Аудит формирования и изменения уставного капитала

По первичным документам (акты приема-передачи основных средств, нематериальных активов, акты, накладные, счета, кассовые отчеты, выписки банка, платежные поручения и др.) проверяется правильность отражения взносов (вкладов) в уставной капитал по соответствующим счетам (08, 10, 41, 50, 52) в корреспонденции со счетом 75.

Также проводится инвентаризации с участием аудиторов. При этом могут быть выявлены факты, когда в качестве вклада в уставный капитал были внесены основные средства, производственные запасы, непригодные к использованию (неисправные, разукомплектованные, некачественные), и нематериальные активы, не имеющие практической ценности.

Все выполненные процедуры и выявленные несоответствия отражаются в рабочих документах аудитора.

Завершая проверку, аудитор определяет, насколько существенны выявленные отклонения в учете уставного капитала по сравнению с требованиями нормативных актов. Если аудитор считает, что выявленные отклонения не оказывают существенного влияния на показатели отчетности в части уставного капитала, то он выражает мнение о достоверности этих показателей (не модифицированное мнение); если отклонения существенны, то они должны быть отражены в форме модифицированного (мнение с оговоркой или отрицательное) аудиторского заключения.

В качестве типичных нарушений, выявляемых при аудиторской проверке учредительных документов, могут быть: отсутствие учредительных документов; несвоевременное изготовление или изменение учредительных документов; несоответствие учредительных документов законодательным и нормативным актам.

При формировании уставного капитала предприятий различных организационно-правовых форм возникают различные ошибки и нарушения. Типичными являются такие ошибки как: не соответствие размера уставного капитала, предусмотренного учредительными документами, размеру, отраженному в учете; осуществление оценки имущества без привлечения независимого оценщика, тогда как его участие в некоторых случаях необходимо; не соблюдение принятых организацией форм и срока оплаты уставного капитала без внесения соответствующих изменений в учредительные документы; не уменьшение капитала, когда это необходимо; уменьшение в результате каких-либо действий уставного капитала меньше минимально возможного; отсутствие по совершенным финансово-хозяйственным операциям подтверждающих документов.

3.2 Информация руководству о результатах аудиторской проверки уставного капитала ОАО «Куриное царство»

Аудит учредительных документов и формирования и изменения уставного капитала проводится по данным бухгалтерской отчетности за 2011 г.

В результате проведения проверки учредительных документов, выявляющие особенности функционирования и основания на право функционирования организации ОАО «Куриное царство» была получена информация, занесенная в рабочие документы аудитора, которая представлена в Приложении 5.

Проверка оснований на право функционирования организации представлена в Приложении 6.

В ходе проверки оснований на право функционирования организации было установлено, что ОАО «Куриное царство» имеет все законные основания на право функционирования.

Проверка оснований на право функционирования и законности осуществляемых видов деятельности:

· В ходе проверки законности осуществляемых видов деятельности было установлено, что все виды деятельности осуществляются законно.

· В ходе проверки выяснено, что документы, подтверждающие право и законность функционирования организации ОАО «Куриное царство» существуют и соответствуют законодательству РФ (Устав, свидетельство о государственной регистрации, свидетельство о регистрации в органах статистики, свидетельство о регистрации в налоговом органе, лицензии на осуществление деятельности, договор на банковское обслуживание).

· В ходе проверки документов на право собственности имущества, вносимого как вклад в уставный капитал ОАО «Куриное царство» было выяснено, что существуют документы, подтверждающие это право.

· В ходе проверки правильности, своевременности и реальности внесения вкладов в уставный капитал ОАО «Куриное царство», не было выявлено нарушений.

Следующим шагом является проверка правильности формирования уставного капитала на счетах бухгалтерского учета ОАО «Куриное царство». Результаты проверки представлены в Таблице 6.

Таблица 6 - Проверка правильности формирования уставного капитала ОАО «Куриное царство»

На основании Таблице можно сделать следующие выводы:

· Проверка правильности формирования уставного капитала показала, что формирование уставного капитала и отражение его на счетах бухгалтерского учета осуществляется без нарушений.

