Учет начислений заработной платы

Размещено на http://www.allbest.ru/

Реферат

Курсовая работа: 32 с., 1 рис., 3 табл., 21 источник, 4 прил.

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ, ТРУД, ЗАРАБОТНАЯ ПЛАТА, ВИД ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ, СИСТЕМА ОПЛАТЫ ТРУДА, ФОНД ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ, НАЧИСЛЕНИЯ, УДЕРЖАНИЯ, ОТПУСК, НЕТРУДОСПОСОБНОСТЬ

Объект исследования - учет начислений заработной платы.

Предмет исследования - заработная плата, начисляемая в зависимости от видов, форм, систем и оплаты труда.

Цель исследования: изучить организацию бухгалтерского учета начислений заработной платы в зависимости от видов, форм и систем оплаты труда.

Методы исследования - сравнительного анализа, группировок, индукции и дедукции, специальные методы бухгалтерского учета.

Исследования и разработки: рассмотрены теоретические основы понятий «труд» и «заработная плата», определена социально-экономическая сущность учета труда и заработной платы, изучена нормативно-правовая база по данной проблеме, разработаны практические рекомендации эффективного ведения учета начислений заработной платы.

Область возможного практического применения: результаты проведенного исследования могут быть полезны как в учебной деятельности с целью повышения уровня знаний в области организации учета труда и заработной платы, так и в практической деятельности начинающего бухгалтера.



Содержание

Введение

1. Теоретическая и социально-экономическая сущность понятий труда и заработной платы

1.1 Становление системы оплаты труда в истории развития человечества

1.2 Задачи и принципы организации труда и его оплаты, организация учета отработанного рабочего времени

1.3 Виды, формы и системы оплаты труда

1.4 Нормативно-правовое регулирование организации учета труда и заработной платы

2. Учет начислений заработной платы

2.1 Отражение в учете начислений заработной платы в зависимости от видов, форм и систем оплаты труда

2.2 Расчет и учет дополнительной заработной платы

2.3 Расчет пособия по временной нетрудоспособности

3. Пути совершенствования учета расчетов с персоналом по оплате труда

Заключение

Список использованных источников

учет заработный труд



Введение

Экономическое и социальное развитие нашей страны не стоит на месте. В соответствии с этим существенно меняется и политика в области оплаты труда, социальной поддержки и защиты работников. Многие функции государства по реализации этой политики возложены непосредственно на предприятия, которые самостоятельно могут выбирать формы, системы и размеры оплаты труда, материального стимулирования его результатов. Трудовые доходы каждого работника определяются его личным вкладом с учетом финансовых результатов предприятия, регулируется налогами и максимальными размерами не ограничиваются.

Актуальность темы исследования определена тем, что труд представляет собой важнейший элемент издержек производства и обращения, а заработная плата является основным источником дохода рабочих и служащих. Именно поэтому труд каждого человеку должен быть оценен по достоинству, учитывая его условия, уровень тяжести, напряженности и др. факторы, влияющие на трудовой процесс работника. Учет заработной платы и труда занимает центральное место в системе бухгалтерского учета и должен обеспечить оперативный контроль над количеством и качеством труда, за использованием средств, включаемых в фонд заработной платы и выплаты социального характера.

Из цели исследования вытекают задачи курсовой работы. Это:

определение сущности заработной платы и труда, их роль в становлении торгово-рыночных отношений общества;

изучить нормативно-правовую базу Республики Беларусь по бухгалтерскому учету труда и заработной платы;

дать характеристику основных видов, форм и систем оплаты труда;

изучить особенности начисления заработной платы в зависимости от форм и систем оплаты труда работника.

При написании курсовой работы была использована специальная литература и нормативно-правовые документы Республики Беларусь по оплате труда, которые поспособствовали раскрытию темы исследования.



1. Теоретическая и социально-экономическая сущность понятий труда и заработной платы

1.1 Становление системы оплаты труда в истории развития человечества

Если верить теории Ч. Дарвина, именно труд превратил обезьяну в человека. Развитие общества в значительной мере зависит от совершенствования орудий труда и производственных отношений. Эти характеристики труда существенным образом отличают характер человеческой деятельности от инстинктивного поведения животных, что позволило К. Марксу и Ф. Энгельсу рассмотреть труд в качестве своеобразного «творца» человеческой истории, создать «трудовую гипотезу» происхождения человека и общества. Трудовая деятельность занимает огромное место в жизни человека. По мнению ученых, работающий человек за всю свою жизнь проводит около десяти лет на работе. Что же такое труд? Под трудом понимается целесообразная, сознательная деятельность человека, направленная на удовлетворение потребностей индивида и общества. В процессе трудовой деятельности человек при помощи орудий труда осваивает, изменяет и приспосабливает к своим целям предметы природы, использует механические, физические и химические свойства предметов и явлений природы и заставляет их взаимно влиять друг на друга для достижения заранее намеченной цели [18, с. 382].

Еще на заре своего развития, человек понял, что труд можно оценивать. Изначально вознаграждение за него имело натуральную форму. Это было первой своеобразной заработной платой, под которой подразумевалась меновая стоимость определенного вида наемного труда за какой-либо период времени. Спустя некоторое время человек научился соизмерять свой труд и получаемый продукт. Заработная плата как разновидность обмена стала приобретать коммерческий характер. Трудовые взаимоотношения нанимателя и работника строились на взаимной выгоде [5, с. 118].

