Бухгалтерская отчетность как информационная база анализа деятельности малого предпринимательства

Размещено на http://www.allbest.ru//

Размещено на http://www.allbest.ru//

Бухгалтерская отчетность как информационная база анализа деятельности малого предпринимательства

Коврова Анастасия, ЭБУ-316



Введение

бухгалтерский отчетность имущество ликвидность

Актуальность выбранной темы связано с тем, что в данной курсовой работе раскрывается сущность бухгалтерской отчетности, ее роль в управлении малого предприятия и оценка финансового положения, а так же необходимость проведения анализа субъектов малого бизнеса.

Предмет изучения - финансовое состояние компании.

Объектом изучения являетсяПАО «Магнит».

Целью проведения исследования является разработать направления по улучшению анализа финансовой устойчивости на базе данных отчетности. Поставленная цель предполагает решение следующих задач:

рассмотреть понятие и сущность бухгалтерской отчетности

определить методику проведения анализа бухгалтерской отчетности малого предпринимательства

проанализировать нормативно-правовая база анализа рентабельности продаж

проанализировать организационно-экономическую характеристику ПАО «Магнит»

рассмотреть анализ динамики и структуры имущества и его источников

раскрыть анализ финансовых результатов

рассмотреть расчет показателей ликвидности на основе данных бухгалтерской отчетности

определить анализ финансовой устойчивости на базе данных отчетности

В данной работе были применены следующие методы: горизонтальный анализ, вертикальный анализ, трендовый, факторный, коэффициентный метод.

Период данного исследования - 2013-2015 гг.

Вопросы анализа финансового состояния использовались такими авторами как (…)

В ходе проведения исследования использовались данные по ПАО «Магнит» за 2013-2015 гг., нормативно - правовые акты в области регулирования без учета и финансового анализа.

Работа состоит из: ведения, двух глав, заключения, списка использованной литературы и приложения.

Во введение обоснована актуальность поставленной цели и сформированы задачи, определены предмет и объект исследования. Обозначены методы ,период и структура работы.

В первой главе раскрытытеоретико-нормативные подходы к анализу бухгалтерской отчетности как информационной базы анализа деятельности малого предпринимательства. Изучены подходы различных авторов к проведению анализа финансового состояния.

Во второй главе произведен анализ бухгалтерской отчетности как информационной базы анализа деятельности малого предпринимательства на примере ПАО «Магнит»

В ходе данной работы была проведены следующие задачи:

1) рассмотрены понятие и сущность бухгалтерской отчетности

2)определена методика проведения анализа бухгалтерской отчетности малого предпринимательства

3)проанализирована нормативно-правовая база анализа рентабельности продаж

4)проанализирована организационно-экономическая характеристика ПАО «Магнит»

5)рассмотрен анализ динамики и структуры имущества и его источников

6)раскрыт анализ финансовых результатов

7)рассмотрен расчет показателей ликвидности на основе данных бухгалтерской отчетности

8)определен анализ финансовой устойчивости на базе данных отчетности

Список использованной литературы содержит нормативно-правовые акты, материалы периодики, учебную научную литературу, интернет источники.



Глава 1. Теоретико-нормативные подходы к анализу бухгалтерской отчетности как информационной базы анализа деятельности малого предпринимательства

1.1 Понятие и сущность бухгалтерской отчетности как информационной базы анализа деятельности малого предпринимательства

Бухгалтерская отчетность представляет собой единую систему данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности и составляется на основании данных бухгалтерского учета.Отчетность выполняет важную функциональную роль в системе экономической информации. Она интегрирует информацию всех видов учета и представляется в виде таблиц, удобных для восприятия информации объектами хозяйствования.

Составляется отчет тогда, когда имеется необходимая информация о событиях, явлениях, деятельности или результатах. Такую информацию предоставляет специально организованная система учета.

Бухгалтерская отчетность согласно действующему законодательству составляется предприятиями, организациями и учреждениями, ведущими бухгалтерский учет.

Отчетность является одним из элементов метода бухгалтерского учета и входит в понятие бухгалтерский учет. Следовательно, как заключительный элемент метода, бухгалтерская отчетность основывается и вытекает из данных бухгалтерского учета. Поэтому любые изменения в состав отчетности вносятся при условии, что данная информация или показатели уже имеются в учете в готовом виде или получаются после внесения определенных изменений в эту систему учета.

Сущность отчетности, как заключительного элемента метода, сводится к обобщению данных текущего учета хозяйственной деятельности в системе счетов, получению на них дебетовых и кредитовых оборотов, выведению конечных сальдо и представлению этих показателей в виде баланса и других форм, удобных для обозрения и восприятия руководителем, собственником или любым другим пользователем.

Бухгалтерская отчетность содержит сведения о состоянии имущества организации и источников его формирования на отчетную дату, а также о результатах финансово-хозяйственной деятельности за отчетный период. Бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется на основе данных бухгалтерского учета, собранных на синтетических и аналитических счетах. Это обеспечивает ее повышенную достоверность, т.к. формирование информации на счетах осуществляется с использованием таких способов первичного бухгалтерского наблюдения, как документирование, двойная запись и инвентаризация.

Отличительная черта бухгалтерской (финансовой) отчетности- наличие взаимосвязи показателей, отраженных в разных формах, с показателями бухгалтерского баланса. Бухгалтерский баланс составляет основу бухгалтерской (финансовой) отчетности. Другие отчеты предназначены пояснять и дополнять его данные. Отдельные отчеты, не связанные с бухгалтерским балансом, не обладают характерными чертами бухгалтерской отчетности и являются оперативными, статистическими или налоговыми отчетами.

