Размещено на http://www.allbest.ru/

• Оглавление
• Введение
• Глава I. Теоретические аспекты бухгалтерского учета, контроля и анализа состояния дебиторской и кредиторской задолженности на предприятии
• 1.1 Дебиторская и кредиторская задолженность: понятие, сущность, принципы оценки, бухгалтерский учет, инвентаризация
• 1.2 Сущность и методика контроля дебиторской и кредиторской задолженности
• 1.3 Методика анализа дебиторской и кредиторской задолженности на предприятии
• Глава II. Бухгалтерский учет, контроль и анализ состояния дебиторской и кредиторской задолженности на примере ООО "СК Контакт" как способа повышения его финансовой устойчивости
• 2.1 Технико-экономическая характеристика предприятия
• 2.2 Действующая система учета дебиторской и кредиторской задолженности
• 2.3 Оценка контроля дебиторской и кредиторской задолженности на предприятии
• 2.4 Анализ дебиторской и кредиторской задолженности
• Глава III. Рекомендации по совершенствованию учета, контроля и управления дебиторской и кредиторской задолженностью на ООО "СК Контакт"
• 3.1 Рекомендации по учету дебиторской и кредиторской задолженности
• 3.2 Рекомендации по контролю дебиторской и кредиторской задолженности
• Заключение
• Список использованной литературы



Введение

Организации в ходе своей финансово-хозяйственной деятельности имеют разнообразные экономические связи с покупателями и заказчиками, поставщиками и подрядчиками, персоналом по оплате труда и подотчетным суммам, непосредственно вступая с ними в расчеты. При этом система расчетов должна выстраиваться на принципах своевременности и обоснованности. Непроизведенные расчеты являются дебиторской или кредиторской задолженностью.

Дебиторская и кредиторская задолженность оказывают существенное влияние на финансовое положение организации, величину оборотных средств, размер прибыли. Развитие организации во многом зависит от своевременного поступления оплаты от покупателей и возможности отсрочки платежей по краткосрочным обязательствам, будет способствовать финансовой устойчивости организации.

Информация, характеризующая состояние, структуру и движение дебиторской и кредиторской задолженности организации, представляет особый интерес для всех пользователей бухгалтерской отчетности, используется для оценки финансового состояния, денежных потоков, перспективного финансового анализа. Поэтому обязательства являются важным элементом финансовой отчетности. В связи с этим представляет интерес сравнительный анализ различных подходов к учету, оценке и раскрытию в отчетности информации о долговых обязательствах организаций.

Вышеизложенное обосновывает актуальность темы исследования, что и определяет ее выбор.

Целью дипломной работы является изучение теоретических основ и разработка предложений по повышению эффективности учета, контроля и анализа дебиторской и кредиторской задолженности в ООО "СК Контакт".

Для достижения цели должны быть решены следующие задачи:

1. Изучить теоретические вопросы организации учета, контроля и анализа дебиторской и кредиторской задолженности;

2. Изучить общую характеристику ООО "СК Контакт";

3. Проанализировать организацию учету и систему контроля дебиторской и кредиторской задолженности дать оценку ее эффективности;

4. Разработать рекомендации по усовершенствованию системы контроля дебиторской и кредиторской задолженности ООО "СК Контакт".

Для написания дипломной работы были использованы нормативно - законодательные документы по теме работы (законы, инструкции, положения, стандарты), монографии, статьи в периодических научных изданиях по экономике, аудиту и финансам.

Дипломная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы и приложений.

При написании работы были использованы следующие методы исследования: структурно-функциональный метод, дедуктивный и описательный.



Глава I. Теоретические аспекты бухгалтерского учета, контроля и анализа состояния дебиторской и кредиторской задолженности на предприятии

1.1 Дебиторская и кредиторская задолженность: понятие, сущность, принципы оценки, бухгалтерский учет, инвентаризация

Дебиторская и кредиторская задолженность оказывают влияние на финансовое положение организации, количество денежных средств в обороте, величину прибыли, фактически полученной в отчетном периоде. Уровень финансовой устойчивости организации, развивающейся, как правило, в неблагоприятной конкурентной среде, зависит от своевременного поступления средств от покупателей и возможностей безопасной отсрочки платежей по своим краткосрочным обязательствам.

Информация, характеризующая состояние, структуру и движение дебиторской и кредиторской задолженности организации, представляет особый интерес для пользователей бухгалтерской отчетности, также используется для оценки финансового состояния, денежных потоков, перспективного финансового анализа. Таким образом, обязательства являются важным элементом финансовой отчетности. В связи с этим представляет интерес сравнительный анализ различных подходов к учету, оценке и раскрытию в отчетности информации о долговых обязательствах организаций.

Дебиторская задолженность (англ. Accounts receivable (A/R)) - сумма долгов, причитающихся предприятию, фирме, компании со стороны других предприятий, фирм, компаний, а также граждан, являющихся их должниками, дебиторами, что соответствует как международным, так и российским стандартам бухгалтерского учета.

Дебиторская задолженность в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности определяется как сумма, причитающаяся компании от покупателей (дебиторов).

Дебиторская задолженность представляет собой отвлечение из хозяйственного оборота собственных оборотных средств, этот процесс сопровождается косвенными потерями в доходах предприятия [19].

Дебиторская задолженность возникает в случае, если услуга (или товар) проданы, а денежные средства не получены. Как правило, покупателем не предоставляется какого-либо письменного подтверждения задолженности за исключением подписи о приемке товара на товаросопроводительном документе.

Дебиторская задолженность относится к оборотным активам компании вне зависимости от срока ее погашения.

Кредиторская задолженность - (англ. Accounts payable (A/P)) задолженность субъекта (предприятия, организации, физического лица) перед другими лицами, которую этот субъект обязан погасить.

