Аудит формирования и изменения уставного капитала

Размещено на http://www.allbest.ru/

Федеральное государственное образовательное бюджетное учреждение высшего профессионального образования

«ФинансовЫЙ УНИВЕРСИТЕТ при Правительстве

Российской Федерации»

Кафедра «Аудит и контроль»

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине «Аудит»

на тему:«Аудит формирования и изменения уставного капитала»

2013 г



СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ ФОРМИРОВАНИЯ И ИЗМЕНЕНИЯ УСТАВНОГО КАПИТАЛА

1.1 Цель, задачи и источники информации проведения аудита формирования и изменения уставного капитала

1.2 Подготовка и планирование аудиторской проверки учредительных документов и формирования уставного капитала

ГЛАВА 2. ПЛАНИРОВАНИЕ АУДИТА УСТАВНОГО КАПИТАЛА ОАО «КУРИНОЕ ЦАРСТВО»

2.1 Понимание деятельности ОАО «Куриное царство»

2.2 Расчет аудиторского риска и уровня существенности в ОАО «Куриное царство»

2.3 Разработка программы аудита уставного капитала ОАО «Куриное царство»

ГЛАВА 3. МЕТОДИКА АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ УСТАВНОГО КАПИТАЛА ОАО «КУРИНОЕ ЦАРСТВО»

3.1 Процедуры проверки учредительных документов и формирования уставного капитала ОАО «Куриное царство»

3.2 Информация руководству о результатах аудиторской проверки уставного капитала ОАО «Куриное царство»

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

ПРИЛОЖЕНИЯ



ВВЕДЕНИЕ

Любое юридическое лицо в независимости от организационно-правовой формы и источников финансирования создаётся и действует на основании специальных, учредительных документов, фактически представляющих собой лицо предприятия. Особенность аудита учредительных документов организации заключается в том, что, с одной стороны, он не несёт в себе каких-либо особых затруднений, с другой перед аудитором встаёт необходимость тщательной проверки расчётов с учредителями и правильности налогообложения по таким расчётам. Аудит учредительных документов тесно связан с проверкой формирования и изменения уставного капитала организации, так как без правильно сформированного уставного капитала организация не сможет функционировать и продолжать свою деятельность в будущем.

Аудит учредительных документов - это проверка ключевых документов, на основании которых предприятие было создано и действует.

Аудит формирования уставного капитала - это проверка правильности и своевременности формирования уставного капитала.

С точки зрения закона, для акционерного общества (ЗАО и ОАО), учредительным документом является Устав.

Помимо устава, аудитором также проверяется учредительный договор, протоколы общих собраний учредителей и тому подобных соглашений, документация, касающаяся уставного капитала будущего предприятия и бухгалтерского учёта расчётов с его учредителями.

При проверке учредительных документов и формирования уставного капитала часто выявляются ошибки и нарушения, которые могут привести как к незначительным, так и к очень существенным последствиям.

Таким образом, из всего вышесказанного вытекает, что выбранная тема курсовой работы - аудит формирования и изменения уставного капитала - весьма актуальна.

Целью работы является: определить методику аудита учредительных документов и аудита формирования и изменения уставного и на примере организации ОАО «Куриное царство» провести аудиторскую проверку данного участка. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

1. Раскрыть теоретические основы аудиторской проверки, а именно определить цели, задачи, источники информации, необходимые для аудита учредительных документов и уставного капитала, а также рассмотреть, как происходит подготовка и планирование аудита данного участка.

2. Осуществит планирование аудиторской проверки учредительных документов и уставного капитала в организации ОАО «Куриное царство», а именно определить сферу деятельности и изучить особенности функционирования данной организации, рассчитать уровень существенности и определить приемлемый аудиторский риск, а затем разработать программу аудиторской проверки учредительных документов и уставного капитала ОАО «Куриное царство».

3. На основе разработанной программы провести соответствующие процедуры проверки учредительных документов и формирования уставного капитала ОАО «Куриное царство» и изложить информацию о результатах проверки данного участка.

В данной работе были использованы нормативно-правовые документы, учебные пособия, монографии и материалы периодической печати, электронные статьи из сети Интернет по бухгалтерскому учету и аудиту, а также бухгалтерская финансовая отчетность и пояснения к бухгалтерской финансовой отчетности за 2011 г. организации ОАО «Куриное царство».



ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ ФОРМИРОВАНИЯ И ИЗМЕНЕНИЯ УСТАВНОГО КАПИТАЛА

1.1 Цель, задачи и источники информации проведения аудита формирования и изменения уставного капитала

Аудиторская организация при аудите уставного капитала должна выделить для себя, по крайней мере, три направления проверки:

1) аудит учредительных документов;

2) аудит формирования уставного капитала;

3) аудит расчетов с учредителями.

Первое направление предполагает проверку юридических оснований на право функционирования экономического субъекта в соответствии с действующим законодательством; второе - проверку правильности и своевременности формирования уставного капитала; третье - проверку правильности промежуточных и окончательных расчетов с учредителями.

Основная цель аудита учредительных документов - подтверждение законных оснований деятельности экономического субъекта на протяжении всего периода его функционирования от момента регистрации до фактической реорганизации или ликвидации.

Из данного определения следует, что аудитор должен ответить на следующие вопросы:

1. Насколько полно и своевременно оформлены все необходимые документы для того, чтобы экономический субъект имел юридические основания для:

а) функционирования;

б) прекращения функционирования.

2. Полностью ли приведены расчеты с учредителями по формированию уставного капитала.

3. Соблюдено ли налоговое законодательство.

Для того чтобы ответить на эти вопросы аудиторская организация должна учесть все моменты, влияющие на ход проверки экономического субъекта, а именно:

1. Организационно-правовая форма.

2. Форма собственности.

3. Статус (дочернее, зависимое, холдинг, малое предприятия).

4. Виды деятельности.

5. Участие иностранного капитала.