С течением времени оказалось недостаточным использование возможностей только натурального обмена, и человек занялся поиском универсального платежного средства. Первые «деньги» возникли естественным путем, то есть они не были специально изготовлены. В разных регионах мира в качестве денег использовали различные вещи (товарные деньги). Например, в Южной Америке и на островах Океании деньгами служили жемчужины и ракушки, в Новой Зеландии - камни с отверстиями посередине. Первые прототипы монет, как утверждают историки, появились в древнем Лидийском царстве, а также в Китае в VII в. до н.э. Но все эти деньги были вытеснены с древних рынков золотыми монетами, отчеканенными во время правления Александра Македонского (IV в. до н.э). Первые бумажные деньги появились в Китае в 812 г. н. э. Самые ранние в мире выпуски банкнот были осуществлены в Стокгольме в 1661 г. В России первые бумажные деньги (ассигнации) были введены при Екатерине II (1769 г.).

Теоретические основы концепции заработная плата как цена труда были разработаны А.Смитом и Д. Рикардо. А. Смит считал, что труд вступает в качество товара и имеет естественную цену, то есть «естественную заработную плату». Она определяется издержками производства, в состав которых он включал стоимость необходимых средств существования рабочего и его семьи. А. Смит не проводил различия между трудом и «рабочей силой» и поэтому под «естественной заработной платой» понимал стоимость рабочей силы. Величину заработной платы он определял физическим минимумом средств существования рабочего. Кроме этого, заработная плата включает в себя исторические и культурные элементы.

Экономическая природа заработной платы состоит в том, что за счет этого дохода удовлетворяются материальные и духовные потребности, обеспечивающие процесс воспроизводства рабочей силы. К. Маркс установил, что величина заработной платы не сводится к физиологическому минимуму средств существования, она зависит от экономического, социального, культурного уровня развития общества, а также от уровня производительности и интенсивности труда, его сложности и от конъюнктуры рынка.

Концепция заработная плата как денежное выражение стоимости товара «рабочая сила», разработанная К. Марксом, имеет в основе положение о разграничении понятий «труд» и «рабочая сила» и обосновал, что труд не может быть товаром и не имеет стоимости. Товаром является рабочая сила, обладающая способностью к труду, а заработная плата выступает в качестве цены этого товара в виде денежного выражения стоимости. Рабочий получает оплату не за весь труд, а только за необходимый труд.

В экономической теории существуют 2 основные концепции природы заработной платы:

Заработная плата есть цена труда, ее величина и динамика формируются под воздействием рыночных факторов и в первую очередь спроса и предложения;

Заработная плата - это денежное выражение стоимости товара «рабочая сила» или «превращенная форма стоимости товара рабочая сила», ее величина определяется условиями производства и рыночными факторами - спросом и предложением, под влиянием которых происходит отклонение заработной платы от стоимости рабочей силы.

На рынках рабочей силы продавцами выступают работники определенной квалификации, специальности, а покупателями - предприятия, фирмы. Ценой рабочей силы является базовая гарантированная заработная плата в виде окладов, тарифов, форм сдельной и повременной оплаты. Спрос и предложение на рабочую силу дифференцируется по ее профессиональной подготовке с учетом спроса со стороны ее специфических потребителей и предложения со стороны ее обладателей, то есть формируется система рынков по отдельным ее видам. Купля-продажа рабочей силы происходит по трудовым контрактам (договорам), которые являются главными документами, регулирующими трудовые отношения между работодателем и наемным работником [5, с. 187].

1.2 Задачи и принципы организации труда и его оплаты, организация учета отработанного рабочего времени

Согласно ст. 57 Трудового кодекса Республики Беларусь заработная плата - это совокупность вознаграждений, исчисляемых в денежных единицах или (и) натуральной форме, которые наниматель обязан выплатить работнику за выполненную им работу в зависимости от ее сложности, количества, качества, условий труда и квалификации работника с учетом фактически отработанного времени, а также за периоды, включаемые в рабочее время [20].

Вопросы организации труда и его оплаты занимают одно из ведущих мест в социально-экономической политике государства. В условиях рыночной экономики практическое осуществление мер по совершенствованию организации оплаты труда должно базироваться на выполнении ряда задач и соблюдении некоторых принципов.

Основными задачами организации и регулирования оплаты труда является:

определение форм и систем оплаты труда работников предприятия;

разработка критериев и определение размеров доплат за отдельные достижения работников и специалистов предприятия;

разработка системы должностных окладов работников;

обоснование показателей и системы премирования сотрудников.

Принципы организации оплаты труда включают:

принцип оплаты по затратам и результатам;

принцип повышения уровня оплаты труда на основе роста эффективности производства;

принцип опережения роста производительности общественного труда по сравнению с ростом заработной платы;

принцип материальной заинтересованности в повышении эффективности труда.

Регулирование оплаты труда осуществляется государством, прямым или косвенным путем. Прямое регулирование предполагает непосредственное установление определенных количественных параметров (ставки налогообложения, размеры минимальной заработной платы и т. п.), косвенное осуществляется путем рекомендаций о применении тарифных ставок в производственных отраслях, по организации прогрессивных форм и систем оплаты труда, предоставлением информации об уровне заработной платы в отраслях экономики и др.

Объектами бухгалтерского учета труда и заработной платы являются: списочная численность работников; рабочее время; заработная плата; выработка работников; расходы на оплату труда.

В бухгалтерской отчетности отражают такие показатели, как: расходы на оплату труда, использование полученных целевых средств на оплату труда, расход денежных средств на выплату заработной платы в отчетном периоде, кредиторская задолженность по оплате труда на отчетную дату. На основании данных бухгалтерского учета составляется статистическая отчетность по труду

В основу оплаты труда заложен принцип материальной заинтересованности, поэтому рациональная организация бухгалтерского учета является важной предпосылкой роста производительности труда и его оплаты [19, с. 78].

Организация учета отработанного рабочего времени

Прием на работу наемных работников оформляется приказом (распоряжением) администрации организации, который объявляется работнику под расписку. Приказ издается на основании письменного трудового договора (контракта).