Кредиторская задолженность возникает в случае, если дата поступления услуг (работ, товаров, материалов и т. д.) не совпадает с датой их фактической оплаты.

Ответственность за злостное уклонение от возврата кредиторской задолженности предусмотрена статьей 177 УК РФ [3].

В бухгалтерском учете принято выделять несколько видов кредиторской задолженности:

- задолженность перед поставщиками и подрядчиками;

- задолженность перед персоналом организации;

- задолженность перед внебюджетными фондами;

- задолженность по налогам и сборам;

- задолженность перед прочими кредиторами.

Кредиторская задолженность существенно снижает показатели при оценке финансового состояния предприятия, платежеспособности и ликвидности.

Рассмотрим виды дебиторской задолженности в соответствии с ее классификационными признаками (рисунок 1).

Рисунок 1 - Классификация дебиторской задолженности

Дебиторская задолженность по содержанию обязательств может быть связана с реализацией продукции, товаров, работ, услуг (задолженность за продукцию, товары, работы и услуги, в том числе обеспеченная векселями) и не связана с ней (задолженность по расчетам с бюджетом, по аренде, по авансам выданным, по начисленным доходам, по внутренним расчетам, прочая задолженность).

По продолжительности задолженность делится на краткосрочную и долгосрочную. Дебиторская задолженность будет являться краткосрочной, если срок ее погашения не более 12 месяцев после отчетной даты. Остальная дебиторская задолженность представляется как долгосрочная [17].

По своевременности оплаты дебиторская задолженность подразделяется на нормальную и просроченную. Нормальной считается задолженность, срок оплаты по которой не наступил. А просроченной считается задолженность за товары, работы, услуги, не оплаченные в установленный договором срок.

Просроченная дебиторская задолженность в свою очередь может быть сомнительной и безнадежной.

Налоговым законодательством дано определение сомнительной задолженности: "Сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией" [2].

Безнадежными долгами признаются долги с истекшим сроком давности, а также те долги, по которым обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, либо на основании акта государственного органа или ликвидации.

Кредиторами могут являться различные физические и юридические лица, перед которыми предприятие имеет долги (обязательства), которые подлежат выплате (погашению).

Кредиторская задолженность - это задолженность данной организации другим организациям, индивидуальным предпринимателям, физическим лицам, в том числе собственным работникам, образовавшуюся при расчетах за приобретаемые материально-производственные запасы, работы и услуги, при расчетах с бюджетом, при расчетах по оплате труда и т. д.

Можно сказать, что кредиторская задолженность - является одним из заемных источников покрытия оборотных активов. Так, кредиторская задолженность может возникнуть, в случае, когда материалы в организацию поступают раньше, чем она их оплатила [20].

Признание кредиторской задолженности в учете происходит при выполнении ряда условий: должна присутствовать высокая вероятность экономических выгод (получения или оттока), связанных с данным обязательством, и стоимость обязательства может быть надежно оценена.

Кредиторская задолженность классифицируется в зависимости от содержания обязательств, от продолжительности и возможности исполнения обязательств. Виды кредиторской задолженности представлены на рисунке 2.

Рисунок 2 - Классификация кредиторской задолженности

По содержанию обязательств кредиторская задолженность подрязделяется на связанную с приобретением материально-производственных запасов, работ, услуг (задолженность за приобретенную продукцию, товары, работы и услуги, включая суммы по предъявленным к уплате векселям) и не связанную с ней (задолженность по расчетам с бюджетом, задолженность перед дочерними и зависимыми обществами, перед персоналом организации, перед участниками (учредителями) по выплате доходов, прочая задолженность).

Если рассматривать деление кредиторской задолженности на долгосрочную и краткосрочную необходимо отметить следующее. В широком понимании в состав кредиторской задолженности включается любая задолженность организации кому бы то ни было. В составе долгосрочной задолженности подразумевается задолженность по долгосрочным кредитам и займам. Но известно, что займы и кредиты в российском бухгалтерском учете и отчетности обособлены от кредиторской задолженности и классифицируются как долгосрочные и краткосрочные обязательства. Тем не менее, во многих литературных источниках с экономической и юридической точки зрения все виды заемных и кредитных обязательств включаются в состав кредиторской задолженности.

По возможности исполнения обязательств перед кредиторами задолженность можно подразделить на нормальную и просроченную.

Просроченная кредиторская задолженность делится на два вида задолженности: задолженность, срок исковой давности по которой не истек, и невостребованную задолженность (с истекшим сроком исковой давности) [18]. бухгалтерский контроль дебиторская кредиторская

Стоит отметить, что в составе обязательств любой организации условно можно выделить также задолженность срочную (задолженность перед бюджетом по оплате труда, по социальному страхованию и обеспечению) и обычную (обязательства перед дочерними и зависимыми обществами, авансы полученные, векселя к уплате, прочим кредиторам; задолженность поставщикам). Такая классификация часто используется при экономическом анализе.

Дебиторская задолженность фактически является частью собственных средств предприятия, а кредиторская задолженность в свою очередь представляет собой часть заемных средств. Общая черта кредиторской и дебиторской задолженностей - это то, что они основаны на разрыве во времени между товарной сделкой и ее оплатой.

К основным правилам бухгалтерского учета дебиторской и кредиторской задолженности стоит отнести: своевременное и полное выявление должников организации, достоверное и обоснованное отражение дебиторской и кредиторской задолженности на счетах бухгалтерского учета и отчетности, учет погашения задолженности и соблюдение правил списания безнадежной задолженности обоих видов.

В соответствии с Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99 (далее ПБУ 4/99) в бухгалтерской отчетности активы и обязательства подразделяются в зависимости от срока погашения на краткосрочные и долгосрочные [7].