Бухгалтерская отчетность - единая система показателей, отражающих состояние имущества организации и источников его формирования на отчетную дату, а также результаты финансово-хозяйственной деятельности организации за отчетный период.

Отчетная дата - дата, по состоянию на которую организация должна составлять бухгалтерскую отчетность.

Отчетный период - период, за который организация должна составлять бухгалтерскую отчетность.

Цель бухгалтерской отчетности - обобщение учетных данных за определенной время и представление их в наглядной форме заинтересованным пользователям.

Значение бухгалтерской отчетности характеризуется ее возможностью способствовать решению ряда важных задач, связанных с использованием учетной информации:

При составлении бухгалтерской отчетности обеспечивается фильтрация и систематизация учетной информации, выбираются показатели, существенные для характеристики результатов работы организации и устраняется избыточная информация, не имеющая значения для пользователей данного уровня. Отчетные показатели сводятся в систематизированные группы, облегчающие их понимание и использование.

Бухгалтерская отчетность служит источником информации для финансового анализа. На основе ее показателей дается экспресс-оценка состояния имущества организации и его источников, определяется финансовая устойчивость, платежеспособность и доходность организации и выявляются тенденции ее развития.

По информации бухгалтерской отчетности оценивается выполнение плана, формируются сигналы рассогласования фактического состояния финансово-хозяйственной деятельности организации с запланированным. Эти сигналы позволяют акцентировать внимание управляющих лиц на конкретных отклонениях от плановых заданий и нормативов, давать оценку выявленным отклонениям, определять их возможные последствия и пути устранения. По отклонениям отчетных показателей от плановых можно судить о качестве планирования, возможных резервах улучшения итоговых показателей, работы организации, необходимости уточнения плановых расчетов. Информация бухгалтерской отчетности служит базой для последующего планирования.



1.2 Методика проведения анализа бухгалтерской отчетности малого предпринимательства

Есть различные методики, с помощью которых составляют данные о финансовой ситуации в компании.

Предварительным ознакомлением с отчетами организации	Осуществляется изучение величин, делаются выводы об источнике привлечения средств, направлении их вложений и т. д. Можно получить общую картину, но для того, чтобы принимать управленческие решение, сведений не достаточно
Горизонтальным анализом	Применяют, чтобы определить абсолютные и относительные отклонения. Это временный анализ, динамический
Вертикальным анализом	Структурным
Трендовым анализом (разновидность горизонтального) или прогнозным	Могут быть исследованы динамические ряды с определениями трендов, при помощи которых можно сформировать возможные показатели
Коэффициентным анализом	Анализом относительных показателей
Сравнительным анализом (пространственным)	Осуществляется как внутри предприятия, так и между компаниями
Факторным анализом

Есть специфические методы:

* анализ инвестиций;

* устойчивости роста для определения способности расширить продажи;

* метод, при котором анализируется чувствительность для использования однотипных сценариев, чтобы определить уязвимые места;

* отраслевые факторы.

При вертикальном анализе получают представление о структуре итоговых показателей финансового плана, и при этом выявляется влияние каждой из позиций на результаты.

Коэффициентные методы выполняют расчеты разных коэффициентов финансового плана на базе сведений отчетов.

Самый доступный достоверный метод - оценивание рисков на базе анализа финансового положения. Так можно определить, насколько компания является финансово устойчивой.

При оценке уровня финансовых рисков особым интересом отличаются относительные показатели и финансовые коэффициенты, которые рассчитываются на основе сведений из отчетности.

Экономический анализ адаптирован к потребностям оперативной следственной практики - экономическо-криминалистический анализ.

Выживаемость предприятия в современных условиях во многом зависит от умения управленческого персонала реально оценивать финансовое состояние, как своего предприятия, так и его существующих или потенциальных контрагентов. Для этого требуется владение методикой анализа и диагностики деятельности организации; наличие соответствующего информационного обеспечения и квалифицированного персонала, способного реализовать данную методику на практике.

Многообразие показателей финансовой устойчивости приводит к некоторому усложнению проведения анализа, иногда загромождая его; не позволяет сделать конкретные выводы о финансовой устойчивости организации из-за возникающих затруднений в сопоставлении результатов по некоторым из них.

В настоящее время перед субъектами малого предпринимательства стоят проблемы, которые сводятся к отсутствию реальных механизмов государственной поддержки малых предприятий, позволяющей развивать бизнес в благоприятных инвестиционных условиях; к нерациональности системы налогообложения, которая не содержит механизма стимулирования малого бизнеса, что приводит к возникновению теневого бизнеса и существованию фирм-«однодневок». В этих условиях кредитные организации, потенциальные или реальные партнеры сталкиваются с проблемой оценки надежности и перспективности сотрудничества с субъектом малого предпринимательства.

В целях исключения рисков должен, на наш взгляд, существовать алгоритм анализа основных показателей деятельности малых предприятий, который позволит проводить их мониторинг по различным аспектам деятельности.

Для реализации механизма исследования субъекта необходимы поставить и решить следующие задачи:

1.уточнить цель, задачи и субъекты анализа;

2.предложить оригинальную методику анализа финансовой состояния;

3.разработать систему основных показателей оценки финансово-хозяйственной деятельности.

В современной экономической науке существует огромное многообразие способов проведения оценки деятельности хозяйствующих субъектов, но при выборе тех или иных методов в целях осуществления анализа функционирования предприятия малого бизнеса, необходимо учитывать специфику деятельности субъектов малого предпринимательства. На наш взгляд, общепринятые критерии оценки состояния тех или иных показателей не могут применяться к субъектам малого предпринимательства без определенных корректировок их значений и границ.

