Для обобщения информации о расчетах с бюджетом по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, применяется счет 68 "Расчеты по налогам и сборам". Согласно плану счетов предприятие уплачивает следующие налоги в бюджетные фонды:

68.1 "Налог на доходы физических лиц"

68.2 "Налог на добавленную стоимость"

68.4 "Налог на доходы (прибыль) организации"

68.8 "Налог на имущество"

68.10 "Прочие налоги и сборы"

В бухгалтерском учете начисление налогов оформляется следующими проводкам (таблица 8):

Таблица 8 - Бухгалтерские проводки по налогам и сборам

№ п/п	Наименование хозяйственной операции	Сумма, руб.	Дебет счета	Кредит счета
1	Начислен налог на имущество за 1 квартал 2013г., ставка налога 2,2, %	15 170,00	91	68.8
2	Перечислен налог на имущество за 1 квартал 2013г.	15 170,00	68.8.	51
3	Начислен налог на прибыль за 1 квартал 2013г.	20 300,00	99	68.4
4	Перечислен налог на прибыль за 1 квартал 2013г.	20 300,00	68.4.	51
5	Начислен НДФЛ за март 2013г.	27 105,00	70	68.1.
6	Перечислен НДФЛ за март 2013г.	27 105,00	68.1.	51

Расчеты с государственными внебюджетными фондами ведутся на счете 69 "Расчеты по социальному страхованию".

Основные операции по счету 69 "Расчеты по социальному страхованию" представлены в таблице 9:

Таблица 9 - Бухгалтерские проводки по начислению страховых взносов за март 2013 г.

№ п/п	Наименование хозяйственной операции	Сумма, руб.	Дебет счета	Кредит счета
1	Начислена з/п сотрудникам	208 501,91	20	70
2	Начислен страховой взнос в ПФР за март 2013г.	45 870,42	20	69.2.
3	Начислен страховой взнос в ФСС за март 2013г.	6 036,55	20	69.1.
4	Начислен страховой взнос ФФОМС за март 2013г.	10 633,59	20	69.3
5	Перечислен страховой взнос в ПФР за март 2013г.	45 870,42	69.2.	51
6	Перечислен страховой взнос в ФСС за март 2013г.	6 036,55	69.1.	51
7	Перечислен страховой взнос ФФОМС за март 2013г.	10 633,59	69.3	51

Также на предприятии предусмотрены определенные удержания из заработной платы. Для этого используется счет 73.3 "Расчеты с персоналом по прочим операциям". На данном счете отражаются суммы удержаний за услуги сотовой связи, за выданные в под отчет суммы, за которые работник не отчитался.

Для обобщения информации по суммам, выданным под отчет, предусмотрен 71 счет "Расчеты с подотчетными лицами", к нему открыты субсчет:

71.1 "Расчеты с подотчетными лицами".

Аналитический учет осуществляется на указанном субсчете в разрезе каждого подотчетного лица.

Расчеты с подотчетными лицами осуществляются в случаях, когда необходимо произвести закупки за наличный расчет в других организациях, в розничной торговле, у физических лиц или произвести расчеты с командированными работниками.

В таких случаях уполномоченным или командированным работникам по распоряжению руководителя организации выдаются под отчет денежные средства.

Выдача наличных денежных средств работникам организации под отчет регулируется Положения ЦБ РФ № 373 - П от 12.10.11г. "О порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой банка России на территории РФ", а также приказом руководителя, которым предусматриваются круг лиц, имеющих право на получение денег под отчет, размеры подотчетных сумм, а также сроки их возврата и (или) предоставления авансового отчета об их израсходовании.

Лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее трех рабочих дней (другого срока, определенного приказом организации) по истечении срока, на который они были выданы, или со дня возвращения из командировки предъявить в бухгалтерию авансовый отчет с приложением подтверждающих документов об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет.

Выдача новых подотчетных сумм производится при условии полного отчета конкретного лица по ранее выданному ему авансу. Передача наличных денег, выданных под отчет, одним лицом другому запрещается.

Вернувшись из командировки, работник должен в течение трех дней сдать в бухгалтерию авансовый отчет о суммах, которые он там потратил. К авансовому отчету сотрудник прилагает командировочное удостоверение и первичные документы, чтобы подтвердить свои расходы (билеты, счета, чеки и т. д.), на сумму которых бухгалтер сделает следующую запись.

При выдаче наличных денежных средств из кассы в подотчет также выписывается расходный кассовый ордер, а подотчетное лицо должно отчитаться в течение трех дней в бухгалтерию. При этом подотчетное лицо составляет авансовый отчет, унифицированной формы №АО-1.

