построения синтетического и аналитического учета, а также составления форм государственного статистического наблюдения (отчета) об остатках, поступлении и расходе сырья и материалов в производственно-эксплуатационной деятельности.

Предприятия помимо укрупненной классификации разрабатывают более детальную, то есть систематизированный перечень потребляемых в производстве материальных ценностей с указанием наименования, сорта, марки, размера. Данная классификация материалов положена в основу организации аналитического учета.

В качестве единицы бухгалтерского учета материально-производственных запасов выбирается номенклатурный номер, разрабатываемый организацией в разрезе их наименований и (или) однородных групп (видов). Таким образом, номенклатурный номер присваивается конкретному виду (или части вида) материала. Он призван нести в себе необходимую информацию о материале. С помощью номенклатурного номера легко найти нужный материал среди всей материальной массы. Под одним номенклатурным номером может учитываться множество материалов с неким одинаковым набором параметров. При единичном учете, как частном случае, каждому материалу соответствует один (уникальный) номенклатурный номер. Практика учетной работы выработала разные подходы при разработке кодов номенклатурных номеров: с учетом синтетического счета и субсчета, а внутри него - по буквам алфавита; с учетом групп, подгрупп типовой номенклатуры, утвержденной Госкомстатом РФ для составления отчета об остатках, поступлении и расходе сырья и материалов в производственно-эксплуатационной деятельности.

Номенклатурный номер записывают в специальный реестр - номенклатуру-ценник, где указывается также единица измерения и, по возможности, учетная цена. В настоящее время такой показатель как цена утратил свое контрольное значение в связи с отсутствием твёрдых учётных цен в условиях инфляции. Тем не менее, номенклатура-ценник имеет большое организующее значение в учете материалов, позволяет избежать ошибок в учете и является обязательным условием автоматизации учета материалов.

Что касается единицы измерения (в штуках, килограммах, метрах и т. д.) конкретных видов запасов, то она выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасах, а также надлежащий контроль за их наличием и движением.

Для организации учета на ООО "ВВТ" принята следующая классификация МПЗ: сырье и материалы; покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали; топливо; тара и тарные материалы; металлолом; материалы на переработке; возвратные материалы; инвентарь и хозяйственные принадлежности. Более детальная классификация на предприятии ведется по складам, где все материально-производственные запасы имеют свой номенклатурный номер.

1.2 Оценка материально-производственных запасов

Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

К фактическим затратам на приобретение материально-производственных запасов относятся:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов;

- таможенные пошлины;

- невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально-производственных запасов;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы;

- затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию. Данные затраты включают, в частности, затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов; затраты по содержанию заготовительно-складского подразделения организации; затраты за услуги транспорта по доставке материально-производственных запасов до места их использования, если они не включены в цену материально-производственных запасов, установленную договором; начисленные проценты по кредитам, предоставленным поставщиками (коммерческий кредит); начисленные до принятия к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этих запасов;

- затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Данные затраты включают затраты организации по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг;

- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов.

Необходимо заметить, что в налоговом учете в стоимость материалов также входит большая часть указанных расходов, за исключением зарплаты работников, налогов (взносов), а также процентов по кредитам и займам. Их следует включать соответственно в состав расходов на оплату труда, прочих производственных и внереализационных расходов. Поэтому и в бухучете эти расходы лучше учитывать обособленно - либо на счете 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей", либо на отдельном субсчете к счету 10 "Материалы". Тем более, что Методические указания рекомендуют включать транспортно-заготовительные расходы непосредственно в себестоимость лишь тем организациям, которые имеют дело с небольшой номенклатурой материалов.

Не включаются в фактические затраты на приобретение материально-производственных запасов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением материально-производственных запасов.

Фактические затраты на приобретение материально-производственных запасов определяются (уменьшаются или увеличиваются) с учетом суммовых разниц, возникающих до принятия материально-производственных запасов к бухгалтерскому учету в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах). Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой фактически произведенной оплаты, выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах), кредиторской задолженности по оплате запасов, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия ее к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату ее погашения.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов при их изготовлении самой организацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов. Учет и формирование затрат на производство материально - производственных запасов осуществляется организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету (под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов).

Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

При невозможности установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость материально-производственных запасов, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные материально-производственные запасы.