6. Правовой режим территории (территория функционирования может не ограничиваться территорией РФ, свободных экономических зон, а также закрытых административно-территориальных образований).

Целью аудиторской проверки уставного капитала является формирование мнения о достоверности данных показателей бухгалтерской отчетности, отражающих состояние уставного капитала, и соответствии методологии его учета нормативным актам. Цель состоит в проверке фактического права формализации на существование и соответствие деятельности организации положениям устава предприятия.

Из анализа этих направлений проверки вытекают следующие задачи:

1) подтвердить юридические основания на право функционирования экономического субъекта;

2) подтвердить правильность формирования уставного капитала;

3) подтвердить правильность промежуточных и окончательных расчетов с учредителями;

4) установить полноту и своевременность формирования уставного капитала;

5) установить полноту и правильность расчетов с учредителями;

6) подтвердить достоверность бухгалтерской финансовой отчетности в части:

а) величины и структуры уставного капитала;

б) задолженности учредителей по вкладам в уставный капитал;

в) наличие собственных акций, выкупленных у акционеров;

г) задолженности учредителям по выплате доходов.

7) установить правильность и наличие оснований расчетов. Оценить вносимые в качестве вкладов в уставный капитал материальные ценности, нематериальные активы, ценные бумаги и т.д.;

8) установить правильность и своевременность получения доходов от участия в уставных капиталах других организаций;

9) установить юридические основания для вхождения, участия и выбытия из уставных капиталов других организаций.

В ходе аудиторской проверки экономического субъекта аудитор должен осуществить экспертизу учредительных документов на наличие и полноту сведений, которые позволяют:

а) осуществлять деятельность экономического субъекта;

б) производить расчеты;

в) исполнять обязательства;

г) осуществлять формирование уставного капитала, фондов и резервов;

д) уточнять расчеты с учредителями.

В ходе экспертизы учредительных документов необходимо установить:

- структуру управления экономическим субъектом и полномочия руководителей всех уровней при принятии соответствующих решений;

- своевременно ли внесены изменения в учредительные документы (если они были);

- виды деятельности экономического субъекта;

- учредителей экономического субъекта;

- размер уставного капитала и доли каждого учредителя;

- своевременно ли внесли учредители свои доли в уставный капитал;

- в каком размере и виде учредители внесли свои доли в уставный капитал;

- правильность оформления документов по взносам в уставный капитал;

- организационно-правовую форму экономического субъекта;

- является ли проверяемый экономический субъект субъектом малого предпринимательства;

- предусмотрено ли в уставе осуществление внешнеэкономической деятельности;

- счета, которые имеет право открывать экономический субъект в учреждениях банков;

- предусмотрено ли в уставе создание резервного и других фондов;

- имеет ли право экономический субъект создавать на территории РФ и за рубежом филиалы и другие структурные подразделения, выделенные на самостоятельный баланс;

- наличие лицензии на осуществление видов деятельности, подлежащих лицензированию в соответствии с действующим законодательством;

- порядок распределения прибыли, оставшейся в распоряжении экономического субъекта по итогам года после уплаты обязательных платежей;

- правильность исчисления доходов учредителей;

- правильность оформления бухгалтерской документации и составления бухгалтерских проводок по формированию уставного капитала;

- соответствие записей в первичных документах записям в регистрах бухгалтерского учета по счетам 75 «Расчеты с учредителями» и 80 «Уставный капитал».

Основные проводки, подтверждающие факт совершения финансово-хозяйственных операций в отношении формирования и изменения уставного капитала представлены в таблице:



Таблица 1- Бухгалтерский учет формирования и изменения уставного капитала

№ п.п.	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
		Д-т	К-т
1	Формирование уставного капитала в сумме вкладов учредителей после государственной регистрации организации	75.1	80
2	Взносы учредителей в уставный капитал различными видами имущества	50, 51, 01, 04, 07, 08, 10, 41 и др.	75.1
3	Увеличение уставного капитала	75.1, 84, 83	80
4	Уменьшение уставного капитала	80	75.1, 81, 84,
5	Начисление доходов от участия в организации	84	75.2, 70
6	Выплата доходов от участия в организации: - наличными денежными средствами из кассы организации; - путем перечисления с расчетного счета; - продукцией (работами, услугами) организации	70, 75.2 75.2 75.2	50.1 51 90, 91,
7	Начислен и удержан налог	75.2, 70	68

Основными источниками информации для проведения проверки учредительных документов и формирования уставного капитала являются:

- устав экономического субъекта;

- учредительный договор;

- патент для субъектов малого предпринимательства;

- протоколы собрания учредителей;

- свидетельство о государственной регистрации;

- документы, подтверждающие право собственности учредителей на имущество, вносимое в оплату приобретенных ими акций при государственной регистрации общества с участием государственных или муниципальных предприятий;

- свидетельства о регистрации в органах статистики, налоговых органах, Пенсионном фонде, Фонде социального страхования, Фонде обязательного медицинского страхования и т.д.;

- договор на банковское обслуживание;

- зарегистрированные изменения к уставным документам;

- проспект эмиссии;

- реестр акционеров для акционерных обществ;

- выписки из протоколов собраний учредителей;

- приказы и распоряжения исполнительной дирекции;

- лицензии и разрешения на определенные виды деятельности;

- переписка с учредителями и акционерами;

- отчетность за начальный период деятельности экономического субъекта после государственной регистрации;

- годовая отчетность;

- отчетность на дату реорганизации или ликвидации экономического субъекта.

