Требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

В настоящее время все более и более возрастает роль представления достоверной бухгалтерской отчетности, так как на основе её данных можно достаточно легко говорить о том, на сколько финансово независима данная организация, на сколько обеспечена она собственными и заемными источниками, своевременно ли рассчитывается посвоим обязательствам и другое.

Одним из важных элементов бухгалтерской отчетности является баланс. Значение бухгалтерского баланса настолько велико, что он часто выделяется в отдельную отчетную единицу. Баланс - система показателей, сгруппированных в сводную ведомость в виде двусторонней таблицы, отображающую наличие хозяйственных средств и источников их формирования в денежной оценке на определенную дату. Состояние хозяйственных средств и их источников показывается на определенный момент, как правило, на первое число отчетного периода в стоимостном выражении. Принимая во внимание, что их группировка и обобщение в балансе приводится и на начало года, можно утверждать, что состояние показателей приведено не только в статике, но и в динамике. Это значительно расширяет границы познания сущности бухгалтерского баланса, его места в определении финансовой устойчивости экономического субъекта на рынке товаров, работ, и услуг.

Сущность бухгалтерского баланса проявляется в его назначении. С одной стороны, он является частью метода бухгалтерского учета. С другой стороны, бухгалтерский баланс - одна из форм периодической и годовой отчетности. Умение чтения бухгалтерского баланса дает возможность: получить значительный объем информации о предприятии; определить степень обеспеченности предприятия собственными оборотными средствами; установить, за счет каких статей изменилась величина оборотных средств; оценить общее финансовое состояние предприятия даже без расчетов аналитических показателей.

Эта тема достаточно актуальна и привлекает внимание в связи с тем, что бухгалтерский баланс в современном бухгалтерском учете занимает, по мнению многих специалистов и рядовых работников бухгалтерской сферы, центральное место в отчетности. Если раньше в России весь бухгалтерский учет был строго регламентирован, то в настоящее время ведение отчетности получило более свободную основу. Это представляет дополнительный интерес в рассмотрении данной темы.

Целью, поставленной перед началом выполнения настоящей работы явилосьизучение вопросов, касающихся состава, значения и порядка представления бухгалтерского баланса, как основной формы бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Исходя из поставленной цели, определены следующие задачи:

· рассмотреть бухгалтерский баланс, его назначение и структуру

· изучить виды бухгалтерского баланса

· изучить требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности

· рассмотреть состав и содержание статей бухгалтерского баланса

· дать краткую характеристику предприятия, по материалам которого выполнена курсовая работа

· рассмотреть порядок формирования бухгалтерского баланса

· изучить взаимосвязь показателей бухгалтерского баланса с данными других видов бухгалтерской отчетности.

Информационной основой при выполнении работы явилисьПоложение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), Приказ Минфина России от 02.07.2010 N 66н (ред. от 06.04.2015) «О формах бухгалтерской отчетности организаций», «Гражданский кодекс Российской Федерации», использовались труды известных специалистов: Бочкарева И.И.,Кондраков Н. П., Дмитриева И.М.



1. Бухгалтерский баланс основная форма отчетности

1.1 Требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности

Бухгалтерская отчетность - едва ли не самое важное, что может быть на предприятии, ведь это отражение всей полной и достоверной информации о финансах и экономике организации. Поэтому так важно соблюдать требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности [9].

Прежде всего, нужно учитывать, что каждый документ бухгалтерской отчетности должен быть составлен на русском языке (в случае если какой-то документ уже был составлен на другом языке, к нему должен быть дословный подстрочный перевод), с применением утвержденных Министерством финансов Российской Федерации бланков и форм, а все суммы должны быть указаны в рублях.

Кроме того, бухгалтерская отчетность должна быть:

· достоверной;

· нейтральной;

· целостной;

· последовательной;

· существенной;

· сопоставимой;

· своевременной;

· осмотрительной;

· непротиворечивой;

· рациональной;

· с преобладанием содержания над формой.

Требования достоверности.

Этот принцип означает, что бухгалтерская отчетность должна давать самое достоверное и полное впечатление о хозяйственных операциях предприятия, его экономическом и финансовом положении. То есть все операции должны быть зафиксированы с указанием первичных учетных документов, в хронологическом порядке.

Если на предприятии решат, что отчет о хозяйственных операциях не дает картины полностью, по желанию руководства можно предоставлять также дополнительную информацию - иные отчеты и документы [24].

Требование нейтральности.

Нейтральность бухгалтерских отчетов означает, что она должна всего лишь давать представление о деятельности предприятия, а не агитировать тех, для кого предназначен отчет, к принятию какого-либо решения. В отчете должны содержаться только факты и цифры, но никак не реклама, коммерческие предложения, рационализаторские идеи и тому подобное.

Принцип целостности предполагает включение в отчетность максимального количества сведений о предприятии и его подразделениях. Разумеется, если предприятие крупное, имеет, например, несколько филиалов в других городах, в бухгалтерскую отчетность должны входить сведения обо всех филиалах и их деятельности.

Требование последовательности.

Последовательность означает, что предприятие обязано следовать единожды принятой учетной политике и деятельности. Любое изменение должно быть заблаговременно утверждено. В случае же, если предприятие, например, пострадало от стихийного бедствия, в отчетность должны быть включены прогнозы о том, как изменится его баланс и деятельность.

Принцип и требование существенности.

Существенной считается та информация, без знания которой оценка предприятия не будет полной и объективной. При этом решение о том, какой показатель является существенным, остается за руководством предприятия.

