Учет материально-производственных запасов

Бухгалтер, занимающийся учетом материалов, составляет группировочные ведомости отдельно по приходу и расходу материалов.

В ООО "ВВТ" сальдовые ведомости ведутся по всем складам. Так как учет на исследуемом предприятии автоматизирован, для взаимосверки и взаимоувязки складского и бухгалтерского учета материалов в бухгалтерии бухгалтер заносит данные первичных документов в компьютер, который составляет оборотную ведомость по конкретному складу (Приложение 13), являющуюся регистром аналитического учета. В данной ведомости отражены сальдо на начало месяца, приход материалов за месяц, их расход и сальдо на конец месяца. Одновременно составляются оборотные ведомости по счетам, корреспондирующим со счетом 10 "Материалы". Затем данные автоматически поступают в сводные оборотные ведомости по счетам.

Отраженные в ведомостях движения материалов по всем складам сальдо по субсчетам к счету 10 "Материалы" на начало месяца и сальдо на конец месяца должны совпадать с аналогичными показателями сводной ведомости по счету 10 "Материалы".

Таким образом, в ООО "ВВТ" осуществляется полная тождественность и увязка количественных показателей на складе и стоимостных в бухгалтерии, что обеспечивает достоверность данных бухгалтерского учета.

2.3 Синтетический учет материалов

Учет материально-производственных запасов на предприятии ООО "ВВТ" ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01. Вся информация о наличии и движении материальной массы (сырья, материалов, топлива, запасных частей, тары и тому подобных ценностей), принадлежащей предприятию, отражаются на активном счете 10 "Материалы".

По дебету счета отражаются суммы полученной материальной массы, по кредиту - выбытие материалов. Сальдо счета показывает наличие материала на момент учета.

Метод оценки производственных запасов определяется из расчета их фактической стоимости с применением счета 10 "Материалы" (согласно учетной политике предприятия). Фактическая стоимость списываемых в производство товарно-материальных ценностей определяется по средней себестоимости (ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов").

К счету 10 "Материалы" могут быть открыты субсчета. Отметим, что Планом счетов бухгалтерского учета, утвержденным приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н, введен еще один субсчет к счету 10 "Материалы" - 10-9 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности". Это связано с тем, что в новом Плане счетов исключено понятие малоценных и быстроизнашивающихся предметов (МБП). В новом плане счетов не предусмотрено счетов 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы" и 13 "Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов". Остатки по этим счетам по усмотрению организации должны быть перенесены соответственно на счет 01 "Основные средства" или на счет 10 "Материалы".

В ООО "ВВТ" к счету 10 открыты субсчета, приведенные в таблице 3.

Характеристика субсчетов, открываемых к счету 10 "Материалы" в ООО "ВВТ"

Новым планом счетов бухгалтерского учета значительных изменений в учет материалов не введено; в него вошел счет 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей", который вводит новый вид оценочного резерва, пока не предусмотренный действующими нормативными актами по бухгалтерскому учету. Остальные счета, указанные в таблице сохранили свое название и значение в учете материалов.

Синтетический учет движения материалов в ООО "ВВТ" осуществляется в ведомостях учета по счетам (приложение 14).

Поступление материальных ценностей находит отражение в следующих ведомостях:

- материальных ценностей, поступивших от поставщиков (обороты в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками") - соответственно в ведомости учета по счетам (счет 60);

- материалов, приобретенных подотчетными лицами (обороты в корреспонденции с кредитом счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами") - в ведомости учета по счетам (счет 71);

- материалов собственной выработки (обороты в корреспонденции с кредитом счетов 20 "Основное производство" и 23 "Вспомогательные производства".

- параллельно выходным машинным формам ведомости по счетам 43, 44 ведется вручную журнал-ордер №11 (по кредиту счетов 43, 44).

Основными каналами поступления материальных ценностей в ООО "ВВТ" являются:

1) приобретение материалов у поставщиков;

2) приобретение материалов подотчетными лицами за наличный расчет;

3) оприходование материальных ценностей от ликвидации основных средств, МБП;

4) поступление материалов собственного производства;

5) внутреннее перемещение.

