Особенности учета оплаты труда

Размещено на http://www.allbest.ru/

1. Теоретические особенности учета оплаты труда

1.1 Системы, формы и виды оплаты труда

Действующее законодательство Российской Федерации предоставляет право коммерческим организациям самим выбирать и устанавливать систему оплаты труда. Организация самостоятельно разрабатывает и утверждает формы и системы оплаты труда. Это фиксируют в коллективном или трудовом договоре, а также в Положении по оплате труда. Положение об оплате труда утверждается приказом руководителя.

Заработная плата - вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Выплата заработной платы производится в денежной форме в валюте Российской Федерации (в рублях).

Минимальный размер оплаты труда - гарантируемый федеральным законом размер месячной заработной платы за труд неквалифицированного работника, полностью отработавшего норму рабочего времени при выполнении простых работ в нормальных условиях труда.

Минимальный размер оплаты труда в Российской Федерации с 1 января 2016 года составляет 6 204 рубля и не может быть ниже установленного законодательством размера, доплаты и надбавки, а также премии начисляются сверх указанного минимума.

Тарифная ставка (оклад, должностной оклад) -- это размер денежной выплаты (оклад, должностной оклад) в составе заработной платы, который выплачивается работнику за выполнение нормы труда (трудовых обязанностей) определённой сложности (квалификации) за установленное время без учёта компенсационных, стимулирующих и социальных выплат. Эта выплата фиксирована, обязательна к выплате и является минимальной гарантией оплаты труда работника, ниже которой он не может получить при условии выполнения должностных обязанностей.

Существует два вида заработной платы: основная и дополнительная.

Основная - оплата, начисленная работникам за отработанное время, количество и качество выполненных работ;

Дополнительная - выплаты за неотработанное время, предусмотренные законодательством. К таким выплатам относятся: оплата очередных отпусков, перерывов в работе кормящих матерей, льготных часов подростков, выходное пособие при увольнении и т.д.

Тарифная система оплаты труда - это совокупность нормативов, при помощи которых производится исчисление заработной платы. Это единственная система, разрешенная к внедрению на предприятии. Законодательство регламентирует именно тарифную систему, поэтому при ее использовании предприятия меньше подвергаются проверкам из инспекции труда.

При тарифной системе используются различные коэффициенты, на основе которых повышается или понижается сумма вознаграждения персонала. Основополагающим моментом являются условия труда.

Они подразделяются на несколько категорий:

§ нормальные;

§ тяжелые, вредные;

§ особые вредные и тяжелые.

Так же, существует две основные формы оплаты труда:

1.Повременная

2.Сдельная.

Что касается повременной оплаты труда, то это форма, при которой заработная плата работника зависит не от количества выполненных работ, а от его фактически отработанного времени и тарифной ставки. В зависимости от единицы учета отработанного времени применяются часовые, дневные и месячные тарифные ставки.

В свою очередь, повременная форма тоже делится на два вида:

1.Простая повременная

2.Повременно-премиальная

Простая - повременная оплата труда - заработная плата находится в прямой зависимости от количества отработанного времени. Для ее расчета устанавливается оклад, который выплачивается полностью при условии, если работником были отработаны все рабочие дни, в ином случае начисление производится за фактически отработанное время. заработок определяется следующим образом: установленная ставка/календарное количество рабочих дней*количество оплачиваемых рабочих дней.

Повременно - премиальная оплата труда - к заработной плате за отработанное время добавляются премии. Такой вид оплаты регулируется Положением о премировании, выплачивается в соответствии с положениями, которые устанавливаются в каждой организации. В положениях оговариваются показатели и условия премирования, при соблюдении которых у работника возникает право требовать соответствующую премию.

К показателям относятся:

-экономия сырья, материалов, энергии

-рост производительности труда

-выполнение производственных заданий

-повышение качества производственной продукции

-освоение новой техники и технологий и т.д.

Сдельная форма оплаты труда применяется, когда учитываются количественные показатели результата труда и нормируются путем установления норм выработки, норм времени, нормированного производственного задания.

При данной форме труд работников оплачивается по сдельным расценкам в соответствии с количеством произведенной продукции.

Система оплаты - это определенная взаимосвязь между показателями, характеризующими норму труда и меру его оплаты в пределах и сверх норм труда, гарантирующая получение работником заработной платы в соответствии с фактически достигнутыми результатами труда и согласованной между работником и работодателем ценой его рабочей силы.

Существует несколько систем оплаты труда:

- прямая сдельная (труд работников оплачивается за число единиц изготовленной продукции и выполненной работы)

- сдельно-прогрессивная (оплата повышается за выработку сверх нормы)

- сдельно-премиальная (оплата включает премирование за перевыполнение норм выработки, достижение качественных показателей, сдача работы с первого требования, отсутствие брака, экономия материалов)

- косвенно-сдельная (применима для оплаты труда вспомогательных рабочих. Размер заработка определяется в процентах от заработка основных рабочих, труд которых они обслуживают.)

- аккордная - система, при которой оценивается комплекс различных работ с указанием предельного срока их выполнения.

При этой системе бригаде, состоящей из нескольких человек, дается задание, которое необходимо выполнить в определенные сроки. За выполнение задания бригаде выплачивается денежное вознаграждение. Сумма вознаграждения делится между работниками бригады исходя из того, сколько времени отработал каждый член бригады. Расценки по каждому заданию определяются администрацией организации по согласованию с работниками бригады.

Размеры доплат и условия их выплаты предприятия устанавливают самостоятельно и фиксируют их в коллективном договоре (положение об оплате труда). При этом размеры доплат не могут быть ниже установленных законодательством;

Таблица 1.1 - Доплаты и надбавки.