Требование сопоставимости.

Показатели бухгалтерской отчетности должны быть легко сопоставимы с этими же показателями за любой отчетный период. Это означает, что данные по каждому показателю должны подаваться за предыдущий период и отчетный, при этом они должны быть приведены к единому, сопоставимому, виду - если была произведена корректировка, это указывается в пояснительной записке к отчету [21].

Требование своевременности.

Своевременность означает, что все произведенные хозяйственные операции должны быть тут же зафиксированы в бухгалтерских документах. При невозможности сделать это немедленно, информацию следует внести при первой же возможности.

Требование осмотрительности.

Это требование означает запрет на создание скрытых резервов, учет только тех доходов, что реально получены предприятием. При этом при учете расходов допускается планировать более высокую цифру, чем в итоге может получиться, и формировать резерв на перекрытие, например, стоимости бракованной продукции. Формирование резервов должно быть отражено в учетной политике предприятия.

Требование непротиворечивости.

Непротиворечивость означает всего лишь, что данные первичных бухгалтерских документов и данные, которые переносятся в отчеты, должны совпадать. Также должны совпадать данные аналитического и синтетического учетов [25].

Требование рациональности.

Требование рациональности означает, что бухгалтерский учет предприятия должен вестись с учетом его особенностей, размеров, характера производства и так далее. Если, например, все необходимые сведения можно отразить в одном отчете по какому-либо объекту, нет необходимости заполнять дополнительные регистры.

Требование приоритета содержания над формой.

Приоритет содержания над формой означает, что хозяйственные операции должны отражаться в бухгалтерском учете прежде всего по экономическим показателям, а уже потом по правовым. Например, учет купленного здания, которое до ввода в эксплуатацию нуждается в капитальном ремонте, будет числиться в составе незавершенного строительства, несмотря на то, что здание уже может быть должным образом зарегистрировано и оплачено.

Требования к оформлению бухгалтерской отчетности.

Как уже было сказано выше, бухгалтерская отчетность должна вестись на русском языке, в русской валюте и на бланках установленного образца. Кроме того, каждая составляющая общего отчета должна содержать:

· наименование;

· отчетную дату или указание на период, за который она составлена;

· название предприятия и его реквизиты;

· формат представленных числовых показателей бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерскую отчетность подписывает руководитель предприятия и лицо, ее составившее (как правило, это главный бухгалтер предприятия). Любые найденные ошибки или исправления должны быть подтверждены датой и подписью их исправившего [3].

Из выше изложенного, можно сделать вывод, что соблюдение указанных бухгалтерских принципов и требований при подготовке бухгалтерской отчетности способствует тому, что пользователи отчетной информации могут составить правдивую и объективную картину о деятельности организации.

По времени составления бухгалтерские балансы могут быть:

· вступительные (составляют на момент возникновения организации.Баланс определяет сумму ценностей, с которыми организация начинает свою деятельность);

· текущие (составляют периодически в течение всего времени существования организации);

· санируемые (составляют в тех случаях, когда организация приближается к банкротству, с тем чтобы определить реальное состояние дел в организации);

· ликвидационные (составляют при ликвидации организации);

· разделительные (составляют в момент разделения крупной организации на несколько более мелких структурных единиц);

· объединительные (составляют при объединении/слиянии нескольких организаций в одну).

По форме отображаемой информации балансы классифицируются как:

· статические (составляют на основе моментальных показателей, рассчитанных на определенную дату);

· динамические (составляют как на определенную дату, так и в движении -- в виде интервальных показателей (оборотов за отчетный период), например, оборотно-сальдовый баланс, шахматный оборотный баланс).

По источникам составления балансы подразделяются на:

· инвентарные (составляются только на основе инвентаря/ описи средств);

· книжные (составляется на основе гол ько данных текущего бухгалтерского учета/книжных записей, без предварительной проверки их путем инвентаризации):

· генеральные (составляют на основе данных бухгалтерского учета, которые подтверждены данными инвентаризации).

По объему информации балансы подразделяются на:

· единичные (отражают деятельность только одной организации);

· сводные (составляют путем механического сложения сумм по статьям нескольких единичных балансов и подсчета общих итогов актива и пассива);

· консолидированный баланс - объединение балансов организаций, юридически самостоятельных, но связанных экономическими отношениями. Он объединяет бухгалтерские балансы головной организации, ее зависимых и дочерних обществ.

По способу «очистки» могут быть:

· балансы-брутто (включающие в себя регулирующие статьи -- амортизация основных средств, амортизация нематериальных активов, резервы под обесценение вложений в ценные бумаги, торговая наценка);

· балансы-нетто, из которых исключены регулирующие статьи, т.е. проведена «очистка».

По характеру деятельности балансы могут быть:

· основной деятельности (соответствующей уставу);

· неосновной деятельности (ЖКХ.транспортное хозяйство и др.).

По целям составления различают балансы:

· пробные (составляют для проверки тождества баланса);

· окончательные (являются официальными документами);

· отчетные (составляют за отчетный период на основании данных бухгалтерского учета);

· прогнозные (составляются с учетом прогнозирования и планирования деятельности организации на перспективу).

По форме собственности различают балансы государственных и муниципальных, кооперативных, общественных, частных и совместных организаций [4].