В бухгалтерской отчетности дебиторская и кредиторская задолженность представлена в виде следующих показателей (таблица 1):

Таблица 1 - Виды дебиторской и кредиторской задолженности в бухгалтерской отчетности в соответствии с ПБУ 4/99

Дебиторская задолженность	Кредиторская задолженность
Покупатели и заказчики Векселя к получению Задолженность дочерних и зависимых обществ Задолженность участников (учредителей) по вкладам в уставный капитал Авансы выданные	Поставщики и подрядчики Векселя к уплате Задолженность перед дочерними и зависимыми обществами Задолженность перед персоналом организации Задолженность перед бюджетом и государственными внебюджетными фондами Задолженность участникам (учредителями) по выплате доходов Авансы полученные Прочие кредиторы

Информация о дебиторской и кредиторской задолженности в отчетности отражается в Бухгалтерском балансе.

Выявленное по каждому контрагенту дебетовое и кредитовое сальдо составляет соответственно дебиторскую и кредиторскую задолженность организации. При составлении отчетности важно помнить, что в бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов.

Для отражения в бухгалтерском учете и отчетности оценка имущества и обязательства производится в денежном выражении.

Размер дебиторской задолженности определяется исходя из цены, установленной договором между предприятием и покупателем (заказчиком) или пользователем активов предприятия, с учетом скидок и накидок.

Величина кредиторской задолженности определяется из цены и условий, установленных договором между предприятием и поставщиком (подрядчиком) или иным контрагентом, с учетом скидок и накидок.

Организация синтетического и аналитического учета дебиторской и кредиторской задолженностей строится таким образом, чтобы обеспечивать прозрачность и простоту формирования необходимой информации в финансовой отчетности, а также управление этими активами и обязательствами.

Аналитического учет строиться таким образом, чтобы позволять анализировать оборачиваемость данного актива и погашение данного обязательства в разрезе каждого контрагента и однотипных хозяйственных операций в разрезе каждого договора.

Для обобщения информации о дебиторской и кредиторской задолженности в бухгалтерском учете используются счета раздела VI "Расчеты" Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций. Счета, входящие в данный раздел, предназначены обобщения данных обо всех расчетах предприятия с различными юридическими и физическими лицами, а также о внутрихозяйственных расчетах [10].

Дебиторская задолженность отражается в бухгалтерском учете по дебету счетов:

- 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (например, предприятием выдан аванс в счет поставки товара);

- 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (например, поставка товаров, работ, услуг в счет последующей оплаты);

- 68 "Расчеты по налогам и сборам" (например, переплата в бюджет налогов, сборов);

- 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" (например, переплата при расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению и др.);

- 70 "Учет расчетов с персоналом по оплате труда";

- 71 "Расчеты с подотчетными лицами" (например, подотчетное лицо не возвратило выданные ему денежные средства);

- 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" (например, возникновение задолженности по возмещению материального ущерба и тому подобное);

- 75 "Расчеты с учредителями" (например, возникновение задолженности учредителей по вкладам в уставный капитал);

- 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (в случае наличия задолженности по претензиям в пользу организации, по причитающимся дивидендам, по возмещению ущерба по страховому случаю).

Кредиторская задолженность отражается в бухгалтерском учете по кредиту счетов:

- 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (например, приобретение товаров, работ, услуг);

- 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (например, предприятием получен аванс в счет поставки товара);

- 68 "Расчеты по налогам и сборам" (например, задолженность в бюджет налогов, сборов);

- 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" (например, задолженность перед государственными внебюджетными фондами);

- 70 "Учет расчетов с персоналом по оплате труда" и другие.

Неотъемлемой частью учета дебиторской и кредиторской задолженности является инвентаризация.

Инвентаризацию проводят для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности, а также для выявления остатков дебиторской и кредиторской задолженности.

Инвентаризация расчетов с банками и другими кредитными учреждениями по ссудам, с бюджетом, покупателями, поставщиками, подотчетными лицами, работниками, депонентами, другими дебиторами и кредиторами заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета.

Порядок и сроки проведения инвентаризации определяется руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.

Инвентаризация проводится в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Основанием для ее проведения служит приказ руководителя по унифицированной форме № ИНВ-22. Перед началом инвентаризации бухгалтерия составляет справку об оставшихся суммах на счетах расчетов с дебиторами и кредиторами (приложение к форме № ИНВ-17). Результаты проведенной инвентаризации оформляются актом по форме № ИНВ-17. В нем отражаются выявленные по документам остатки, которые числятся на соответствующих счетах с выделением сумм с истекшим сроком исковой давности по каждому контрагенту [9].

Возникшая задолженность (кредиторская и дебиторская) перестает числиться на учете за счет исполнения обязательств как лично должником, так и сторонней организацией по его поручению. Операции по погашению задолженности лично должником путем прямой оплаты отражаются в бухгалтерском учете следующим образом:

Д 51 К 62 - сумма дебиторской задолженности погашена покупателем, заказчиком.

Д 60 К 51 - сумма кредиторской задолженность погашена перед поставщиков, подрядчиком.

Одним из видов прекращения встречных обязательств является зачет взаимных требований. В бухгалтерском учете зачет оформляется бухгалтерской проводкой:

Д 60(76) К 62(76) - произведен взаимозачет обязательств.

Прекращение задолженности может быть осуществлено также путем взаиморасчетов, когда задолженность оплачивается третьим лицом по поручению должника, а затем составляется акт о погашении долга за счет средств, полученных в счет взаиморасчетов.

Одним из самых распространенных способов списания дебиторской задолженности является договор уступки права требования (договор цессии).

Договор уступки права требования - соглашение о замене прежнего кредитора (цедента), который выбывает из обязательства, другим субъектом (цессионарием), к которому переходят права прежнего кредитора.