· Оплата за работу в ночное время (с 22.00 до 6.00) составляет 20% оклада (должностного оклада), рассчитанного за час работы, либо 20% часовой тарифной ставки за каждый час работы в ночное время

· Оплата за выходные и праздничные дни - в размере не менее двойной дневной или часовой тарифной ставки;

· При тяжелых и вредных условиях оклад повышается до 12%.

При особо тяжелых и вредных - до 24% от официальной зарплаты. Точный процент устанавливается руководителем после проведения аттестации для определения квалификационного уровня сотрудника.

· За многосменный режим работы производятся доплаты в размере, устанавливаемом коллективным договором, соглашением, но не ниже 20% часовой тарифной ставки (оклада) работника.

· При невыполнении норм труда, неисполнении трудовых (должностных) обязанностей по вине работодателя оплата труда производится в размере не ниже средней заработной платы работника, рассчитанной пропорционально фактически отработанному времени.

1.2 Нормативное регулирование бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда

Основным нормативным документом, регулирующим трудовые отношения и иные непосредственно связанные с ними отношения, является Трудовой Кодекс Российской Федерации. Согласно статье 5 Трудового кодекса Российской Федерации, регулирование трудовых отношений и иных непосредственно связанных с ними отношений осуществляется в соответствии с Конституцией Российской Федерации и федеральными конституционными законами, следующими нормативными правовыми актами:

1. Трудовым законодательством (включая законодательство об охране труда), состоящим из Трудового кодекса Российской Федерации, иных федеральных законов и законов субъектов Российской Федерации, содержащих нормы трудового права.

2. Иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права:

· указами Президента Российской Федерации

· постановлениями Правительства Российской Федерации и нормативными правовыми актами федеральных органов исполнительной власти

· нормативными правовыми актами органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации

· нормативными правовыми актами органов местного самоуправления

3. Коллективными договорами, соглашениями и локальными нормативными актами, содержащими нормы трудового права (статья 5 Трудового кодекса РФ):

· коллективный договор

· соглашение

· локальные нормативные акты

Рисунок 1.2 - Система законодательного и нормативного регулирования трудовых отношений.

Регулирование трудовых отношений в соответствии с Конституцией Российской Федерации, федеральными конституционными законами осуществляется:

1. Федеральным законом от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 23.05.2016) "О бухгалтерском учете".

2.Гражданским кодексом Российской Федерации, который определяет общие положения действий работодателей и работников при осуществлении хозяйственной деятельности организации.

3. Трудовым кодексом Российской Федерации. (Нормативный документ, в которым регламентируются взаимоотношения работодателей и работников)

4. Семейным кодексом, в котором определены удержания и уплаты алиментов на несовершеннолетних детей, нормы исчисления.

5. Налоговым кодексом Российской Федерации, который определяет требования к исчислению и уплате НДФЛ.

6. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению.

7. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н (ред. от 24.12.2010) "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации".

8. Постановление Правительства РФ от 18.07.1996 N 841 (ред. от 09.04.2015) "О Перечне видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей".

9. Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации". Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 33н (ред. от 06.04.2015) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99".

10. Постановление Правительства РФ от 24.12.2007 N 922 (ред. от 15.10.2014) "Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы".

11. Федеральный закон от 29.12.2006 N 255-ФЗ (ред. от 09.03.2016) "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством".

12. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению"

13. Приказ Минфина России от 06.10.2008 N 106н (ред. от 06.04.2015) "Об утверждении положений по бухгалтерскому учету" (вместе с "Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008)", "Положением по бухгалтерскому учету "Изменения оценочных значений" (ПБУ 21/2008)")

14. Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 N 43н (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99)"

15. Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 32н (ред. от 06.04.2015) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99"

16. Приказ Минфина России от 28.06.2010 N 63н (ред. от 06.04.2015) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности" (ПБУ 22/2010)"

17. Приказ Минфина России от 10.12.2002 N 126н (ред. от 06.04.2015) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02"

18.Приказ Минфина России от 25.11.1998 N 56н (ред. от 06.04.2015) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "События после отчетной даты" (ПБУ 7/98)"

19.Приказ Минфина России от 13.12.2010 N 167н (ред. от 06.04.2015) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы" (ПБУ 8/2010)"

20.Положение по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" (ПБУ18/02), утвержденным Приказом Минфина РФ от 19.11.2002 № 114н;

Рисунок 1.3 - Нормативное регулирование бухгалтерского учета с персоналом по оплате труда.

2. Организация бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда в ООО УК «Нижегородский дом»

2.1 Экономико-организационная характеристика ООО «Управляющая компания «Нижегородский Дом»

ООО «Управляющая компания «Нижегородский Дом» Учреждено в 2010 году и действует в соответствии с Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью».

Свою деятельность компания начала как подрядная организация по содержанию и ремонту общего имущества многоквартирных домов в Нижегородском районе г. Нижнего Новгорода в 2001 году. На обслуживании находилось 157 многоквартирных жилых дома, в тоже время компания дополнительно приступила к техническому и аварийному обслуживанию ЖСК, ТСЖ расположенных на территории Советского и Нижегородского районов г. Н. Новгорода.

К началу 2010г. было принято решение на базе обслуживающей организации создать управляющую компанию. Учредителями данного проекта выступили руководители обслуживающей организации, обладающие большим опытом и знаниями в сфере жилищно-коммунального хозяйства г. Нижнего Новгорода.