Под трудовым договором понимается соглашение между работником и нанимателем, в соответствии с которым работник обязуется выполнять работу по определенной одной или нескольким профессиям, специальностям или должностям соответствующей квалификации согласно штатному расписанию и соблюдать внутренний трудовой распорядок, а наниматель обязуется предоставлять работнику обусловленную трудовым договором работу, обеспечивать условия труда, предусмотренные законодательством о труде, локальными нормативными актами и соглашением сторон, своевременно выплачивать работнику заработную плату [18].

После заключения трудового договора работник сдает в отдел кадров работодателя трудовую книжку (либо заводится новая, если это первое место работы). Трудовая книжка ведется на всех работающих в организации свыше пяти дней, включая сезонных и временных работников, а также внештатных при условии, что они подлежат государственному страхованию.

На каждого принятого работника в организации заводится личная карточка (форма № Т-2) и присваивается табельный номер, использующийся в качестве кода работника при обработке документов на вычислительной технике [9, с. 184].

Весь персонал организаций в зависимости от участия в хозяйственной деятельности принято делить на 2 основные группы:

промышленно-производственный персонал:

рабочие (основные производственные и вспомогательные рабочие);

служащие (руководители, специалисты и другие работники, относящиеся к служащим).

персонал, занятый в непромышленных структурах (работники медицинских, педагогических учреждений, ЖКХ и др.).

По характеру работы сотрудники организации подразделяются на:

основных сотрудников, включая внутренних совместителей (напр. бухгалтер-кассир);

внешних совместителей (привлекаются на работу на неполный рабочий день).

В каждой организации ведется учет личного состава персонала. Учитываются данные о численности, составе по профессиям и специальностям, полу, возрасту, стаже работы и т. п. Учет личного состава (поступление на работу, перемещение и выбытие) ведется кадровой службой организации, а на малых предприятиях - лицом, на которое руководителем возложены такие обязанности.

При учете численности работников различают списочный и явочный состав персонала.

Для контроля трудовой дисциплины и учета фактически отработанного времени в организациях ведут табельный учет. Он заключается в ежедневной регистрации явки на работу, ухода с нее, случаев опоздания и неявок, а также часов простоя и сверхурочной работы [15, с. 56].

1.3 Виды, формы, системы и фонд заработной платы труда

Заработная плата подразделяется на 2 вида. Это:

Основная заработная плата -- начисляется за фактически отработанное время или выполненные работы и услуги с учетом различных надбавок и доплат, а также премий, начисленных за производственные результаты, включая премии за экономию материальных ресурсов.

2. Дополнительная заработная плата -- начисляется за фактически неотработанное время, но подлежащее оплате в соответствии с ТК РБ (оплата отпусков, оплата за время выполнения государственных обязанностей, выходные пособия, оплата льготных часов подросткам). Неотработанное время оплачивается исходя из среднего заработка работающего.

В соответствии с действующим законодательством, организации самостоятельно разрабатывают и утверждают Положение по оплате труда, регламентирующее формы и системы оплаты труда данной организации.

Формой оплаты труда считается способ установления зависимости размера заработной платы работника от затраченного им труда, измеряемого с помощью определенных показателей (измерителей затрат труда). При расчетах с работниками организации могут применяться денежная и натуральная формы оплаты труда.

Основными системами оплаты труда являются:

повременная (определяется квалификацией работника и количеством отработанного времени);

сдельная (заработная плата в зависимости от количества выполненной работы по установленным сдельным расценкам с учетом качества труда) [8, с. 185].

При применении каждой из систем используются подсистемы оплаты труда (рисунок 1).

Фонд заработной платы труда

Фонд заработной платы (ФЗП) формируется из фонда оплаты труда и денежных выплат и поощрений. Перечень выплат, включаемых в состав ФЗП, определен Инструкцией по заполнению форм государственной статистической отчетности по труду, утвержденной Постановлением Министерства статистики и анализа Республики Беларусь от 28 июля 2014 г. № 120.

Фонд заработной платы предназначен для статистики средних заработков и обеспечивает сопоставимость данных о средней заработной плате между странами. Состав фонда оплаты труда включает в себя:

заработную плату, начисленную за выполненную работу и отработанное время;

надбавки к тарифным ставкам и должностным окладам;

премии рабочим, специалистам за производственные результаты, включая премии за экономию материальных ресурсов;

доплату за профессиональное мастерство и условия труда;

доплату за работу в ночное время не ниже 20% часовой тарифной ставки (оклада) работника;

доплаты работникам до фактического среднего заработка в случае временной нетрудоспособности;

премии по итогам смотров-конкурсов;

оплату основных и дополнительных отпусков;

оплату за работу в выходные и праздничные дни;

оплату за работу в сверхурочное время

надбавки за подвижной и разъездной характер работ, а также выполнение работ вахтовым методом [9, с. 27 - 33].

Суммы, которые входят в состав фонда оплаты труда, включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) и отражаются по дебету затратных счетов (08, 20, 23, 25, 26, 44 и др.).

Денежные выплаты и поощрения - это:

единовременные поощрения;

материальная помощь;

единовременные пособия работникам, уходящим на пенсию, надбавки и доплаты к государственным пенсиям;

удешевление стоимости питания работников;

стоимость путевых расходов при поездках на лечение, отдых и экскурсию (текущие расходы организации);сходы на погашение ссуд, в

расходы по благоустройству садоводческих товариществ;

расходы на погашение ссуд, выданных работникам организации на улучшение жилищных условий, включая средства для погашения первоначальных взносов в ЖСК;

доходы (дивиденды, проценты), выплачиваемые по акциям и вкладам членов трудовых коллективов в имущество предприятия пропорционально доле учредительного взноса всем владельцам акций и ценных бумаг.

Такого рода денежные выплаты и поощрения начисляются за счет финансовых результатов (дебет счета 84 или 90/10), а не счетов учета затрат [19, с. 143].