При этом необходимо помнить, что специфически- ми особенностями малого бизнеса являются сочленение и противоречивость интересов различных групп пользователей информации в связи с тем, что, как правило, собственник, инвестор являются одновременно руководителем и наоборот. Руководителя как владельца бизнеса беспокоит отдача на вложенный капитал, как в долгосрочной перспективе, так и в текущий момент. Для него центральным вопросом является рост стоимости бизнеса. Позиция владельца как менеджера -- руководителя организации наиболее близка к бизнесу как таковому. Менеджера, будь он владельцем бизнеса или наемным работником, больше интересуют факторы, влияющие на эффективность организации текущего производства, надлежащее использование трудовых, материальных и иных ресурсов, на краткосрочные и долгосрочные перспективы развития организации в целом и ее рентабельность. Внимание кредиторов (банков, поставщиков) в значительной степени будет привлечено к показателям ликвидности, к характеру и эффективности движения денежных средств с точки зрения способности выплачивать проценты по заемным средствам и основную сумму долга, а также к нетто-стоимости активов и возможности их реализации для погашения обязательств в случае финансовых затруднений фирмы. Другие группы, такие как работники предприятия, государственные органы, покупатели, также преследуют собственные цели в изучении результатов анализа финансового состояния. Их, в частности, интересует, способна ли организация регулярно выплачивать зарплату, своевременно исполнять обязанности по уплате налогов и сборов в бюджеты различных уровней и внебюджетные фонды, соблюдать установленные для субъектов малого бизнеса критерии в случаях, например, льготного кредитования либо права на применение УСН и т.д.

Основной информационной базой анализа финансово-хозяйственной деятельности субъектов малого предпринимательства, применяющих общий режим налогообложения и режим в виде ЕНВД, служит их бухгалтерская отчетность. Если организация, перешедшая на УСН, продолжает вести бухгалтерский учет, то в этом случае именно он будет служить информацией для анализа. В противном случае налоговая отчетность вряд ли сможет служить полноценным источником информационного обеспечения.

Помимо показателей, содержащихся в формах бухгалтерской отчетности, в качестве информационной базы можно использовать дополнительные сведения, содержащиеся непосредственно в бухгалтерском учете фирмы, но заметим, что это доступно лишь внутренним пользователям информации.

При этом приложением № 1 к приказу Министерства финансов Российской Федерации от 02 июля 2010 года № 66н утверждены формы бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, действующие с 2011 года. Из анализа данных форм можно сделать вывод о том, что действующая до принятия данного закона кодировка статей бухгалтерской отчетности отсутствует. Однако в целях проведения анализа финансового состояния субъектов малого предпринимательства, в частности написания формул, необходимо проставить коды в формах бухгалтерской отчетности.

Поскольку приложением № 4 к приказу Министерства финансов Российской Федерации от 02 июля 2010 года № 66н предложена кодировка строк для статистической отчетности, поэтому, на наш взгляд, наиболее рационально использовать в самой бухгалтерской отчетности именно эту кодировку строк. [1]

При оценке финансового состояния субъекта малого предпринимательства собственниками организации, методика анализа должна строиться на следующих основных показателях:

1. Анализ имущественного положения. Для проведения данного анализа необходимо рассчитать следующие коэффициенты:

* коэффициент реальной стоимости имущества

* коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами

* собственные оборотные средства.

Анализ имущественного положения субъекта малого предпринимательства, представлен в таблице 1.

В качестве источника информации, во всех при- веденных ниже таблицах, будем использовать статистическую отчетность субъектов малого предпринимательства, которая утверждена приложением № 4 к приказу Министерства финансов Российской Федерации от 02 июля 2010 года № 66н «Коды строк в формах бухгалтерской отчетности, указываемые в годовой бухгалтерской отчетности организации, представляемой в органы государственной статистики и другие органы исполнительной власти». [1]

2. Показатели финансовой устойчивости. Финансовое состояние предприятия, его устойчивость во многом зависят от оптимальности структуры источников капитала (соотношения собственных и заемных средств) и от оптимальности структуры активов предприятия, в первую очередь - от соотношения основных и оборотных средств, а также от уравновешенности отдельных видов активов и пассивов предприятия.

Проведем анализ финансовой устойчивости с использованием коэффициентов, представленных в таблице 2.

3. Оценка рентабельности бизнеса. Как правило, малый бизнес не доминирует в тех нишах рынка, где существенно высока прибыль на рубль вложенного капитала. Поэтому анализ рентабельности весьма актуален для малого предпринимательства. Величина этого показателя зачастую находится на критических отметках и важно своевременно принять меры, чтобы не допустить убыточности бизнеса.

Необходимость проводить анализ соблюдения ряда критериев, установленных законодательством, обуславливается тем, что в соответствии с налоговым законодательством, в частности с нормами главы 262 НК РФ, в случае превышения объемов выручки от реализации против норматива, появления видов деятельности, по которым УСН не применяется, достижения стоимости основных средств и нематериальных активов суммы более 100 млн. руб. и превышения иных ограничений субъект малого бизнеса, применяющий УСН, вынужден будет перейти на общепринятую систему исчисления налогов и сборов. Такой анализ строится на сравнении фактически полученных показателей с рекомендуемыми нормативными значениями.

По результатам анализа разрабатываются мероприятия по преодолению неблагоприятных факторов (если таковые имеются), повлиявших на финансово-хозяйственную деятельность субъектов малого предпринимательства.