В фактическую себестоимость МПЗ, полученных в качестве вклада в уставный капитал, безвозмездно или по договорам, предусматривающим неденежные формы расчетов, включаются фактические затраты на доставку МПЗ и приведение в состояние, пригодное для использования, перечисленные в пункте 6 ПБУ 5/2001.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации.

Организация, осуществляющая торговую деятельность, может затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимые до момента их передачи в продажу, включать в состав расходов на продажу.

Товары, приобретенные организацией для продажи, оцениваются по стоимости их приобретения. Организации, осуществляющей розничную торговлю, разрешается производить оценку приобретенных товаров по продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок).

Материально-производственные запасы, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к учету в оценке, предусмотренной в договоре.

Оценка материально-производственных запасов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату принятия запасов к бухгалтерскому учету.

При отпуске материально-производственных запасов (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) в производство и ином выбытии их оценка производится одним из следующих способов:

- по себестоимости каждой единицы;

- по средней себестоимости;

- по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО);

- по себестоимости последних по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ЛИФО).

Применение одного из указанных способов по группе (виду) материально-производственных запасов производится исходя из допущения последовательности применения учетной политики.

Глава 25 Налогового кодекса РФ "Налог на прибыль организаций" предусматривает те же способы списания стоимости материалов на затраты, что и ПБУ 5/2001 (п. 6 ст. 254 Налогового кодекса РФ). Поэтому рекомендуется устанавливать единый способ списания МПЗ в производство и для бухгалтерского, и для налогового учета.

Материально-производственные запасы, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), или запасы, которые не могут обычным образом заменять друг друга, могут оцениваться по себестоимости каждой единицы таких запасов.

Оценка материально-производственных запасов по средней себестоимости производится по каждой группе (виду) запасов путем деления общей себестоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших запасов в течение данного месяца.

Оценка по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО) основана на допущении, что материально-производственные запасы используются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления), т.е. запасы, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретений с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца. При применении этого способа оценка материально-производственных запасов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретений, а в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг учитывается себестоимость ранних по времени приобретений.

Оценка по себестоимости последних по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ЛИФО) основана на допущении, что материально-производственные запасы, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости последних в последовательности приобретения. При применении этого способа оценка материально-производственных запасов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости ранних по времени приобретения, а в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг учитывается себестоимость поздних по времени приобретения.

По каждой группе (виду) материально-производственных запасов в течение отчетного года применяется один способ оценки.

Оценка материально-производственных запасов на конец отчетного периода (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) производится в зависимости от принятого способа оценки запасов при их выбытии, т.е. по себестоимости каждой единицы запасов, средней себестоимости, себестоимости первых или последних по времени приобретений.

1.3 Цели и задачи бухгалтерского учета материально-производственных запасов

Основной целью бухгалтерского учета производственных запасов является: их рациональная оценка; соответствие складских запасов нормативам; выявление фактических затрат, связанных с заготовлением материалов; контроль за соблюдением норм производственного потребления; правильное распределение стоимости израсходованных в производстве материалов по объектам калькулирования.

Основными задачами учета материально-производственных запасов являются:

а) формирование фактической себестоимости запасов;

б) правильное и своевременное документальное оформление операций и обеспечение достоверных данных по заготовлению, поступлению и отпуску запасов;

в) контроль за сохранностью запасов в местах их хранения (эксплуатации) и на всех этапах их движения;

г) контроль за соблюдением установленных организацией норм запасов, обеспечивающих бесперебойный выпуск продукции, выполнение работ и оказание услуг;

д) своевременное выявление ненужных и излишних запасов с целью их возможной продажи или выявления иных возможностей вовлечения их в оборот;

е) проведение анализа эффективности использования запасов.

Основными требованиями, предъявляемыми к бухгалтерскому учету материально - производственных запасов являются:

- сплошное, непрерывное и полное отражение движения (прихода, расхода, перемещения) и наличия запасов;

- учет количества и оценка запасов;

- оперативность (своевременность) учета запасов;

- достоверность;

- соответствие синтетического учета данным аналитического учета на начало каждого месяца (по оборотам и остаткам);

- соответствие данных складского учета и оперативного учета движения запасов в подразделениях организации данным бухгалтерского учета [13].