В п. 10 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» установлено, что по каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности (кроме отчета, составленного за первый отчетный период) должны быть приведены данные минимум за два года -- отчетный и предшествующий отчетному. В форме бухгалтерского баланса, утвержденной приказом Минфина РФ «О формах бухгалтерской отчетности организаций» от 2 июля 2010 г., это требование реализовано. Сведения приводятся на отчетную дату текущего периода: 31 декабря предыдущего года и 31 декабря года, который ему предшествует. Такие данные более информативны, сравнимы, сопоставимы и позволят пользователю правильно делать выводы о динамике того или иного показателя [6].

Организация сама должна принимать решение о степени детализации информации но группам статей отчетности с учетом требований п. 11 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации».

С учетом данных требований можно сказать следующее. Если у организации, например, незначительны собственные основные средства, достаточно привести их остаточную стоимость одной строкой в балансе. А детализировать состав и движение основных средств, их первоначальную стоимость, амортизацию и их изменение за период, можно в пояснениях. При этом у группы статей «Основные средства» в графе «Пояснения» следует поставить ссылку на номер соответствующего пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, в котором информация раскрывается детально.

Если же организация владеет значительным объемом основных средств и желает подчеркнуть их состав на первой странице бухгалтерского баланса, она может группу «Основные средства» детализировать по статьям. Можно указать общую сумму остаточной стоимости основных средств, а затем указать «в том числе» и привести существенные составляющие, которые дают представление пользователям о деятельности организации [12].

Бухгалтерский баланс представляет собой способ экономической группировки имущества организации по составу и размещению и источникам его образования в денежной оценке на определенную дату. Он имеет разделы, группы и статьи, представляется в установленные адреса и строки.

По своему строению это двухсторонняя таблица: левая сторона - актив - отражает состав и размещение хозяйственных средств, правая - пассив - фиксирует источники образования хозяйственных средств и их целевое назначение. В переводе с французского слово «баланс» означает «весы», поэтому в нем должно присутствовать обязательное равенство итогов правой и левой сторон - сумма всех статей актива баланса должна быть равна сумме всех статей пассива баланса. Разница после вычета суммы обязательств из суммы актива характеризует собственный капитал, который может быть представлен акционерным капиталом, уставным капиталом, накопленной прибылью [10].

Таким образом, по внешнему виду бухгалтерский баланс представлен в виде таблицы, в левой части которой показывается имущество предприятия по составу и размещению -- это актив баланса, а в правой части показываются источники формирования этого имущества с указанием целевого назначения и сроков погашения -- это пассив баланса (Рисунок 1.2).

АКТИВ	ПАССИВ
Имущество предприятия с указанием:	Источники образования имущества и указанием:
1. Состава	1. Целевого назначения
2. Размещения	2. Сроков погашения

Рисунок 1.2 - Упрощенная структура бухгалтерского баланса

В соответствии с Гражданским кодексом РФ (ст. 48) самостоятельный бухгалтерский баланс является одним из признаков юридического лица, следовательно, он выполняет экономико-правовую функцию [1].

Каждый элемент актива и пассива показывают статьей баланса. Статьи баланса как в активе, так и в пассиве разделены на три раздела. Связь структуры бухгалтерского баланса с классификацией хозяйственных средств ясно видна из таблицы 1.1.

Таблица 1.1 - Связи баланса с классификацией хозяйственных средств

Состав хозяйственных средств	В каком разделе актива баланса отражаются	Источники формирования средств	В каком разделе пассива баланса отражаются
Внеоборотные активы Оборотные активы Убытки	I II III	Собственные Привлеченные а) долгосрочные б) краткосрочные	IV V VI



Каждая строка баланса имеет свой порядковый номер, это облегчает ее нахождение и ссылки на отдельные статьи.

Для отражения состояния средств в балансе предусмотрены две графы: «На начало года» и «На конец отчетного периода». Во второй графе показывается состояние видов средств и их источников на дату составления баланса [12].

Активы. Представляют собой ресурсы, являющиеся собственностью или контролируемые представляющей отчетность организацией и могущие приносить ей экономические выгоды в будущем. В баланс включаются активы, приобретенные в текущем или предшествующих отчетных периодах. Для приобретения ресурсов организация несет определенные расходы. Однако одного осуществления расходов недостаточно для отнесения ресурсов к категории «актив». Активы должны быть измеримы, чтобы их можно было оценить с достаточной точностью, и у организации должна быть уверенность в получении выгоды от использования этих ресурсов. В противном случае расходы организации уплачиваются как текущие затраты, а не как активы. Определенные права могут быть получены и с выгодой использованы при приобретении некоторых видов нематериальных активов (патентов, лицензий, торговых марок и т.д.). Машины и оборудование приобретаются организацией с целью использования их для производства и продажи продукции, а также с перспективой получения прибыли. Выгоды от использования денежных средств заключаются в возможности приобретать на них другие ресурсы. Счета к получению или дебиторская задолженность предоставляют право требовать получения денежного эквивалента в установленный срок [9].

Пассивы. Кредиторская задолженность организации другим организациям или частным лицам, возникшая в результате операций за прошлый период, погашение которой приводит к оттоку ресурсов организации. Урегулирование обязательств можем осуществляться выплатой денежных средств или передачей других активов либо оказанием услуг или переоформлением одних обязательств в другие. Объем и сроки погашения обязательств должны быть объектом пристального внимания менеджеров организации, поскольку несвоевременная выплата долгов может ухудшить финансовое положение кредитора и даже привести к его банкротству.

Собственный капитал - это эквивалент чистых активов, т.е. активов за вычетом обязательств [6].