Показатели рентабельности характеризует финансовый результат и эффективность деятельности пред- приятия. Они измеряют доходность предприятия с различных позиций и группируются в соответствии с интересами участников рынка; являются важными характеристиками факторной среды формирования при- были предприятия; обязательны при проведении сравнительного анализа и оценки финансового состояния предприятия. При анализе производства показатели рентабельности используются как инструмент инвестиционной политики и ценообразования. Основные показатели рентабельности можно систематизировать в следующие группы:

- показатели рентабельности капитала (активов);

- показатели рентабельности продаж, которые формируются на основе расчета уровней рентабельности по показателям прибыли, отражаемым в отчетности предприятий.

Рп / N >Рбух / N >Рн / N>Рч / N,

где: Рп - прибыль от продажи продукции, работ, услуг;

Рбух - прибыль до налогообложения (бухгалтерская);

Рн - налогооблагаемая прибыль;

Рч - чистая прибыль.

- рентабельность основной деятельности.

Коэффициенты, которые необходимо рассчитать для анализа рентабельности, представлены в таблице 3.

4. Оценка критериальности субъекта малого предпринимательства. Оценка критериальности применима только для субъектов малого бизнеса, применяющих УСН. Кроме того, показатели критериальности возможно использовать для оценки соблюдения субъектами малого предпринимательства требований соответствия параметрам, установленным Федеральным законом от 24 июля 2007 г. № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации». Показатели, необходимые для оценки критериальности деятельности организации, представлены в таблице 4. При этом нормативные значения рассчитаны на основании предельно допустимых критериев, установленных законодательством РФ, а именно гл 26.2 НК РФ и Федеральным законом № 209 - ФЗ.

5. Оценка платежеспособности и ликвидности организации. Платежеспособность - это возможность своевременно погашать свои платежные обязательства наличными денежными ресурсами.

Оценка платежеспособности по балансу осуществляется на основании характеристики ликвидности оборотных активов, которая определяется временем, необходимым для превращения их в денежные средства. Чем меньше требуется времени для инкассации данного актива, тем выше его ликвидность. Ликвидность баланса - возможность субъекта хозяйствования обратить активы в наличность и погасить свои платежные обязательства, а точнее - это степень покрытия долговых обязательств предприятия его активами, срок превращения которых в денежную наличность соответствует сроку погашения платежных обязательств. Она зависит от степени соответствия величины имеющихся платежных средств величине краткосрочных долговых обязательств.

Понятие платежеспособности и ликвидности очень близки, но второе более емкое. От степени ликвидности баланса и предприятия зависит платежеспособность. В то же время ликвидность характеризует как текущее состояние расчетов, так и перспективу. Предприятие может быть платежеспособным на отчетную дату, но при этом иметь неблагоприятные возможности в будущем, и наоборот. Ликвидность - это способ поддержания платежеспособности. Но в то же время, если предприятие имеет высокий имидж и постоянно является платежеспособным, то ему легче поддерживать свою ликвидность.

Различные показатели ликвидности не только дают разностороннюю характеристику платежеспособности предприятия при разной степени учета ликвидных активов, но и отвечают интересам различных внешних пользователей аналитической информации. Так, для поставщиков товаров интересен коэффициент абсолютной ликвидности; для банков, кредитующих данное предприятие, - коэффициент критической ликвидности; а собственников и менеджеров организации интересует коэффициент текущей ликвидности.

Коэффициент абсолютной ликвидности характеризует мгновенную платежеспособность организации, показывая, какую часть краткосрочной задолженности может покрыть организация за счёт имеющихся денежных средств и краткосрочных финансовых вложений, быстрореализуемых в случае необходимости. Нормальное его ограничение ? 0,2 означает, что каждый день подлежит погашению 20% краткосрочных обязательств предприятия или, в случае поддержания остатка денежных средств на уровне отчетной даты, краткосрочная задолженность, имеющая место на отчетную дату, может быть погашена за 5 дней(100\20). Коэффициент критической ликвидности показывает, какую часть текущей задолженности организация может покрыть в ближайшей перспективе при условии погашения краткосрочной дебиторской задолженности. Нормальное его ограничение 0,8ч1,0. Коэффициент текущей ликвидности означает, какую часть текущей задолженности организация может покрыть при условии погашения краткосрочной дебиторской задолженности и реализации имеющихся запасов с учетом компенсации произведенных затрат. Нормальное его ограничение ? 2 установлено «Методическими положениями по оценке финансового состояния предприятий и установлению неудовлетворительной структуры баланса», утвержденными распоряжением № 31-Р от 12.08.94 г. Федерального управления по делам о несостоятельности (банкротстве). Данный норматив завышен, его нормальное ограничение 1ч1,5.

Таким образом, приведенная выше методика по-зволит собственникам организации получить полную информацию о финансовой деятельности субъектов малого предпринимательства.

Таблица 1. Анализ имущественного положения.

Наименование показателя	Методика расчета	Интерпретация	Источник информации
Коэффициент реальной стоимости имущества	(Основные средства + Запасы) / Активы	Показывает долю средств производства в стоимости имущества, уровень производственного потенциала	(Стр. 1130 + стр. 1210)/ стр. 1600 «Бухгалтерского баланса»
Коэффициент обеспеченности собственными обо- ротными средствами	Собственные оборотные средства / Оборотные активы	Показывает долю оборотных средств, сформированных за счет собственного капитала	(Стр. 1200 - стр. 1500)/ стр. 1200 «Бухгалтерского баланса»
Собственные оборотные средства.	Оборотные активы - Краткосрочные обязательства	Показывает величину оборотных средств, сформированных за счет собственного капитала	Стр. 1200 - стр. 1500 «Бухгалтерского баланса»

Таблица 2. Анализ финансовой устойчивости.