Рассмотрим бухгалтерские записи по счету 71 (таблица 10):

Таблица 10 - Расчеты с подотчетными лицами

№ п/п	Наименование хозяйственной операции	Сумма, руб.	Дебет счета	Кредит счета
1	Выдана из кассы подотчетная сумму на основании заявления работника на приобретение канцелярских товаров Бурдину В.М.	10 000,00	71	50
2	Оприходованы канцелярские товары по авансовому отчету № 114 от 15.06.2013г.	8 360,00	10	71
3	В кассу ООО "СК Контакт" внесен остаток неизрасходованных подотчетных сумм	1 640,00	50	71

Для учета различных расчетных операций с другими предприятиями, организациями, отдельными лицами, используется активно - пассивный счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", к которому открыты следующие субсчета:

76.4 - Расчеты по депонированным суммам;

76.5 - Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами.

Учет дебиторской и кредиторской задолженности на предприятии ООО "СК Контакт" построен в соответствии с действующим законодательством.

2.3 Оценка контроля дебиторской и кредиторской задолженности на предприятии

Грамотно построенная система внутреннего контроля дебиторской и кредиторской задолженности способствует определению скрытых резервов повышения эффективности деятельности организации за счет ускорения взаиморасчетов и выбора их наиболее рациональной формы, что носит принципиальный характер для взаимовыгодных отношений с контрагентами.

Контроль за дебиторской и кредиторской задолженностью производится бухгалтерией ООО "СК Контакт".

В рамках внутреннего контроля за дебиторской и кредиторской задолженностью бухгалтерией выполняются определенные функции (таблица 11).

Таблица 11 - Основные функции внутреннего контроля над дебиторской и кредиторской задолженностью в ООО "СК Контакт"

№ п/п	Название функции внутреннего контроля	Целевая направленность	Содержание действий
1.	Оперативная	Своевременная достоверная информация о финансовом состоянии предприятия	Позволяет мгновенно отреагировать на негативные внутренние и внешние факторы
2.	Защитная	Безопасность	Обеспечивает сохранность материальных и информационных ресурсов
3.	Информационная	Постоянная осведомленность о финансовом состоянии предприятия	Обеспечение всех структурных подразделений необходимой финансовой информацией
4.	Диагностическая	Реальная оценка финансового положения	Устанавливает источник и причины возникновения отрицательных финансовых результатов

Рассмотрим сроки образования дебиторской и кредиторской задолженности для оценки работы системы контроля.

Рисунок 6 - Состав кредиторской задолженности на 01.01.2014 г.

Из представленного рисунка видно, что кредиторская задолженность со сроком образования свыше 121 дня отсутствует. Большая часть задолженности является краткосрочной, а именно со сроком образования до 60 дней. Таким образом, предприятие отслеживает размер задолженности и своевременно гасит свои обязательства

Определим структуру дебиторской задолженности по состоянию на 01.01.2014г. ООО "СК Контакт" (рисунок 7).

На рисунке представлено, что большую часть дебиторской заложенности, порядка 45 %, составляет задолженность ООО "ЭСЗ".

В общем объеме задолженности можно выделить трех контрагентов, при этом прочие составляют всего 9 %.



Рисунок 7 - Структура дебиторской задолженности на 01.01.2014 г.

Рассмотрев систему управления дебиторской и кредиторской задолженностью на предприятии стоит отметить, что бухгалтерия выполняет свои функции по контролю за задолженностью. Об этом говорит отсутствие просроченной дебиторской и кредиторской задолженности.

Далее обратимся к анализу дебиторской и кредиторской задолженности объекта исследования.

2.4 Анализ дебиторской и кредиторской задолженности

Проанализируем дебиторскую и кредиторскую задолженности ООО "СК Контакт", а также рассмотрим динамики и структуры задолженности. Для этого рассчитаем следующие показатели: темп роста, темп прироста и относительный показатель структуры. Данные для расчета берутся из бухгалтерской отчетности. Анализ динамики дебиторской предоставлены в таблицах 12 и 13.



Таблица 12 - Анализ динамики дебиторской задолженности, руб.

Наименование Показателя	Уровень показателя, руб.	Изменение
	01.01.2011.г.	01.01.2012г.	Абсолютное руб.	Относительное %
Общая сумма ДЗ	165 000	121420	+40070	+49,25
в том числе:
покупателям и заказчикам	45260	57850	+12590	+27,81
прочие дебиторы	36090	63570	+27480	+76,14

По данным таблицы 5 видно, что дебиторская задолженность в 2011 году по сравнению с 2012 годом увеличилась на 40 070,00 рублей, что в относительном выражении составляет 49,25 %.

Таблица 13 - Анализ динамики дебиторской задолженности, руб.