Если организация прекращает свое существование, то в первую очередь удовлетворяются претензии кредиторов. Оставшаяся после урегулирования долгов сумма распределяется между собственниками

Значение бухгалтерского баланса настолько велико, что его часто выделяют в самостоятельную отчетную единицу, дополнением к которой является отчет. Роль отчета состоит в дополнении, расшифровке тех данных, которые содержатся в балансе; баланс - стержень, вокруг которого группируются, в качестве приложений к нему, все остальные формы бухгалтерской отчетности.

Помимо классического бухгалтерского баланса различают:

Баланс доходов и расходов предприятия -- финансово- экономический документ, самостоятельно разрабатываемый предприятием на год или квартал с целью обеспечить сбалансированность и согласованность движения материальных и финансовых ресурсов, производственное и социальное развитие предприятия, наиболее полно удовлетворить интересы коллектива. Баланс доходов и расходов характеризует финансовые взаимоотношения предприятия с кредиторами; содержит расчет доходов, расходов, платежей в бюджет, распределения чистой прибыли, формирования фондов и резервов предприятия [14].

Баланс брутто -- бухгалтерский баланс, который включает в себя регулирующие статьи. Баланс-брутто используется для научных исследований и совершенствования информационных функций баланса;

Баланс нетто -- бухгалтерский баланс без регулирующих статей. Баланс-нетто позволяет определить реальную стоимость имущества предприятия[15];

Вступительный баланс -- первый баланс, который составляется в начале деятельности предприятия. В активе такого баланса отражается состав имущества предприятия, полученного при его организации, а в пассиве -- источники его возникновения. Обычно перед составлением вступительного баланса проводится инвентаризация и оценка имеющегося имущества;

Заключительный баланс -- отчетный документ о производственно-финансовой деятельности предприятия за определенный период времени. Заключительный баланс составляется на основе проверенных бухгалтерских записей;

Консолидированный баланс -- сводная бухгалтерская отчетность о деятельности и финансовых результатах материнского и дочерних обществ в целом. Из консолидированного баланса исключается взаимный оборот дочерних компаний;

Ликвидационный баланс -- бухгалтерский отчетный баланс, характеризующий имущественное состояние предприятия на дату прекращения его существования как юридического лица. Ликвидационный баланс показывает величину и источники средств, а также состояние расчетов предприятия после окончания ликвидационного периода[17];

Оборотный баланс -- бухгалтерский баланс, который содержит данные о движении имущества (дебетовые и кредитовые обороты) за отчетный период, а также остатки средств и источников образования имущества на начало и конец периода. Оборотный баланс используется в качестве промежуточного рабочего документа при составлении вступительного, заключительного и ликвидационного балансов;

Предварительный баланс -- бухгалтерский баланс, составляемый заранее на конец отчетного периода с учетом ожидаемых изменений в составе имущества предприятия. При этом используются фактические и ожидаемые данные о хозяйственных операциях [20];

Пробный баланс -- проверка правильности учета средств компании путем ежемесячного балансирования активов и пассивов;

Промежуточный баланс -- баланс, подготавливаемый до завершения финансового года;

Промежуточный ликвидационный баланс (в Российской Федерации) -- баланс, содержащий состав имущества ликвидируемого юридического лица; перечень предъявленных кредиторами требований и результаты их рассмотрения. Промежуточный ликвидационный баланс составляется ликвидационной комиссией[14];

Разделительный баланс -- документ, по которому при разделении юридического лица его права и обязанности переходят к вновь возникшим юридическим лицам. Разделительный баланс должен содержать положения о правопреемстве по всем обязательствам реорганизованного юридического лица в отношении всех его кредиторов и должников, включая и обязательства, оспариваемые сторонами;

Сальдовый баланс -- бухгалтерский баланс, который характеризует имущество хозяйствующего субъекта и источники образования имущества по состоянию на определенную дату в денежной оценке. Сальдовый баланс составляется путем подсчета остатков по счетам[13];

Сводно-консолидированный баланс -- бухгалтерский баланс, который составляется путем объединения балансов юридически самостоятельных предприятий, взаимосвязанных между собой экономически. Такие балансы используются холдинговыми компаниями;

Сводный баланс -- бухгалтерский баланс, который составляется путем объединения отдельных заключительных балансов. Сводные балансы используются министерствами, ведомствами и концернами [17].

Из вышеперечисленного можно сделать вывод, что данные баланса необходимо для контроля за наличием и структурой хозяйственных средств и их источников, для анализа финансового состояния предприятия, его платежеспособности, размещения средств. Виды бухгалтерского баланса достаточно разнообразны, что позволяет с разных сторон оценить имущественное и финансовое состояние организации. Независимо от вида и формы бухгалтерского баланса необходимым условием является его реальность и правдивость.

1.2 Требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности

Бухгалтерская отчетность - едва ли не самое важное, что может быть на предприятии, ведь это отражение всей полной и достоверной информации о финансах и экономике организации. Поэтому так важно соблюдать требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности [9].

Прежде всего, нужно учитывать, что каждый документ бухгалтерской отчетности должен быть составлен на русском языке (в случае если какой-то документ уже был составлен на другом языке, к нему должен быть дословный подстрочный перевод), с применением утвержденных Министерством финансов Российской Федерации бланков и форм, а все суммы должны быть указаны в рублях.

Кроме того, бухгалтерская отчетность должна быть:

· достоверной;

· нейтральной;

· целостной;

· последовательной;

· существенной;

· сопоставимой;

· своевременной;

· осмотрительной;

· непротиворечивой;

· рациональной;

· с преобладанием содержания над формой.