· Дополнительные средства за отчетный период не привлекались, выдача вкладов при выходе из состава организации не проводилась.

· Уменьшение и увеличения уставного капитала за отчетный период не проводилось.

Далее проводится проверка соответствия записей по счету 80 «Уставный капитал» регистрам бухгалтерского учета ОАО «Куриное царство». Результаты проверки представлены в Таблице 7.

Таблица 7 - Проверка соответствия записей по счету 80 «Уставный капитал» записям в оборотной ведомости, бухгалтерском балансе ОАО «Куриное царство»

В результате проверки соответствия записей в ведомости счета 80, записям в оборотной ведомости и в бухгалтерском балансе было выявлено, что обороты равны, то есть учет ведется без нарушений.

Заключительным этапом является проверка правильностей учета расчетов с учредителями по вкладам в уставный капитал ОАО «Куриное царство». Результаты проверки представлены в Таблице 8.

Таблица 8 - Проверка правильности учета расчетов с учредителями по вкладам в уставный капитал ОАО «Куриное царство»

Проверка правильности учета расчетов с учредителями по вкладам в уставный капитал выявила отсутствие нарушений по учету расчетов с учредителями. При проверке учредительных документов и уставного капитала организации ОАО «Куриное царство» необходимо определить величину чистых активов и сравнить с величиной уставного капитала, так как, если величина чистых активов меньше уставного капитала, то необходимо уменьшить уставный капитал до величины чистых активов.

Проведем проверку расчета чистых активов в организации ОАО «Куриное царство» по данным бухгалтерского баланса за 2011 г. (тыс. руб.):

ЧА= Внеоборотные активы+ Оборотные активы - Долгосрочные обязательства - Краткосрочные обязательства = 1 854 047 + 1 773 388 - 297 398 - 823 711 = 2 506 326 тыс. руб. [Таблица 9]

Таблица 9 - Проверка расчета чистых активов ОАО «Куриное царство»

Проверка правильности расчета чистых активов выявила отсутствие нарушений законодательства РФ и бухгалтерского учета уставного капитала.

При проведении аудита учредительных документов и формирования и изменения уставного капитала, был рассмотрено соблюдение ОАО «Куриное царство» законодательства Российской Федерации при совершении финансово-хозяйственных операций, то есть законность права на функционирования организации и правильность ведения бухгалтерского учета в части формирования и изменения уставного капитала.

В результате выполнения процедур проверки учредительных документов и уставного капитала во всех существенных отношениях не было обнаружено нарушений, то есть можно с достаточной уверенность утверждать, что в учредительных документах и в бухгалтерской отчетности в части формирования и изменения уставного капитала нет существенных искажений и информация является достоверной. В результате аудита данного участка можно подтвердить, что организация будет осуществлять свою деятельность в будущем.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

При аудите уставного капитала должны выделиться , по крайней мере, три направления проверки:

1) аудит учредительных документов;

2) аудит формирования уставного капитала;

3) аудит расчетов с учредителями.

Первое направление предполагает проверку юридических оснований на право функционирования экономического субъекта в соответствии с действующим законодательством; второе - проверку правильности и своевременности формирования уставного капитала; третье - проверку правильности промежуточных и окончательных расчетов с учредителями.

Основная цель аудита учредительных документов - подтверждение законных оснований деятельности экономического субъекта на протяжении всего периода его функционирования от момента регистрации до фактической реорганизации или ликвидации.

Целью аудиторской проверки уставного капитала является формирование мнения о достоверности данных показателей бухгалтерской отчетности, отражающих состояние уставного капитала, и соответствии методологии его учета нормативным актам. Цель состоит в проверке фактического права на существование организации и соответствие деятельности организации положениям устава предприятия.

Планирование аудита учредительных документов и формирования уставного капитала включает следующие стадии: предварительное планирование; изучение системы бухгалтерского учета; оценка системы внутреннего контроля; установление уровня существенности; подготовка общего плана и программы аудита.

В качестве типичных нарушений, выявляемых при аудиторской проверке учредительных документов, могут быть: отсутствие учредительных документов; несвоевременное изготовление или изменение учредительных документов; несоответствие учредительных документов законодательным и нормативным актам.