ООО «Управляющая компания «Нижегородский Дом» создана с целью предоставления собственникам квартир в многоквартирных домах качественного обслуживания и текущего ремонта общего имущества домов, благоустройства прилегающих территорий.

Эффективное управление, внедрение новых технологий, мобильность и качественное техническое обслуживание вверенного жилого фонда, связанно с наличием собственной технической базы и сотрудников, обладающих всеми необходимыми профессиональными навыками. Все это позволяет компании обеспечивать максимально благоприятные условия проживания граждан, с предоставлением всех видов коммунальных услуг, связанных с содержанием и ремонтом общего имущества многоквартирных домов.

Основные виды деятельности:

- Управление эксплуатацией жилого и нежилого фонда;

- Оказание жилищно-коммунальных услуг;

- Обслуживание наружных и внутридомовых инженерных сетей;

- Текущий и капитальный ремонт многоквартирных домов;

- Эксплуатация лифтового хозяйства;

- Устройство дворовых территорий, благоустройство и озеленение.

Компания ООО «УК Нижегородский Дом» находится:

Фактический адрес: 603087 Нижегородская область, Кстовский р-н, дер. Афонино, ул. Академическая, дом 5

Юридический адрес: 603022, г. Нижний Новгород, ул. Тимирязева, дом 3, корпус 1.

Основным видом деятельности является «Обслуживание жилого фонда».

Рисунок 2.1 - Организационно- управленческая структура ООО Управляющая компания «Нижегородский Дом»

Все сотрудники компании четко справляются со своими обязанностями, достигая поставленную цель. В целом, деятельность компании можно охарактеризовать, как четко слаженную систему, имеющую все шансы развиваться и расширять свою деятельность.

В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 3 апреля 2013 г. № 290 “О минимальном перечне услуг и работ, необходимых для обеспечения надлежащего содержания общего имущества в многоквартирном доме, и порядке их оказания и выполнения”, компания имеет следующий перечень услуг.

Перечень услуг по техническому обслуживанию, эксплуатации и ремонту объектов комплекса недвижимости:

1. Осмотры технического состояния объектов в комплексе недвижимого имущества.

2. Наладка инженерного оборудования.

3. Текущий ремонт инженерных сетей и основных конструкций зданий.

4. Осуществление работ по ликвидации аварийных ситуаций и их последствий в местах общего пользования.

5. Защита деревянных конструкций зданий (при их наличии и актуальности подобного вида работ).

6. Обеспечение уборки и вывоза мусора, отходов и снега с обслуживаемых площадей, и территорий.

7. Сезонная подготовка жилищного фонда к зимнему (отопительному) и весеннему периодам.

8. Уборка мест общего пользования.

9. Работы по дезинсекции жилищного фонда и придомовой территории с обязательным предварительным уведомлением всех владельцев домашних животных, проживающих в зоне дезинсекции.

10. Поддержка надлежащего состояния чердаков, крыш, подвалов, служебных и технических помещений.

11. Благоустройство придомовых территорий, в том числе, уход за зелеными насаждениями, включая, по договоренности Сторон, увеличения количества этих насаждений.

12. Устранение засоров дымоходов, вентиляционных каналов.

13. Организация работ по выявлению причин аварийных ситуаций в жилищном фонде, устранение аварий и их последствий на инженерных сетях в обслуживаемом жилом доме.

14. Обеспечение сохранности комплекса недвижимого имущества, его инженерных сетей.

15. Ведение в установленном порядке учета выполняемых работ по эксплуатации и содержанию жилого фонда, придомовых территорий.

16. Участие во всех проводимых проверках и инспекциях жилого и нежилого фонда.

17. Оказание услуг по заявкам населения (за счет средств последних) по обслуживанию и содержанию помещений.

Кроме того, компания имеет перечень работ по управлению комплексом недвижимого имущества:

1. Ведение технической документации на здание, инженерные сооружения, бухгалтерской и прочей документации.

2. Проведение хозяйственных операций в банке.

3. Заключение и обеспечение учета договоров и соглашений. В том числе на поставку коммунальных услуг.

4. Хранение документов, подтверждающих право пользования помещением или право собственности (владения).

5. Ведение учета с нанимателями, арендаторами и собственниками жилых и нежилых помещений за оказанные услуги.

6. Выдача расчетных документов и справок о размере занимаемых помещений, о платежах за жилищно-коммунальные услуги и прочее.

7. Проведение технических осмотров помещений.

8. Обеспечение составления перечня требуемых работ по ремонту и обслуживанию строения, его инженерного оборудования и устройств, в том числе, составление дефектных ведомостей.

9. Планирование, организация выполнения работ по техническому обслуживанию, текущему и капитальному ремонту жилищного фонда и инженерного оборудования, благоустройству территории.

10. Проведение мероприятий по охране труда и технике безопасности.

11. Организация санитарного содержания здания и придомовой территории.

12. Контроль и оценка содержания домовладения.

13. Расчет и оплата соответствующих платежей и налогов.

14. Обеспечение поставки пользователям коммунальных и прочих услуг.

15. Аварийно-диспетчерской обслуживание.

16. Организация подготовки домов к сезонной эксплуатации.

17. Организация работ с населением, в том числе: организация приема домовладельцев, информирование домовладельцев о сроках предстоящего планового отключения инженерных сетей (водоснабжения, отопления), об авариях инженерных сетей и сроках ликвидации их последствий, об изменении ставок оплаты коммунальных услуг, услуг по управлению и техническому обслуживанию и пр.

18. Взаимодействие с органами власти, Администрацией и другими органами.

В процессе своей деятельности, организация производит закупку коммунальных ресурсов, таких как тепловая энергия, электроэнергия, вода у ресурноснабжающих организаций, которые представлены в таблице 1.