Наименование показателя	Методика расчета	Интерпретация	Источник информации
Коэффициент финансовой устойчивости	(Собственный капитал + Долгосрочные обязательства) / Баланс	Показывает долю собственных средств и долгосрочных обязательств в структуре баланса	(Стр. 1300 + стр. 1530 + стр. 1400) / Стр. 1700 «Бухгалтерского баланса»
Чистые активы	Активы, принимаемые к расчету - Обязательства, принимаемые к расчету	Показывает наличие и достаточность реального собственного капитала	Стр. 1600 - (Стр. 1400+ стр. 1500 - стр. 1530) «Бухгалтерского баланса»
Коэффициент финансовой активности	Долгосрочные и краткосрочные обязательства / Собственный капитал	Показывает отношение заемного капитала к собственному капиталу организации	(Стр. 1400 + стр. 1500 - стр. 1530)/ (Стр. 1300 + стр. 1530) «Бухгалтерского баланса»
Коэффициент автономии	Собственный капитал / Активы	Показывает долю собственных средств в общем объеме активов	(Стр. 1300+ стр. 1530) / стр. 1600 «Бухгалтерского баланса»
Излишек (недостаток) источников средств для формирования запасов	Величина источников средств - Величина запасов	Показывает обеспеченность запасов определенными вилами источников	Стр. 1300 + стр. 1530 + стр. 1400 - стр. 1210«Бухгалтерского баланса»

Таблица 3. Оценка рентабельности субъектов малого предпринимательства.

Наименование показателя	Методика расчета	Интерпретация	Источник информации
Рентабельность активов	Чистая прибыль / Активы организации	Показывает величину прибыли, полученной с каждой денежной единицы, вложенной в активы	Стр. 2400 «Отчета о прибылях и убытках» / Стр. 1600 «Бухгалтерского баланса»
Рентабельность собственного капитала	Чистая прибыль / Среднегодовой раз- мер собственного капитала	Показывает величину прибыли, полученной с каждой денежной единицы, вложенной в предприятие собственником	Стр. 2400 «Отчета о прибылях и убытках» / (стр. 1300 + 1530 на нач. + стр. 1300 + 1530 на кон.)*0,5 «Бухгалтерского баланса»
Рентабельность продаж продукции (работ, услуг)	Прибыль от продаж / Выручка от продаж	Показывает величину прибыли, полученной с каждой денежной единицы выручки	Стр. 2200 «Отчета о прибылях и убытках» / Стр. 2110 «Отчета о прибылях и убытках»
Рентабельность основной деятельности	Прибыль от продаж / Полная себестоимость	Показывает величину прибыли, полученной с каждой денежной единицы, вложенной в производство продукции (работ, услуг)	Стр. 2200 «Отчета о прибылях и убытках» / Стр. 2120 «Отчета о прибылях и убытках»



Таблица 4. Оценка критериальности.

Наименование показателя	Методика расчета	Интерпретация	Источник информации
Коэффициент фондоотдачи	Выручка / Среднегодовая стоимость основных средств	Показывает величину выручки, полученной с каждого рубля основных средств	Стр. 2110 «Отчета о прибылях и убытках» / (стр. 1130 на нач. + стр. 1130 на кон.)*0,5 «Бухгалтерского баланса»
Производительность труда	Выручка / Средняя численности работников	Показывает величину выручки, приходящуюся на одного среднесписочного работника	Стр. 2110 «Отчета о прибылях и убытках» / Среднюю списочную численность работников

1.3 Нормативно-правовая база анализа рентабельности продаж

Результаты своевременного и достоверного анализа оказывают непосредственное воздействие на эффективность управленческих решений. Анализ хозяйственной деятельности базируется на экономической информации, которая используется для его проведения.

По мнению Вахрушиной М.А. «Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности организации требует соответствующей информационной базы. При этом качество аналитических расчетов и выводов находится в прямой зависимости от полноты информационной базы».

Подобного мнения придерживается Войтоловский Н.В., автор отмечает, что «действенность экономического анализа и эффективность принимаемых на его основе управленческих решений зависят от состава, содержания и качества используемой информации при проведении анализа».

Усенко Л.Н. в своём исследовании указывает, что «глубина, достоверность выводов и рекомендаций, вытекающих из проведенного анализа, зависят от того, насколько полно и правильно полученная информация отражает состояние анализируемого объекта и среды, в которой он функционирует, произошедшие за изучаемый хронологический период количественные и качественные изменения и факторы, их вызвавшие». При этом автор добавляет, что «содержание и объем собираемой информации в решающей мере зависят от цели проводимого анализа, определяемой характером управленческих решений, для которых он проводится». Следовательно, субъекты анализа используют информацию в соответствии со своими потребностями. Внутренним пользователям важна информация о степени влияния отдельных факторов на обобщающие показатели, характеризующие ресурсный потенциал развития организации. Цели внешних пользователей состоят в получении информации о движении капитала организации и влияющих на него факторах.

К источникам информации аналитической оценки экономических показателей предъявляются следующие требования:

1) аналитичность (информация должна обеспечивать достижение целей анализа объекта исследования)

2) достоверность (правдивое представление объекта исследования);

3) оперативность (предоставление информации в кратчайшие сроки);

4) единство (единовременное использование предоставляемой информации);

5) рациональность (оптимизация затрат на сбор, обработку и хранение используемой информации);

6) сопоставимость (содержание используемой информации должно быть выдержано в едином ключе).