1.4 Нормативно-правовое регулирование организации учета труда и заработной платы

Организации учета труда и его оплаты строится на основе ряда законодательных и нормативных документов.

Трудовой кодекс Республики Беларусь от 26 июля1999 г. в ред. Закона Республики Беларусь от 15 июля 2015 г. является одним из основных источников трудового права.

Заработной плате работников посвящена глава 6 Трудового кодекса. В первую очередь сводом законов оговаривается система государственных гарантий при оплате труда, которая включает в себя величину минимальной заработной платы, размера тарифной ставки первого разряда Единой тарифной сетки, республиканские тарифы оплаты труда и др.

Формы, системы и размеры оплаты труда работников, в том числе и дополнительные выплаты стимулирующего и компенсирующего характера, устанавливаются нанимателем на основании коллективного договора, соглашения и трудового договора и прописаны в статье 63 кодекса.

Уровень заработной платы работника зависит от его квалификации, совмещения профессий и т. п.

В статьях 73, 74 отражен порядок выплаты заработной платы.

Заключая с работником трудовой договор, наниматель обязан обеспечивать нормальные условия для выполнения им норм труда. Такими условиями считаются обеспечение заказов и объемов работ; исправное состояние машин, станков и приспособлений; своевременное обеспечение технической документацией и др. [ст. 89].

Удержания из заработной платы могут производиться только в случаях, предусмотренных законодательством (ст. 107). При каждой выплате заработной платы общий размер всех удержаний не может превышать 20 %, а в случаях, предусмотренных законодательством, - 50 % заработной платы, причитающейся к выплате работнику. Не допускаются удержания из предусмотренных законодательством сумм выходного пособия, компенсационных и иных выплат.

Основным законодательным актом, определяющим порядок исчисления и уплаты налогов, пошлин и сборов на территории Республики Беларусь является Налоговый кодекс Республики Беларусь от 29 декабря 2009 г. в ред. Закона Республики Беларусь от 30 декабря 2015г.;

Сегодня он состоит из 2 частей, Общей и Особенной.

С введением в действие Особенной части кодекса признан утратившим силу ряд нормативных правовых актов, ранее определявших систему налогообложения на территории Республики Беларусь. Порядок применения республиканских и местных налогов и сборов (состав плательщиков, объект налогообложения, налоговая база, размеры ставок, перечни льгот, а также порядок исчисления, сроки их уплаты и предоставления налоговых деклараций, особые режимы налогообложения) теперь определен в Особенной части Налогового кодекса Республики Беларусь. Внесены также изменения и дополнения в Общую часть Налогового кодекса Республики Беларусь.

В Особенной части данного законодательного акта отражен порядок исчисления подоходного налога с физических лиц (глава 16). К физическим лицам относятся:

граждане Республики Беларусь;

иностранные граждане и лица без гражданства, проживающие на территории РБ;

иностранные граждане и лица, временно проживающие на территории РБ.

Ставки налога устанавливаются при формировании бюджета на каждый предстоящий год и публикуются в печати.

Объектом налогообложения является доход начисленный в денежной и натуральной формах, полученный физическим лицом от всех источников в Республике Беларусь и (или) от источников за пределами РБ в течение отчетного периода [ст. 153 - 157].

В статьях 159, 160 отражены особенности налогообложения доходов, полученных в виде дивидендов, при получении доходов по операциям с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок.

В законе прописаны также доходы, которые освобождают физическое лицо от выплаты подоходного налога (ст. 163). Это:

пособия по государственному социальному страхованию и государственному социальному обеспечению и надбавки к ним, кроме пособий по временной нетрудоспособности (в том числе пособий по уходу за больным ребенком), пособия по безработице и т. п.;

пенсии, получаемые в соответствии с законодательством Республики Беларусь;

все виды предусмотренных законодательными актами, постановлениями Совета Министров Республики Беларусь компенсаций (за исключением компенсации за неиспользованный трудовой отпуск, компенсации за износ транспортных средств, оборудования, инструментов и приспособлений, принадлежащих работнику);

доходы (в том числе в виде среднего заработка (денежного довольствия), получаемые плательщиками за сдачу крови, ее компонентов, другие виды донорства, сдачу материнского молока в порядке и размерах, предусмотренных законодательством;

алименты, получаемые плательщиками в случаях, установленных законодательством Республики Беларусь, а также алименты, получаемые в соответствии с законодательством иностранных государств;

государственные премии Республики Беларусь;

ежемесячные денежные выплаты плательщикам, имеющим почетные звания;

суммы материальной помощи, оказываемой в связи с чрезвычайной ситуацией и др.

При определении размера налоговой базы плательщик имеет право и на получение налоговых вычетов, которые сведены в 4 основные группы:

Стандартные налоговые вычеты;

Социальные налоговые вычеты (на оплату обучения);

Имущественные вычеты (на приобретение жилья);

Профессиональные налоговые вычеты для индивидуальных предпринимателей и приравненных к ним для целей налогообложения лиц.

При определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 156 настоящего Кодекса плательщик имеет право применять стандартные налоговые вычеты.

Социальные налоговые вычеты определены в статье 165 и предполагают суммы, уплаченные плательщиком в течение налогового периода за обучение (свое, детей, родителей, братьев и сестер) в учреждениях образования Республики Беларусь при получении первого высшего, первого среднего специального или первого профессионально-технического образования.

Имущественные налоговые вычеты (ст. 166, 167) - суммы, направленные лицами, состоящими на учете нуждающихся в улучшении в улучшении жилищных условий, на строительство или приобретение жилья, а также на погашение кредитов, использованных на эти цели.

В пункте 3 статьи 156 настоящего Кодекса указаны категории плательщиков, которые имеют право применять профессиональные налоговые вычеты:

Ставки подоходного налога отражены в статье 173 налогового законодательства.