Таблица 2.1 - Поставщики коммунальных ресурсов ООО «Управляющая компания «Нижегородский Дом»

Вид коммунального ресурса	Наименование Поставщика	Цена за ед.	Объем закупаемых коммунальных ресурсов
		01.01.2015-30.06.2015	01.07.2015-31.12.2015
Тепловая энергия	ОАО «Теплоэнерго»	за энергию - 901,71 руб./Гкал	за энергию - 966,90 руб./Гкал	6100 Гкал
		за мощность - 242,18 тыс. руб.в месяц/Гкал/ч	за мощность - 275,74 тыс. руб.в месяц/Гкал/ч
Холодная вода	ОАО «Нижегородский Водоканал»	14,11 руб./м3	15,66 руб./м3	175000 м3
Водоотведение	ОАО «Нижегородский Водоканал»	8,69 руб./м3	9,90 руб./м3	240000 м3
Электроэнергия	ОАО «Нижегородская сбытовая компания»	2,88/5,43;	3,14/5,92;	6300000 кВт
		1,41/2,81 руб./кВт.ч	1,54/3,07 руб./кВт.ч
		2,02/3,80;	2,24/4,22;
		0,99/1,97 руб./кВт.ч	1,10/2,19 руб./кВт.ч
Газ	ЗАО «Газпром межрегионгаз Нижний Новгород»	4733,51 руб./тыс.мЗ	4990,89руб./тыс.м3	490000 тыс.мЗ

Бухгалтерский учет в организации осуществляется бухгалтерией возглавляемой главным бухгалтером. Бухгалтерия состоит из двух бухгалтеров, в обязанности которых входит начисление заработной платы, учет сырья и материалов, запасных частей, учет денежных средств в кассе, на расчетном счете, учет затрат, финансовых результатов. Контроль за работой бухгалтеров осуществляет главных бухгалтер, который обобщает результат работы, составляет бух. отчетность.

Бухгалтерский учет ведется по автоматизированной форме, которая основана на применении электронно-вычислительной техники.

Ведение учета осуществляется с использованием программы автоматизации бухгалтерского учета 1С Бухгалтерия.

Общество ежеквартально (до срока, установленного для сдачи промежуточной бухгалтерской отчетности) формирует в электронном виде:

- регистры бухгалтерского учета по перечню;

- оборотно-сальдовая ведомость по синтетическим счетам;

- оборотно-сальдовая ведомость по аналитическим счетам;

- отчет по проводкам;

- анализ счета по субконто.

Указанные регистры бухгалтерского учета ведутся в электронном виде. Для сохранности информационной базы, они распечатываются раз в месяц и подписываются ответственным лицом. Хранятся вместе с бухгалтерской отчетностью. В информационной системе «ПУД - Регламентированная отчетность», хранится информация в электронном виде и в виде регистров и форм отчетности.

Общество ведет бухгалтерский учет фактов хозяйственной жизни, обязательств, источников финансирования его деятельности, доходов и расходов в рублях и копейках.

Компания организует и осуществляет внутренний контроль совершаемых фактов хозяйственной жизни, путем сплошного документирования, визирования документов руководством и главным бухгалтером, проверкой учетных регистров главным бухгалтером. На наш взгляд, такая организация системы внутреннего контроля не достаточна. Необходимо усилить внутренний контроль путем проведения внутренних ревизий, наняв специалиста внутреннего аудита. Проводить раз в два года внешний аудит.

Информация, которая содержится в регистрах бухгалтерского, управленческого и налогового учета считается коммерческой тайной. Представление информации внешним пользователям производится в объемах и форме, предусмотренной законодательством.

Бухгалтерская, налоговая отчетность, отчетность в фонды и прочая регламентированная отчетность составляется Обществом в программе 1С Бухгалтерия 8.2. в ИС раздел «Регламентированная отчетность». Подготовленная для сдачи отчетность выгружается в базу ИС "ПУД - Регламентированная отчетность" вместе с регистрами бухгалтерского учета.

Бухгалтерская информационная система (БИС) - помогает решить целый ряд задач, в частности: ускорение обработки данных первичных документов; автоматизацию расчетов заработной платы, налогов, страховых взносов, амортизационных отчислений; автоматизацию формирования учетных регистров, бухгалтерского баланса и других форм отчетности и т.д. Такие системы позволяют осуществить одновременное ведение бухгалтерского и налогового учета, т.е. рассчитать базу по налогу на прибыль на основании данных бухгалтерских документов. К сожалению, учетной политики в организации нет. Нами предложена учетная политика на 2016 год (см.приложение № 5), которая может быть применена на предприятии.

Аналитический баланс нетто (приложение 2) наглядно показывает, что все показатели, кроме показателя «денежные средства и денежные эквиваленты, и краткосрочные финансовые вложения», имели наибольшее значение в 2014 году. А показатели «краткосрочные заёмные средства» и «долгосрочные обязательства», а так же «внеоборотные активы» равны нулю во всех исследуемых периодах. В 2014 году в составе активов большую часть составили текущие активы (671 916,00 т.руб.), в составе пассивов - кредиторская задолженность и краткосрочные обязательства (669 341,00 т.руб.)

Но как мы видим, в 2012 году пассивы были больше, чем активы, нежели в 2013 году, но стоит заметить, что в активах в 2012 и 2013 году есть суммы денежных средств и денежных эквивалентов и краткосрочные финансовые вложения.

В 2015 году наибольшим показателем в активе является дебиторская задолженность, а в пассиве - кредиторская задолженность, и там и там показатели равны сумме (477 546 т.руб.) В 2015 году некоторые показатели по сравнению с 2014 годом остались на прежнем уровне, но многие упали.