Наименование показателя	Уровень показателя, руб.	Изменение
	01.01.2012г.	01.01.2013г.	Абсолютное руб.	Относительное %
Общая сумма ДЗ	121420	163500	+ 42080	+34,65
покупателям и заказчикам	57850	98700	+40850	+70,61
прочие дебиторы	63570	64800	+1230	+1,93

Из таблицы видно, что дебиторская задолженность покупателей и заказчиков в 2013 году увеличилась по сравнению с 2012 годом на 70,61 %, а в абсолютном выражении на 40 850,00 рублей. Также произошло увеличение задолженности прочих дебиторов в абсолютном выражении на 1 230,00 рублей, что в относительном выражении составляет 1, 93 %.

На следующем этапе анализа рассмотрим изменения структуры дебиторской задолженности. Для этого следует рассчитать относительный показатель структуры. Расчет представлен в таблице 14.

Таблица 14 - Анализ структуры дебиторской задолженности

Наименование показателя	Уровень показателя	Уровень показателя	Уровень показателя
	01.01.11г.	ОПС, %	01.01.12г.	ОПС %	01.01.13г.	ОПС %
Общая сумма ДЗ, тыс. руб.	81350	100	121420	100	163500	100
в том числе:
покупателям и заказчикам	45260	55,64	57850	47,64	98700	60,37
прочие дебиторы	36090	44,36	63570	52,36	64800	39,63

Из таблицы 14 видно, что в 2011г. наибольший удельный вес в структуре дебиторской задолженности в размере 55,64 % приходится на задолженность покупателей и заказчиков. Оставшаяся часть дебиторской задолженности приходится на прочих дебиторов.

Рассмотрим динамику структуры дебиторской задолженности за 2011-2013гг. на рисунках 6.

Рисунок 8 - Динамика структуры дебиторской задолженности в 2011-2013 г.

В 2012 наибольший удельный вес 52,36 %, в структуре дебиторской задолженности приходился на задолженность прочих дебиторов, а 47,64 % на задолженность покупателей и заказчиков. В 2013 году ситуация изменилась: 60,3 % приходится на задолженность покупателей и заказчиков, а 39,63 % приходится на задолженность прочих дебиторов. Кроме того, наблюдается тенденция к росту величины дебиторской задолженности в общей сумме оборотных активов предприятия.

Рассмотрим анализ динамики и структуры кредиторской задолженности (таблица 15,16).

Таблица 15 - Анализ динамики кредиторской задолженности, за 2011-2012 гг.

Наименование показателя	Уровень показателя, руб.	Изменение
	2011г	2012г	Абсолютное, руб.	Относительное, %
Общая сумма КЗ	154246	165676	+11430	+7,4
В том числе:
поставщики подрядчики	136320	140400	+4080	+3
задолженность перед персоналом предприятия	10530	16004	+5474	+51,98
задолженность перед гос. внебюджетными фондами	438	662	+224	+41,14
задолженность по налогам и сборам	5818	6810	+992	+17,03
прочие кредиторы	1140	1800	+660	+57,89

По данным таблицы видно, что величина кредиторской задолженности в 2012 году по сравнению с 2011г увеличилась на 11 430,00 рублей, что в относительном выражении составило 7,4 %. В большей степени влияние на рост кредиторской задолженности оказалось под влиянием задолженности перед персоналом по оплате труда.

Таблица 16 - Анализ динамики кредиторской задолженности, за 2012-2013 гг.

Наименование показателя	Уровень показателя, тыс. руб.	Изменение
	На 01.01.12г.	На 01.01.13г.	Абсолютное, тыс. руб.	Относительное, %
Общая сумма КЗ	165676	176120	+10444	+29,80
В том числе:
поставщики подрядчики задолженность перед персоналом предприятия	140400	145300	+4900	+3,49
	16004	18300	+2296	+14,34
задолженность перед гос. внебюджетными фондами	662	900	+238	+35,95
задолженность по налогам и сборам	6810	9320	+2510	+36,85
прочие кредиторы	1800	2300	+500	+27,78

Из данных таблицы видно, что общая величина кредиторской задолженность увеличилась в 2013г по сравнению с 2012г на 10 444,00 рублей. К этому привело увеличение задолженности по налогам и сборам на 23,67 %, а в абсолютном выражении на 25 880,00 рублей. Также произошло увеличение задолженности перед персоналом предприятия на 754 тыс. руб., а в относительном выражении на 67,6 %. Также в 2010 году увеличилась задолженность перед прочими кредиторами на 18831 тыс. руб., и задолженность перед бюджетом на 951 тыс. руб.

После анализа динамики кредиторской задолженности необходимо проанализировать ее структуру. Более наглядно это представлено в таблице 17.