2. Действующая практика учета движения материально-производственных запасов в ООО "ВВТ"

2.1 Первичный учет движения материально-производственных запасов

Все операции, связанны с поступлением, перемещением и отпуском материальных ценностей, должны оформляться первичными документами, формы которых унифицированы. Первичные документы являются основой ведения бухгалтерского и налогового учета. Вид и форма поступающего документа зависят от условий поставки.

Формы первичных учетных документов утверждаются:

а) Государственным комитетом Российской Федерации по статистике по согласованию первичной учетной документации;

б) соответствующими министерствами и иными органами федеральной исполнительной власти - отраслевые формы;

в) организациями - формы первичных документов для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены унифицированные и отраслевые формы. При разработке и утверждении указанных форм учитывается специфика деятельности этих организаций.

Первичные учетные документы должны включать в себя обязательные реквизиты, установленные Федеральным законом "О бухгалтерском учете":

- наименование документа;

- дату составления документа;

- наименование организации, от имени которой составлен документ;

- содержание хозяйственной операции;

- измеритель хозяйственной операции в натуральном и денежном выражениях;

- наименование должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

- личные подписи указанных лиц и их расшифровки.

Кроме того, в первичные учетные документы могут быть включены дополнительные реквизиты в зависимости от характера операции, требований соответствующих нормативных актов и методических указаний по бухгалтерскому учету, а также технологии обработки учетной информации.

Первичные учетные документы должны быть надлежащим образом оформлены, с заполнением всех необходимых реквизитов, и иметь соответствующие подписи.

При отсутствии показателей по отдельным реквизитам в указанных первичных учетных документах соответствующие строко-графы прочеркиваются.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета в организации, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель организации (в соответствии с Федеральным законом "О бухгалтерском учете" от 21.11.96 № 129-ФЗ) [3]. Организацией принимается учетная политика, утвержденная приказом руководителя предприятия.

Учетная политика ООО "ВВТ" приведена в Приложении 1.

Своевременное и правильное оформление первичными документами хозяйственных операций по движению предметов труда является важной предпосылкой сохранности материальных ценностей и одним из принципов организации их учета. Непосредственно по первичным документам производят предварительный, текущий и последующий контроль за движением, сохранностью и рациональным использованием материалов.

Все операции по движению материальных ценностей осуществляют материально-ответственные лица (кладовщик, инженер ОМТС, экспедитор и другие). При приеме на работу с этими лицами заключается договор о полной материальной ответственности. Используется форма типового договора о полной индивидуальной материальной ответственности, установленная в приложении № 2 к постановлению Государственного комитета Совета Министров СССР по труду и социальным вопросам и Секретариата ВЦСПС от 28.12.77 № 447/24.

Дисциплинарная, материальная и уголовная ответственность материально ответственных лиц определяется действующим законодательством. Форма и содержание договора должны соответствовать требованиям Гражданского кодекса [1].

Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером [3, ст. 9 п. 3].

Формы первичной учетной документации по учету материалов утверждены постановлением Государственного комитета РФ по статистике от 30 октября 1997 г. № 71а.

В таблице 2 приведена краткая характеристика применяемой в ООО "ВВТ" первичной документации.

Первичная документация по учету движения материально-производственных запасов

Наименование формы	Номер формы	Назначение документа
Доверенность	М-2 М-2а	Применяется для оформления права лица выступать в качестве доверенного лица организации при получении материальных ценностей, отпускаемых поставщиком
Приходный ордер	М-4	Применяется для учета материалов, поступивших от поставщиков или из переработки
Акт о приемке материалов	М-7	Применяется для оформления приемки материальных ценностей, имеющих количественное и качественное расхождение, а также расхождение по ассортименту с данными сопроводительных документов поставщика; составляется при приемке материалов, поступивших без документов; является юридическим основанием для предъявления претензий поставщику, отправителю.
Лимитно-заборная карта	М-8	Применяется при наличии лимитов отпуска материалов, систематически потребляемых при изготовлении продукции.
Требование-накладная	М-11	Применяется для учета движения материальных ценностей внутри организации, между структурными подразделениями и материально ответственными лицами
Накладная на отпуск на сторону	М-15	Применяется для учета отпуска материальных ценностей хозяйствам своей организации, расположенным за пределами ее территории, или сторонним организациям
Карточка складского учета материалов	М-17	Применяется для учета материалов на складе по каждому сорту, виду, размеру

В учете ООО "ВВТ" отражаются следующие виды хозяйственных операций с материалами в зависимости от источников поступления:

1) приобретение материалов у поставщиков;

2) приобретение материалов подотчетными лицами в порядке закупки мелких партий за наличный расчет;

3) внутреннее перемещение;

4) поступление материалов собственного производства.