Ликвидность баланса определяется как степень покрытия обязательств предприятия его активами, срок превращения которых в денежную форму соответствует сроку погашения обязательств. (приложение 3)

1.У организации достаточно средств для покрытия наиболее срочных обязательств абсолютно и наиболее ликвидных активов.

2. Краткосрочные пассивы превышают быстрореализуемые активы. Существует риск неплатежеспособности организации в будущем.

3.В будущем при своевременном поступлении денежных средств от продаж и платежей организация может быть платежеспособной на период, равный средней продолжительности одного оборота оборотных средств после даты составления баланса. 4. Недостаточный уровень перспективной ликвидности.

Баланс не ликвидный. Данное неравенство свидетельствует о нехватке краткосрочной ликвидности в размере (А2 - П2). Данная ситуация свидетельствуете нехватке срочной ликвидности в размере (А2 - П2). Пути выхода из такой ситуации:

1) увеличение А2, т.е. перевод менее ликвидных активов в бол ее ликвидную форму;

2) снижение П2, т.е. договорное удлинение сроков погашения ближайших обязательств.

При этом желательно достичь выполнения неравенства А2 > П2. Если же после предпринятых мер остается знак «<», то необходимо определить наименее болезненный (наиболее легко погашаемый в будущем) пассив, по которому возникающие санкции (штрафы, пени и т.п.) и иные потери будут минимальны, чтобы погашать несвоевременно (с задержкой) именно эту задолженность.

Анализ показателей финансовой устойчивости. ( приложение 4)

Финансовая устойчивость -- составная часть общей устойчивости предприятия, сбалансированность финансовых потоков, наличие средств, позволяющих организации поддерживать свою деятельность в течение определенного периода времени, в том числе обслуживая полученные кредиты и производя продукцию.

Основным показателем, влияющим на финансовую устойчивость организации, является доля заёмных средств. Обычно считается, что, если заёмные средства составляют более половины средств компании, то это не очень хороший признак для финансовой устойчивости.

На протяжении всего рассматриваемого временного отрезка коэффициент обеспеченности собственными средствами повысился на 2028,00. Такую динамику данного показателя следует считать положительной. Следовательно, можно сказать, что изменение анализируемого показателя свидетельствует о повышении финансовой устойчивости компании.

Чего нельзя сказать о об оценке формирования запасов. Он по-прежнему находится в минусе. Но, по сравнению с началом периода, его показатель улучшился на 553.

2.2 Документальное оформление операций расчетов с персоналом по оплате труда

Для расчетов по оплате труда с работниками организаций применяются следующие формы первичной учетной документации (утв. Постановлением Госкомстата России от 5 января 2004 г. N 1).

Формы документации по учету кадров:

- N Т-1 "Приказ (распоряжение) о приеме работника на работу" и N Т-1а "Приказ (распоряжение) о приеме работников на работу". Форма N Т-1 применяется при оформлении приема на работу на одного работника, форма N Т-1а - при оформлении группы работников. В приказе указываются наименование структурного подразделения, должность (специальность, профессия), срок испытания, если работнику устанавливается испытание при приеме на работу, а также условия приема на работу и характер предстоящей работы (по совместительству, в порядке перевода из другой организации, для замещения временно отсутствующего работника, для выполнения определенной работы и др.). Трудовой договор может быть срочным (на определенный срок) или бессрочным. Если в приказе срок действия договора не указан - реквизит "дата" в форме N Т-1 или строка "Период работы" в форме N Т-1а не заполнены, договор считается заключенным на неопределенный срок;

- N Т-2 "Личная карточка работника", N Т-2ГС(МС) "Личная карточка государственного (муниципального) служащего". Формы N Т-2 и N Т-2ГС(МС) ведутся в кадровом подразделении учреждения и заполняются на основании данных формы N Т-1 (или N Т-1а), а также личных документов работника - паспорта или иного документа, удостоверяющего личность; трудовой книжки или документа, подтверждающего трудовой стаж; страхового свидетельства государственного пенсионного страхования; документов воинского учета - для военнообязанных и лиц, подлежащих призыву на военную службу; документа об образовании, о квалификации или наличии специальных знаний - при поступлении на работу, требующую специальных знаний или специальной подготовки, а также сведений, сообщенных о себе работником. В научных, научно-исследовательских, научно-производственных, образовательных и других учреждениях и организациях, осуществляющих деятельность в сфере образования, науки и технологии, для учета научных работников применяется также форма N Т-4 "Учетная карточка научного, научно-педагогического работника". В бухгалтерии организации ведется лицевой счет работника (форма N Т-54 или N Т-54а), в котором, помимо сведений, необходимых для расчета сумм оплаты труда, отражаются сведения о заработной плате, выплаченной работнику в течение календарного года;

- N Т-3 "Штатное расписание". Форма N Т-3 не является обязательной к ведению всеми хозяйствующими субъектами и применяется для оформления структуры штатного состава и штатной численности организации в соответствии с ее уставом (положением). Штатное расписание содержит перечень структурных подразделений, наименование должностей, специальностей, профессий с указанием квалификации, сведения о количестве штатных единиц. В штатном расписании указывается в рублевом исчислении месячная заработная плата по тарифной ставке (окладу), тарифной сетке, проценту от выручки, доле или проценту от прибыли, коэффициенту трудового участия (КТУ), коэффициенту распределения и пр.