Таблица 17 - Анализ показателей кредиторской задолженности

Наименование показателя	Уровень показателя	Уровень показателя	Уровень показателя	Уровень показателя
	01.01.11г.	ОПС, %	01.01.12 г.	ОПС %	01.01.13г.	ОПС %
1. Краткосрочная задолженность	154246	100	165676	100	176120	100
в том числе:
поставщики подрядчики	136320	88,37	140400	84,74	145300	82,5
задолженность перед персоналом предприятия	10530	6,83	16004	9,66	18300	10,39
задолженность перед гос. внебюджетными фондами	438	0,28	662	0,39	900	0,5
задолженность по налогам и сборам	5818	3,77	6810	4,11	9320	5,29
прочие кредиторы	1140	0,74	1800	1,08	2300	1,3
2. Долгосрочная задолженность	2045	100	1812	100	1598	100
Отложенные налоговые обязательства	2045	100	1812	100	1598	100

В структуре кредиторской задолженности в 2011 г. наибольший удельный вес приходился на задолженность перед поставщиками и подрядчиками - 88,37 %, а наименьший удельный вес приходился на задолженность перед государственными внебюджетными фондами. По состоянию на 2012г, в структуре кредиторской задолженности изменений в структуре кредиторской задолженности не произошло. Наибольший удельный вес также приходится на задолженность пред поставщиками и подрядчиками 84,74 %. По итогам 2013 года в структуре кредиторской задолженности не произошло особых изменений, по-прежнему наибольший удельный вес приходиться на задолженность перед поставщиками и заказчиками 82,50 %. Самый наименьший удельный вес приходиться на задолженность перед государственными внебюджетными фондами 0,5 % и прочих кредиторов 1,3 %.



Глава III. Рекомендации по совершенствованию учета, контроля и управления дебиторской и кредиторской задолженностью на ООО "СК Контакт"

3.1 Рекомендации по учету дебиторской и кредиторской задолженности

Рассмотрев систему управления дебиторской и кредиторской задолженностью на предприятии стоит отметить, что бухгалтерия эффективно выполняет свои функции по контролю за задолженностью. Это подтверждается отсутствием невозможной к истребованию дебиторской и кредиторской задолженности.

Проанализировав систему управления дебиторской и кредиторской задолженностью можно выделить ряд недочетов:

- не систематизируется данные о сроках погашения обязательств компаниями-дебиторами;

- не налажены принципы работы с дебиторской задолженностью свыше 30 дней;

- бухгалтерией не проводится анализ оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности;

- не проводится оценка платежеспособности покупателей.

Отметим несовершенство схемы работы с дебиторами. Так ежемесячно бухгалтерией в отдел продаж предоставляются данные по непогашенной дебиторской задолженности. Сотрудники отдела продаж оповещают контрагентов ООО "СК Контакт" о размере их задолженности, однако это не всегда приводит к оплате задолженности и никаких санкций за просрочку платежа не применяется.

Следовательно, данная схема не будет достаточно эффективной. По совершенствованию системы работы с дебиторской задолженностью можно предложить следующие рекомендации:

1) включить в типовой договор на оказание услуг, выполнение работ ООО "СК Контакт" в раздел "ОТВЕТСТВЕННОСТЬ СТОРОН" пункт "Неустойка". В случае нарушения контрагента срока выполнения договора, подрядчик вправе потребовать от контрагента уплаты неустойки в размере 0,5 % в день от суммы задолженности.

Рассчитаем размер пени на примере одного из контрагентов. Так размер дебиторской задолженности ООО "ЭСЗ" на 01.01.2014г. составляет 98 300,00 рублей. Просрочка по погашению задолженности составляет 45 дней. Рассчитаем размер пени по состоянию на 01.01.2014 г.:

98 300,00 * 0,5 % * 15 дней = 7 372,50 рублей.

Начисление пени будет отражаться проводкой: Д 62 К 91.1.

Следовательно, дополнительная прибыль от начисления пени ООО "ЭСЗ" составит 7 372,50 рубля.

2) включить в данные предоставляемые бухгалтерией в отдел продаж вместе с размером дебиторской задолженности срок ее образования. Таким образом риск образования невозможной к истребованию задолженности сводится к минимуму, так как увеличивается контроль.

Бухгалтер по работе с дебиторами и кредиторами должен составлять реестр задолженности, для этого необходима информация о выставленных дебиторам счетах, которые не оплачены на настоящий момент, время просрочки платежа по этим счетам, размер безнадежной и сомнительной дебиторской задолженности. Информацию в отдел продаж предлагаем предоставлять в следующей форме (таблица 18)

Таблица 18 - Реестр дебиторской задолженности по состоянию на …….. г.

Наименование организации	№, дата счет-фактуры, акта выполненных работ	Сумма согласно счет-фактуры, акта выполненных работ, руб.	Оплата, руб.	Размер задолженности, руб.	Период просрочки, дни

Данная форма наглядно отражает срок образования и размер дебиторской задолженности.