Требования достоверности.

Этот принцип означает, что бухгалтерская отчетность должна давать самое достоверное и полное впечатление о хозяйственных операциях предприятия, его экономическом и финансовом положении. То есть все операции должны быть зафиксированы с указанием первичных учетных документов, в хронологическом порядке.

Если на предприятии решат, что отчет о хозяйственных операциях не дает картины полностью, по желанию руководства можно предоставлять также дополнительную информацию - иные отчеты и документы [24].

Требование нейтральности.

Нейтральность бухгалтерских отчетов означает, что она должна всего лишь давать представление о деятельности предприятия, а не агитировать тех, для кого предназначен отчет, к принятию какого-либо решения. В отчете должны содержаться только факты и цифры, но никак не реклама, коммерческие предложения, рационализаторские идеи и тому подобное.

Принцип целостности предполагает включение в отчетность максимального количества сведений о предприятии и его подразделениях. Разумеется, если предприятие крупное, имеет, например, несколько филиалов в других городах, в бухгалтерскую отчетность должны входить сведения обо всех филиалах и их деятельности.

Требование последовательности.

Последовательность означает, что предприятие обязано следовать единожды принятой учетной политике и деятельности. Любое изменение должно быть заблаговременно утверждено. В случае же, если предприятие, например, пострадало от стихийного бедствия, в отчетность должны быть включены прогнозы о том, как изменится его баланс и деятельность.

Принцип и требование существенности.

Существенной считается та информация, без знания которой оценка предприятия не будет полной и объективной. При этом решение о том, какой показатель является существенным, остается за руководством предприятия.

Требование сопоставимости.

Показатели бухгалтерской отчетности должны быть легко сопоставимы с этими же показателями за любой отчетный период. Это означает, что данные по каждому показателю должны подаваться за предыдущий период и отчетный, при этом они должны быть приведены к единому, сопоставимому, виду - если была произведена корректировка, это указывается в пояснительной записке к отчету [21].

Требование своевременности.

Своевременность означает, что все произведенные хозяйственные операции должны быть тут же зафиксированы в бухгалтерских документах. При невозможности сделать это немедленно, информацию следует внести при первой же возможности.

Требование осмотрительности.

Это требование означает запрет на создание скрытых резервов, учет только тех доходов, что реально получены предприятием. При этом при учете расходов допускается планировать более высокую цифру, чем в итоге может получиться, и формировать резерв на перекрытие, например, стоимости бракованной продукции. Формирование резервов должно быть отражено в учетной политике предприятия.

Требование непротиворечивости.

Непротиворечивость означает всего лишь, что данные первичных бухгалтерских документов и данные, которые переносятся в отчеты, должны совпадать. Также должны совпадать данные аналитического и синтетического учетов [25].

Требование рациональности.

Требование рациональности означает, что бухгалтерский учет предприятия должен вестись с учетом его особенностей, размеров, характера производства и так далее. Если, например, все необходимые сведения можно отразить в одном отчете по какому-либо объекту, нет необходимости заполнять дополнительные регистры.

Требование приоритета содержания над формой.

Приоритет содержания над формой означает, что хозяйственные операции должны отражаться в бухгалтерском учете прежде всего по экономическим показателям, а уже потом по правовым. Например, учет купленного здания, которое до ввода в эксплуатацию нуждается в капитальном ремонте, будет числиться в составе незавершенного строительства, несмотря на то, что здание уже может быть должным образом зарегистрировано и оплачено.

Требования к оформлению бухгалтерской отчетности.

Как уже было сказано выше, бухгалтерская отчетность должна вестись на русском языке, в русской валюте и на бланках установленного образца. Кроме того, каждая составляющая общего отчета должна содержать:

· наименование;

· отчетную дату или указание на период, за который она составлена;

· название предприятия и его реквизиты;

· формат представленных числовых показателей бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерскую отчетность подписывает руководитель предприятия и лицо, ее составившее (как правило, это главный бухгалтер предприятия). Любые найденные ошибки или исправления должны быть подтверждены датой и подписью их исправившего [3].

Из выше изложенного, можно сделать вывод, что соблюдение указанных бухгалтерских принципов и требований при подготовке бухгалтерской отчетности способствует тому, что пользователи отчетной информации могут составить правдивую и объективную картину о деятельности организации.

1.3 Состав и содержание статей бухгалтерского баланса

Статьи бухгалтерского баланса заполняются на основании данных об остатках на счетах бухучета по состоянию на отчетную дату. При заполнении отчета для представления в ИФНС нужно руководствоваться рядом правил, установленных для составления такой отчетности (ПБУ 4/99, утвержденное приказом Минфина России от 6 июля 1999 года № 43н, в последней редакции):

· Исходные учетные данные должны быть достоверны, полны, нейтральны и сформированы в соответствии с правилами действующих ПБУ. При их отражении необходимо соблюдать принципы существенности и сопоставимости с итогами предшествующих периодов;

· В текущем отчете данные предыдущих периодов должны соответствовать цифрам окончательной отчетности за эти периоды.

· Для годового баланса наличие имущества и обязательств нужно подтвердить результатами их инвентаризации.

· Дебетовые и кредитовые остатки в балансе не сворачивают.

· Основные средства и не материальные активы показывают по остаточной стоимости.

· Активы отражают по их учетной стоимости (за вычетом созданных резервов и наценки)[6].

Баланс бухгалтерский заполняется, как правило, в тысячах рублей, без десятичных знаков. Организации с большими оборотами могут составлять его в миллионах рублей.