При формировании уставного капитала предприятий различных организационно-правовых форм возникают различные ошибки и нарушения. Типичными являются такие ошибки как: не соответствие размера уставного капитала, предусмотренного учредительными документами, размеру, отраженному в учете; осуществление оценки имущества без привлечения независимого оценщика; не соблюдение принятых организацией форм и срока оплаты уставного капитала без внесения соответствующих изменений в учредительные документы; не уменьшение капитала, когда это необходимо; уменьшение в результате каких-либо действий уставного капитала меньше минимально возможного и т.д.

При проведении аудита учредительных документов и формирования и изменения уставного капитала, был рассмотрено соблюдение ОАО «Куриное царство» законодательства Российской Федерации при совершении финансово-хозяйственных операций, то есть законность права на функционирования организации и правильность ведения бухгалтерского учета в части формирования и изменения уставного капитала.

В результате выполнения процедур проверки учредительных документов и уставного капитала во всех существенных отношениях не было обнаружено нарушений, то есть можно с достаточной уверенность утверждать, что в учредительных документах и в бухгалтерской отчетности в части формирования и изменения уставного капитала нет существенных искажений и информация является достоверной. В результате аудита данного участка можно подтвердить, что организация будет осуществлять свою деятельность в будущем.

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Гражданский кодекс РФ 1 часть от 30.11.1994 № 51-ФЗ (ред. от 06.12.2011, с изм. от 27.06.2012) // СПС Консультант Плюс.

2. Гражданский кодекс РФ 2 часть от 26.01.1996 г № 14-ФЗ (ред. от 14.06.2012 г) // СПС Консультант Плюс.

3. Налоговый кодекс РФ 2 часть от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 02.10.2012) // СПС Консультант Плюс.

4. Кодекс профессиональной этики аудиторов (одобрен Советом по аудиторской деятельности 22 марта 2012 г., протокол № 4) // СПС Консультант плюс.

5. Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от 06.12.2011) // СПС Консультант Плюс.

6. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 № 307-ФЗ (ред. от 21.11.2011) // СПС Консультант Плюс.

7. Федеральный закон «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 08.02.1998 № 14-ФЗ (ред. от 29.12.2012) // СПС Консультант Плюс.

8. Федеральный закон «Об акционерных обществах» от 26.12.1995 г. № 208-ФЗ (ред. от 29.12.2012 ) // СПС Консультант Плюс.

9. Федеральный закон «О лицензировании отдельных видов деятельности» от 04.05.2011 г. № 99-ФЗ (ред. От 27.07.2012) // СПС Консультант Плюс.

10. Федеральный закон «О рынке ценных бумаг» от 22.04.1996 г. №39-ФЗ (ред. от 29.12.2012) // СПС Консультант Плюс.

11. Постановление Правительства Российской Федерации от 23.09.2002 № 696 (ред. от 22.12.2011) «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» Правило (стандарт) № 3 «Планирование аудита» // СПС Консультант плюс.

12. Постановление Правительства Российской Федерации от 23.09.2002 № 696 (ред. от 22.12.2011) «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» Правило (стандарт) № 4 «Существенность в аудите» // СПС Консультант плюс.

13. Постановление Правительства Российской Федерации от 23.09.2002 № 696 (ред. от 22.12.2011) «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» Правило (стандарт) № 5 «Аудиторские доказательства» // СПС Консультант плюс.

14. Постановление Правительства Российской Федерации от 23.09.2002 № 696 (ред. от 22.12.2011) «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» Правило (стандарт) № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка риска существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности» // СПС Консультант плюс.

15. Постановление Правительства Российской Федерации от 23.09.2002 № 696 (ред. от 22.12.2011) «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» Правило (стандарт) № 20 «Аналитические процедуры» // СПС Консультант плюс.

16. Постановление Правительства Российской Федерации от 23.09.2002 № 696 (ред. от 22.12.2011) «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» Правило (стандарт) № 29 «Рассмотрение работы внутреннего аудита» // СПС Консультант плюс;

17. Федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД 1/2010) от 23.08.2010 «Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее достоверности» утвержден приказом Минфина РФ от 20.05.2010 № 46н // СПС Консультант плюс.

18. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н (ред. от 24.12.2010) // СПС Консультант плюс.

19. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008) утверждено приказом Минфина РФ от 06.10.2008 № 106н (ред. от 27.04.2012) // СПС Консультант плюс.

20. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006) утверждено приказом Минфина РФ от 27.11.2006 № 154н (ред. от 24.12.2010) // СПС Консультант плюс.

21. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/1999) утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.1999 №43н (ред. от 08.11.2010) // СПС Консультант плюс.

22. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01) утверждено приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н (ред. от 24.12.2010) // СПС Консультант плюс.

23. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 32н (ред. от 27.04.2012) // СПС Консультант плюс.

24. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99) утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н (ред. от 27.04.2012) // СПС Консультант плюс.

25. Положение по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (ПБУ 22/2010) утверждено приказом Минфина РФ от 28.06.2010 № 63н (ред. от 27.04.2012) // СПС Консультант плюс.

26. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» (ред. от 08.11.2010) // СПС Консультант плюс.

27. Приказ Минфина РФ от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организации» (в ред. от 17.08.2012) // СПС Консультант плюс.

28. Приказ Минфина РФ от 29.01.2003 № 10н, ФКЦБ РФ № 03-6/пз «Об утверждении порядка оценки стоимости чистых активов акционерных обществ» // СПС Консультант плюс.

29. Письмо Минфина РФ от 23.12.1992 № 117 «Об утверждении в бухгалтерском учете и отчетности операций, связанных с приватизацией предприятий» // СПС Консультант плюс.

30. Аудит: учебник для студентов высшего проф. образования. Под ред. Булыги Р.П. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2011. - С. 431 .

31. Аудит: учеб. пособие Ерофеева В.А., Пискунов В.А., Битюкова Т.А. - 2-е изд., перераб. И доп. - М.: Издательство Юрайт; Высшее образование, 2010. - С 638.

32. Аудит: учебник/ под ред. проф. М.В. Мельник - М.: Экономистъ, 2010. - С. 296.

33. Аудит: Учебник для вузов / Под ред. В.И. Подольского. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2011. - С. 260.

34. Основы аудита: учебник. Рогуленко Т.М., Пономарева С.В. - 3-е изд., стереотип. - М.: Флинта : МПСИ, 2011. - С. 512.

35. Барышников Н.П. «Организация и методика проведения общего аудита». - изд. 5-е, перераб. и доп. - М.: Информационно-издательский дом «Филинъ», 2010. - С. 382

36. Гиляровская Л.Т., Ситникова В.А. Аудит собственного капитала коммерческих организации. М.:Юнити, 2011.

37. Данилевский Ю.А., Аудит: учебное пособие. - М.:ИД ФБК-ПРЕСС, 2011г. - С. 234.

38. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит. - 6-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2010. - С. 418.

39. Агабекян О.В., Макарова К.С. Аудиторское заключение: формы выражения мнения, составление и представление // Аудиторские ведомости. - №3. - 2011. - С.13 - 19.

40. Парушина Н.В. Аудит уставного капитала и расчетов с учредителями //Аудиторские ведомости. - №1. - 2011.

ПРИЛОЖЕНИЯ

Приложение 1

Таблица 1 - Сведения о наличии у организации ОАО «Куриное царство» лицензий

Приложение 2

Таблица 2 - Сведения о наличии у организации ОАО «Куриное царство» лицензий

Приложение 3

Таблица 3- Сведения о дочерних и зависимых обществах ОАО «Куриное царство»

Приложение 4

Таблица 4- Оценка состояния внутреннего контроля операций по формированию и изменению уставного капитала ОАО «Куриное царство»

Приложение 5

Таблица 5 - Экспертиза особенностей функционирования организации ОАО «Куриное царство»

Приложение 6

Таблица 6 - Проверка оснований на право функционирования организации ОАО «Куриное царство»

Размещено на Allbest.ru