При сроке образования задолженности более 60 дней, следует направлять предупредительное письмо (претензия) с указанием суммы задолженности и периода, в который должна быть погашена образовавшаяся задолженность, а также размер начисленных пени, если это предусмотрено в договоре.

Если ситуация не меняется собираются все документы, подтверждающие задолженность с целью подачи иска в арбитражный суд.

Кредиторская задолженность оказывает влияние как на финансовое состояние предприятия, так и на его инвестиционную привлекательность. Перейдем к рассмотрению рекомендаций по совершенствованию схемы работы с кредиторской задолженностью:

1) реструктуризация кредиторской задолженности. Подписание дополнительного соглашения о продлении сроков и разработки графика погашения кредиторской задолженности. Изменение сроков погашения старых долгов лишает кредитора права взыскивать с должника проценты за пользование чужими денежными средствами (ст. 395 ГК РФ) за период после подписания соглашения, если задолженность погашается в соответствии с принятым графиком. Реструктуризация позволит уменьшить ежемесячные расходы и оптимизировать денежные потоки.

2) использование взаиморасчетов, что позволит уменьшить размер кредиторской задолженности и увеличить объем реализованной продукции. Взаиморасчет оформляется актом, который в дальнейшем считается первичным документом.

Так ООО "СК Контакт" арендует офисное помещение у ООО "Амтек" на основании договора от 15.08.2013г. Размер кредиторской задолженности контрагенту составляет 90 000,00 рублей. В свою очередь ООО "Амтек" заключило договор на установку пластиковых окон на сумму 73 000,00 рублей. За счет взаиморасчетов уменьшится кредиторская задолженность на 73 000,00 рублей. В бухгалтерском учете будет произведена следующая проводка: Д 62 К 60 на сумму 73 000,00 рублей.

3) оперативный контроль за кредиторской задолженность. Основные вопросы, интересующие руководство организации: кому должно предприятие, сколько должно, является ли задолженность просроченной, изменяется ли размер задолженности во времени (растет он или падает), не повлияет ли размер задолженности на исполнение договорных обязательств по критически важным поставкам и т. п. Даная информация важна для принятия управленческих решений.

С целью повышения эффективности системы работы с кредиторской задолженностью, предлагаем бухгалтерии составлять аналогично реестр кредиторской задолженности (таблица 19).

Таблица 19 - Реестр кредиторской задолженности по состоянию на …….. г.

Наименование организации	№, дата счет-фактуры, акта выполненных работ	Сумма согласно счет-фактуры, акта выполненных работ, руб	Оплата, руб.	Размер задолженности, руб.	Период просрочки, дни

После составление такого реестра необходимо составить платежный календарь, который позволит правильно и рационально распределить денежные средства предприятия. Таким образом, предложенные рекомендации позволят снизить дебиторскую и кредиторскую задолженности предприятия.

3.2 Рекомендации по контролю дебиторской и кредиторской задолженности

ООО "СК Контакт" развивается, увеличивается количество клиентов. С одной стороны, растет выручка предприятия, но при этом не стоит забывать о росте дебиторской задолженности. Поэтому предлагаем обратить внимание на аудит расчетов с покупателями и заказчиками.

Предложением по совершенствованию системы контроля дебиторской задолженности является разработка методики проведения внутреннего аудита расчетов с покупателями и заказчиками.

С целью усовершенствования системы контроля за дебиторской и кредиторской задолженностью, стоит включить в должностные обязанности одного из бухгалтера проведение внутреннего аудита.

Рассмотрим этапы проведения проверки:

1. Планирование;

2. Порядок проведение;

3. Подготовка рабочих документов внутреннего аудитора;

4. Написание отчета по результатам проведения проверки.

На этапе планирования определяются:

- цель проведения аудита;

- задачи аудита;

- составляется план проверки;

- определяется состав группы аудиторов;

- период проведения;

- изучаются результаты предыдущих проверок.

Цель внутреннего аудита расчетов с покупателями и заказчиками - установление правильности ведения учета с покупателями и заказчиками за оказанные услуги.

Задачами аудита будут [23]:

- подтвердить соответствие бухгалтерских операций действующим нормативно-законодательным актам, регулирующим ведение данного участка учета;

- определить правильность оформления первичных документов и наличие всех первичных документов, подтверждающих реализацию и оплату услуг;

- обоснованность отражения операций на счетах синтетического и аналитического учета,

- определить структуру и сроки образования дебиторской задолженности.

План проверки составляют на основе документов, которые необходимо проверить. Поэтому стоит определиться с источниками данных для проведения аудита.

Основными источниками для проверки данного раздела учета являются:

- договора на оказание услуг ООО "СК Контакт";

- счета на оплату оказанных услуг;

- акты выполненных работ;

- счета-фактуры;

- карточка счета 62;

- выписки банка;

- бланки строгой отчетности, применяемые на предприятии;

- результаты инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности;

- журнал-ордер по счету (в программе 1С);

- ведомость по счету (в программе 1С);

- Главная книга.