Помимо подоходного налога имеют место и отчисления с заработной платы в Фонд Социальной Защиты Населения (ФСЗН). Каждая организация независимо от формы собственности в соответствии с Законом Республики Беларусь «Об основах государственного социального страхования» от 31 января 1995 г. № 3563- XII с измен. и дополн. от 30 декабря 2011 г. страхует своих работников от временной нетрудоспособности (социальное страхование) и по возрасту (пенсионное обеспечение).

Основные принципы государственного социального страхования определены во 2 статье настоящего закона. К ним относятся:

обязательное участие работодателей и работающих граждан в формировании государственных внебюджетных фондов социального страхования;

распределение средств от трудоспособных граждан к нетрудоспособным, от работающих к неработающим;

гарантированность пенсий, пособий и других выплат в соответствии с законодательством и др.;

Обязательному социальному страхованию подлежат следующие категории граждан, прописанные в 7 статье настоящего закона:

граждане, работающие по трудовым договорам, гражданско-правовым договорам, предметом которых являются оказание услуг, выполнение работ и создание объектов интеллектуальной собственности;

индивидуальные предприниматели, а также частные нотариусы, адвокаты;

осужденные к лишению свободы, привлекаемые к выполнению оплачиваемых работ;

неработающие инвалиды, не достигшие возраста, установленного статьей 11 Закона Республики Беларусь «О пенсионном обеспечении» с измен. и дополн. от 11 июля 2007 г.;

лица, получающие пособие по временной нетрудоспособности в связи с повреждением здоровья вследствие несчастного случая на производстве или профессионального заболевания в соответствии с законодательством об обязательном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

В статье 9 рассмотрены случаи, при наступлении которых застрахованные граждане приобретают право на выплаты по государственному социальному страхованию.

Согласно статье 10 нормативного документа, застрахованные граждане обеспечиваются пенсиями по возрасту, инвалидности, в случае потери кормильца, за выслугу лет, профессиональными пенсиями; пособиями по беременности и родам; пособиями, связанными с рождением ребенка, уходом за ребенком в возрасте до трех лет и др.

Обязательные страховые взносы в Фонд социальной защиты населения Республики Беларусь являются основанием для получения работником трудовой пенсии по возрасту, при условии уплаты такого вида удержаний не менее 5 лет.

В настоящем законе также оговорен перечень видов выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию. Это:

выходное пособие при прекращении трудового договора (контракта), денежная компенсация за неиспользованный отпуск;

государственные пособия, выплачиваемые за счет средств республиканского бюджета и государственного социального страхования;

заработная плата, начисленная за работу в день проведения республиканского субботника и др. [ст. 13].

Указ Президента Республики Беларусь «О страховой деятельности» от 30 декабря 2011 г. № 621регулирует порядок и условия проведения обязательного страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний [глава 14].

Страховые тарифы дифференцируется по отраслям экономики исходя из класса профессионального риска, и начисляются от фонда оплаты труда застрахованных работников. При регистрации каждой организации Белгосстрах устанавливает индивидуальный страховой тариф в зависимости от страхового риска работников:

Закон Республики Беларусь «О государственных пособиях семьям, воспитывающим детей» с измен. и дополн. от 07 мая 2014г. регулирует права и обязанности граждан на получение данного вида выплат. Нормативный документ определяет также размеры и условия выплат пособий по беременности и родам, уходу за ребенком до 3-ех лет и старше в зависимости от категории семьи.

Закон Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» от 12 июля 2013г. № 57-3 определяет правовые и методологические основы бухгалтерского учета, принципы и требования к составлению бухгалтерской и (или) финансовой отчетности. Ряд статей нормативного документа посвящен правилам ведения первичных учетных документов с последующим отражением их в регистрах бухгалтерского учета.

В целях уточнения состава выплат, входящих в фонд заработной платы, с учетом замечаний и предложений министерств и других органов управления, научных учреждений, предприятий и организаций разработана Инструкция по заполнению форм государственной статистической отчетности по труду, утверждена постановлением Министерства статистики и анализа Республики Беларусь от 28 июля 2014 г. № 120.

Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 28 июня 2013 г. № 569 определена специфика начисления и выплат работникам пособий по временной нетрудоспособности.



2. Учет начислений заработной платы

2.1 Отражение в учете начислений заработной платы в зависимости от видов, форм и систем оплаты труда

Все начисления и удержания из заработной платы ведутся на пассивном счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». По кредиту счета 70 отражаются все виды начислений по оплате труда, которые формируют фонд заработной платы (глава 1.3 курсовой работы); по дебету - все удержания и вычеты, а также сама выплата заработной платы.

Сальдо счета 70, как правило, кредитовое и показывает кредиторскую задолженность хозяйствующего субъекта перед работниками по оплате труда.

Аналитический учет по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» ведется по каждому работнику организации [8, с. 229].

Таблица 2.1 Корреспонденция счетов бухгалтерского учета начислений по оплате труда

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
Начислена заработная плата по видам деятельности организации, включая доплаты, надбавки и премии:
рабочим основного производства	20	70
рабочим вспомогательного производства	23	70
работникам по управлению и организации производства	25, 26	70
рабочим по устранению брака	28	70
рабочим при приобретении и создании основных средств	08	70
работникам торговли	44	70
Начислена заработная плата за дни отпуска, приходящиеся на отчетный месяц: рабочим основного производства	20	70
рабочим вспомогательного производства	23	70
рабочим по организации производства	26	70
Начислена заработная плата за дни отпуска, приходящиеся на следующий месяц (отпуска будущих периодов)	97	70
Начислена заработная плата за время отпуска за счет образованного в установленном порядке резерва на эти цели	96	70
Начислена заработная плата за дополнительный отпуск, предоставленный по решению трудового коллектива сверх нормы, предусмотренной законодательством, материальная помощь, доходы от участия в уставном фонде организации и другие выплаты и поощрения, начисляемые за счет финансовых результатов организации	84, 90/10	70
Начислена заработная плата за работы по ликвидации стихийных бедствий	90/10	70