В бухгалтерском учете продажа дебиторской задолженности у цедента по договору цессии отражается следующими проводками (цифры условные):

Д 76 К 91-1-10000 руб. - Заключен договор об уступке права требования

Д 91.2 К 62-10500 руб. - Списана с баланса дебиторская задолженность

Д 99 К 91-9-500 руб. - Определен убыток от продажи задолженности

Д 51 К 76-10000 руб. - Получены денежные средства по договору цессии

Стороны, заключившие договор цессии, обязаны уведомить должника о состоявшейся уступке.

После получения уведомления организация - должник в бухгалтерском учете делает следующую проводку:

Д 60 К 60 - замена кредитора.

У организации-правоприобретателя приобретенная дебиторская задолженность будет отражаться на счете 58, так как, согласно Положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02: "3. К финансовым вложениям организации относятся: … дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования …" [8].

Суммы безнадежной дебиторской задолженности и невостребованной кредиторской задолженности подлежат списанию. Дебиторская задолженность списывается за счет уменьшение прибыли, а именно как прочие расходы, или резерва сомнительных долгов.

Кредиторская задолженность в свою очередь списывается по истечению срока исковой давности, также списание происходит на финансовые результаты.

Основанием для списания задолженностей обеих видов после истечения срока исковой давности служат документальные обоснования, акт инвентаризации и приказ руководителя организации о списании задолженности.

1.2 Сущность и методика контроля дебиторской и кредиторской задолженности

Систему управления дебиторской и кредиторской задолженностью можно разделить на два крупных блока:

1) кредитная политика, позволяющая максимально эффективно использовать задолженность как инструмент увеличения продаж;

2) комплекс мер, направленных на снижение риска возникновения просроченной или безнадежной дебиторской задолженности.

При формировании кредитной политики определяется максимально допустимый размер дебиторской задолженности как в целом для организации, так и по каждому контрагенту (кредитный лимит). При расчете данных показателей, предприятие в первую очередь ориентируется на свою стратегию, т.к. увеличение доли рынка требует большего кредитного лимита, чем удержание своей рыночной доли и аккумулирование свободных денежных средств. При этом следует поддерживать достаточную ликвидность организации и учитывать кредитный риск.

Все организациям следует:

_ не допускать необоснованного увеличения дебиторов и суммы их долгов;

_ избегать дебиторской задолженности с высокой степенью риска;

_ вовремя выставлять платежные счета, следить за сроками их оплаты;

_ своевременно, совместно с юридическими службами предприятия, принимать меры по истребованию просроченной дебиторской задолженности.

При этом следует четко отслеживать расчеты с кредиторами, своевременно погашать возникшую кредиторскую задолженность. В противном случае организация может потерять доверие своих поставщиков, банков и других кредиторов, а также организации придется оплачивать штрафные санкции, выставленные контрагентами [35].

Следует отметить, что дебиторская и кредиторская задолженность являются естественными составляющими бухгалтерского баланса предприятия, возникновение задолженностей является результатом несовпадением даты появления обязательств с датой платежа по ним.

Организация правильного учета и контроля кредиторской и дебиторской задолженностью влияет на структуру активов и пассивов баланса предприятия, а также на определение прибыли, подлежащей налогообложению. Что еще раз подтверждает высокую значимость своевременного и качественного управления задолженностью предприятия.

Деятельность по осуществлению контроля за задолженностью направлена на укрепление финансового состояния предприятия [24].

Данные направления условно можно разделить на две категории: общие и частные. К общим направлениям относятся:

_ организация системы постоянного контроля за дебиторской и кредиторской задолженностью в разрезе по каждому дебитору и кредитору;

_ систематическое проведение финансово-хозяйственного контроля дебиторской и кредиторской задолженности, целью которого будет является проверка достоверности этих обязательств, целесообразности и эффективности использования;

_ определение внутренних и внешних причин, влияющих на величину, структуру, динамику дебиторской и кредиторской задолженности, проведение оценки эффективности и влияния принятых мер на финансовое состояние предприятия, формирование соответствующих выводов и прогнозов.

Задачами частного направления являются:

_ снижение уровня дебиторской задолженности до размера, не превышающего уровень кредиторской задолженности;

_ уделение большего внимания контролю за движением дебиторской задолженности, так как именно она приводит к недостатку денежных средств, ведущей к дальнейшей неплатежеспособности предприятия;

_ своевременное погашение долгов, не допуская просрочек и штрафных санкций;

_ разумное использование такой формы привлечения клиентов, как коммерческий кредит. С помощью коммерческого кредита можно не только привлечь дополнительных покупателей, но и увеличить объем продаж, а, следовательно, и прибыль. При предоставлении коммерческого кредита необходима предварительная работа с потенциальными дебиторами на предмет их платежеспособности. В дальнейшем следует четко отслеживать своевременность погашения ими своих обязательств;

_ выявление степени риска появления недобросовестных покупателей путем расчета резерва по сомнительным долгам;

_ проведение совместной работы бухгалтерских подразделений, осуществляющих контроль за движением дебиторской и кредиторской задолженности, с юридическими службами предприятия, направленной на своевременное принятие мер воздействия на недобросовестных и (или) неплатежеспособных контрагентов.

Указанные меры воздействия могут быть следующими:

_ подготовка и направление мотивированных претензий просрочившим дебиторам, тем самым осуществление возможности прерывания течения срока исковой давности (в случае признания должником долга или его части);

_ подготовка и направление искового заявления в арбитражный суд к должнику, не признающему долг, о взыскании задолженности и предусмотренных договором или законом штрафных санкций;

_ в случае неспособности дебитора погасить свой долг видится целесообразным предъявить иск о несостоятельности.