1.2 Подготовка и планирование аудиторской проверки учредительных документов и формирования уставного капитала

Для отражения мнения о законных основаниях деятельности экономического субъекта на протяжении всего периода его функционирования, а также о достоверности показателей бухгалтерской отчетности, отражающих состояние уставного капитала необходимо целенаправленно и, по возможности, оперативно ознакомиться с вероятным клиентом. Прежде всего, необходимо ознакомиться с учредительными документами, в которых оговорены виды деятельности предприятия, причем очень часто предусматривается достаточно широкий спектр разнородных видов хозяйственной и коммерческой деятельности. Можно предположить, что в этом случае персонал бухгалтерии клиента, будучи недостаточно подготовленным в области учета разнородной деятельности, допустит значительное количество ошибок и нарушений. Вероятно, в результате этого обстоятельства осложнится проверка, увеличатся время на ее проведение и оплата [26].

Аудитор получает аудиторские доказательства путем выполнения следующих процедур проверки по существу:

1) инспектирование;

2) наблюдение;

3) запрос;

4) подтверждение;

5) пересчет (проверка арифметических расчетов);

6) аналитические процедуры.

Инспектирование представляет собой проверку записей, документов или материальных активов. Проверка документов, касающихся имущества аудируемого лица, предоставляет достоверные аудиторские доказательства относительно его существования, но не обязательно относительно права собственности на него или его стоимостной оценки.

Наблюдение представляет собой отслеживание аудитором процесса или процедуры, выполняемой другими лицами. Запрос представляет собой поиск информации у осведомленных лиц в пределах или за пределами аудируемого лица. Ответы на запросы (вопросы) могут предоставлять аудитору сведения, которыми он ранее не располагал или которые подтверждают аудиторские доказательства. Подтверждение представляет собой ответ на запрос об информации, содержащейся в бухгалтерских записях.

Пересчет представляет собой проверку в точности арифметических расчетов в первичных документах или бухгалтерских записях, либо выполнение аудитором самостоятельных расчетов.

Аналитические процедуры представляют собой анализ и оценку полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей проверяемого аудируемого лица с целью выявления необычных и/или неправильно отраженных в бухгалтерском учете хозяйственных операций, выявление причин таких ошибок и искажений.

Аудитор планирует свою работу так, чтобы провести проверку эффективно и в срок. Планирование должно проводиться в соответствии с такими признаками, как:

1) комплексность (обеспечение взаимосвязанности и согласованности всех этапов планирования - от предварительного до составления общего плана и программы аудита);

2) непрерывность (увязка этапов планирования по срокам);

3) оптимальность (выбор оптимального варианта общего плана и программы аудита).

Планы должны быть основаны на знании особенностей деятельности предприятия. Их составление необходимо для того чтобы отразить:

1) полученное представление о применяемой клиентом системе бухгалтерского учета, проводимой учетной политике и мероприятиях внутреннего контроля;

2) установленный ожидаемый уровень доверия к данным внутреннего контроля;

3) установленные и изложенные в виде программы характер, сроки и объем планируемых аудиторских процедур;

4) порядок координации в ходе проделанной работы.

Аудитор должен иметь такой уровень знаний о предприятии клиента, который позволяет ему выделять события, операции и виды деятельности, которые могут оказывать существенное влияние на финансовую информацию.

Аудитор составляет полный план в письменном виде. Кроме того, он подготавливает в письменном виде программу аудиторской проверки с разработкой мероприятий, необходимых для выполнения этого плана. Программа должна быть достаточно детальной, чтобы служить инструкцией для подчиненных, задействованных в проверке, а также средством контроля за надлежащим выполнением работы. Аудитор также принимает во внимание сроки выполняемых процедур с учетом ожидаемой помощи со стороны клиента, наличия помощников, а также привлечения других аудиторов и экспедиторов.

При составлении плана проверки аудитор производит обобщенную оценку аудиторского риска, основанного на знании предприятия клиента, его отрасли, методов управления и руководства, а также факторов хозяйственной деятельности.

Планы, если необходимо, дорабатываются и пересматриваются в ходе проверки. При этом планирование в процессе работы должно носить преемственный характер, а причины внесения существенных изменений документироваться.

Подготовительная деятельность до начала проверки предполагает получение аудитором материалов заседаний акционеров и отчетности по хозяйственной деятельности, выяснение направления и масштаба работы, проведение беседы с администрацией и персоналом бухгалтерии, получение необходимой информации от банков, налоговой службы и других организаций, с которым клиент имеет деловую связь.

В результате предварительного ознакомления аудитор делает вывод о степени деловой безупречности клиента и принимает решение о проведении аудиторской проверки или отказе от нее.

После принятия решения о проведение аудиторской проверки, перед началом основной проверки аудитор составляет примерную программу изучения документов в зависимости от состояния данного раздела учета на предприятии. Для сбора информации при составлении программы аудиторской проверки формирования уставного капитала можно использовать вопросник.

Планирование аудиторской проверки осуществляется в соответствии с правилом (стандартом) №3 «Планирование аудита». Оптимальная схема планирования аудита, составленная на основе российских стандартов аудиторской деятельности, должна включать следующие стадии:

1) предварительное планирование;

2) изучение системы бухгалтерского учета;

3) оценка системы внутреннего контроля;

4) установление уровня существенности;

5) построение аудиторской выборки;

6) подготовка общего плана и программы аудита.

В зависимости от намеченных целей аудита выполнение каждой стадии планирования имеет ряд особенностей. Рассмотрим выполнение каждого этапа планирования, обращая особое внимание на методы получения аудиторских доказательств и ведение рабочей документации аудитора.

Предварительное планирование целесообразно начать с бесед с представителями руководства, сотрудниками подразделений, главным бухгалтером, руководителем службы внутреннего контроля (если данная служба существует на проверяемом предприятии). Беседы должны строиться таким образом, чтобы аудитор мог получить достаточно четкое представление о том, что от него ожидает клиент, как он представляет себе характер, объем и сроки работы и т.п.

Аудитор должен получить разъяснения для подтверждения допущения непрерывности деятельности, первичной оценки надежности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Основным источником информации на данном этапе выступает письменно зафиксированная учетная политика предприятия, сформированная с учетом экономических и организационных факторов. Аудитору следует осмыслить и детально проанализировать содержание учетной политики клиента, степень проработанности в ее положениях основополагающих принципов ведения бухгалтерского учета. Наиболее значимые положения учетной политики необходимо отразить в рабочих документах аудитора, поскольку на всех последующих этапах анализ деятельности предприятия будет проводиться с позиций адекватности принятой учетной политике.