При существующем на данном предприятии способе учета приобретение материалов у поставщиков отражается в учете проводками в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Инструкция по применению Плана счетов прямо предусматривает, что счет 60 кредитуется на стоимость фактически поступивших товарно-материальных ценностей (без НДС) в корреспонденции со счетами учета этих ценностей.

При учете материалов и операций с ними следует отметить, что, материалы, на счете 10 учитываются без НДС, а НДС по приобретенным материалам учитывается отдельно и отражается на счете 19 (к которому открывается субсчет "НДС по приобретенным материальным ресурсам", а в соответствии с новым Планом счетов он называется "НДС по приобретенным материально-производственным запасам") в корреспонденции со счетами учета поставщиков.

Расчеты с поставщиками ООО "ВВТ" производит следующими способами:

- через банк;

- взаимозачетами.

1) При расчетах через банк, чаще всего используют оплату платежным поручением, которое выписывает бухгалтерия на основании счета поставщика. Так, в оплату счета № 139 от 06.12.2007 г. (Приложение 9) предприятию ООО "Промпривод" г. Ярославля за материал "редуктор" платежным поручением № 599 от 10.12.2007 г. (Приложение 11) предприятием ООО "ВВТ" было перечислено 12400,01 руб. Корреспонденция счетов по данной операции представлена в Приложении 15 - "Журнал регистрации хозяйственных операций по учету движения материалов за декабрь 2007 года в ООО «ВВТ".

Фактическое поступление редуктора оформлено приходным ордером № 39 на основании счета-фактуры (Приложение 9), накладной (Приложение 10). На основании этих документов в бухгалтерском учете делается соответствующая запись на сумму поступивших материалов без НДС и отдельно на сумму НДС (Приложение 36 п. 1, 2, 3).

2) При расчетах зачетом взаимных требований используется счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Как правило, возможность расчетов путем взаимозачета заранее предусматривается в договорах на поставку материалов.

По окончании отчетного месяца главный бухгалтер оформляет письмо о взаимозачетах, где приводятся сведения обо всех взаимозачетах, проведенных за месяц по данному предприятию. В ООО "ВВТ" данные операции практически не используются.

Приобретение материалов из подотчетных сумм отражается в учете предприятия ООО "ВВТ" с использованием счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами".

Так, Смирнову В.В. было выдано в подотчет 3237,00 руб. На склад предприятия от подотчетного лица поступил "Метчик трубный 1 ј''" в количестве 1 шт. на сумму 192 руб., указанную в товарной накладной № 544 от 16.12.07 г. На него оформлен приходный ордер № 93. Подотчетное лицо Смирнов В.В. предоставил в бухгалтерию авансовый отчет № 17 на сумму 192 руб., вместе со вторым экземпляром приходного ордера № 93. Корреспонденция счетов по поступившим материалам приведена в Приложении 15 п. 4.

Сумма уплаченного при их покупке НДС включается в себестоимость материальных ресурсов в том случае, если сумма НДС к уплате не выделена отдельной строкой, а также при покупке в розничной торговле и у населения.

Оприходование материалов собственной выработки отражается в бухгалтерском учете проводками по кредиту счетов 20 "Основное производство" и 23 "Вспомогательное производство", при этом материалы оцениваются по фактической производственной себестоимости.

Данные операции отражены на счетах бухгалтерского учета и представлены в журнале регистрации хозяйственных операций (Приложение 15 п. 5).

Оприходование отходов - металлолом, пиломатериалы, образовавшихся после ремонта производится в корреспонденции со счетом 20 "Основное производство". Полезные отходы оцениваются либо по цене возможного использования, либо по полной цене исходного материала, если отходы реализуются на сторону.

Например, согласно сдаточной ведомости № 2 от 18.12. 2007 г. в цехе № 1 образовались отходы - металлолом в количестве 3 т. Отходы оприходованы на сумму 1000 руб. за тонну (Приложение 15 п. 6).