При условии, что управление задолженностью предприятия построено в соответствии с вышеприведенными направлениями, механизм контроля за движением дебиторской и кредиторской задолженности помогает решить основные задачи по укреплению финансового состояния предприятия, а именно:

_ содействие росту объема продаж путем предоставления коммерческого кредита и, тем самым, росту прибыли;

_ повышение конкурентоспособности с помощью отсрочки платежа;

_ определение степени риска неплатежеспособности покупателей;

_ расчет размера резерва по сомнительным долгам;

_ выработка рекомендаций по работе с фактически или потенциально неплатежеспособными контрагентами.

Таким образом, если деятельность предприятия направлена, прежде всего, на повышение и укрепление своего финансового благосостояния, управлению дебиторской и кредиторской задолженностью в системе бухгалтерского и управленческого учета предприятия должно уделяться особое внимание [28].

Анализ и контроль за движением дебиторской задолженностью являются одним из важнейших факторов максимизации нормы прибыли, увеличения ликвидности, кредитоспособности и минимизации финансовых рисков. Правильно разработанная стратегия контролирования кредиторских долгов позволяет своевременно и в полном объеме выполнять обязательства перед клиентами, что способствует созданию репутации надежного и ответственного предприятия.

1.3 Методика анализа дебиторской и кредиторской задолженности на предприятии

Роль анализ дебиторской и кредиторской задолженностей имеет высокое значение, это связано с тем, что изменение их объема, состава и структуры оказывает значительно влияние на финансовое состояние организации, и основан в значительной степени на данных бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и пояснения к отчетности [31].

Анализ начинается с изучения объема, состава, структуры и динамики дебиторской задолженности (табл. 2).

Таблица 2 - Анализ объема, состава, структуры и динамики дебиторской задолженности

Показатель	На начало отчетного года	На конец отчетного года	Изменение	Тем роста, %	Темп прироста, %
	Сумма, руб.	Удельный вес, %	Сумма, руб.	Удельный вес, %	Сумма, руб.	Удельный вес, %
1.Дебиторская задолженность краткосрочна, - всего, в т. ч. 1.1. Расчеты с покупателями и заказчиками 1.2. Авансы выданные 1.3. Прочие 2.Дебиторская задолженность долгосрочная, всего, в т.ч. 2.1. Расчеты с покупателями и заказчиками 2.2. Авансы выданные 2.3. Прочие 3.Дебиторская задолженность всего, (стр.1. +стр.2)		100		100

По результатам расчетов делаются выводы о влиянии на отклонение общей величины дебиторской задолженности организации изменений сумм долгосрочной дебиторской задолженности в целом, краткосрочной дебиторской задолженности в целом и отдельных их статей, а также дается оценка изменениям структуры дебиторской задолженности, произошедшим в отчетном году.

Особое внимание обращается на изменение суммы и удельного веса долгосрочной дебиторской задолженности. Это связано с тем, что рост долгосрочной дебиторской задолженности является негативным явлением и предполагает отвлечение денежных средств из оборота на продолжительное время и сопряжена, как правило, с большим риском, чем краткосрочная дебиторская задолженность [22].

Далее анализируется объем, состав, структура и динамика кредиторской задолженности (таблица 3).

Таблица 3 - Анализ объема, состава, структуры и динамики кредиторской задолженности

Показатель	На начало отчетного года	На конец отчетного года	Изменение	Тем роста, %	Темп прироста, %
	Сумма, руб.	Удельный вес, %	Сумма, руб.	Удельный вес, %	Сумма, руб.	Удельный вес, %
1.Кредиторская задолженность краткосрочна, - всего, в т.ч. 1.1. Расчеты с поставщиками и заказчиками 1.2. Авансы полученные 1.3. Расчеты по налогам и сборам 1.4. Кредиты 1.5. Займы 1.6. Прочие 2.Кредиторская задолженность долгосрочная, всего, в т.ч. 2.1. Кредиты 2.2. Займы 3.Кредиторская задолженность всего, (стр.1. +стр.2)		100		.100

По итогам расчетов делаются выводы о влиянии на отклонение общей величины кредиторской задолженности организации изменений сумм долгосрочной кредиторской задолженности в целом, краткосрочной кредиторской задолженности в целом и отдельных их статей, а также дается оценка изменениям структуры кредиторской задолженности, произошедшим в отчетном году [24].

Особое внимание уделяется изменению суммы и удельного веса краткосрочной кредиторской задолженности, поскольку их рост может быть охарактеризован как негативное явление, так как краткосрочная кредиторская задолженность сопряжена, как правило, с большим риском, чем долгосрочная кредиторская задолженность, поскольку требует более раннего погашения.

Затем составляется и анализируется баланс дебиторской и кредиторской задолженностей (табл. 4), поскольку кредиторская задолженность считается источником финансирования дебиторской задолженности.

Таблица 4 - Баланс дебиторской и кредиторской задолженностей

Статья дебиторской задолженности	На начало отчетного года	На конец отчетного года	Изменение	Статья кредиторской задолженности	На начало отчетного года	На конец отчетного года	Изменение
ИТОГО				ИТОГО
Пассивное сальдо				Активное сальдо
Баланс				Баланс

В таблицу 4 отражены все имеющиеся статьи дебиторской и кредиторской задолженности, определяются общие объемы дебиторской задолженности и кредиторской задолженности, после чего производится их сравнение и определяется пассивное или активное сальдо дебиторской и кредиторской задолженностей.

Пассивным сальдо является превышение кредиторской задолженности над дебиторской задолженностью.

Активное сальдо, в свою очередь, это превышение дебиторской задолженности над кредиторской задолженностью.

После определения активного или пассивного сальдо обе части таблицы уравниваются путем сложения активного (пассивного) сальдо и итога кредиторской (дебиторской) задолженности. Полученное число помещается в строку "Баланс". С противоположной стороны, где сальдо отсутствует, результат из строки "Итого" переносится в строку "Баланс".