Аудитор вправе проверять и другие документы, необходимые для аудита расчетов с покупателями и заказчиками.

Примерный план аудита расчетов с покупателями и заказчиками может выглядеть следующим образом (таблица 20).

После составления плана аудита и определения сроков аудита, бухгалтер предоставляет его на утверждение директору ООО "СК Контакт".

В процессе аудита внутренние бухгалтер занимается сбором аудиторских доказательств, на основе которых в дальнейшем будет производиться оценка работы подразделения, ведения бухгалтерского учета, выполнения рекомендации и т.д. [27].

Таблица 18 - План проведения внутреннего аудита расчетов с покупателями и заказчиками

Этапы проверки	Период проведения	Исполнитель
1. Проверка договоров с контрагентами (со всеми ли контрагентами заключены договора, все ли реквизиты заполнены и т.д.)
2.Проверка ведения первичного учета (оформление первичных документов, проверка банковских выписок, бланков строгой отчетности)
3.Проверка ведение синтетического и аналитического учета
4.Проведение инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности или оценка достоверности, проведенной ранее инвентаризации
5. Оценка документооборота между подразделением и головной организацией
6.Составление отчета по результатам проведения проверки

Процедуры необходимые для сбора аудиторских доказательств при проведении внутреннего аудита расчетов с покупателями и заказчиками представлены в таблице 21.

Таблица 21 - Аудиторские процедуры

Процедура	Цель применения
1. Инспектирование (проверка документов)	Подтверждение достоверности, законности и экономической целесообразности отраженных хозяйственных операций
2. Наблюдение	Отслеживание процесса или процедуры, выполняемой другими лицами
3. Подтверждение	Проверка реальности сумм дебиторской задолженности, авансов, полученных с помощью письменного подтверждения от третьих лиц
4. Пересчет	Проверка правильности определения оборотов по продаже
5. Инвентаризация	Подтверждение размера дебиторской и кредиторской задолженности

Во время проведения аудиторских процедур составляются рабочие документы, на основании которых в отчете бухгалтер дает оценку правильности ведения учета с покупателями и заказчиками за оказанные услуги.

Для проверки договоров с контрагентами можно предложить такую форму рабочего документа (таблица 22):

Таблица 22 - Проверка договоров с контрагентами

Контрагент	Наличие договора (да/нет)	Срок оплаты услуг	Замечания

В замечаниях аудитор указывает недостатки заключения или оформления договора с конкретным контрагентом организации.

При проверке оформления первичных документов предлагаем использовать следующую форму рабочего документа (таблица 23):

Таблица 23 - Проверка оформления первичных документов

Контрагент	Вид первичного документа	Номер документа	Дата документа	Сумма, руб.	Замечания

В замечаниях бухгалтер отражает замечания относительно заполнения первичного документа, также соответствие наличия первичных документов и данных бухгалтерского учета.

Ведение синтетического и аналитического учета должно основываться на учетной политике ООО "СК Контакт", принятой на текущий отчетный период.

Проверка графика документооборота заключается в определении своевременности предоставления различных документов в бухгалтерию, при этом должны быть определены лица, ответственные за нарушение графика. Форма рабочего документа (таблица 24).

Таблица 24 - Проверка соблюдения графика документооборота

Вид документа	Сумма, руб.	Ответственный за нарушение графика документооборота	Замечания

В ходе проведения проверки особое внимание уделяют образованию дебиторской задолженности покупателей и заказчиков, а именно: структуре, срокам образования, и принятым мерам по сокращению дебиторской задолженности. При проверке предлагаем использовать следующую форму рабочего документа (таблица 25):

Таблица 25 - Проверка инвентаризации расчетов с покупателями и заказчиками

Контрагент	Номер, дата договора	Задолженность по состоянию на ……г., руб.	Срок образования задолженности, дней	Меры, принятые для погашения задолженности	Замечания

Во время проведения аудита следует обратить внимание на типичные ошибки, допускаемые организациями при учете расчетов с покупателями и заказчиками:

- отсутствие договоров на реализацию услуг, первичных документов или неполное их заполнение;

- некорректная корреспонденция счетов бухгалтерского учета;

- несвоевременное списание просроченной дебиторской и кредиторской задолженности;

- формальное проведение инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности.

На основании собранных аудиторских доказательств, бухгалтер готовит отчет о проведенной проверке в течение 5 рабочих дней со дня окончания проверки.

Данный отчет передается директору ООО "СК Контакт". В дальнейшем главный бухгалтер принимает меры по усовершенствованию контроля и учета расчетов с покупателями заказчиками.