Регистром синтетического учета в данном случае является ведомость учета по счетам (по 10/6 субсчет "Металлолом").

Приход по акту в качестве материалов металлолома от списания основных средств отражается в ООО "ВВТ" в корреспонденции со счетом 01/1 "Выбытие основных средств".

Так, в декабре 2007 г. по акту на списание основных средств (форма ОС-4) № 36 от 18.12.2007 г. списана в металлолом в результате механического износа и повреждения стационарная площадка для сварочных работ. Оприходовано по сдаточной ведомости 948 кг. металлолома на сумму 10234 руб. Корреспонденция счетов приведена в Приложении 15 п. 7.

Регистром синтетического учета является ведомость по счету 10, где записи производятся в целом за месяц на основании актов или бухгалтерских справок.

Внутреннее перемещение материалов. Операции передачи материалов с одного места хранения в другое место хранения (с центрального материального склада в цеховую кладовую, из цеха в цех, возврат материалов из цеха на склад) отражаются в ООО "ВВТ" внутренней проводкой по счету 10 "Материалы".

Так, по лимитно-заборной карте № 323 на декабрь 2007 г. в лабораторию был отпущен бензин БР-2 в количестве 3,3 кг. на сумму 220 руб. Корреспонденция счетов по данным операциям представлена в Приложении 15 п. 8.

Отпуск материалов. В зависимости от направления отпуска материалов в учете отражаются следующие виды хозяйственных операций:

1) внутреннее перемещение материалов;

2) отпуск материалов в цеха основного и вспомогательного производства на изготовление продукции, выполнение работ, услуг;

3) отпуск материалов на нужды организации, управления и обслуживания производства;

4) отпуск материалов на непроизводственные цели;

5) безвозмездная передача материалов;

6) реализация излишних и ненужных материалов на сторону.

Операции отпуска материалов отражаются в синтетическом учете в зависимости от направлений использования.

Отпуск материалов с центрального материального склада по требованиям и лимитно-заборным картам в цеховые кладовые и спирта в подразделения отражается внутренней проводкой по счету 10 "Материалы".

Отпуск материалов на производственные нужды из цеховых кладовых (основное и вспомогательное производство) на основании заказов, а также отпуск бензина и дизельного топлива в гараж предприятия по требованиям отражается в бухгалтерском учете в корреспонденции с дебетом счета 20 "Основное производство" - на стоимость материалов отпущенных на изготовление продукции в основные цеха, и с дебетом счета 23 "Вспомогательные производства" - на стоимость материалов, отпущенных на изготовление продукции вспомогательному производству.

Так, в декабре 2007 г. согласно производственному заказу №1 на изготовление доски обрезной израсходовано 7,8 м3 доски на сумму 6617,16 руб. Отражение этой операции на счетах бухгалтерского учета приведено в Приложении 15 п. 9.

Расход материалов на общепроизводственные и общехозяйственные нужды отражается по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы".

Так, согласно требованию № 151 от 20 декабря 2007 г. отпущена паста чистящая в количестве 3 штук на сумму 220 руб. в хозяйственный отдел. Корреспонденция счетов приведена в Приложении 15 п. 10.

Фактический расход материалов, связанный с реализацией (сбытом) продукции отражается по кредиту счета 10 "Материалы" в корреспонденции со счетом 44 "Расходы на продажу". Счет 44 предназначен для обобщения информации о расходах, связанных с реализацией продукции: на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции; по доставке продукции на станцию (пристань) отправления, погрузке в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства; по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее реализации, рекламные расходы, другие аналогичные по назначению расходы.

Использование материалов на непроизводственные цели в ООО "ВВТ" отражается по дебету счета 76 (субсчет 76/9 "Расходы текущего года"), то есть относится за счет собственных средств предприятия.

Например, согласно требованию № 61 от 20.12.07 г. для оформления актового зала к празднику было отпущено стекло в количестве 3,62 м2 на сумму 633 руб. Отражение операции на счетах бухгалтерского учета показано в Приложении 15 п. 11.