Обеспечение аналитического исследования и принятия решений по управлению финансовыми результатами, как основы оценки рентабельности деятельности организации, формируется из различных источников информации. К внешним источникам информации относятся:

1. Показатели, которые характеризуют экономическое развитие страны в целом. Данная система показателей является базой текущей и прогнозной оценки внешних условий функционирования организации. Результаты такой оценки служат основой формирования комплексной управленческой политики по использованию прибыли хозяйствующего субъекта, выявлению резервов её повышения, по проведению грамотной инвестиционной политики. К данной группе показателей можно отнести такие, как валовой национальный доход, отраслевые уровни рентабельности, ставки налога на прибыль для различных систем налогообложения, индекс потребительских цен, ставки по банковским кредитам.

2. Показатели, которые характеризуют рыночную конъюнктуру. Данная система показателей является базой аналитической оценки политики организации по ценообразованию, по привлечению внешних источников финансирования на краткосрочной и долгосрочной основе, оценке их эффективности. К данной группе показателей можно отнести такие индикаторы как объем реализации, коэффициенты эластичности, проценты по кредитам со стороны банков и бизнес-партнёров с различными сроками погашения.

3. Показатели, которые характеризуют деятельность фактических и потенциальных партнёров и конкурентов. К данной группе показателей относятся данные по объёму и направлению использования прибыли, то есть ценовая и материально-сырьевая политика конкурентов и контрагентов, а также показатели эффективности деятельности.

Структура внутренних источников информации комплексного экономического анализа отражена в приложении 1. Как видно из приложения 1 в структуру внутренних данных информации входят планово-нормативные источники. К ним относятся перспективные, текущие и оперативные планы, а также нормы и нормативы. Сравнение фактических и плановых данных позволяет:

- установить допустимые и недопустимые отклонения;

- определить причины отклонений, превышающих допустимые;

- разработать рекомендации для устранения несоответствия между поставленными целями и достигнутыми результатами.

Наиболее достоверной информацией о результатах финансово- хозяйственной деятельности любого предприятия считаются данные бухгалтерского учета. Лабынцев Н.Т. отмечает, что бухгалтерский учет традиционно называют языком общения бизнеса. Поэтому терминами и понятиями бухгалтерского учета оперируют все, кто вовлечен в деловую жизнь. Это даёт возможность понимать механизм совершения сделок и осознанно принимать решения.

Систематический, своевременный и полный учет хозяйственных операций, отражённых в бухгалтерских учетных и отчетных документах, определяет ведущую роль бухгалтерского учета и отчетности в информационном обеспечении анализа, позволяет деятельно исследовать факторы, повлиявшие на результаты финансово-хозяйственной деятельности, и принять меры, направленные на улучшение достигнутых результатов.

По мнению Лабынцева Н.Т. «информация, содержащаяся в бухгалтерском учете, является важнейшим источником сведений об экономической деятельности отдельных предприятий, а в масштабах страны о развитии экономики в целом».

Таким образом, мы можем говорить о решающей роли бухгалтерского учета в формировании и регулировании информационной базы экономического анализа в целом и анализа рентабельности в частности.

Основные проблемы и направления развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации в современных условиях рассмотрены в работах Богатой И.Н.

Информация, используемая в экономическом анализе, должна отвечать требованиям необходимой достаточности и сравнимости. Выполнение данных требований возможно при осуществлении предварительной обработки экономической информации. Основными источниками информации применительно к анализу рентабельности коммерческой организации являются:

1) устав, который содержит основные сведения о хозяйствующем субъекте, на- правлениях его деятельности;

2) учетная политика, отражающая методы оценки активов и обязательств, порядок контроля за хозяйственными операциями;

3) бухгалтерская (финансовая) отчетность организации.

Данные, характеризующие имущественное и финансовое положение организации, а также финансовые результаты деятельности хозяйствующего субъекта находят своё отражение в бухгалтерской (финансовой) отчетности организации.

Согласно Федеральному закону «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 №402-ФЗ (ред. от 02.11.2013) бухгалтерская (финансовая) отчетность - информация о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, систематизированная в соответствии с требованиями, установленными настоящим Федеральным законом.

Основными задачами бухгалтерского учета и отчетности, по мнению Ефимовой О.В., являются:

- генерирование правдивых и содержательных сведений о деятельности организации и его имущественном положении, которые представляют интерес как для внутренних пользователей учетной информации - менеджмента, работников организации, так и для внешних - настоящих и потенциальных инвесторов, кредиторов и др.;

- контроль за процессом формирования и использования хозяйственных средств организации, её ресурсной базы на основе нормативного регулирования, утверждённых норм, калькуляции себестоимости;

- устранение и покрытие негативных последствий ошибочных решений в работе организации, выявление возможных путей выхода из кризисных ситуаций для восстановления устойчивости бизнеса;

- контроль за порядком определения налогооблагаемой базы, порядком исчисления и уплаты налогов в бюджеты различных уровней.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность подразделяется на два вида:

- внешняя бухгалтерская отчетность, которая является открытой для заинтересованных пользователей. Для некоторых групп предприятий законодательством Российской Федерации предусмотрена обязательная публикация годовой бухгалтерской отчетности;

- внутренняя отчетность разрабатывается отраслевыми министерствами и ведомствами в соответствии со своими интересами и согласовывается с Министерством Финансов Российской Федерации. Внутренняя отчетность не публикуется и не предоставляется внешним пользователям.

Основными нормативными документами, которые обозначают состав и содержание бухгалтерской отчетности организаций являются:

- Бухгалтерская отчетность организации. Положение по бухгалтерскому учету 4/99, утверждённое приказом Минфина России № 43н от 06.07.1999 (ред. от 08.11.2010)70 ;

- О формах бухгалтерской отчетности организаций. Приказ Минфина РФ от 02.07.2010 № 66н (ред. от 04.12.2012)71 .