Аналогично предлагаем проводить аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Цель аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками - установить правильность расчетов поставщиками и подрядчиками за товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы, оказанные услуги; целесообразность и эффективность различных форм расчетов.

При проверке стоит обратить внимание на типичные ошибки, такие как:

-отсутствие договоров с поставщиками или неправильное их оформление,

- несоответствие данных поставщика данным организации,

- неправильное отражение на счетах учета сумм НДС, выделенных в счетах поставщика,

- неоприходованние товарно-материальные ценностей, полученных от поставщиков,

- некорректная корреспонденция счетов бухгалтерского учета,

- счетные ошибки при отражении расчетов с поставщиками и подрядчиками (при измерении количества, размеров и т.п.),

- отсутствие необходимых реквизитов, придающих документу юридическую силу и другие.



Заключение

В данной выпускной квалификационной работе в соответствии с поставленной целью были решены следующие задачи:

- Изучить теоретические вопросы организации учета, контроля и анализа дебиторской и кредиторской задолженности;

- Изучить общую характеристику ООО "СК Контакт";

- Проанализировать организацию учету и систему контроля дебиторской и кредиторской задолженности дать оценку ее эффективности;

- Разработать рекомендации по усовершенствованию системы контроля дебиторской и кредиторской задолженности ООО "СК Контакт".

Дебиторская задолженность - это сумма долгов, причитающихся предприятию, фирме, компании со стороны других предприятий, фирм, компаний, а также граждан, являющихся их должниками, дебиторами, что соответствует как международным, так и российским стандартам бухгалтерского учета.

Дебиторская задолженность возникает в случае, если услуга (или товар) проданы, а денежные средства не получены. Как правило, покупателем не предоставляется какого-либо письменного подтверждения задолженности за исключением подписи о приемке товара на товаросопроводительном документе.

Дебиторская задолженность относится к оборотным активам компании вне зависимости от срока ее погашения.

Кредиторская задолженность - это задолженность субъекта (предприятия, организации, физического лица) перед другими лицами, которую этот субъект обязан погасить.

Кредиторская задолженность возникает в случае, если дата поступления услуг (работ, товаров, материалов и т. д.) не совпадает с датой их фактической оплаты.

В бухгалтерском учете выделяют следующие виды кредиторской задолженности:

- задолженность перед поставщиками и подрядчиками;

- задолженность перед персоналом организации;

- задолженность перед внебюджетными фондами;

- задолженность по налогам и сборам;

- задолженность перед прочими кредиторами.

В ходе исследования проанализирована система учета и контроля за дебиторской и кредиторской задолженностью ООО "СК Конакт". Основным видом экономической деятельности ООО "СК Контакт" является производство пластиковых окон и дверей.

В систему контроля за дебиторской и кредиторской задолженностью входит как бухгалтерия, так и отдел продаж, и отдел снабжения. Стоит отметить, что их взаимодействие налажено в плане документооборота, работы по принятию мер к истребованию дебиторской задолженности, соблюдению сроков погашения кредиторской задолженности.

Эффективная работы системы контроля за дебиторской и кредиторской задолженностью позволяет оптимизировать денежные потоки организации, что в свою очередь окажет влияние на финансовое состояние предприятия.

При рассмотрении системы управления дебиторской и кредиторской задолженностью выявлены следующие недочеты:

- не систематизируется данные о сроках погашения обязательств компаниями-дебиторами;

- не налажены принципы работы с дебиторской задолженностью свыше 30 дней;

- бухгалтерией не проводится анализ оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности;

- не проводится оценка платежеспособности покупателей.

В целях совершенствования системы управления дебиторской и кредиторской задолженностью были даны следующие рекомендации:

1. Дополнить типовой договор ООО "СК Контакт" разделом "Санкции", и в дальнейшем при несвоевременном погашении дебиторской задолженности контрагентом начислять пени в размере 0,5 %;

2. Разработана форма реестра дебиторской задолженности, на основании которого будет проводиться работа по истребованию задолженности;

3. Реструктуризировать кредиторскую задолженность;

4. Ввести применение взаиморасчетов;

5. Наладить системы оперативного контроля за кредиторской задолженностью, с использованием реестра кредиторской задолженности;

6. Разработана методика внутреннего аудита расчетов с покупателями и заказчиками.



Список использованной литературы

Законодательные и нормативно-методические документы:

1. "Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 05.05.2014, с изм. от 23.06.2014) (Информационно-консультационная система "Консультант Плюс").

2. "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 23.06.2014) (Информационно-консультационная система "Консультант Плюс").

3. "Уголовный кодекс Российской Федерации" от 13.06.1996 N 63-ФЗ (ред. от 05.05.2014, с изм. от 17.06.2014) (Информационно-консультационная система "Консультант Плюс").