Примечание - Источник: собственная разработка

Повременная оплата труда предполагает начисление заработной платы работнику на основе табеля учета рабочего времени. Оплата производится за количество отработанного времени независимо от объема выполненных работ. При этом заработная плата рассчитывается по формуле:

З/п = Тст * Чотр + НД, (1)

где З/п - заработная плата;

Тст - тарифная ставка (часовая или дневная) работника соответствующего разряда;

Чотр - число отработанных (оплачиваемых) часов или дней;

НД - надбавки и доплаты (за условия труда и профессиональное мастерство).

При прямой сдельной оплате труда заработная плата работнику начисляется за фактически отработанное время с учетом сдельной расценки за единицу продукции и количества единиц произведенной продукции, оказанных услуг:

З/п = ? i=1 Рсд.i * Ni + НД, (2)

где Рсд.i - сдельная расценка за единицу (i-й) продукции;

Ni - количество (i-й) выпущенной продукции;

НД - надбавки и доплаты.

Сдельные расценки определяются исходя из установленных разрядов работы, тарифных ставок и норм выработки:

Рсд.i = Тст * Нвр.i, (3)

где Тст - часовая тарифная ставка работника n-го разряда;

Нвр.i - норма времени на изготовление i-й продукции.

При сдельно-премиальной оплате труда заработная плата работнику начисляется по формуле:

З/п = ? i=1 Рсд.i * Ni + НД + премия (4)

Премирование работников организации осуществляется на основе коллективного договора и Положения об оплате труда.

Сдельно-прогрессивная оплата труда предусматривает оплату труда рабочих по шкале прогрессивной оплаты: труд в пределах норм оплачивается по основным (неизменным) расценкам за объем выполненной работы, а сверх норм - по повышенным расценкам согласно установленной шкале.

Косвенно-сдельная оплата труда определяет размер заработной платы вспомогательных рабочих в зависимости от труда обслуживаемого им основного работника.

При аккордной (бригадной) - общий заработок распределяется между членами бригады пропорционально заработной плате, рассчитанной с учетом квалификации, часовой тарифной ставки и коэффициента трудового участия.

Если же работнику установлен должностной оклад, то заработная плата рассчитывается по формуле:

З/п = + НД + премия, (5)

где Oкл - должностной оклад;

Фomр.д - количество отработанных дней;

Фраб.д - количество рабочих дней в месяце;

НД - надбавки и доплаты работнику [2, с. 78].

2.2 Расчет и учет дополнительной заработной платы

В соответствии с Трудовым кодексом Республики Беларусь всем лицам, работающим по трудовому договору в организациях любой формы собственности, предоставляются ежегодные отпуска с сохранением места работы и среднего заработка. Каждый работающий имеет право на предоставление ему ежегодного трудового, дополнительного, а при необходимости и социального отпуска.

Трудовым кодексом определен порядок предоставления и суммирования трудовых отпусков (основной минимальный, основной удлиненный, дополнительный) [18].

По общему правилу в первый год работы трудовой отпуск предоставляется по истечении шести месяцев непрерывной работы у работодателя, а в последующие годы отпуск может быть предоставлен в любое время года, в том числе и авансом.

Ежегодный основной отпуск предоставляется в размере 24 календарных дней.

Дополнительный отпуск предоставляется одновременно с основным, причем не допускается замена дополнительного отпуска компенсацией.

Социальные отпуска предоставляются сверх трудового для получения образования без отрыва от производства, по уходу за детьми и других социальных целей.

Очередность представления отпуска устанавливается администрацией предприятия по согласованию с профсоюзным комитетом. График предоставления отпусков должен быть составлен и утвержден не позднее 5 января текущего года.

Основанием для начисления заработной платы за дни отпуска (трудового, дополнительного, социального) является приказ или распоряжение о предоставлении отпуска [7, с. 194].

Для оплаты отпусков исчисляется среднедневной заработок. Чтобы определить средний заработок, сохраняемый за время трудового отпуска, в расчет принимается годовой фонд оплаты труда, начисленный работнику за 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу начала отпуска. Если работник проработал меньше 12 месяцев ко времени ухода в отпуск, для расчета принимается заработная плата за фактически отработанные месяцы. В годовой фонд оплаты труда включаются:

заработная плата, начисленная за фактически отработанное время или выполненный объем работ;

доплаты за стаж и совмещение профессий;

премии, начисленные за выполнение производственных заданий и экономию ресурсов;

ежемесячные премии, предусмотренные коллективным договором;

пособия по временной нетрудоспособности, оплаченные в размере 100 %;

другие выплаты в соответствии с Инструкцией о порядке исчисления среднего заработка, сохраняемого в случаях, предусмотренных законодательством, утвержденной постановлением Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь с измен. и дополн. от 4 июня 2014 г. № 31.

Среднедневной заработок определяется путем деления заработной платы, фактически начисленной работнику за месяцы, принимаемые для исчисления среднего заработка, на число этих месяцев и на среднемесячное количество календарных дней, исчисленное в среднем за 5 лет и равное 29,7.

В случае если весь предшествующий отпуску период отработан не полностью, средний заработок определяется путем деления начисленной суммы заработной платы на проработанное время.

В базу для расчета отпускных не включаются месяцы, за которые оплата производилась не в полном объеме (напр. отпуск без содержания).

Если в течение расчетного периода имело место повышение тарифных ставок и окладов работнику, то заработок за данный период исчисляется с применением поправочных коэффициентов, исчисленных пропорционально увеличению тарифной ставки (оклада).