Этап предварительного планирования следует завершить изучением отчетов службы внутреннего контроля, материалов налоговых проверок и других контролирующих структур. [10]

Изучение системы бухгалтерского учета на предприятии предполагает изучение и оценку основных принципов организации бухгалтерского учета изучаемых операций и документооборота, закрепленных в положениях учетной политики, роли средств вычислительной техники в ведении учета, организационной структуры подразделений, ответственных за ведение бухгалтерского учета. Целесообразно выполнить обзорную проверку типичных бухгалтерских проводок по формированию и изменению уставного капитала и первичных документов, на основании которых выполнялись записи по счетам бухгалтерского учета.

На этапе оценки системы внутреннего контроля аудитор должен собрать достаточный объем аудиторских доказательств для высказывания мнения об эффективности этой системы и принять решение о том, в какой мере он в своей работе может на нее полагаться. Таким образом, основной целью оценки системы внутреннего контроля является создание основы для определения времени, видов и объема аудиторских процедур. Система внутреннего контроля может считаться эффективной, если она своевременно предупреждает о возникновении недостоверной информации и выявляет такую информацию. Можно также выделить еще одну цель, преследуемую аудитором при оценке системы внутреннего контроля, - выработка конструктивных предложений по ее совершенствованию.

Установление уровня существенности выполняется на стадии планирования. По сути, это - величина вероятного искажения данных, так как аудитор не может учесть все факторы, которые в конечном итоге повлияют на решение относительно существенности в оценке результатов при завершении проверки. Таким образом, величина существенного в планировании может значительно отличаться от величины существенного при оценке результатов проверки. Оценка аудитором существенности должна учитывать интересы потребителей информации, а также соответствовать требованиям правила (стандарта) №4 «Существенность в аудите».

Установив допустимый уровень существенности, аудитор может приступать к построению аудиторской выборки. Аудиторская выборка может корректироваться в зависимости от целей аудита и от установленных аудитором уровней рисков: риска выборки, допустимой и ожидаемой ошибки и объема генеральной совокупности.

Завершающей стадией планирования является подготовка общего плана и программы аудита. В общем плане должны быть отражены основная цель и направления проверки, способ проведения аудита, установленный уровень существенности, параметры аудиторского риска, определены численность и квалификация рабочей группы аудиторов, их обязанности, ответственность и соподчиненность; указаны сроки проведения проверки, а также дата представления аудиторского заключения и детализированного отчета. Составляя программу, аудитор определяет, какие приемы проверки он будет использовать [4]. [6].



ГЛАВА 2. ПЛАНИРОВАНИЕ АУДИТА УСТАВНОГО КАПИТАЛА ОАО «КУРИНОЕ ЦАРСТВО»

2.1 Понимание деятельности ОАО «Куриное царство»

Полное фирменное наименование Общества на русском языке: Открытое акционерное общество «Куриное Царство».

Полное фирменное наименование Общества на английском языке: Open Joint Stock Company «Chicken Kingdom».

Сокращенное наименование на русском языке: ОАО "Куриное царство"

Полное или сокращенное фирменное наименование Эмитента не является схожим с наименованием другого юридического лица.

Наименование «Куриное Царство» зарегистрировано в качестве товарного знака компанией Голден Рустер ЛЛС 04 августа 2000 года, свидетельство Российского Агентства по патентам и товарным знакам № 191828, приоритет от 22 марта 1999 г. Товарный знак «Куриное Царство» используется Эмитентом на основании лицензионного соглашения между ООО «Золотой Петушок Инвест», чьим правопреемником является Эмитент, и владельцем товарного знака - компанией Голден Рустер ЛЛС., регистрационный номер 22535 от 19 июня 2001 г., срок действия - до 22 марта 2014 г., с дополнением №1, регистрационный номер 23243 и дополнением №2, регистрационный номер 29572.

В течение времени существования Эмитента его фирменное наименование не изменялось.

Основной государственный регистрационный номер юридического лица: 1054801000011; дата регистрации: 02 ноября 2005 г.;

Наименование регистрирующего органа в соответствии с данными, указанными в свидетельстве о внесении записи в Единый государственный реестр юридических лиц: Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 5 по Липецкой области

Предприятие создано в результате преобразования Общества с ограниченной ответственностью «Золотой Петушок Инвест» и является его универсальным правопреемником.

Целями создания являются: разведение сельскохозяйственной птицы и реализация мяса птицы на российском рынке.

ОАО “Куриное царство” - один из ведущих российских производителей мяса птицы и крупнейшее предприятие этого профиля в Черноземном регионе РФ, расположенное в Липецкой области. Выпускаемая предприятием продукция из мяса птицы распространяется и реализуется под фирменным наименованием “Куриное царство” в 28 регионах России, преимущественно на потребительских рынках Москвы, Санкт-Петербурга и Липецкой области. Продукция предприятия занимает крупную нишу на рынке и пользуется популярностью у потребителей, что обеспечивает ее позиционирование на российском рынке мяса птицы в сегменте “премиум”.

В отличие от многих других российских производителей, чья технология производства предназначена для выпуска лишь одного вида продукции (охлажденной или мороженой), предприятие имеет вертикально-интегрированную структуру, которая позволяет ему выпускать как охлажденное, так и мороженое мясо птицы и порционных кур наряду с реализацией комплексных мероприятий по поддержанию биобезопасности и неизменно высокого качества продукции. Это обеспечивает предприятию возможности для выпуска широкого ассортимента продукции и весьма гибкого подхода к удовлетворению потребностей конкретных рынков, которые регулярно определяются на основе проводимых самим предприятием исследований рыночной конъюнктуры и специальных рыночных исследований, которые проводятся независимыми аналитическими и маркетинговыми организациями.