- N Т-5 "Приказ (распоряжение) о переводе работника на другую работу" и N Т-5а "Приказ (распоряжение) о переводе работников на другую работу" - оформляются при переводе на другую работу в той же организации, вместе с организацией в другую местность соответственно одного работника и группы работников.

- N Т-6 "Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику", N Т-6а "Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работникам", N Т-7 "График отпусков". На основании данных перечисленных унифицированных форм бухгалтерией производится расчет отпускных;

- N Т-8 "Приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении)", N Т-8а "Приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора с работниками (увольнении)". Формы N Т-8 и N Т-8а оформляются соответственно при расторжении трудового договора с одним работником и группой работников. Для целей расчетов с работниками данные приказов используются для расчета выходного пособия и прочих выплат, связанных с увольнением;

- N Т-9 "Приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку", N Т-9а "Приказ (распоряжение) о направлении работников в командировку", N Т-10 "Командировочное удостоверение", N Т-10а "Служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении". Формы применяются при осуществлении командировочных расходов, которые непосредственно к суммам оплаты труда не относятся, но общий порядок их выплаты регулируется трудовым законодательством;

- N Т-11 "Приказ (распоряжение) о поощрении работника", N Т-11а "Приказ (распоряжение) о поощрении работников". Формы N Т-11 и N Т-11а применяются при осуществлении расходов в виде премий и иных форм поощрения работников. В том случае, когда выплаты предусмотрены трудовыми договорами (коллективными или индивидуальными), выплаченные суммы относятся на себестоимость продукции (работ, услуг) и принимаются к уменьшению налоговой базы по налогу на прибыль в качестве расходов.

Формы документации по учету рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда:

- табель учета рабочего времени и расчета оплаты труда (форма N Т-12) и табель учета рабочего времени (форма N Т-13). Табель учета рабочего времени является основным документом, на основании которого производится расчет заработной платы работникам организации, дополнительных выплат за работу в условиях, отличающихся от обычных. Табель учета рабочего времени является элементом документооборота организации и должен быть указан в учетной политике организации. Табель составляется ежемесячно (или два раза в месяц - за соответствующую половину месяца) в одном экземпляре уполномоченным на это лицом, подписывается руководителем структурного подразделения, работником кадровой службы, передается в бухгалтерию.

- расчетно-платежная ведомость (форма N Т-49), расчетная ведомость (форма N Т-51), платежная ведомость (форма N Т-53). Ведомости по формам N Т-49, N Т-51 и N Т-53 составляются в бухгалтерии организации на основе представленных табелей рабочего времени, выписок из приказов о приеме на работу, переводе работников и других служебных перемещениях. Формы различаются тем, что при использовании форм N Т-51 и N Т-53 расчет заработной платы производится в одном документе, а выплата - по другому. При использовании формы N Т-49 выплата заработной платы производится по тому же документу, в котором осуществляется расчет;

- журнал регистрации платежных ведомостей (форма N Т-53а) применяется для учета и регистрации платежных ведомостей по произведенным выплатам работникам организации. Ведется в бухгалтерии;

- записка-расчет о предоставлении отпуска работнику (форма N Т-60). Форма позволяет аккумулировать сведения для расчета причитающейся работнику заработной платы и других выплат при предоставлении ему ежегодного оплачиваемого или иного отпуска, а также произвести сам расчет;

- записка-расчет при прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении) (форма N Т-61). Применяется для учета и расчета причитающейся заработной платы и других выплат работнику при прекращении действия трудового договора. Составляется, как правило, работником кадровой службы на основании приказа об увольнении (расторжении трудового договора). Расчет причитающейся заработной платы и других выплат производится непосредственно по форме N Т-61 работником бухгалтерии;

- акт о приеме работ, выполненных по срочному трудовому договору, заключенному на время выполнения определенной работы (форма N Т-73). Форма N Т-73 применяется в организациях, использующих привлечение работников по срочному трудовому договору, заключаемому на время выполнения определенной работы. Оформленный акт является основанием для окончательного или поэтапного расчета сумм оплаты выполненных работ. Составляется работником, ответственным за прием выполненных работ, утверждается руководителем организации или уполномоченным им на это лицом и передается в бухгалтерию для расчета и выплаты исполнителю работ причитающейся суммы.

Общество использует формы первичных учетных документов, утвержденные Росстатом (ранее - Госкомстатом РФ) и Центральным банком Российской Федерации (Банком России).



Рисунок 2.2 - Унифицированные формы первичной документации.

2.3 Начисление заработной платы за отработанное и неотработанное время, сверхурочные и отпускные дни

В компании ООО УК «Нижегородский Дом» используется основной вид начисления заработной платы - оплата по окладам. При этом заработная плата рассчитывается как:

Оклад/отработанное количество дней*установленное количество дней по графику.

Форма оплаты труда в ООО УК «Нижегородский дом» повременная - простая. По простой повременной системе оплата труда производится за определённое количество отработанного времени независимо от количества выполненных работ.

Основанием для начисления заработной платы служат:

* Табель учета использования рабочего времени

* Трудовые договоры работников, где прописаны должностные оклады.

* Приказы

К дополнительной заработной плате: относятся предусмотренные законодательством по труду (отпускные, различные компенсации, пособия, доплаты)

Заработная плата, выплачивается регулярно, не реже 2-х раз в месяц в виде аванса (за первую половину месяца) -- не позднее 22 числа текущего месяца и зарплаты за вторую половину месяца -- не позднее 7 числа следующего месяца. Конкретные дни и сроки выплаты заработной платы должны определяться указанием на числа месяца, которые, как правило, являются одинаковыми для всех месяцев. Конкретные сроки выплаты заработной платы предусматриваются в коллективных договорах. Зарплату получают в рабочие дни, поэтому если установленный для ее выплаты день приходится на выходной, праздничный или нерабочий день, то она выплачивается накануне. Сумма аванса составляет 50% от оклада, при условии, что по графику отработаны все рабочие дни за период с 1 по 15 число месяца, за который выплачивается зарплата.