Для оформления операций по поступлению материалов на склады организации используются сопроводительные документы поставщиков и приходные документы предприятия-получателя.

Поставка материалов осуществляется по договорам поставки, которыми определяются права и обязанности сторон (поставщика и покупателя), а также без составления таковых. В договоре указывают: номенклатуру поставляемых материалов, их количество и качество, сроки поставки, цену, порядок расчетов, санкции за нарушение условий договора.

На поступившие от поставщиков материалы согласно заключенным с ними договорам, а также без заключения таковых, предприятие обязательно должно получать расчетные и другие сопроводительные документы, например:

- счета;

- счета-фактуры;

- накладные;

- сертификаты соответствия, если они необходимы;

- прочие (акт выполненных работ, акт сдачи - приемки и др.).

Документы должны быть заполнены в соответствии с действующими правилами, иметь четкие подписи и печати.

При отпуске товаров покупателю поставщик выписывает счет-фактуру, товарную накладную.

Так, предприятием ООО "Промпривод" г. Ярославля предприятию ООО "ВВТ" был выставлен счет № 139 (Приложение 8) на предоплату за материал "Редуктор 1Ч63А". Для получения редуктора в ООО "ВВТ" была оформлена доверенность формы М-2а на менеджера коммерческого отдела Черемухина Д.Н. (Приложение 2). При отпуске материала "Редуктор 1Ч63А" были выданы сопроводительные документы: счет-фактура (Приложение 9), накладная (Приложение 10). Счета-фактуры должны регистрироваться в книге покупок. В ООО "ВВТ" такая книга не ведется.

С 1 января 1997 года вступило в силу постановление Правительства РФ от 29 июля 1996 года № 914, которое утверждает порядок составления счетов-фактур, ведения журналов учета счетов-фактур, книг покупок и книг продаж. К оформлению счетов-фактур в настоящее время в связи с введением в действие с 01.01.2001 года главы 21 "Налог на добавленную стоимость" части второй НК РФ применяются еще более жесткие требования. Это нашло соответствующую регламентацию в принятии Правительством РФ Постановления от 02.12.2000 г. № 914 "Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость".

Счета-фактуры являются обязательными документами для всех плательщиков налога на добавленную стоимость. На их основании производятся расчеты налога на добавленную стоимость, и осуществляется контроль налоговых органов за правильностью и полнотой уплаты налога в бюджет. При наличии счетов-фактур производится и возмещение НДС из бюджета.

Счет-фактура является дополнительным учетно-контрольным документом первичного бухгалтерского учета, но при этом сохраняются все действующие формы расчетных первичных учетных документов, а также требования налогового законодательства об обязательном выделении отдельной строкой сумм НДС в первичных и расчетных документах. При этом существующий порядок не предполагает возможности передачи счета-фактуры средствами факсимильной связи - он должен быть передан уполномоченным лицам организации - покупателя в руки или отправлен по почте.

Счета-фактуры должны составляться в двух экземплярах, первый из которых не позднее десяти дней с даты отгрузки товаров или предоплаты предоставляется поставщиком покупателю и дает право на зачет (возмещение) сумм НДС в порядке, установленном федеральным законом. Второй экземпляр (копия) счета-фактуры остается у поставщика для отражения в книге продаж и начисления налога на добавленную стоимость при реализации товаров.

В счете-фактуре должны быть указаны:

- порядковый номер счета-фактуры;

- наименование и регистрационный номер поставщика товара;

- наименование товара;

- стоимость товара;

- сумма НДС;

- дата представления счета-фактуры.

Счет-фактура должна быть подписана руководителем и главным бухгалтером поставщика, а также лицом, ответственным за отпуск товаров, и скреплена печатью организации. При получении товаров счет-фактура подписывается покупателем или его уполномоченным представителем [19, с. 12-13].