В случае, когда материальные ценности, по которым в установленном порядке произведено возмещение НДС из бюджета, использованы на непроизводственные нужды, делается исправительная бухгалтерская запись по дебету счета 76/9 "Расходы текущего года" и кредиту счета 68 "Расчеты с бюджетом".

Отпуск материалов на сторону. Согласно пункту 82 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 года № 34н, в случае любого выбытия имущества организации с баланса (кроме случая, когда оно списывается на себестоимость выпускаемой продукции) убыток (доход) по таким операциям относится на финансовые результаты организации.

Реализация на сторону излишних материалов отражается в бухгалтерском учёте с использованием счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Так, по накладной № 493 на отпуск материалов на сторону 26.12.2007 г. отпущено 3 пилы дисковых на сумму 2460 руб. и выставлен счет-фактура на оплату пилы № 687. Корреспонденция счетов по этой операции приведена в Приложении 15 п. 12, 13, 14.

Для обеспечения сохранности материальных ценностей и контроля за ведением их учета не раже одного раза в год проводиться инвентаризация. Излишки материалов, выявленные в ходе инвентаризации, приходуются на основании сличительной ведомости результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей (форма № ИНВ-19) и приходного ордера (форма № М-4) на счет 10 и эта сумма зачисляется на финансовые результаты. Недостача материальных ценностей списывается на счет 94 "Недостача и потери от порчи ценностей" по фактической себестоимости, а по частично испорченным материалам - в сумме установленных потерь [22, с. 283].

В ООО "ВВТ" в соответствии с учетной политикой (Приложение 1) выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке. Представим типовой журнал регистрации хозяйственных операций по результатам инвентаризации (таблица 5).

Журнал регистрации хозяйственных операций, отражающих результаты инвентаризации

По окончании отчетного периода в ООО "ВВТ" производится распечатывание выходных форм автоматизированной учетной программы, в которых подводятся итоговые обороты по дебету и кредиту счетов (например, по счету 10 в разрезе субсчетов), а также выводятся сальдо на конец периода. Так, дебетовый оборот по счету 10 за ноябрь 2007 г. составил 223627,38 руб., кредитовый - 90901,89 руб. Это облегчает работу бухгалтера, освобождая от необходимости переноса сумм из одних регистров в другие.

бухгалтерский учет материальный себестоимость

Заключение

Организация учета движения материально-производственных запасов приобрела в последнее время особую актуальность. Предприятия, стараясь избежать излишней налоговой нагрузки, пытаются оптимизировать количество и состав своих запасов, правильно организовать складское хозяйство для избежания потерь.

Основными целями данной курсовой работы являлись изучение теории и практики бухгалтерского учета движения МПЗ на примере конкретного предприятия.

В качестве объекта исследования было выбрано предприятие ООО "ВВТ".

Теоретические аспекты, позволяющие раскрыть понятие, сущность, классификацию, методы оценки материально-производственных запасов представлены в первой части дипломной работы.

Теоретические разработки были использованы во второй главе дипломной работы, раскрывающие особенности действующей практики учета МПЗ в ООО "ВВТ". При этом были выделены следующие направления: первичный учет движения МПЗ, особенности аналитического и синтетического учета.

Для обобщения и систематизации полученных данных составлены журнал регистрации хозяйственных операций и документооборот по учету материально-производственных запасов на предприятии.

Оптимизация организации учета движения материально-производственных запасов позволяет обеспечить надлежащий контроль за сохранностью и обоснованным списанием МПЗ, снизить трудоемкость учетного процесса в части материально-производственных запасов, что, в свою очередь, обеспечит более эффективную работу предприятия.

Список использованной литературы

1. Гражданский Кодекс РФ (часть I и II) от 30.11.94 г. № 51-ФЗ (в ред. изменений и дополнений от 15.05.01г.).

2. Налоговый кодекс Российской Федерации: часть первая - Федеральный Закон от 31.07.1998 г. № 146-ФЗ (в редакции от 29.12.2001 г.), часть вторая - Федеральный Закон от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ (в редакции от 31.12.2001 г.) // СПС Консультант Плюс.