Таблица 2.2 - Корреспонденция счетов по учету расчетов с персоналом по оплате труда

Содержание хозяйственной операции	Первичные документы	Корреспонденция счетов
		Дебет
- работникам основного производства		20
- работникам вспомогательных производств	учетные листы труда и выполненных работ	23
- обслуживающему и управляющему персоналу цехов		25
- административно-управленческому персоналу производственных организаций		26
Начислены пособия за счет средств ФСС РФ	Бухгалтерский регистр по начислению страховых взносов, бухгалтерская справка	69.1
Начислены дивиденды работникам предприятия	форма № Т-49	84
Начислена зарплата сотрудникам, занятым демонтажем оборудования	форма № Т-49	91
Начислена заработная плата работникам, занятым ремонтом объектов основных средств при создании резерва к юбилейным датам, праздникам.	форма № Т-49	91
Начислена премия за счет прибыли текущего года	форма № Т-49	91
Начислена материальная помощь за счет прибыли текущего года	форма № Т-49	99
Выплачена заработная плана из кассы организации по расходным кассовым ордерам	форма № Т-49, форма № Т-53	70
Возвращены излишне выданные суммы оплаты труда в кассу организации	приходный кассовый ордер	50
Удержана стоимость недостач с виновных лиц из заработной платы	форма № Т-49, форма № Т-53	70

В соответствии со ст. 114 ТК РФ работникам предоставляются ежегодные отпуска с сохранением места работы и среднего заработка. Существует два вида отпусков - основной и дополнительный. Очередность предоставления отпусков определяется графиком отпусков, который составляется по форме № Т-7 и утверждается до 16 декабря текущего года на следующий календарный год. Когда приходит время отпуска, работодатель издает приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику по форме № Т-6, который передается в бухгалтерию для начисления отпускных.

При определении суммы отпускных и компенсации за неиспользованный отпуск прежде всего необходимо вычислить среднедневную сумму заработка. Ее формула зависит от того, полностью ли отработан расчетный период, то есть 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу начала отпуска. Если расчетный период отработан полностью, то среднедневной заработок равен зарплате, начисленной в течение расчетного периода, разделенной на 12 месяцев и на среднемесячное число календарных дней (оно равно 29,3). Если расчетный период отработан не полностью, то зарплату, начисленную в течение расчетного периода, нужно разделить на некое число. Чтобы его найти, нужно количество полностью отработанных месяцев умножить на 29,3 и прибавить число календарных дней в не полностью отработанных месяцах. Вычислив среднедневной заработок, умножаем его на количество календарных дней отпуска. В итоге получится сумма отпускных (или компенсации за неиспользованный отпуск), которая выдается на руки сотруднику.

Таблица 2.3 - Начисление отпускных

Таблица 2.4 - Порядок учета отпусков.

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Основание для записи	Корреспонденция счетов
			Дебет
Создание и использование резерва на оплату отпусков
1	Создан резерв на оплату отпусков работникам основного производства	Бухгалтерская справка	20
2	Создан резерв на оплату отпусков сотрудников, занятых сбытом продукции	Бухгалтерская справка	26
3	Создан резерв на оплату отпусков административно-управленческого персонала	Бухгалтерская справка	44
4	Начислены отпускные сотрудникам организации за счет созданного резерва	Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику	96
5	Удержан НДФЛ с суммы отпускных	Бухгалтерская справка-расчет	70
6	Начислены страховые взносы, на травматизм, медицинское страхование, пенсионные взносы с сумм отпускных	Бухгалтерская справка-расчет	96
Оплата отпусков без использования резерва
7	Начислены отпускные сотрудникам основного производства за отработанный месяц	Расчетная ведомость	20
8	Начислены отпускные сотрудникам вспомогательного цеха за отработанный месяц	Расчетная ведомость	23
9	Начислены отпускные административному персоналу за отработанный месяц	Расчетная ведомость	26
10	Удержан НДФЛ с суммы отпускных за отработанный месяц	Бухгалтерская справка, налоговая карточка	70
11	Начислены страховые взносы, на травматизм, с сумм отпускных за месяц	Расчетная ведомость	20, 23, 25, 26, 44
12	Выплачены начисленные суммы отпускных	Расходный кассовый ордер	70

Расчет пособия по временной нетрудоспособности, беременности и родам, определяется следующим образом.

Здесь также нужно вычислить среднедневной заработок, однако алгоритм для его расчета будет иным, нежели в случае с отпускными. Сначала следует посчитать так называемый средний заработок. В общем случае его определяют за два календарных года, предшествующих году начала болезни. Так, если больничный выписан в 2016 году, то средний заработок считаем за 2015 и 2014 годы. В средний заработок входят все выплаты в пользу работника, на которые начислялись страховые взносы. В частности, отпускные и квартальные премии попадают в средний заработок, а больничные и декретные -- не попадают. Затем нужно вычислить средний дневной заработок. Для этого взять средний заработок и разделить на 730. Полученную сумму умножить на процент, соответствующий страховому стажу. Если стаж 8 и более лет -- на 100 процентов. Если стаж от 5 до 8 лет -- на 80 процентов. Если стаж менее 5 лет -- на 60 процентов. В итоге мы получим размер дневного пособия по временной нетрудоспособности. Его следует умножить на количество календарных дней болезни. Результатом этого умножения и будет итоговая величина пособия

Рисунок 2.3- Начисление ПВНТ

3. Ведение бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда в ООО УК «Нижегородский дом»

3.1 Синтетический и аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда в ООО УК «Нижегородский дом»

Синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда ведется в карточках и оборотно-сальдовых ведомостях по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации.

По кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются суммы:

· оплаты труда, причитающиеся работникам, - в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) и других источников;

· начисленных пособий по социальному страхованию пенсий и других аналогичных сумм - в корреспонденции со счетом 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;

· начисленных доходов от участия в капитале организации и т.п. - в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

По дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются выплаченные суммы оплаты труда, премий, пособий, пенсий и т.п., доходов от участия в капитале организации, а также суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний.

Начисленные, но не выплаченные в установленный срок (из-за неявки получателей) суммы отражаются по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по депонированным суммам»).

Аналитический учет по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» ведется в лицевых счетах работников (форма №-54) и расчетно-платежных ведомостях (форма № Т-49). Последняя может быть заменена на расчетную (форма № Т-51) и платежную (форма № Т-53) ведомости. Лицевые счета на каждого сотрудника отрываются при приеме на работу и ведутся в течение календарного года, в конце года лицевой счет сотрудника закрывается и открывается новый. Срок хранения лицевых счетов составляет 75 лет. Ежемесячно бухгалтерия организации заносит в лицевые счета сведения о начисленной заработной плате, произведенных удержаниях и суммах, подлежащих выплате. Основанием для заполнения лицевых счетов является табель учета использованного времени.

Табель учета рабочего времени - это документ, который содержит информацию о фактически отработанном времени и количестве неявок за месяц по каждому сотруднику организации.

Счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"- по кредиту этого счета показывается задолженность организации перед органами социального страхования и обеспечения граждан. Эта задолженность формируется за счет средств предприятия.

Счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" обычно имеет кредитовое сальдо, которое означает задолженность организации, а может иметь и дебетовое сальдо, которое означает задолженность органов социального страхования и обеспечения перед предприятием. Дебетовое сальдо обычно возникает по расчетам по социальному страхованию, когда сумма взносов, причитающихся с предприятия, оказывается меньше сумм, выплачиваемых работникам за счет платежей на социальное страхование (пособия по временной нетрудоспособности, пособия по беременности и родам и т.п.)

Аналитический учет по счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" ведется в разрезе каждого фонда социального страхования и в разрезе работающих. В пояснениях к этому счету сказано, что при наличии у организации расчетов по другим видам социального страхования и обеспечения могут открываться дополнительные субсчета. Примером такого случая может быть субсчет по расчетам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. В нашей организации к счету 69 открываются следующие субсчета:

69-1 ""Расчеты по социальному страхованию" учитываются расчеты по социальному страхованию работников организации.

69-2 "Расчеты по пенсионному обеспечению" учитываются расчеты по пенсионному обеспечению работников организации.

69-3 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию" учитываются расчеты по обязательному медицинскому страхованию работников организации.

Учетные регистры -- это счетные таблицы определенной формы, построенные в соответствии с экономической группировкой данных об имуществе и источниках его образования. Они служат для отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета.

Оборотные ведомости - это способ обобщения данных учетной регистрации в счетах бухгалтерского учета. Оборотные ведомости составляются в конце месяца на основании следующих данных:

- сальдо (остаток) на начало месяца;

- обороты за месяц;

- сальдо на конец месяца.

Оборотные ведомости могут составляться по счетам синтетического учета и по счетам аналитического учета.

В целом порядок ведения аналитического и синтетического учета соответствует предъявляемым требованиям нормативных актов по бухгалтерскому учету.

Таблица 3.1 - Оборотно-сальдовая ведомость.

3.2 Удержания из заработной платы

В соответствии с главой 23 Налогового кодекса РФ все физические лица, получающие доход на территории России обязаны платить с его суммы 13%.

НДФЛ - налог на доходы физических лиц. Налог уплачивается со всех видов доходов, которые были получены в календарном году. Плательщиками налога признаются налоговые резиденты РФ, а также граждане, получающие доходы от источников в РФ.

Основная ставка НДФЛ составляет 13%. Доходы, которые не облагаются налогом:

- государственные пособие;

- компенсации;

- стипендии;

- единовременная материальная помощь.

Расчёт, удержание НДФЛ из доходов сотрудников и перечисление его в бюджет осуществляет работодатель.

Налог удерживают непосредственно из суммы дохода, который получил работник. К числу обязательных удержаний из заработной платы и иных доходов работника относятся:

· налог на доходы физических лиц (НДФЛ);

· удержания по исполнительным документам.

Работодатель удерживает налог с доходов работника при фактической выплате дохода, то есть при выплате зарплаты. Согласно трудовому законодательству зарплата выплачивается не реже, чем каждые полмесяца, то есть как минимум два раза в месяц (аванс + зарплата). При этом датой получения дохода в виде зарплаты для целей расчёта НДФЛ считается:

§ либо последний день месяца, за который работнику выплачена зарплата;

§ либо последний день работы в случае увольнения работника до окончания месяца.

Таким образом, до наступления одной из указанных дат рассчитывать и удерживать НДФЛ с дохода работника не нужно. Несмотря на то, что аванс является для работника частью дохода, НДФЛ с него не удерживается. Рассчитать и удержать НДФЛ с зарплаты нужно один раз в месяц - при окончательном определении дохода работника по итогам текущего месяца.

При определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 настоящего Кодекса налогоплательщик имеет право на получение следующих стандартных налоговых вычетов:

...