Документы от поставщика поступают в отдел материально-технического снабжения (ОМТС). Отдел снабжения должен выполнять:

1) контроль за выполнением условий поставки по ассортименту, количеству, качеству, способам и ценам;

2) предъявление претензий поставщикам по качеству и недостачам материалов;

3) розыск грузов и другие.

Проверенные расчетные документы передаются на подпись директору, а затем в бухгалтерию для оплаты, счета-фактуры - работнику ОМТС для получения материалов.

Так, в оплату счета № 139 от 6 декабря 2007 г. (Приложение 8) предприятию ООО "Промпривод" г. Ярославля за поставку редуктора платежным поручением № 599 от 10.12.2007 г. (Приложение 11) было перечислено 12400,01 руб.

Инженер отдела материально-технического снабжения при приемке материалов проверяет сохранность груза. Если обнаружена недостача или порча материалов составляет коммерческий акт, который служит основанием для предъявления претензий транспортной организации или поставщику.

Полученные у поставщика ТМЦ вместе с сопроводительными документами (накладные, счета-фактуры) работники отдела снабжения предъявляют кладовщику в день их поступления для оприходования на склад. Все полученные материалы и комплектующие должны сопровождаться сертификатами соответствия. Оригиналы сертификатов хранятся в отделе снабжения.

Отдел снабжения формирует отдельные комплекты с копиями сертификатов по объектам в разрезе смет. Инженер отдела снабжения, назначенный распоряжением начальника отдела снабжения ответственным за объект, несет ответственность за формирование полного комплекта сертификатов и соответствие им материалов и комплектующих, выданных на объект.

Кладовщик принимает ТМЦ, проверяет соответствие фактического количества данным документов поставщика путем пересчета, обмера, взвешивания, проверяет состояние упаковки, пломб, производит осмотр ТМЦ с целью выявления качественных дефектов. В случае, когда не обнаружено никаких расхождений с сопроводительными документами, кладовщик выписывает приходный ордер формы М-4 (Приложение 3) в двух экземплярах, который подписывает работник отдела снабжения, сдавший их, и кладовщик, их принявший.

В случае, когда количество прибывших на склад материалов не соответствует данным счета поставщика, приемку материалов оформляют актом о приемке материалов формы М-7. Акт в двух экземплярах составляет приёмочная комиссия с обязательным участием материально-ответственного лица и представителя отправителя (поставщика) или представителя незаинтересованной организации. Акт утверждает руководитель предприятия. После приема ценностей акты с приложением документов передают: один - в бухгалтерию предприятия для принятия на учет материальных ценностей, другой - служит основанием для предъявления претензии поставщику [18, с. 9].

Ежедневно кладовщик сдает в бухгалтерию по специальному реестру приходные ордера с первичными документами, на основании которых они составлены. Бухгалтер проверяет правильность оформления приходных ордеров, соответствие указанных в них сведениях первичному документу и заносит информацию по приходу ТМЦ в компьютер.

Для получения материалов менеджеру коммерческого отдела Черемухину Д.Н. в бухгалтерии была выписана доверенность формы М-2а (Приложение 2), регистрируемая в журнале учета выданных доверенностей формы М-3 (Приложение 12).

Порядок выдачи доверенностей на получение товарно-материальных ценностей регулируется Инструкцией о порядке выдачи доверенностей на получение ТМЦ и отпуска их по доверенности (утверждена Минфином СССР 14.01.67 г. № 17) [8]. Доверенность подписывается руководителем предприятия и главным бухгалтером, заверяется печатью и выдается инженеру ОМТС, экспедитору под его расписку в журнале учета выданных доверенностей формы М-3. До начала записей в журнал необходимо все его страницы пронумеровать, прошнуровать и опечатать печатью предприятия. По журналу регистрации доверенностей бухгалтерия предприятия присваивает доверенности порядковый номер (нумерация идет с начала года). Контроль за соблюдением правил оформления, выдачи и регистрации доверенностей, а также за их использование возложен на главного бухгалтера предприятия [35, с. 17].

При отсутствии расхождений между фактическим количеством и качеством поступивших материалов и документами поставщика заведующий складом выписывает приходный ордер формы М-4 на все количество поступившего груза в одном экземпляре в день поступления материалов. Каждому приходному ордеру присваивается свой номер. В нем также указывается дата поступления материала, наименование поставщика, номер документа, на основании которого производится оприходование, номенклатурный номер материала, наименование материала, единица измерения, количество принятого материала, цена за единицу и общая сумма стоимости.