В соответствии с приказом №66н, который был принят взамен приказа Минфина России от 22.07.2003 №67н, годовая бухгалтерская отчетность включает: бухгалтерский баланс; отчет о финансовых результатах; приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.

Между формами бухгалтерским балансом и отчетом о финансовых результатах имеется тесная взаимосвязь, которая отражается через финансовый результат хозяйственной деятельности организации. Бухгалтерский баланс характеризует имущественное положение организации, то есть состав активов и пассивов по состоянию на отчетную дату. Их значения могут быть использованы в расчете показателей, характеризующих эффективность финансово-хозяйственной деятельности организации, то есть рентабельности объекта исследования.

Основным источником информации для оценки рентабельности деятельности коммерческих организаций является отчет о финансовых результатах, который содержит информацию о различных видах доходов и расходов организации, формирующих прибыль на различных этапах, что в совокупности с бухгалтерским балансом позволяет получить объективную информацию о деятельности хозяйствующего субъекта.

Финансовый результат является важным показателем деятельности предприятия, а прибыль является мерой эффективности деятельности организации и базой расчета финансовых результатов.

Финансовый результат хозяйственной деятельности организации находит своё отражение, как в балансе, так и в отчете о финансовых результатах. При этом в балансе для определения финансового результата необходимо оценить собственный капитал на отчетные даты и вычесть рост вложенных средств в отчетном периоде. Полученная таким образом сумма должна быть равна заработанной прибыли организации, которая называется экономической прибылью.

В свою очередь, финансовый результат в отчете о финансовых результатах рассчитывается как разница между доходами и расходами отчетного периода нарастающим итогом с начала года до отчетной даты.

Положением по ведению бухгалтерского учета «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02, утвержденным приказом Минфина РФ 19.11.2002 № 114н (ред. от 24.12.2010) обозначено понятие «бухгалтерской прибыли (убытка)», как конечный финансовый результат (прибыль или убыток), выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса по установленным правилам.

Следовательно, бухгалтерская прибыль представляет собой разницу между доходами и расходами организации. Финансовый результат, рассчитанный по данным баланса должен быть равен итогам отчета о финансовых результатах. Таким образом, бухгалтерский баланс несет информацию об имуществе, обязательствах и собственном капитале, а отчет о финансовых результатах содержит вид, величину и источники формирования финансового результата. Отчет о финансовых результатах содержит информацию по абсолютным величинам прибыли и убытка, доходов и расходов организации, что является основой анализа финансовых результатов.

По мнению ЧеглаковойС.Г.анализ отчета о финансовых результатах позволяет получить общее представление об эффективности работы организации и стратегии ее руководства (в отношении объема продаж, ценообразования продукции, контроля над расходами и получения прибыли).

Хахонова Н.Н., Богатый Д.В. отмечают, что как показывает практика, коммерческие организации, имеющие сложную производственную структуру, остро нуждаются в оперативной экономической и финансовой информации, помогающей оптимизировать затраты и финансовые результаты, принимать обоснованные управленческие решения. Особую актуальность приобретают вопросы, связанные с бухгалтерским учетом доходов, расходов и финансовых результатов коммерческих организаций.

Согласно принципу начисления доходы и расходы организации учитываются в отчетном периоде, в котором они были осуществлены. Данное правило не зависит от движения денежных средств, которое связано с указанными обстоятельствами.

Таким образом, события, вызывающие изменения активов и пассивов хозяйствующего субъекта, обобщаются на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности и относятся к тому временному периоду, в котором они произошли без учета движения денежных потоков.

Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утверждённому Приказом Минфина РФ 06.05.1999 №32н (ред. от 27.04.2012), а также Положению по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утверждённому Приказом Минфина РФ 06.05.1999 №33н (ред. от 27.04.2012) доходы и расходы можно классифицировать в зависимости от видов деятельности, то есть полученные в результате основного вида деятельности и от прочих операций.

Согласно указанным документам доходы организации представляют собой рост экономических выгод в результате поступления хозяйственных средств и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации (за исключением вкладов участников).

Расходы организации представляют собой снижение экономических выгод в результате выбытия хозяйственных средств и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации (за исключением уменьшения вкладов по решению участников).

Основные положения о составе доходов и расходов организации представлены в ПБУ 9/99, ПБУ 10/99. Информация о доходах, расходах и финансовых результатах формируется на счетах бухгалтерского учета. Возможности бухгалтерского учета используются для отражения финансовых результатов деятельности хозяйствующего субъекта. Причем для получения правдивых оценок финансового результата необходимо проследить связь между величиной текущего налога на прибыль, указанной в декларации и рассчитанной в соответствии с данными бухгалтерского учета.

Таким образом, при осуществлении учетного процесса необходимо учитывать требование прозрачности финансовой отчетности, выполнение которого возможно при условии соблюдения законодательства в области учета на основе отечественных и международных стандартов.

Анализ нормативного регулирования бухгалтерского учета и отчетности и финансовых показателей деятельности организации, представленного четырёх- уровневой системой документов, позволил нам разработать систему нормативного регулирования процессов формирования данных анализа и прогнозирования рентабельности для повышения достоверности и качества информации.