Государственные праздники и праздничные дни, установленные и объявленные Президентом Республики Беларусь нерабочими, приходящиеся на период отпуска, в число календарных дней отпуска не включаются и не оплачиваются [3, с 50].

В соответствии с Трудовым кодексом Республики Беларусь по соглашению между работником и нанимателем допускается замена неиспользованных трудовых отпусков денежной компенсацией (кроме предоставляемого за работу с вредными условиями труда) за исключением семи календарных дней. Сумма компенсации за неиспользованный отпуск рассчитывается в том же порядке, что и средний заработок, сохраняемый за время трудового отпуска [18].

Начисление заработной платы за время отпуска, а также отчисления на нее в ФСЗН и БГС относятся на издержки производства (счета 20, 23, 26).

Отпуска, как правило, предоставляются в течение года неравномерно, поэтому для того, чтобы избежать резкого роста издержек при снижении объемов выпуска продукции в период массовых отпусков, организациям, в соответствии с действующим законодательством, предоставлено право формировать резервы на оплату отпусков (счет 96 «Резервы предстоящих платежей»).

Резерв на оплату отпусков образуется ежемесячно путем умножения фактически начисленной работникам заработной платы и процента, исчисленного соотношением годовой плановой суммы на оплату отпусков к общему плановому фонду заработной платы рабочих. На время отпуска замена и резервирование дополнительной заработной платы осуществляется для всех категорий работающих, кроме инженерно-технических работников и административного персонала.

Впоследствии заработная плата работникам за время отпуска начисляется за счет ранее созданного резерва, а не за счет издержек производства [14, с. 89].

Порядок формирования и использования резервируемых сумм на оплату отпусков отражено в таблице 2.2.

Таблица 2.2 Порядок формирования и использования резерва

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
Резервируемые суммы на предстоящую оплату отпусков работникам основного производства	20	96
Резервируемые суммы на предстоящую оплату отпусков работникам вспомогательного производства	23	96
Начислена заработная плата за время отпуска за счет образованного в установленном порядке резерва на эти цели	96	70
Обязательные взносы в Фонд социальной защиты населения	96	69
Обязательные взносы в Белгосстрах	96	76/2

Примечание - Источник: собственная разработка

Правильность образования и использования сумм по резерву обязательно проверяется на конец года по данным смет и расчетов, а при необходимости корректируется методом «красное сторно» или дополнительной записью.

Дополнительной премией по итогам работы организации за год, выплачиваемой из прибыли, является тринадцатая зарплата.

Порядок начисления и выплаты тринадцатой зарплаты в трудовом кодексе не регламентируется. Поэтому узнать о порядке начисления и сроках выплаты премии можно узнать из Коллективного договора или Положения о премировании, которое имеется на предприятии. В свою очередь бухгалтерия не может документально засвидетельствовать эти выплаты как зарплату за месяц, ведь календарного месяца под номером тринадцать не существует. Именно потому 13 зарплата отражается во всех проводках организации как премия, которая подлежит выплате работникам по результатам их деятельности в текущем году.

Такую премию невозможно подсчитать раньше, чем подойдёт к концу год. Затраты, которые пойдут на премирование, организация обязана подтвердить специальными свидетельствами, которые доказывают целевое расходование средств. Поэтому после принятия руководителем решения о выплате 13 зарплаты сотруднику, необходимо указать достижения, за которые они получат премию, а также уточнить сроки выдачи вознаграждения. К ним можно отнести повышение производительности труда; значительное улучшения качества продукции, которая производится работником; перевыполнение плана сверх указанной нормы; экономия ресурсов и введение различных предложений, которые могут улучшить условия труда. 13 зарплата не начисляется за прогулы и несоблюдение работником норм трудового распорядка, нарушение правил техники безопасности на производстве и отказ выполнять приказы руководителя организации.

Чаще всего премия выплачивается на крупных предприятиях, оборот которых позволяет руководителю выплачивать крупные денежные суммы сотрудникам по итогам прошедшего года. Она начисляется из материального фонда поощрения сотрудников, который создан на предприятии или из фонда оплаты труда. Источник должен быть прописан в уставе предприятия. 13 зарплата может представлять собой фиксированную сумму, которая кратная полученной работником заработной плате за месяц или сумму, которая пропорциональна отработанным сотрудником дням. В таком случае больничные дни и отпуск за свой счёт в количество дней не учитывается, в отличие от оплачиваемого отпуска сотрудника.

Размер премии может отличаться у работников, имеющих разный стаж работы. К примеру, сотрудники, отработавшие год, получают премию 50% от месячного оклада, проработавшие больше года - получат 70%, больше 3 лет - 100% от оклада. Рассчитать 13 зарплату бывает очень сложно, всё будет зависеть от того, по каким документам будет проходить выплата. Это может быть премия всем сотрудникам организации, либо ограниченному числу работников за их вклад в повышение дохода компании.

Наиболее сложным для бухгалтеров является способ начисления 13 зарплаты, когда она выплачивается в зависимости от среднегодового заработка сотрудника. В этом случае необходимо проводить длительные и тщательные подсчёты. Хотя решение о выплате принимается работодателем, предложение о премировании сотрудников чаще всего вносят руководители отделов. Именно они владеют наиболее достоверной информацией о трудовой деятельности работника и его дисциплинарных проступках.

Такая премия начисляется за период работы с 01.01. по 31.12 текущего года, то обычно выплачивается в начале следующего года. С полученных сотрудником денежных средств снимается подоходный налог, который составляет 13%. Каждый сотрудник организации должен быть ознакомлен с документами, согласно которым проводится премирование работников. Там указаны все особенности выплаты и причины, по которым они могут быть уменьшены. Факт ознакомления с документами работник подтверждает своей подписью.