Место нахождения эмитента: 398531, Российская Федерация, Липецкая область, Липецкий район, с. Ленино; номер контактного телефона (факса) эмитента: (0742) 76-87-00, адрес электронной почты: zpi@lipetsk.ru

Основным видом деятельности Общества является - разведение сельскохозяйственной птицы.

Дополнительными видами деятельности являются:

* производство мяса и пищевых субпродуктов сельскохозяйственной птицы и кроликов;

* производство пера и пуха;

* оптовая торговля мясом птицы, включая субпродукты;

* деятельность агентов по оптовой торговле пищевыми продуктами;

* розничная торговля мясом и мясом птицы, включая субпродукты;

* прочая оптовая торговля.

Приоритетные направления деятельности ОАО «Куриное царство» в 2013 г.:

ь производство мяса цыплят-бройлеров;

ь производство инкубационного яйца.

Основной хозяйственной деятельностью Общества является производство и реализация мяса птицы, на реализацию данных действий предприятие имеет соответствующие лицензии. [Приложение 1]

Деятельность Общества не имеет ярко выраженного сезонного характера.

Эмитент, являясь правопреемником ООО «Золотой Петушок Инвест», подал в лицензирующий орган соответствующие документы на переоформление следующих лицензий, выданных ООО «Золотой Петушок Инвест». [Приложение 2]

ОАО "Куриное царство" имеет дочерние и зависимые общества - ООО «Куриное Царство - Брянск», ООО «Управляющая Компания «Куриное Царство», ОАО «Рамонская птицефабрика», сведения о которых предоставлены в Приложении 3.

Определяю размер и структуру капитала ОАО «Куриное царство»:

1. По состоянию на 31.12.2011г. уставный капитал общества составил 400000 тыс. руб. Уставный капитал сформирован во время преобразования общества путем обмена долей участников на акции в количестве 10 000 000 штук номинальной стоимостью 40 рублей каждая.

2. Размер добавочного капитала на 31.12.2011г. - 0 тыс. руб.

3. Размер резервного капитала на 31.12.2011 г. - 3 927 тыс. руб.

4.Размер нераспределенной (чистой) прибыли на 31.12.2011 г. составляет 2 102 399 тыс. руб.

Общая сумма капитала на 31.12.2011 г.-2 506 326 тыс. руб. [Бухгалтерский баланс ОАО «Куриное царство»]

Органами управления ОАО «Куриное царство» являются:

1. Единственный акционер Общества: Компания ОАО «АПК Михайловский»;

2. Совет директоров Общества;

3. Лицо, занимающее должность единоличного исполнительного органа эмитента: Ирина Растиславовна Рухадзе - генеральный директор.

Контроль за финансово-хозяйственной деятельностью (внутренний аудит) осуществляется Ревизионной комиссией. Ревизионная комиссия избирается Единственным акционером в составе 3 человек.

Компетенция Ревизионной комиссии:

- проверка финансово-хозяйственной деятельности осуществляется по итогам деятельности за год, а также в другое время по инициативе Ревизионной комиссии, Единственного акционера, Совета Директоров.

Постоянно действующая служба внутреннего аудита отсутствует. Внутренний документ, устанавливающий правила по предотвращению использования служебной информации отсутствует.

2.2 Расчет аудиторского риска и уровня существенности в ОАО «Куриное царство»

На этапе планирования аудиторской проверки формирования и изменения уставного капитала ОАО «Куриное царство» необходимо протестировать степень надежности бизнеса клиента, также протестировать средства внутреннего контроля и рассчитать уровень существенности и аудиторский риск.

Для проверки степени надежности бизнеса клиента был разработан опросник, который представлен в Таблице 2.

Таблица 2 - Степень надежности бизнеса клиента ОАО «Куриное царство»

№ п/п	Фактор риска	Условия деятельности	Степень надежности	Бал
1	Экономическая ситуация в отрасли	Депрессия	Средняя	0
2	Расположение организации	Расположение на территории одного города	Средняя	3
3	Дочерние и зависимые общества	Имеются и приносят существенный доход	Низкая	2
4	Использование новых технологий	Используется во всех видах деятельности хорошо	Высокая	5
5	Инструкции и законода-тельства по основной деятельности	Четкие и ясные для руководства и бухгалтерии	Высокая	5
6	Реорганизация и крупные продажи имущества	Не было в течении 3-х последних лет	Высокая	5
7	Внутренний контроль	Имеется ревизионная комиссия	Средняя	2
8	Возможность нелегального бизнеса	Возможно проникновение нелегального бизнеса	Средняя	2
9	Налоговое бремя	Обычное	Средняя	3
10	Зависимость от покупателей	Годовая продажа одному покупателю менее 50% от оборота	Высокая	5
11	Зависимость от поставщиков	Рынок поставщиков большой	Высокая	5
12	Подверженность кражам	Продукция легко транспортируется и имеет высокую ликвидность	Низкая	0
13	Формы расчетов	Стремится к минимизации наличных расчетов	Средняя	3
14	Капитальные вложения	Не превышают амортизационных отчислений	Высокая	5
15	Незавершенное производство	Легко поддается инвентаризации но оценка сложная	Средняя	3
16	Кредиты и займы	Необходимы для развития п/п	Средняя	2
17	Оборотный капитал и ликвидность	Оборотный капитал достаточный, но имеются проблемы ликвидности по краткосрочным обязательст.	Средняя	2
18	Доходность	Доход стабильный, но есть незнач. сезонные колебания	Средняя	3
19	Ценные бумаги	Частично ликвидные	Средняя	3
20	Судебные разбирательства	Судебные разбирательства возможны по единичным случаям	Средняя	2
21	Общее количество баллов		Средняя	60

По данным таблицы можно сказать, что клиент имеет среднюю степень надежности бизнеса.