Наименование уровня	Документы уровня	Область регулирования
Законодательный	Налоговый Кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 №146-ФЗ (ред. от 02.11.2013)	Показатели рентабельности при определении для целей налогообложения доходов (прибыли, выручки) в сделках, сторонами которых являются взаимозависимые лица, расчет интервала рентабельности.
	Налоговый Кодекс РФ (часть вторая) от 05.08.200 №117-ФЗ (ред. от 25.11.2013)	Суммы корректировки прибыли налогоплательщика вследствие применения методов определения для целей налогообложения соответствия цен, примененных в сделках, рыночным ценам (рентабельности), предусмотренным статьями 105.12 и 105.13 НКРФ.
	О бухгалтерском учете. Федеральный закон от 06.12.2011 №402-ФЗ (ред. от 21.12.2013)	Установление единых требований к бухгалтерскому учету, в том числе бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также создание правового механизма регулирования формирования финансового результата.
Нормативный	Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99. Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 32н (ред. от 27.04.2012)	Правила формирования в бухгалтерском учете информации о доходах коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации.
	Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99. Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 33н (ред. от 27.04.2012)	Правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации.
	Положение по ведению бухгалтерского учета «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02, утвержденным приказом Минфина РФ 19.11.2002 № 114н (ред. от 24.12.2010)	Устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете и порядок раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о расчетах по налогу на прибыль организаций для организаций, признаваемых в установленном законодательством Российской Федерации порядке налогоплательщиками налога на при- быль (кроме кредитных организаций и государственных учреждений).
	Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утвержденное приказом Минфина РФ от 06.10.2008 №106н (ред. от 18.12.2012)	Устанавливает правила формирования (выбора или разработки) и раскрытия учетной политики организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству РФ.
Методический	Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утверждённое Приказом Минфина РФ от 06.07.1999 №43-н (ред. от 08.11.2010)	Устанавливает состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности о финансовых результатах организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству РФ
	О формах бухгалтерской отчетности организаций. Приказ Минфина РФ от 02.07.2010 № 66н (ред. от 04.12.2012)	Состав и формы бухгалтерской отчетности организаций.
	Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок. Приказ Федеральной налоговой службы от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@ (ред. от 10.05.2012)	Критерии самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков, расчет рентабельности продаж и активов.
	Об утверждении Правил проведения арбитражным управляющим финансового анализа. Постановление Правительства РФ от 25.06.2003 №367	Коэффициенты, характеризующие финансово-хозяйственную деятельность должника, в том числе коэффициенты рентабельности активов, норму чистой прибыли
Организационный	Методические рекомендации по внедрению ГОСТ 6.30-2003 «Унифицированные системы документов. Унифицированная система организационно-распорядительной документации. Требования к оформлению документов»	Стандартизация правил оформления организационно-распорядительной документации.
	Организационно-распорядительная документация.	Закрепляет функции, задачи, цели, а также права и обязанности работников и руководителей по документообороту, разработке локальных документов, смет доходов, расходов и финансовых результатов.

Рассмотрев структуру уровни и структуру источников информации экономического анализа для внутренних целей управления рентабельностью, необходимо принять во внимание и внешние источники. В современных условиях пользователи аналитической информации могут воспользоваться сетью Интернет-ресурсов и средствами коммуникации для получения интересующей информации.

По нашему мнению, для проведения анализа рентабельности на мезоуровне и макроуровне с соблюдением принципов достоверности и сопоставимости данных необходимо использовать официальные статистические данные.

Таким образом, на основе применения различных финансовых показателей из внешних и внутренних источников необходимо создать целенаправленную систему информационного обеспечения, обеспечивающую как текущее управление хозяйствующим субъектом, так и выработку стратегических управленческих решений.

ИНФОРМАЦИОННОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ АНАЛИЗА РЕНТАБЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ
Нормативно-правовое регулирование	Учетная информация	Внеучетная информация
Законодательный уровень	Нормативный уровень	Методический уровень	Организационный уровень	-учетные регистры синтетического и аналитического учета -бухгалтерская, налоговая, статистическая отчетность.	-годовые отчеты о деятельности организации -аудиторские заключения -специальные статистические исследования -материалы контролирующих служб и мониторинга
-Налоговый Кодекс РФ (часть первая) от 31.07.1998 №146-ФЗ -Налоговый Кодекс РФ (часть вторая) от 05.08.200 №117-ФЗ -О бухгалтерском учете. Федеральный закон от 06.12.2011 №402-ФЗ	-Доходы организации. ПБУ 9/99. Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 32н -Расходы организации. ПБУ 10/99. Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 33н -Учет расчетов по налогу на прибыль организаций. ПБУ 18/02, утвержденным приказом Минфина РФ 19.11.2002 № 114н -Учетная политика организации. ПБУ 1/2008. Приказ Минфина РФ от 06.10.2008 №106н -Бухгалтерская отчетность организации. ПБУ 4/99. Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 №43-н	-О формах бухгалтерской отчетности организаций. Приказ Минфина РФ от 02.07.2010 № 66н -Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок. Приказ Федеральной налоговой службы от 30.05.2007 № ММ-3- 06/333@ -Об утверждении Правил проведения арбитражным управляющим финансового анализа. Постановление Правительства РФ от 25.06.2003 №367	Организационно-распорядительная документация менеджмента, учетная политики хозяйствующего субъекта с приложениями (сметы доходов, расходов, финансовых результатов, планы, проекты и прогнозы)



Глава 2. Анализ бухгалтерской отчетности как информационной базы анализа деятельности малого предпринимательства на примере ПАО «Магнит»

2.1 Организационно-экономическая характеристика ПАО «Магнит»

Для успешной работы предприятия должны быть поставлены: миссия, цели, задачи.

Миссией компании является реализация товаров повседневного спроса по более низким ценам, тем самым улучшая благосостояние покупателей, снижая их расходы на покупку.

...