Следует отметить, что оптимальным вариантом для организации считается равенство дебиторской и кредиторской задолженностей, так как кредиторская задолженность выступает источником финансирования дебиторской задолженности. Менее оптимальная ситуация, связанная с наличием пассивного сальдо, которое рассматривается в качестве одного из дополнительных источников финансирования, хотя и не вполне надежного. Наименее оптимальная ситуация рассматривается при существовании активного сальдо, которое может быть охарактеризовано как своеобразное дополнительное отвлечение средств из оборота.

В ходе анализа баланса дебиторской и кредиторской задолженностей выявляются причины возникновения активного или пассивного сальдо, и определяется влияние на его отклонение изменений по каждой статье дебиторской и кредиторской задолженностей.

Следующим этапом анализируются средние сроки погашения дебиторской и кредиторской задолженностей, рассчитываемые по следующим формулам

Т _дз = ДЗ _ср /ВР _н *Д (1)

Т _кз = КЗ _ср /СПР*Д (2)

где Т _{дз -} средний срок погашения дебиторской задолженности в днях;

Т _{кз -} средний срок погашения кредиторской задолженности в днях;

ДЗ _{ср -} средние остатки дебиторской задолженности за период;

КЗ _{ср -} средние остатки кредиторской задолженности за период;

ВР _{н -} выручка (нетто) от продаж;

СПР - себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг;

Д - число дней в периоде.

Анализ рассмотренных показателей проводится в динамике, в сравнении с данными аналогичных предприятий, среднеотраслевыми значениями, а также друг с другом.

Если анализом выявлен рост среднего срока погашения дебиторской задолженности, то чаще всего это является признаком либерализации кредитной политики предприятия, которая, чаще всего, приводит к увеличению объемов продаж, но и потери по безнадежным долгам в значительной степени при этом возрастают. И, наоборот, снижение среднего срока погашения дебиторской задолженности обычно является следствием об ужесточении кредитной политики предприятия, которое приводит как к сокращению объемов продаж, так и к уменьшению потерь по безнадежным долгам.

Рост среднего срока погашения кредиторской задолженности обычно говорит об ухудшения платежеспособности предприятия, однако, с другой стороны, сохранение денежных средств, предназначенных для ее погашения, в обороте на более продолжительное время способствует росту эффективности его финансово-хозяйственной деятельности. И, наоборот, сокращение среднего срока погашения кредиторской задолженности чаще всего свидетельствует об улучшении платежеспособности предприятия, но и денежные средства, идущие на ее погашение, изымаются из оборота раньше, что ведет к снижению эффективности его финансово-хозяйственной деятельности [22].

Важным моментом является отслеживание того, чтобы срок погашения дебиторской задолженности не превышал срок погашения кредиторской задолженности.

Завершающий этап анализа - исследование влияния изменений величин дебиторской и кредиторской задолженностей на финансовое состояние предприятия через его основные характеристики: имущественное положение, финансовую устойчивость, платежеспособность и ликвидность, деловую активность [31].

Расчеты влияния изменений величин дебиторской и кредиторской задолженностей на отклонение значения каждого конкретного показателя оценки имущественного положения, финансовой устойчивости, платежеспособности и ликвидности, а также деловой активности производятся соответствующими приемами детерминированного факторного анализа. Стоит отметить влияние изменений величин дебиторской и кредиторской задолженностей на основные характеристики финансового состояния предприятия, несмотря на некоторую неоднозначность оценок (табл. 5).

Таблица 5 - Влияние изменений величин дебиторской и кредиторской задолженностей на основные характеристики финансового состояния предприятия

Характеристика финансового состояния предприятия	Дебиторская задолженность	Кредиторская задолженность
	Рост	Снижение	Рост	Снижение
Имущественное положение	Ухудшение	Улучшение	Улучшение	Ухудшение
Финансовая устойчивость	Улучшение	Ухудшение	Ухудшение	Улучшение
Платежеспособность и ликвидность	Улучшение	Ухудшение	Ухудшение	Улучшение
Деловая активность	Ухудшение	Улучшение	Улучшение	Ухудшение

По окончании анализа дебиторской и кредиторской задолженностей на основании систематизации промежуточных результатов анализа делается общий вывод о степени рациональности их структуры, соотношении их между собой, сроках погашения, а также по поводу влияния изменений их величин на финансовое состояние предприятия.

Глава II. Бухгалтерский учет, контроль и анализ состояния дебиторской и кредиторской задолженности на примере ООО "СК Контакт" как способа повышения его финансовой устойчивости

2.1 Технико-экономическая характеристика предприятия

Общество с ограниченной ответственностью "СК Контакт" зарегистрировано Инспекцией Федеральной налоговой службы по Свердловскому району г. Перми 10.03.2006г., о чем в единый государственный реестр юридических лиц внесена запись за основным государственным номером 1065904074719.

Основным видом экономической деятельности ООО "СК Контакт" является производство пластиковых окон и дверей.

В настоящее время ни одна новостройка не обходится без пластиковых окон, кроме этого, все больше людей стремится в своих квартирах сменить старые окна на окна ПВХ.

Производство пластиковых окон представляет собой технологичный процесс, протекающий на новейшем оборудовании и со строгим контролем качества на всех этапах изготовления пластиковых окон. Строгое соблюдение всех требований и правил процесса производства пластиковых окон позволяет выпускать на современный рынок надежные, практичные и долговечные пластиковые окна ПВХ. Кроме больших предприятий, производством пластиковых окон занимаются небольшие предприятия, которые, при соблюдении всех норм и правил, выпускают на рынок не менее качественную продукцию.

На сегодняшний день производственные мощности автоматических линий ООО "СК Контакт" позволяют компании быть независимой от других производителей стеклопакетов, избегать срывов поставок, удовлетворять потребности собственного ПВХ и алюминиевого производства. И, что важно в наше время, регулировать ценовую политику, опираясь только на внутренние ресурсы предприятия.