Тест для оценки состояния внутреннего контроля операций по формированию и изменению уставного капитала ОАО «Куриное царство» представлен в Приложении 4.

Эффективность системы бухгалтерского учета зависит от правильной организации и использования методики и постановки ведения бухгалтерского учета в Обществе. В связи с этим задача состоит в том, чтобы дать оценку состояния бухгалтерского учета и внутреннего контроля в Обществе.

В организации ОАО «Куриное царство» существует Ревизионная комиссия, которая осуществляет проверка финансово-хозяйственной деятельности по итогам деятельности за год. При этом постоянно действующая служба внутреннего аудита отсутствует и внутренний документ, устанавливающий правила по предотвращению использования служебной информации отсутствуют, что говорит о среднем уровне внутреннего контроля в ОАО «Куриное царство».

Определим уровень существенности по системе базовых показателей, то есть используя данные бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках за 2011 г. ОАО «Куриное царство». [Таблица 3]

Таблица 3 - Расчет уровня существенности по системе базовых показателей

Наименование базового показателя	Знач. базового показателя, тыс. руб.	Доля, %	Значение для нахождения уровня существенности, тыс.руб.
1	2	3	4
1.Балансовая прибыль (отчет о прибылях и убытках стр. 2400 )	391 125	5	19 556
2.Валовый объем реализации без НДС (отчет о прибылях и убытках стр. 2110)	4 304 977	2	86 100
3.Собственного капитала (Бухгалтерский баланс стр. 1300)	2 506 326	10	250 633
4.Валюта баланса (Бухгалтерский баланс стр.1700)	3 627 435	2	72 549
5.Общие затраты организ. (отчет о прибылях и убытках стр. 2120)	3 772 190	2	75 44

Расчет уровня существенности показателей составляет:

1. Рассчитаем средние арифметическое значение показателя уровня существенности:

(19 556+86 100+250 633+72 549+75 444) : 5 = 100 856 тыс. руб.

2. Рассчитаем отклонение наименьшего значения от среднего:

(100 856 -19 556): 100 856 * 100% = 81%,

3. Рассчитаем отклонение наибольшего значения от среднего:



(250 633-100 856): 100 856 * 100% = 149%.

Поскольку значение 19 556 тыс. руб. отличается от среднего значительно и значение 250 633тыс. руб. также значительно отличается от среднего, то необходимо отбросить при дальнейших расчетах наибольшее и наименьшее значение.

Новая средняя арифметическая составит:

(86 100+72 549+75 444): 3 = 78 031 тыс. руб.

Полученную величину допустимо округлить до 79 000 тыс. руб. и использовать количественный показатель в качестве значения существенности.

Различие между значениями уровня существенности до и после округления составляет:

(79 000 -78 031) : 78 031 * 100% = 1,2%,

что находится в пределах 10% (единого показателя уровня существенности, который может использовать аудитор в своей работе).

Аудиторский риск - риск, который берет на себя аудитор, давая заключение о полной достоверности данных внешней отчетности, в то время как возможны ошибки и пропуски, не попавшие в поле зрения аудитора.

Теперь, используя формулу факторной модели аудиторского риска, определим, чему равен приемлемый аудиторский риск (АР).

Формула факторной модели

АР = ВР * РК * РН, где

ь внутрихозяйственный риск (ВР) - 70%;

ь риск средств контроля (РК) - 40% (100% - 60%(надежность бизнеса клиента));

ь риск не обнаружения (РН) - 10%;

АР= 0,7 * 0,4 * 0,1 = 0,028 или 2,8%

2.3 Разработка программы аудита уставного капитала ОАО «Куриное царство»

Планирование аудиторской деятельности регулируется правилом (стандартом) № 3 «Планирование аудита».

Планирование, будучи начальным этапом проведения аудита, состоит в разработке аудиторской организацией общего плана аудита и аудиторской программы. Планируя порядок проведения аудита, аудиторская организация должна руководствоваться как общими, так и частными принципами проведения аудита, а именно: комплексности; непрерывности; оптимальности.

При планировании аудита аудиторской организации следует выделять основные его этапы: предварительный; подготовка и составление общего плана аудита; подготовка и составление программы аудита. [Таблица 4]

Таблица 4 - План аудиторской проверки ОАО «Куриное царство»

№ п/п	Планируемые виды работ (комплексы задач)
1	Аудит учредительных документов
2	Аудит формирования уставного капитала

На базе общего плана аудита в аудиторской фирме разрабатывают программу аудита, которая определяет характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита. Программа является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. [Таблица 5]

Таблица 5 - Программа аудита ОАО «Куриное царство»

№ п/п	Перечень аудиторских процедур	Источники информации
1	Аудит учредительных документов
1.1	Проверка учредительных документов	Копии учредительных документов
1.2	Проверка наличия разрешительных документов на право заниматься определенными видами деятельности	Копии разрешений, лицензии и т.п.
1.3	Сопоставление учредительных документов, руководства экономического субъекта с данными бухгалтерского учета по отражению видов деятельности	Копии учредительных документов и решений, регистры бухгалтерского учета
1.4	Проверка документов, подтверждающих права собственности учредителей на имущество, вносимое в качестве вклада в уставный капитал	Договоры купли-продажи, патенты, авторские свид-ва, платежные документы, нотариальные документы
1.5	Проверка регистрации изменений учредительных документов	Копии о регистрации и перерегистрации учредительных документов
2	Аудит формирования и изменения уставного капитала
2.1	Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете взносов в уставный капитал	Приказы, акты приемки, регистры бухгалтерского учета
2.2	Проверка наполнения уставного капитала по учредителям и по срокам	Копии учредительных документов, данные о хозяйственных операциях
2.3	Проверка правильности оценки вносимых в уставный капитал материальных ценностей, объектов недвижимости, прав и т.д. в качестве вкладов	Методики оценки, протоколы собраний учредителей
2.4	Проверка бухгалтерского оформления вносимых в качестве вклада в уставный капитал материальных ценностей, объектов недвижимости, прав и т.д.	Приказы, регистры бухгалтерского учета, рабочий план четов
2.5	Проверка бухгалтерского оформления при увеличении или уменьшении уставного капитала	Приказы, акты, регистры бухгалтерского учета, баланс, протоколы, отчет об изменении капитала