На основании остатков заполняются вышеуказанные статьи баланса применительно к действующей редакции плана счетов бухучета, утвержденного приказом Минфина России от 31 октября 2000 года № 94н:

· По статье «Нематериальные активы» указывается остаточная стоимость, соответствующая разнице остатков по счетам бухучета 04«Нематериальные активы» и 05 «Амортизация нематериальных активов». При этом для счета 04 не учитываются данные, попадающие в строку «Результаты исследований и разработок», а для счета 05 -- цифры, относящиеся к нематериальным поисковым активам.

· Статья «Результаты исследований и разработок» заполняется при наличии данных о затратах на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы (НИОКР) на счете 04 «Нематериальные активы».

· Данные по статьям «Нематериальные поисковые активы» и «Материальные поисковые активы» важны только для тех организаций, которые осуществляют освоение природных ресурсов, если у них на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» есть информация для заполнения строк по этим статьям. К материальным поисковым активам относят материально-вещественные объекты, а к нематериальным -- все остальные. Оба вида активов подлежат амортизации, учитываемой соответственно на счетах 02 «Амортизация основных средств» и 05 «Амортизация нематериальных активов».

· Для статьи «Основные средства» суммируются данные по остаточной стоимости (разница остатков по счетам бухучета 01 «Основные средства» и 02 « Амортизация основных средств», при этом по счету 02«Амортизация основных средств» не учитываются данные, относящиеся к материальным поисковым активам и доходным вложениям в материальные ценности) и затратам на капитала вложения (счет 08 «Вложения во внеоборотные активы», за исключением цифр, попавших в строки статей «Нематериальные поисковые активы» и «Материальные поисковые активы»).

· Данные по статье «Доходные вложения в матценности» берутся как разница между остатками по счетам 03 «Доходные вложения в материальные ценности» и 02«Амортизация основных средств» в отношении одних и тех же объектов.

· Статью «Финансовые вложения» во внеоборотных активах заполняют при наличии сумм со сроком погашения более 12 месяцев на счетах 553«Специальные счета в банках»(депозиты), 58 «Финансовые вложения, 731 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (займы работникам). Сальдо по счету 58 уменьшается на сумму созданного резерва (счет 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений»), относящегося к долгосрочным вложениям.

· По статье «Отложенные налоговые активы» организации, применяющие Приказ Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. N 114н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02» (с изменениями и дополнениями), указывают остаток по счету 09 «Отложенные налоговые активы»[6].

· В строке статьи «Прочие внеоборотные активы» - это в балансе отражаются активы, либо не попавшие в вышеперечисленные строки, либо те, которые организация считает нужным выделить. Цифра по статье «Запасы» формируется как сумма остатков по счетам 10 «Материала», 11 «Животные на выращивании и откорме» (за вычетом резерва, учтенного на счете 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», 20 «основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательные производства», 28 «Брак в производстве», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 41 «Товары» (за вычетом счета 42 «Товарная наценка», если учет товаров ведется с наценкой), 43 «Готовая продукция», 44 «Расходы на продажу», 45 «Товары отгруженные», 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам», 97 «Расходы будущих периодов».

· По статье «НДС по приобретенным ценностям» отражается сальдо по счету 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

· Для получения данных, указываемых по статье «Дебиторская задолженность», суммируются дебетовые остатки по счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (оба счета за вычетом резервов, сформированных на счете 63«Резервы по сомнительным долгам»), 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (за вычетом данных, учтенных по статье «Финансовые вложения»), 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

· По статье «Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)» в оборотных активах показываются данные по счетам 552 «Специальные счета в банках» (депозиты), 58 «Финансовые вложения», 731 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (займы работникам) со сроками погашения менее 12 месяцев. При этом цифры по счету 58 уменьшаются на суммы созданного резерва (счет 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений») по краткосрочным вложениям.

· Данные для статьи «Денежные средства и денежные эквиваленты» получаются сложением остатков по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» (за исключением депозитовсуб.сч. 3), 57 «Переводы в пути».

· В строку статьи «Прочие оборотные активы» попадают активы, либо по каким-то причинам не отраженные в вышеперечисленных строках, либо те, которые организация считает нужным выделить. Например, это может быть безнадежная задолженность контрагента или стоимость похищенного имущества, в отношении которого еще не закончены следственные действия. Отражение подобных данных по этой строке с соответствующим уменьшением цифр по тем статьям, в которых они могли бы отражаться, если бы не было решения организации об их выделении, потребует примечаний как к статье «Прочие оборотные активы», так и ко второй статье, которой коснется такая операция.

· Данные для статьи «Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)» берутся как сальдо по счету 80 «Уставной капитал».

· Цифры статьи «Собственные акции, выкупленные у акционеров» соответствуют остаткам по счету 81 «Собственные акции (доли)».

· Для статьи «Переоценка внеоборотных активов» используются данные об остатках на счете 83 «Добавочный капитал», относящиеся к основным средствам и не материальным активам.

· Данные по статье «Добавочный капитал (без переоценки)» формируют как остатки на счете 83«Добавочный капитал» за вычетом данных по переоценке основных средств и не материальных активов.

· По статье «Резервный капитал» показывается сальдо по счету 82.

· Значение, отражаемое по статье «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», в годовом бухгалтерском балансе представляет собой сальдо по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Для промежуточной отчетности (до реформации баланса, осуществляемой в конце года) эта цифра складывается из двух остатков: по счету 84 «Финансовый результат предшествующих лет» и 99 «Финансовый результат текущего периода отчетного года»).