Структура предприятия представлена на рисунке 3.

Рисунок 3 - Структура ООО "СК Контакт"

Ответственность за организацию бухгалтерского учета несет руководитель предприятия. Бухгалтерский учет в Обществе осуществляется штатным главным бухгалтером. Главный бухгалтер назначается приказом директора и подчиняется непосредственно руководителю организации.

Ежегодно разрабатывается и утверждается учетная политика для целей бухгалтерского и налогового учета. Также утвержден рабочий план счетов и субсчетов бухгалтерского учета, применяемых на предприятии и его подразделениях.

Для надлежащего обеспечения бухгалтерского учета в организации разработана система документооборота.

Главный бухгалтер обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательству РФ, контроль за движением имущества и обязательств организации. Поэтому именно главный бухгалтер разрабатывает систему первичного учета. Он определяет, какими первичными документами должны оформляться все хозяйственные операции, которые осуществляются в данной организации.

Порядок документооборота в организации также определяется главным бухгалтером в учетной политике. В графике документооборота определяется круг лиц, место и время прохождения документов, указывается порядок, место и время прохождения документа с момента составления до сдачи в архив.

На предприятие применяется таблично- автоматизированная форма учета с применением прикладной бухгалтерской программы "1С:Предприятие. Версия 8.1".

ООО "СК Контакт" применяет общую систему налогообложения, является плательщиком налога на добавленную стоимость, налога на имущество организаций, налога на прибыль организаций, транспортного налога.

Предприятие не подлежит обязательному аудиту. Служба внутреннего аудита не создана в виду нецелесообразности.

В 2012 году был проведен инициативный аудит с целью проверки качества ведения бухгалтерского учета и для оценки использования финансовых ресурсов. По результат аудиторской проверки аудиторское заключение нарушений, превышающих уровень существенности не выявлено, в целом бухгалтерский учет ведется в соответствии с требованиями действующего законодательства. Приглашенным аудитором даны рекомендации по усовершенствованию ведения учета, которые в дальнейшем были учтены и внедрены главным бухгалтером ООО "СК Контакт". За время ведения хозяйственной деятельности выездных налоговых проверок ООО "СК Контакт" не проводилось. Были случаи встречных проверок.

2.2 Действующая система учета дебиторской и кредиторской задолженности

Организация системы учета дебиторской и кредиторской задолженности в ООО "СК Контакт" основывается на организации взаимодействия руководителя, бухгалтерии и других подразделений предприятия.

В ООО "СК Контакт" функции работников определены их должностными инструкциями, что помогает во взаимодействии и согласованности работы отделов. На предприятии проводится анализ эффективности работы предприятия, оцениваются и анализируются финансовое состояние предприятия, его дебиторская и кредиторская задолженность.

Основные функции в системе управления финансовыми результатами выполняет главный бухгалтер. Рассмотрим наиболее подробно данный блок структуры управления ООО "СК Контакт".

В обязанности главного бухгалтера ООО "СК Контакт" входит:

- подготовка годовой, квартальной отчетности,

- разработка учетной политики и контроль за ее исполнением, а та же соответствием действующему законодательству,

- разрабатывает формы внутренней отчетности для подразделений в части информации необходимой для ведения бухгалтерского учета и анализа деятельности организации,

- участвует во внутреннем контроле организации,

- участвует в решении вопросов, связанных с финансово-хозяйственной деятельность организации,

- следит за эффективным использованием трудовых, финансовых и материальных ресурсов,

- проводит анализ финансово-хозяйственной деятельностью с целью выявления резервов,

- и другие.

Бухгалтерия ООО "СК Контакт" выполняет функции по ведению бухгалтерского учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, а именно:

- ведение учета основных средств,

- ведение кассовых операций,

- подготовка первичных документов на реализацию услуг, готовой продукции,

- производит расчеты с поставщиками и заказчиками,

- организацией поступления и списания материальных ценностей,

- и прочие функции.

Система управления дебиторской и кредиторской задолженностью ООО "СК Контакт" основывается на решении следующих задач:

1. Обеспечение платежеспособности. Каждой организации необходим определенный уровень оборотного капитала для выполнения своих обязательств перед контрагентами. В противном случае есть риск объявления организацией о банкротстве.

2. Обеспечение приемлемого объема, структуры и рентабельности активов. Каждый актив предприятия имеет влияние на размер прибыли, и соответственно, на уровень рентабельности. Следовательно, оптимизация системы учета дебиторской задолженности, денежных средств и прочих активов должна рассматриваться с позиции рентабельности активов и оптимальной структуры оборотных средств.

Руководство ООО "СК Контакт" уделяет достаточное внимание контролю и регулированию оборотного капитала. За время хозяйственной деятельности предприятия сложился процесс принятия решений, контроля и планирования оборотных средств. Рассмотрим данный процесс на рисунке 4.

Этапы с первого по пятый представляют собой планирование решения поставленной задачи. На пятом этапе происходит реализация принятого решения. Процесс управления принятым решением представлен двумя заключительными этапами. Данный процесс состоит из оценки и корректировки фактических результатов с целью выполнения выбранного альтернативного варианта.

Рисунок 4 - Процесс принятия решения, планирования, контроля и регулирования оборотного капитала в ООО "СК Контакт"

Планирование позволяет определить направление и содержание деятельности как организации в целом, так и его структурных подразделений, и отдельных работников. Планирование в системе управления дебиторской и кредиторской задолженности ООО "СК Контакт" выполняет бухгалтерия.

Главной задачей планирования является обеспечение планомерности развития и выявление наилучших путей достижения конечных результатов деятельности предприятия. Учет обеспечивает постоянный сбор, систематизацию и обобщение данных, необходимых для управления деятельностью предприятия, а также для контроля за ходом достижения запланированных показателей (рисунок 5).