4. Трудовой кодекс Российской Федерации Федеральный закон от 30.12.2001 г. № 197-ФЗ (в ред. от 29.12.2010г. № 437-ФЗ).

5. Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 28.12.2013) "О бухгалтерском учете" (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2014) (Информационно-консультационная система "Консультант Плюс").

6. Федеральный закон "Об обществах с ограниченной ответственностью" от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ (в ред. от 28.12.2010г. № 409-ФЗ).

7. Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 N 43н (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99)" (Информационно-консультационная система "Консультант Плюс").

8. Приказ Минфина России от 10.12.2002 N 126н (ред. от 27.04.2012) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02" (Зарегистрировано в Минюсте России 27.12.2002 N 4085) (Информационно-консультационная система "Консультант Плюс").

9. Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 N 49 (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств"(Информационно-консультационная система "Консультант Плюс").

10. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению" (Информационно-консультационная система "Консультант Плюс").

11. ПБУ 10/99 "Расходы организации": Приказ Минфина России от 06.05.1999 г. № 33н (в ред. от 27.04.2012 г. № 55н) (Информационно-консультационная система "Консультант Плюс").

12. ПБУ 9/99 "Доходы организации": Приказ Минфина России от 06.05.1999 г. № 32н (в ред. от 27.04.2012 г. № 55н) (Информационно-консультационная система "Консультант Плюс").

13. ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации": Приказ Минфина России от 09.12.2008 г. № 60н (в ред. от 18.12.2012г. № 164н) (Информационно-консультационная система "Консультант Плюс").

Специальная и научная литература:

14. Анализ финансовой отчетности: Учебник / Под ред. М.А. Вахрушиной, Н.С. Пласковой. М.: Вузовский учебник, 2010. - 367 с.

15. Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет и контроль дебиторской и кредиторской задолженности: Учебное пособие. - М: Проспект, 2011. - 424 с.

16. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник для вузов/ под ред. Ю.А. Бабаева. - М: Вуз. учебник, 2011. - 525 с.

17. Захарьин В.Р. "Теория бухгалтерского учета" Учеб. Пособие. - М.: Издательство "Форум", "Инфра-М", 2010-342 стр.

18. Козлова Е.П., Бухгалтерский учет в организации / Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. - М.: "Финансы и статистика" 2011-275 стр.

19. Кондраков Н.П. "Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет". - М.: ТК Велби, изд-во Проспект, 2009-280 стр.

20. Кондраков Н.П. "Самоучитель по бухгалтерскому учету". - 3-е изд., перераб. И доп. - М.: Издательство "Инфра-М", 2010-211 стр.

21. Ларионов А.Д., Карзаева Н.Н. Бухгалтерский учет в организации: Учебник. - М.: Проспект, 2011. - 208 с.

22. Лысенко Д.В. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: учебник для вузов / Д.В Лысенко. М.: ИНФРА-М, 2011. - 320 стр.

23. Мерзликина Е.М., Никольская Ю.П. Аудит: Учебник. 3-е изд., перераб. И доп. М.: ИНФРА-М, 2011-377 стр.

24. Никитина С.А. Бухгалтерский учет и анализ: Учебник. - СПб.: Сатурн, 2010. - 314 с.

25. Протасов В.Ф. Анализ деятельности предприятия: Учебник для вузов. - М.: Финансы и статистика, 2010. - 536 с.

26. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебник. - 5-е изд., испр. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2012. - 345 с.

27. Соколов Б.Н. Системы внутреннего контроля (организация, методики, практика)/Б.Н. Соколов, В.В. Рукин. - М.: ЗАО "Издательство "Экономика", 2010. - 442 стр.

28. Сутягин В.Ю., Беспалов М.В. Дебиторская задолженность: учет, анализ, оценка и управление: Учебное пособие М.: ИНФРА-М, 2014-216 стр.

29. Тимошенко А.И. Бухгалтерский учет на предприятии: Учебник. - М.: проспект, 2012. - 286 с.

30. Черкасова В.И. Договор цессии в бухгалтерском и налоговом учете // В курсе правового дела. - 2011. - №5. - С. 76-81.

31. Чечевицына Л.Н. Анализ финансово-хозяйственной деятельности: учебник. - Изд. 6-е, перераб. - М.: Издательство "Инфра-М", 2013-368 стр.

32. Широбоков В.Г. Бухгалтерский финансовый учет: Учеб. пособ. - М.: КНОРУС, 2011. - 672 с.

33. Шишкин А.В. Бухгалтерский финансовый учет \\ М., ЮНИТИ, 2010. - 321 с.

34. Шишкова Т.А. Бухгалтерский учет: Учебник. - М.: КомКнига, 2010-320с.

Электронные ресурсы:

35. http://www.creativeconomy.ru/articles/4850/.

Размещено на Allbest.ru

...