· Статья «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» -- единственная статья бухгалтерского баланса, которая может иметь отрицательное значение. При этом важно, чтобы у организации, имеющей убыток, итог раздела «Капитал и резервы» (чистые активы) не оказался меньше величины уставного капитала. Если это обстоятельство будет иметь место в течение двух финансовых лет подряд, то организация либо должна уменьшить свой уставный капитал до соответствующей цифры (а это не всегда возможно, т. к. уставный капитал не может быть меньше минимального значения, установленного действующим законодательством), либо она подлежит ликвидации.

· Статья «Заемные средства» в разделе «Долгосрочные обязательства» заполняется при наличии задолженности по кредитам и займам, срок погашения которой превышает 12 месяцев (сальдо по счету 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»). При этом проценты по долгосрочным заемным средствам должны быть учтены в составе краткосрочной кредиторской задолженности.

· По статье «Отложенные налоговые обязательства», организации, применяющие ПБУ 18/02, указывают остаток по счету 77 «Отложенные налоговые обязательства».

· Значение по статье «Оценочные обязательства» в разделе «Долгосрочные обязательства» соответствует сальдо по счету 96 «Резервы предстоящих расходов» в части тех резервов, срок использования которых превышает 12 месяцев.

· По статье «Прочие обязательства» в разделе «Долгосрочные обязательства» показываются обязательства со сроком погашения более 12 месяцев, не попавшие в иные строки долгосрочных обязательств.

· Статья «Заемные средства» в разделе «Краткосрочные обязательства» заполняется при наличии задолженности по кредитам и займам, срок погашения которой менее 12 месяцев (сальдо по счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»). При этом сюда попадают проценты по долгосрочным заемным средствам, учитываемые на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», и задолженность по долгосрочным кредитам и займам, учтенная на счете 67, если до ее погашения осталось менее 12 месяцев.

· Данные для статьи «Кредиторская задолженность» формируются как сумма кредитовых остатков по счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»,75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

· Для статьи «Доходы будущих периодов» значение берется как сумма остатков по счетам 86 «Целевое финансирование» и 98 «Доходы будущих периодов».

· Значение по статье «Оценочные обязательства» в разделе «Краткосрочные обязательства» соответствует сальдо по счету 96 «Резервы предстоящих расходов» в части тех резервов, срок использования которых составляет менее 12 месяцев.

· По статье «Прочие обязательства» в разделе «Краткосрочные обязательства» показываются обязательства со сроком погашения менее 12 месяцев, не попавшие в иные строки краткосрочных обязательств.

«Прочие внеоборотные активы» - в балансе это - внеоборотные активы, которые не нашли своего отражения по другим строкам раздела 1 «Внеоборотные активы» [5].

Например, к прочим внеоборотным активам организации могут относиться (при условии несущественности соответствующих показателей):

· вложения во внеоборотные активы организации, учитываемые на соответствующих субсчетах счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», в частности, затраты организации на объекты, которые впоследствии будут приняты к учету в качестве объектов нематериалных активов или основных средств, а также затраты, связанные с выполнением незавершенных научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, если организация не отражает данные показатели;

· оборудование к установке (оборудование, требующее монтажа), а также относящиеся к нему транспортно-заготовительные расходы, отражаемые по счетам 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»;

· разовый паушальный платеж, при условии что период списания этих расходов превышает 12 месяцев после отчетной даты или продолжительность операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

· суммы перечисленных авансов и предварительной оплаты работ, услуг, связанных со строительством объектов основных средств, и др.

Текущие пассивы в балансе - это строка 1500 баланса [5].

Чтобы определить, где в балансе отражаются текущие пассивы, обратимся к значению данного термина. Финансовый словарь определяет текущие пассивы как кредиторскую задолженность, подлежащую погашению в течение ближайших 12 месяцев. Иными словами, текущие пассивы являются синонимом краткосрочных обязательств. Краткосрочные обязательства отражаются в разделе V пассива бухгалтерского баланса. Таким образом, текущие пассивы в балансе - это строка 1500 «Итого по разделу V», которая определяется как сумма строк 1510, 1520, 1540, 1550, 1530 пассива бухгалтерского баланса[6].

Таким образом, можно сделать вывод, что бухгалтерский баланс представляет собой способ группировки имущества компании. Баланс отражает стоимость имущества, размер задолженности, прибыль и другие статьи на конкретную дату (конец года, квартала, месяца). Любой баланс состоит из численно равных актива и пассива. Пассив показывает каким образом формируются источники финансирования компании, а актив - куда эти источники направляются.



2. Бухгалтерский баланс как основная форма отчетности

2.1 Краткая характеристика предприятия, по материалам которого выполнена курсовая работа

Курсовая работа выполнена на материалах ОАО «Преображенская база тралового флота», которое зарегистрировано 10 декабря 2009 года. Общество является юридическим лицом и свою деятельность организует на основании устава. бухгалтерский баланс отчетность документация

В настоящее время ОАО «Преображенская база тралового флота» -- одно из ведущих предприятий рыбной отрасли Дальнего Востока. В ОАО «ПБТФ» работает около двух с половиной тысяч человек.

Предприятие расположено в удобной бухте Преображения, в Лазовском районе Приморского края. Слаженная работа всех производственных участков позволяет ОАО «ПБТФ» динамично развиваться и добиваться высоких экономических показателей.

Качественная рыбная продукция из Преображения уверенно завоевала отечественный и зарубежный рынок.