ГЛАВА 3. МЕТОДИКА АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ УСТАВНОГО КАПИТАЛА ОАО «КУРИНОЕ ЦАРСТВО»

3.1 Процедуры проверки учредительных документов и формирования уставного капитала ОАО «Куриное царство»

На основе разработанной программы аудита учредительных документов аудитор выполняет процедуры проверки, чтобы выяснить соблюдены ли все нормы законодательства и существуют ли соответствующие документы, дающие право существования организации ОАО «Куриное царство». проверка капитал аудиторский риск

При ознакомлении с учредительными документами аудитор выясняет:

· какие виды деятельности предусмотрены учредительными документами;

· соответствуют ли осуществляемые виды деятельности учредительным документам;

· виды деятельности, подлежащие лицензированию в соответствии с Федеральным законом «О лицензировании отдельных видов деятельности».

Также уточняется, что если организация создавалась несколькими учредителями, то должен быть заключен учредительный договор, а устав должен быть утвержден учредителями.

Аудитор устанавливает наличие соответствующих документов и соблюдение процедуры утверждения и государственной регистрации. Поскольку юридическое лицо считается созданным не с момента принятия учредителями решения о его создании, а с момента его государственной регистрации, следует проверить наличие свидетельства о государственной регистрации и перерегистрации, если в учредительные документы вносились изменения.

При ознакомлении с уставом организации аудитор устанавливает, определены ли в нем:

* фирменное наименование, являющееся исключительным и содержащее указание на организационно-правовую форму организации;

* местонахождение организации, которое определяется местом ее государственной регистрации;

* размер уставного капитала и распределение долей в нем среди всех учредителей;

* цели и виды деятельности организации;

* порядок назначения или избрания исполнительных органов;

* состав и компетенция органов управления обществом и порядок принятия ими решений;

* наличие представительств и филиалов организации;

* порядок формирования фондов;

* порядок распределения дивидендов;

* другие существенные вопросы, как предусмотренные действующим законодательством, так и согласованные учредителями, но не противоречащие законодательству.

Также проверяется , чтобы величина уставного капитала организации была равна или больше минимальной величины уставного капитала, прописанной в законодательстве. В ОАО в соответствии с законом 208-ФЗ величина уставного капитала должна быть не менее 100 000 руб. на дату регистрации.

Аудитор также проверяет величину чистых активов организации. Если величина чистых активов в соответствии с данными годового отчета оказалась меньше, чем зарегистрированный уставный капитал, необходимо проверить, производилось ли организацией уменьшение уставного капитала до величины, не превышающей стоимости ее чистых активов.

В бухгалтерской отчетности информация для проверки данного участка содержится:

- в Бухгалтерском балансе (: в активе - раздел «Оборотные активы», статья «Задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал» - величина задолженности учредителей по взносам в уставный капитал; в пассиве - раздел «Капитал и резервы», статья «Уставный капитал» отражает величину уставного капитала организации;

- в Отчете об изменениях капитала: раздел 1 «Движение капитала», статья «Уставный (складочный) капитал» раскрывает его наличие и движение;

В организациях, применяющих единую журнально-ордерную форму, используется журнал-ордер № 12 и ведомость аналитического учета по счету 80 «Уставный капитал» в соответствии с рекомендациями по применению учетных регистров на предприятиях. В организациях, использующих компьютерные программы, - синтетического и аналитического учета по счетам учета уставного капитала (80) и расчетов с учредителями (75).

Проверяется также Главная книга или оборотно-сальдовая ведомость и документы, подтверждающие факты внесения вкладов в уставный капитал, - акты, накладные, платежные поручения, приходные кассовые ордера и др.

Документы, подтверждающие право собственности на имущество, вносимое в качестве вклада в уставный капитал, - свидетельства о праве собственности на недвижимость, земельные участки, транспортные средства, интеллектуальную собственность и т. п.

Для проверки формирования и изменения уставного капитала аудитор выполняет следующие процедуры, в соответствии с разработанной программой.

Проверяя полноту и соблюдения сроков внесения уставного капитала, предполагается установить:

· сформирован ли полностью уставный капитал;

· соответствуют ли фактические взносы участников условиям учредительных документов;

· соблюдены ли сроки внесения взносов в уставный капитал, установленные законодательством и учредительными документами.

Аудитор устанавливает, все ли учредители в соответствии с законодательством своевременно и правильно вносили вклады в уставный капитал. Уставный капитал ОАО должен быть на момент регистрации общества оплачен его участниками не менее чем на половину, а оставшаяся часть - в течение первого года деятельности общества.

Аудитору целесообразно проверить соблюдение требования о недопустимости освобождения участников (акционеров) общества от обязанности внесения вклада в уставный каптал (оплаты акций) общества, в том числе путем зачета требований к обществу.

Выявление фактов невнесения или неполного внесения взносов в уставный капитал организации может быть основанием для соответствующих органов для признания организации не учреждённой (несостоявшейся) и подлежащей ликвидации.

Следует иметь в виду, что средства учредителей, вносимые в уставные фонды в порядке, установленном законодательством РФ, не облагаются НДС.

Взносы в уставный капитал (складочный и паевой капитал, уставный фонд) могут быть произведены деньгами, ценными бумагами, другими вещами или имущественными правами, имеющими денежную оценку.

Аудитору важно проверить правильность денежной оценки вкладов участников. Денежная оценка вклада участника хозяйственного общества производится по соглашению между учредителями (участниками) общества, а в случаях, предусмотренных законом, подлежит независимой экспертной оценке. То есть, если номинальная стоимость вносимого в оплату акций имущества составляет более 20 000 руб., то необходимо установить, проводилась ли независимая экспертная оценка.