2.3 Расчет пособия по временной нетрудоспособности

Временная нетрудоспособность - это особый вид неотработанного времени, источником выплат которого является не себестоимость, а средства органов социального страхования и обеспечения.

Основанием для начисления и выплаты пособия по временной нетрудоспособности (ПВН) является больничный лист, выданный медицинским учреждением и табель учета рабочего времени с указанием дней болезни и лицевой счет работника.

Для расчета суммы пособия по временной нетрудоспособности необходима информация о количестве дней, пропущенных работником по болезни, и сумме среднедневного заработка за два предшествующих болезни месяца работы.

В среднедневной заработок для начисления пособия включают все виды оплаты труда, на которые начислены обязательные страховые взносы.

Расчет пособия по временной нетрудоспособности осуществляется в следующем порядке:

1) рассчитывают среднедневной (среднечасовой) заработок путем деления заработка за два месяца на число рабочих дней (часов) за предшествующие два месяца;

2) среднедневной (среднечасовой) заработок умножают на число рабочих дней (часов), пропущенных по нетрудоспособности, и на коэффициент выплаты пособия (0,8 или 1).

В соответствии с действующим законодательством пособие по временной нетрудоспособности при общих заболеваниях начисляется в размере 80 % среднего заработка за первые 12 календарных дней нетрудоспособности и 100 % среднего заработка за последующие календарные дни непрерывной нетрудоспособности.

В размере 100 % среднего заработка начисляется и выплачивается ПВН с первого дня утраты трудоспособности в случаях, предусмотренных постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 28.06.2013 № 569. Это:

пособия по беременности и родам (но не менее 2 заработных плат в месяц);

участникам ликвидации последствий аварии на ЧАЭС;

лицам, проживающим и выехавшим из зон эвакуации;

воинам-интернационалистам, если временная нетрудоспособность явилась следствием заболевания, полученного при выполнении интернационального долга;

лицам, имеющим на иждивении 3 и более детей до 16 лет;

донорам в течение 12 месяцев после последней сдачи крови при условии, что в последующем календарном году донор-мужчина сдал кровь не менее 5 раз, а донор-женщина - не менее 3 раз;

лицам из числа круглых сирот, не достигшим возраста 21 года;

при временной нетрудоспособности в связи с несчастными случаями на производстве и профессиональными заболеваниями, а также наступившей при выполнении государственных обязанностей;

при уходе за больным ребенком в возрасте до 14 лет, ребенком-инвалидом в возрасте до 16 лет.

Пособие выплачивается в половинном размере (50 %) от установленных норм при временной нетрудоспособности от заболевания, причиной которого явилось употребление алкоголя, наркотических или токсических веществ; лицам, нарушившим режим, установленный врачом; лицам, ставшим нетрудоспособными в период прогула без уважительных причин; при временной нетрудоспособности (включая пособие, связанное с беременностью и родами), наступившей после увольнения с работы.

Пособие по временной нетрудоспособности не назначается:

в случае умышленного причинения труда своему здоровью;

при временной нетрудоспособности, наступившей в связи с травмой, полученной при совершении преступления;

за время принудительного лечения по определению суда;

за период отпуска без сохранения заработной платы;

за период нахождения под арестом, за время судебно-медицинской экспертизы;

за период, когда за работником сохранялся средний заработок полностью или частично в соответствии с законодательство;

за время спора о законности увольнения;

в случае наступления временной нетрудоспособности у члена колхоза (СПК) в период невыхода на работу без уважительных причин продолжительностью более 2 месяцев.

ПВН за календарный месяц не должен превышать трехкратную величину средней заработной платы рабочих и служащих в республике в месяце, предшествующем месяцу нетрудоспособности. При этом пособие не может быть менее 2 базовых величин.

Пособие по беременности и родам в силу некоторых особенностей выделено из пособий по временной нетрудоспособности в самостоятельный вид пособий, но порядок определения среднедневного (среднечасового) заработка для этого вида пособий такой же, как и для других пособий по временной нетрудоспособности.

Пособие начисляется исходя из среднего заработка за 6 календарных месяцев, предшествующих месяцу, в котором наступила нетрудоспособность.

Размеры пособий дифференцируются в зависимости от продолжительности нетрудоспособности и социального положения работника.

Источником для начисления пособия по временной нетрудоспособности является фонд социального страхования и обеспечения (ФСЗН) [3, с. 56].

Размер пособия по временной нетрудоспособности определяется следующим образом. В случаях, когда в период нетрудоспособности у работника повысилась тарифная ставка (оклад), размер пособия увеличивается пропорционально росту тарифной ставки (оклада) работника со дня его (ее) повышения. При этом определяется коэффициент роста ставки (оклада) путем деления ставки (оклада) работника после повышения на ставку (оклад) до повышения. Суммируют выплаты за 6 предшествующих месяцев до наступления нетрудоспособности с учетом роста тарифной ставки (оклада), делят на календарные дни за данный период, получая при этом среднедневную зарплату. В зависимости от размера назначенного пособия в процентах к средней зарплате определяется дневное пособие. Общая сумма пособия исчисляется умножением дневного пособия на число календарных дней, пропущенных в связи с временной нетрудоспособностью.

Методика исчисления среднего заработка в равной степени подлежит применению как для расчета пособий, обеспечиваемых за счет средств ФСЗН, так и пособий, назначаемых в связи с несчастными случаями на производстве и профессиональными заболеваниями, выплачиваемых Белгосстрахом.

Пособие по временной нетрудоспособности, назначаемое в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием, является страховой выплатой по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, порядок и условия проведения которого урегулированы Положением о страховой деятельности в Республике Беларусь, утвержденным Указом Президента от 25 августа 2006 г. № 530 «О страховой деятельности» [8, с. 209].

...