ОАО «ПБТФ» -- крупная многопрофильная структура, в которой добывающее и перерабатывающее производства поддерживаются вспомогательными береговыми подразделениями.

Основная деятельность базы -- океанический промысел. Предпочтение отдается собственной переработке.

География промысла:Российские зоны Охотского, Берингова, Японского морей.

Действующий флот компании:плавзавод, два больших автономных морозильных траулера, флотилия добывающих судов среднего класса, вспомогательный и транспортный флот.

Промысловые виды:минтай, сельдь, сайра, терпуг, лосось, краб, креветка.

Производство: лососевые консервы -- 3 вида, консервы из сайры -- 2 вида, консервы из печени и икры минтая -- 4 вида.

Исследуемое предприятие ОАО «Преображенская база тралового флота» создано в соответствии с Законом РСФСР «О предприятиях и предпринимательской деятельности» в форме общества с ограниченной ответственностью. Учредителями являются 2 физических лица.

В соответствии с учредительным договором уставный капитал зарегистрирован в сумме 30 тыс. руб.

Как показывает представленная схема, общее руководство исследуемым предприятием осуществляет директор, который несет полную ответственность за работу предприятия. В его непосредственном подчинении находятся заместитель, главный бухгалтер коммерческий директор.

В компетенции заместителя директора ОАО «Преображенской базы тралового флота» находится формирование кадрового состава предприятия и осуществление коммерческой работы.

Товаровед занимается организацией сбытовой политики и осуществляет организацию материально - технического снабжения исследуемого предприятия.

Исследуемое предприятие осуществляет учет результатов работы, контроль за ходом производства, ведет оперативный, бухгалтерский и статистический учет в соответствии с действующим законодательством и разработанной на предприятии учетной политикой, утвержденной приказом директора.

Основные показатели деятельности предприятия за отчетный год представлена в приложение А.

За 2015 год выручка предприятия составила 402048 рублей. Однако в связи с превышением себестоимости товаров и коммерческих расходов, результатом деятельности за данный период явились убытки в сумме 41733 руб.

Для выявления конкретных причин отклонения и изменения отдельных показателей в дальнейшем проведен более подробный анализ в отношении некоторых из этих технико-экономических показателей.

Анализ технико-экономических показателей деятельности ОАО «ПБТФ» за два года (с 2014 по 2015 гг.) показал, что:

Объем товарной продукции в 2015 году по сравнению с 2014 годом возрос на 187 тыс. руб. (22,8%) и составил 958 тыс. руб. Это обусловлено ростом цен на сырье, материалы, продукцию и увеличением среднесписочной численности за анализируемый период. В 2015 году темп роста среднесписочной численности по сравнению с 2014 годом составил 133,3%, производительность труда увеличилась на 14,3 тыс. руб. (52,57%) и составила 41,5 тыс. руб. Среднесписочная численность работников предприятия за анализируемый период (2014 - 2015 гг.) увеличилась и составила на конец2015 года 12 человек. Это обусловлено повышением трудоемкости выпускаемой продукции.

С увеличением среднесписочной численности связан рост фонда оплаты труда. В 2015 году по сравнению с 2014 годом фонд оплаты труда возрос на 20,7 тыс. руб. (19,9%) и составил 124,7 тыс. руб. Превышение темпов роста производительности труда над темпами роста фонда оплаты труда обусловлено экономическим кризисом в стране.

Среднегодовая стоимость основных производственных фондов за анализируемый период с 2014 г. по 2015 г. уменьшилась на 9 тыс. руб. (8,41%) и в 2015 году составила 98 тыс. руб.

Так как темпы роста товарной продукции за анализируемый период превышают темпы роста среднегодовой стоимости основных производственных фондов, на предприятии наблюдается рост фондоотдачи - на 4,5 руб. (73,89%).

За анализируемый период на ОАО «ПБТФ» наблюдается увеличение затрат на 1 рубль товарной продукции: на 12 коп. (27,2%).

Балансовая прибыль предприятия в 2015 году по сравнению с 2014 годом увеличилась незначительно, всего на 7,1% (3 тыс. руб.) и составила 45 тыс. руб. В результате того, что рост затрат на 1руб. товарной продукции за анализируемый период на предприятии происходил более быстрыми темпами, чем рост балансовой прибыли, показатель рентабельности снизился на 0,68 пункта. Аналогичная картина происходит с таким показателем, как рентабельность: он увеличивается на 1,01 пункт (17,81%).

На основе анализа технико-экономических показателей исследуемого предприятия можно сделать вывод, что за анализируемый период произошло ухудшение финансового состояния предприятия по сравнению с предыдущим периодом, эффективность его деятельности несколько снизилась. Для большей наглядности покажем поведение некоторых основных технико-экономических показателей графически на рисунке 1.4.

Рисунок 1.4 - Динамика основных показателей деятельности ОАО "ПБТФ " за 2014 -2015 г.

Таким образом, можно сделать вывод, что исследуемое предприятие осуществляет учет результатов работы, контроль за ходом производства, ведет оперативный, бухгалтерский и статистический учет в соответствии с действующим законодательством и разработанной на предприятии учетной политикой, утвержденной приказом директора.На основе анализа технико-экономических показателей исследуемого предприятия можно сделать вывод, что за анализируемый период произошло ухудшение финансового состояния предприятия по сравнению с предыдущим периодом, эффективность его деятельности несколько снизилась.

2.2 Порядок формирования бухгалтерского баланса

...