Величина уставного капитала в учредительных документах, в учетных и отчетных данных должна быть тождественной. В соответствии с Планом счетов запись по кредиту счета 80 «Уставный капитал» в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями» должна производиться после государственной регистрации предприятия (т. е. на дату внесения вкладов учредителей (участников), предусмотренных учредительными документами).

Полнота формирования уставного капитала проверяется на основании согласования данных счетов 75 «Расчеты с учредителями» и 80 «Уставный капитал».

Реальность внесения сумм в уставный капитал устанавливается проверкой наличия и правильности оформления подтверждающих документов. Денежные взносы подтверждаются кассовыми и банковскими документами. В подтверждающих документах должна быть информация о внесении вкладов в уставный капитал. Это важно не только для целей бухгалтерского учета средств по формированию уставного капитала, но и для целей налогообложения (для обоснованного применения льгот по налогам - НДС).

Внесение денежных вкладов устанавливается проверкой наличия и правильности оформления первичных документов, подтверждающих факты передачи в счет вкладов в уставный капитал имущества, имущественных прав и прав, имеющих денежную оценку (накладных, счетов, актов приемки-передачи основных средств и нематериальных активов, актов экспертной оценки, актов согласования оценки вкладов в уставный капитал и др.).

При проверке устанавливается соответствие формы и содержания этих документов требованиям Федерального закона «О бухгалтерском учете» и условиям учредительных документов. По некоторым видам средств, вносимым в счет вкладов в уставный капитал, необходимо наличие документов, подтверждающих право собственности (недвижимость, транспортные средства и т. п.).

Оценка правильности отражения взноса в иностранной валюте проводится в соответствии с требованиями ПБУ 3/2000 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте». Формирование уставного капитала и задолженности учредителей по вкладам в уставный капитал, выраженным в иностранной валюте, подлежит пересчету в рубли по курсу ЦБ РФ на дату подписания учредительных документов. Аудитор проверяет правильность применявшегося курса иностранной валюты и правильность пересчета рублевого эквивалента.

Проверка обоснованности изменений уставного капитала осуществляется по данным записей в регистре по счету 80. Записи должны производиться лишь в случаях увеличения и уменьшения уставного капитала, осуществленных в установленном порядке, и только после внесения и регистрации соответствующих изменений в учредительные документы организации.

Увеличение уставного капитала в соответствии с ФЗ-208 «Об акционерных обществах» может осуществляться путем увеличения номинальной стоимости акций или размещения дополнительных акций.

При проверке выясняются источники увеличения уставного капитала, которые возможны только за счет:

* средств, полученных акционерным обществом-эмитентом от продажи своих акций сверх их номинальной стоимости (эмиссионный доход);

* нераспределенной прибыли по итогам предыдущего года;

* средств от переоценки внеоборотных активов;

В случае уменьшения уставного капитала проверяется его обоснованность. Уменьшение может происходить в результате: выкупа части акций у держателей и их аккумулирования, снижения номинальной стоимости акций, при изъятии вкладов учредителей, при перечислении части средств уставного капитала в резервный капитал (в соответствии с учредительными документами или требованиями законодательства), при списании за счет средств уставного капитала убытка организации (при отсутствии резервного капитала и других источников покрытия убытков).

Фактическое поступление взносов учредителей проверяется на основании первичных документов и записей в регистрах по счету 75 «Расчеты с учредителями» по субсчету 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал». Дебетовое сальдо по субсчету 75-1 показывает числящуюся за акционерами (участниками) задолженность по оплате подписки на акции (вкладам в уставный капитал). Необходимо проверить своевременность погашения задолженности по взносам в уставный капитал и реальность числящегося дебетового сальдо.

При проверке правильности формирования уставного капитала в акционерных обществах проверяется соблюдение следующих требований:

* уставный капитал составляется из номинальной стоимости акций общества, приобретенных акционерами;

* все акции являются именными и при учреждении должны быть размещены среди учредителей;

* номинальная стоимость всех обыкновенных акций должна быть одинаковой;

* номинальная стоимость размещенных привилегированных акций не должна превышать 25% от уставного капитала общества;

* акции общества при его учреждении должны быть полностью оплачены в течение срока, определенного уставом, но не менее 50% уставного капитала общества должно быть оплачено в течение одного месяца, а оставшаяся часть - в течение года с момента его регистрации;

* форма оплаты (денежными средствами, ценными бумагами, другими вещами или имущественными правами, имеющими денежную оценку) должна соответствовать договору о создании общества или уставу;

* выпуски акций открытых и закрытых акционерных обществ подлежат обязательной регистрации;

* аналитический учет должен позволить получать информацию по учредителям, стадиям формирования капитала и видам акций.

Проверяя записи по счету 80, устанавливают соблюдение положений письма Минфина России «Об отражении в бухгалтерском учете и отчетности операций, связанных с приватизацией предприятий» об отражении уставного капитала зарегистрированного общества по стадиям формирования на субсчетах: 80-1 «Объявленный капитал», 80-2 «Подписной капитал», 80-3 «Оплаченный капитал», 80-4 «Изъятый капитал».

С момента регистрации общества все акции (доли) должны быть отражены по кредиту субсчета 80-1 «Объявленный капитал» (Д75-1, К80-1). По завершении подписки на акции (распределения долей) на их номинальную стоимость должна быть сделана запись: Д80-1 К80-2.

После оплаты акционерами (участниками) стоимости выкупаемых акций (долей) их номинальная стоимость должна быть перечислена на субсчет 80-3 (Д80-2, К80-3).

На субсчете 80-4 должны быть отражены собственные акции, выкупленные у акционеров. На этом субсчете у организаций других организационно-правовых форм - приобретение долей (паев) у своих участников до их реализации другим участникам либо третьим лицам.

...