Рисунок 5 - Система управления дебиторской и кредиторской задолженностью предприятия

Без оперативного контроля дебиторской и кредиторской задолженности невозможно эффективное планирование денежных потоков и управление организацией, а, следовательно, затруднено эффективное планирование денежных потоков и управление организацией. Отсутствие своевременных оперативных данных по задолженности приведут к отсутствию необходимых оборотных средств, либо к неправильному планированию объема денежных средств для погашения задолженности.

Для осуществления эффективного контроля за дебиторской и кредиторской задолженностью бухгалтерия взаимодействует со всеми подразделениями предприятия.

Отделом продаж предоставляются договора с контрагентами, на основании которых выставляются счета-фактуры, акты выполненных работ и другие первичные документы, а также данные по недовыполненным услугам, недопоставленным товарам. Бухгалтерия в свою очередь ежемесячно готовит перечень покупателей и заказчиков, не погасивших задолженность за выполненные работы, поставленные товары. В свою очередь менеджер по продажам проводит работу по истребованию дебиторской задолженности. Бухгалтерия ежеквартально перед составлением бухгалтерской отчетности проводит сверку с поставщиками и заказчиками.

Сотрудники отдела снабжения предоставляют в бухгалтерию договора и первичные документы на оплату приобретенных материалов для производства, канцтоваров для АУП. Бухгалтерией отслеживается своевременное погашение кредиторской задолженности поставщикам, отделом снабжения качество поставляемых материалов.

В ООО "СК Контакт" расчеты с дебиторами и кредиторами производятся следующими методами:

- безналичный расчет;

- наличный расчет.

К основным кредиторам предприятия относятся поставщики, подрядчики, бюджет. Среди них можно выделить такие организации как:

- ООО "Компания Топ Стар",

- ОАО "Пермэнергосбыт",

- ООО "НОВОГОР - Прикамья",

- ООО "Спецстрой",

- ООО "ТД "ПРОПЛЕКС"

- ООО "Амтэк"

- ООО "Прогресс-Ресурс" и другие.

Поступление материалов от поставщика, выполнение различных работ и услуг подрядчиком производятся на основании договоров.

Основным расчетным документом является счет на оплату, выписанный поставщиком или подрядчиком. На основании счета выписываются банковские платежные документы на перечисление задолженности.

Задолженность же в свою очередь принимается к учету на основании актов выполненных работ, товарных накладных и других первичных документов.

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками на предприятии ведется с применением счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". К этому счету в ООО "СК Контакт" открыты следующие субсчета:

60.1 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками в рублях";

60.2 "Расчеты по авансам выданные (в рублях)";

Рассмотрим пример, согласно договора поставки от 07.05.2013г. №50/13, ООО "Спецстрой" поставляет материалы на сумму 125 000,00 рублей.

ООО "Спецстрой" выписывает счет на оплату, счет-фактуру, а также выписывает товарную накладную на приобретенное стекло. Полученный счет-фактура регистрируется в книге покупок. На основании документов производятся следующие бухгалтерские записи (таблица 6):

Таблица 6 - Бухгалтерские проводки по разовой поставке материалов с ООО "Спецстрой"

№ п/п	Наименование хозяйственной операции	Сумма, руб.	Дебет счета	Кредит счета
1	На основании договора поставки от 07.05.2013г. №50/13 предъявлен к оплате счет-фактура № 315 от 16.05.2013г. за поставленное стекло	6075,08	10	60.1.
2	Отражен НДС в соответствии со счет-фактурой поставщиков	1 093,51	19	60.1
3	Перечислена сумма кредиторской задолженности за поставленное стекло	7 168,59	60.1.	51

Полученный счет-фактура регистрируется в книге покупок.

Основными покупателями ООО "СК Контакт" являются:

- ООО "Биосфера";

- ООО "ЭСЗ";

- ООО "ТААС";

- ООО "РемСтрой" и другие юридические лица.

Учет расчетов покупателями и заказчиками в ООО "СК Контакт" ведется на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". К нему открыты следующие субсчета:

62.1 "Расчеты с покупателями и заказчиками";

62.2 "Авансы полученные".

С покупателями и заказчиками заключаются договора, в которых оговаривается: предмет договора; права и обязанности сторон; сроки действия договора, стоимость работ, порядок расчета и прочие условия.

Так на основании договора от 01.09.2013г. №87 ООО "СК Контакт" обязуется осуществить изготовление и установку окон ПВХ по размерам заказчика организации ООО "ЭСЗ". Итого в соответствии с договором к оплате за услуги ООО "СК Контакт" приходится 86 000,00рублей.

В соответствии с договором №75 ООО "СК Контакт" выписывает счет на оплату, счет-фактуру и акт выполненных работ. На основании документов производятся следующие бухгалтерские записи (таблица 7):

Таблица 7 - Бухгалтерские проводки по установке окон ПВХ ООО "ЭСЗ"

№ п/п	Наименование хозяйственной операции	Сумма, руб.	Дебет счета	Кредит счета
1	Выставлена счет-фактура № 2116 от 25.11.2013г. за выполненные работы ООО "ЭСЗ"	86 000,00	62.1.	90.1.
2	Начислен НДС по произведенным работам	13 118,64	90.3.	68
3	От поставщика поступила оплата по счет-фактуре № 2116 от 25.11.2013г.	86 000,00	51	62.1.

Выданный счет-фактура, регистрируется в книге продаж и подшиваются в папку "Счета-фактуры" выданные.

Оплата оказанных услуг, выполненных работ производиться с соблюдением порядка и формы расчетов, предусмотренных договором. В основном расчеты производятся в безналичном порядке. Аналитический учет по счету 62 ведется по каждому покупателю.

...