3. Федеральный закон РФ "О бухгалтерском учете" №129-ФЗ от 21.11.96г.

4. Федеральный закон РФ "О налоге на добавленную стоимость" № 1992-1 от 06.12.1991 г.

5. Постановление Правительства РФ № 914 от 02.12.2000 г. "Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг-покупок и книг-продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость".

6. Инструкция о порядке выдачи доверенностей на получение ТМЦ и отпуска их по доверенности. Утверждена Министерством финансов СССР 14.01.1967 г. № 17.

7. Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов. Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 28.12.01 № 119н.

8. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Приложение к Приказу Минфина РФ от 13.06.95 № 49.

9. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н.

10. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина России от 29.07.98 г. № 34н. (в ред. Приказа Минфина РФ от 24.03.2000 г. № 31н.).

11. Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/98) Утверждено приказом Минфина России от 9 декабря 1998 г. № 60н (в ред. Приказа Минфина РФ от 30.12.1999 № 107н) // СПС Консультант Плюс.

12. Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99) Утверждено приказом Минфина РФ от 6 июля 1999 г. № 43н // СПС Консультант Плюс.

13. Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/2001. Утверждено Приказом Минфина России от 09.06.2001 г. № 44н.

14. Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 99/9) Утверждено приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 32н // СПС Консультант Плюс.

15. Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99) Утверждено приказом Минфина от 6 мая 1999 г. № 33н // СПС Консультант Плюс.

16. Порядок поэтапного введения в организациях независимо от форм собственности, осуществляющих деятельность на территории Российской Федерации унифицированных форм первичной учетной документации. Приложение к Постановлению Госкомстата от 29.05.1998 г. № 57а, Минфина России от 18.06.1998 г. № 27.

17. Формы первичной документации по учёту материально-производственных запасов и краткие указания по их заполнению. Утверждены постановлением Государственного комитета РФ по статистике от 30.10.1997 № 71а с изменениями от 25.01.1999 № 5.

18. Безруких П.С. Бухгалтерский учет по новому плану счетов. - М.: Бухгалтерский учет, 2001, С.236.

19. Булавина Л.Н. Бухгалтерский учет и аудит материально-производственных запасов: Учебное пособие. - М.: Финансы и статистика, 1999. - 144 с.

20. Бухгалтерский учет в организациях / Е.П. Козлова, Т.Н. Бабченко, Е.Н. Галанина. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2002. - 800 с.: ил.

21. Бухгалтерский учет: Учебник / А.С. Бакаев, П.С. Безруких, Н.Д. Врублевский и др.; Под ред. П.С. Безруких. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Бухгалтерский учет, 2002. - 719 с.

22. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учебник / под ред. Ю.А. Бабаева. - М.: Вузовский учебник, 2003. - 526 с.

23. Волошин Д.А. Учет МПЗ. Комментарий к Методическим указаниям к применению ПБУ 5/01 // Главбух, 2002, №4, с.67.

24. Гуккаев В.Б. Учетная политика на 2001 год // Главбух. 2001, №2. С. 16.

25. Козлова Е.П., Парашутин Н.В., Бабченко Т.Н. Бухгалтерский учет в промышленности. - М.: Финансы и статистика, 1999. - 230 с.

26. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. - М.: Финансы, 1999. 562 с.

27. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2002. - 640 с.

28. Луговой В.А. Учет производственных запасов: материалов, топлива, запасных частей, малоценных и быстроизнашивающихся предметов. - М.: Финансы и статистика, 1995. - 144 с.

29. Никонов А.А. Актуальные вопросы выбытия материалов // Главбух. 1999, № 9. С. 12 - 19.

30. Полякова С.И., Николаева С.А., Киселева Г.В. Самоучитель по журнально-ордерной форме счетоводства. - М.: Бухгалтерский учет, 1993. - 96 с.

31. Яковлев А.С. Учетная политика на 2002 год // Главбух. 2002, №2. С. 18.

Размещено на Allbest.ru