Поступление материалов от подотчетных лиц, приобретающих материалы за наличные деньги, оформляется приходным ордером кладовщика. В этом случае приходный ордер выписывается в двух экземплярах.

При составлении авансового отчета о суммах, израсходованных на приобретение материалов, к нему должны прилагаться следующие оправдательные документы:

- товарные чеки магазинов,

- квитанция приходного кассового ордера (при покупке у другого предприятия),

- акт (справку) при покупке у физического лица,

в которых будет отражена информация о: содержание хозяйственной операции с указанием даты, места покупки, наименования, количества и цены материалов.

Передача материалов со склада, например, между цехами или между складами оформляется требованием-накладной на внутреннее перемещение материалов формы М-11 (Приложение 5), которые выписывает цех (склад) - сдатчик в двух экземплярах.

Передача материалов собственного производства одним цехом другому производится на основании заказа или акта.

В зависимости от направления отпуска материалов в учете отражаются следующие виды хозяйственных операций:

1) отпуск материалов в цеха основного и вспомогательного производства на изготовление продукции, выполнение работ, услуг;

2) отпуск материалов на нужды организации, управления и обслуживания производства;

3) внутреннее перемещение материалов;

4) реализация излишних и ненужных материалов на сторону.

Порядок документального оформления операций отпуска материалов со складов предприятия зависит от того, для каких целей они отпускаются: систематически на производственные потребности или эпизодически в цеха и отделы на административные и общехозяйственные нужды.

Для оформления систематического отпуска основных видов сырья и материалов со склада на производственные нужды используется лимитно-заборная карта формы М-8 (Приложение 4). Она выписывается в двух экземплярах на одно наименование материала (номенклатурный номер), как правило, сроком на один месяц. Отпуск материалов в производство осуществляется складом при предъявлении представителем структурного подразделения своего экземпляра лимитно-заборной карты. Кладовщик отмечает в обоих экземплярах дату и количество отпущенных материалов.

В лимитно-заборной карте структурного подразделения расписывается кладовщик, а в лимитно-заборной карте склада - представитель структурного подразделения. В лимитно-заборной карте указываются наименование предприятия, номер карты, месяц и год, склад, цех-получатель, корреспондирующий счёт, вид материала.

Лимитные карты хранятся вместе с соответствующими карточками складского учета в течение месяца.

Использование лимитно-заборной карты на предприятии ООО "ВВТ" является удобным потому, что ее применение значительно сокращает количество разовых документов, так как нет нужды каждый раз выписывать требование-накладную.

Отпуск материалов на нужды организации, управления и обслуживания производства также осуществляется по требованию-накладной формы М-11. Требования должны регистрироваться в книге регистрации требований, которая ведется в бухгалтерии. В ООО "ВВТ" такая книга не ведется.

Для оформления отпуска материальных ценностей сторонним организациям применяется накладная на отпуск материалов на сторону (Приложение 6). В ООО "ВВТ" их выписывают в четырех экземплярах на основании договоров и других документов: первый экземпляр остается на складе и является основанием для синтетического и аналитического учета материалов, второй поступает в отдел снабжения.

Третий экземпляр передается получателю материалов. Четвертый экземпляр остается на проходной в виде пропуска (необходимые реквизиты пропуска на нем проставляются заранее). Если материалы отпускаются с последующей оплатой, то первый экземпляр служит также для выписки бухгалтерией расчетно-платежных документов.

2.2 Аналитический учет материалов

Для хранения материалов на предприятии существуют специализированные склады (кладовые). Кроме центрального склада в различных подразделениях могут быть кладовые, выполняющие функции промежуточных складов.

Для правильного учета материалов важное значение имеет четкая организация работы склада. Важной предпосылкой рациональной организации учета является четкая система документооборота, строгий порядок оформления операций по движению материальных ценностей, компьютеризация складского учета.

Все операции движения материалов осуществляет кладовщик, являющийся материально-ответственным лицом. Материально ответственное лицо организует складской учет на складе и ведет его ежедневно под постоянным контролем бухгалтерии в карточках учета материалов формы № М-17 (Приложение 7) по каждому сорту, виду и размеру. В карточке указывается название предприятия, номер карточки, склад, номенклатурный номер материала, единица измерения, наименование материала. Бухгалтерия открывает карточки на каждый номенклатурный номер материала и под расписку передает их кладовщику. Так, в бухгалтерии предприятия 25.11.2007 г. была открыта карточка складского учета № 5313 на фильтр очисти бензина (Приложение 7).

Записи в карточках учета материалов производятся только на основании первичных документов (приходных ордеров, требований-накладных, накладных на внутреннее перемещение материалов, накладных на отпуск материалов на сторону). После каждой записи о поступлении или расходовании материалов выводится остаток. Благодаря этому склад располагает активными сведениями о состоянии запасов материалов. Карточки располагаются в картотеке в порядке возрастания номенклатурных номеров.

Карточки складского учета материалов в ООО "ВВТ" ведутся с составлением в конце месяца отчета. В установленные сроки (конец месяца) бухгалтер материального отдела принимает от материально-ответственного лица документы на приход и расход материалов, тщательно проверяет правильность отражения основных реквизитов документов в карточках складского учета (номенклатурный номер, количество, остаток) и заверяет проверку своей подписью, после чего карточка приобретает силу бухгалтерского регистра. Подтверждением приемки-сдачи документов здесь служит подпись работника бухгалтерии в карточке складского учета о проверке записей по каждой операции, что не противоречит действующим нормативным документам.

На местах ведется количественный учет поступления и использования материалов, полученных со склада. Приход материалов отражается в книге учета материалов на основании лимитно-заборных карт и требований-накладных.

Расход материалов проставляется в заказе на выпуск продукции по факту использования, так как на предприятии применяется позаказный метод учета затрат. В начале месяца, следующего за отчетным, бухгалтерия дает в цех данные об отпущенных ему со склада материалах в стоимостном выражении (расцененные требования-накладные).

На основе требований и заказов учетчик цеха составляет материальный отчет по цеху за месяц, который является основным аналитическим регистром по формированию себестоимости продукции в части прямых материальных затрат. Производственный отчет содержит данные об остатках материалов в цехе на начало месяца по каждому наименованию материала в количественном и суммовом выражении, поступлении материалов за месяц и расходе каждого наименования материала на каждый заказ и в целом на выпуск продукции, а также об остатках материала на конец месяца. Ежемесячно материальный отчет передается в бухгалтерию предприятия.

Порядок аналитического учета в бухгалтерии зависит от метода учета материалов в бухгалтерии и его взаимосвязи со складским учетом. Метод предусматривает порядок и последовательность ведения учета материалов, виды учетных регистров, их количество, взаимосверку показателей.

В ООО "ВВТ" используется оперативно-бухгалтерский метод учета материалов (сальдового). Этот метод более прогрессивный и рациональный, поэтому он применяется в ООО "ВВТ".

Основными принципами оперативно-бухгалтерского метода являются:

оперативность и бухгалтерская достоверность количественного учета на складе при помощи карточек складского учета, которые ведутся материально-ответственными лицами;

систематический контроль работников бухгалтерии непосредственно на складе за правильным и своевременным документированием операций по движению материалов и ведением складского учета материалов; предоставление бухгалтерам права проверки соответствия фактических остатков материалов в натуре данным текущего складского учета;

осуществление бухгалтерией учета движения материалов только в денежном выражении по фактической себестоимости в разрезе групп материалов и мест их хранения;

систематическое подтверждение (взаимопроверка) данных складского и бухгалтерского учета путем сопоставления остатков материалов по данным складского (количественного) учета, с остатками материалов по данным бухгалтерского учета [25, с. 137-138].

При этом методе учета бухгалтерия не дублирует данных складского сортового учета, а использует в качестве регистров аналитического учета карточки учета материалов, ведущиеся на складе.

Ежедневно или в другие установленные сроки (как правило, но не реже одного раза в неделю) работник бухгалтерии проверяет правильность произведенных кладовщиком записей в карточках учета материалов и подтверждает их своей подписью на самих карточках. В конце месяца работник бухгалтерии переносит количественные данные об остатках на 1-ое число месяца по каждому номенклатурному номеру материалов из карточек учета материалов в сальдовую ведомость (ведомость остатков материалов на складе).

...