Учет затрат по функциям (АВС метод)

Виды деятельности, каждому из которых соответствует свой носитель затрат

Вид деятельности	Значение носителя затрат	В том числе по видам продукции
		Грузовые стеллажи	Архивные стеллажи	Универсальные стеллажи
Потребление рабочей силы (чел-час)	26904	20160	2400	4344
Эксплуатация оборудования (маш-час)	150789	78250	35890	36649
Доставка материалов (партии)	95	58	13	24
Оформление заказов (кол-во)	351	140	30	181

Расчет стоимости единицы носителя затрат по видам деятельности.

Расчет стоимости единицы носителя затрат по видам деятельности

Вид деятельности	Затраты, тыс. руб.	Значение носителя затрат	Стоимость единицы носителя
Потребление рабочей силы (чел/час)	288	26904	10,70 руб./чел-ч
Эксплуатация оборудования (маш/час)	756	150789	5,01 руб./маш-ч
Доставка материалов (партии)	360	95	3789,47 руб./дост.
Оформление заказов	162	351	461,54 руб./заказ

Используя выбранные базы распределения в таблице установлена стоимость единицы носителя для каждого вида деятельности (п.3 алгоритма)

Распределение накладных затрат для определения себестоимости металлических стеллажей.

Распределение накладных затрат для определения себестоимости металлических стеллажей

Вид деятельности	Значение носителя затрат	Стоимость единицы носителя	Стоимость, руб.
Потребление рабочей силы (чел/час)	20160	10,70 руб./чел-ч	215712,00
Эксплуатация оборудования (маш/час)	78250	5,01 руб./маш.-ч	392032,5
Доставка материалов (партии)	58	3789,47 руб./дост.	219789,26
Оформление заказов	140	461,54 руб./заказ	64615,60
Всего накладные расходы			892149,36

Рассчитанные нормативы в табл. используются для переноса затрат с видов деятельности на виды выпускаемой продукции в таблице.

Далее можно определить производственную себестоимость металлических верстаков.

В данном примере мы определим себестоимость металлических верстаков.

Количество выпущенных заказов - 140 шт.

Накладные расходы на единицу продукции составят:

892149,36/140=6372,49 руб.

Прямые материальные расходы - 34706,00 руб.

Прямая заработная плата - 16171,00 руб.

Итого производственная себестоимость:

34706,00+16171,00+6372,49=57249,49 руб.

Таким же образом рассчитывается производственная себестоимость металлических шкафов и металлических стеллажей.

Позаказный метод позволяет быстро и просто распределить накладные расходы организации, но при этом учитывается поведение лишь одного показателя - трудозатрат на изготовление единицы продукции - и не принимается во внимание влияние других факторов, например, контроля качества продукции. Следовательно, позаказный метод калькулирования себестоимости следует применять в тех случаях, когда доля накладных расходов в общем объеме затрат невелика, иначе искажение степени влияния отдельных факторов будет носить существенный характер.

Для предприятия, бизнес-процесс которого состоит из большого количества операций, предпочтительнее АВС-метод. Его использование позволит принимать более эффективные решения в области маркетинговой стратегии, прибыльности продукции и т. д., потому что он дает возможность контролировать расходы на стадии их возникновения.

Правильная оценка реальной себестоимости - один из рычагов управления прибылью и результативностью бизнеса. А определение путей снижения себестоимости является важнейшим фактором развития экономики хозяйствующего субъекта.

3. Внедрение, проблемы внедрения и реализация АВС метода

Механизм внедрения АВС - метода обычно включает в себя следующую последовательность этапов разработки и внедрения.

1. Формирование и утверждение реестра и классификатора действий.

Объектами бизнес-процессов, затрат и результатов производственно-хозяйственной деятельности промышленных предприятий могут быть единица продукции, партия группы изделий, производственная линия по изготовлению продукции, продуктовая линия по продаже продукции, поставщики сырья и материалов, рынки и каналы сбыта, покупатели продукции и услуг, их заказы.

На основе сформированного реестра разрабатывается единый классификатор видов действий предприятия, которые кодируются в наиболее удобной для управления форме. Могут использоваться различные системы кодирования: порядковая, серийная, многоуровневая, комбинированная. Основные определяющие факторы: доступность, простота в обращении и адекватность отображения формирования информации по каждому производственному циклу и функции.

Для формирования реестра используются различные методы: наблюдение, хронометрические системы, анкетное изучение. Однако наиболее эффективным и популярным признан метод интервьюирования. Для этого сотрудники службы ABC опрашивают руководителей соответствующих подразделений предприятия о том, какие действия или функции они выполняют и как можно их измерить количественно. Результаты опроса систематизируют в специальной таблице, позволяющей определить перечень видов действий, имеющих место в рамках одного сектора, а на дальнейших этапах организовать контроль полноты представления информации в необходимом разрезе.

На основе таких форм производится свод и группировка действий в единый реестр видов действий предприятия (таблица).

Единый реестр видов действий

№п/п	Отделы действия	Сектор учета АВС-действий	Сектор учета затрат	Сектор учета готовой продукции	Планово-экономический отдел
1	Формирование перечня видов действий (ПВД)	+			+
2	Корректировка ПВД	+			+
3	Сбор информации в разрезе видов действий	+
4	Улучшение процедуры ABC	+
5	Управление сектором (отделом)	+	+	+	+
6	Определение ставок носителей затрат		+		+
7	Формирование отчетности о драйверах действий	+			+

Группировка информации о процессах и действиях, имеющих место на предприятии в разрезе отделов, позволяет не только достичь полноты характеристики функций производственно-хозяйственной деятельности, но и выявить требования, к оперативной отчетности в части действий, в разрезе которых должна быть представлена информация о затратах используемых ресурсов.

На основе сформированного реестра разрабатывается единый классификатор видов действий предприятия, где последние подлежат кодировке в наиболее удобной для управления форме. Могут использоваться различные системы кодирования: порядковая, серийная, многоуровневая, комбинированная.

2. Выбор и утверждение драйверов для каждого действия.

Драйвер (носитель затрат действия) - это фактор, который оказывает наибольшее влияние на затраты данного процесса и может быть количественно измерен. Такими носителями могут быть количество поставок сырья и других ресурсов, заказов на покупку, количество тонн погрузки и выгрузки и др. Это важнейший показатель для управления затратами, так как непосредственное воздействие на носитель издержек является источником их снижения.

Выбор носителя затрат лучше всего производить с участием сотрудников, выполняющих те или иные функции. Для этого в специальные формы по выявлению перечня видов действий на уровне отделов и служб может быть внесена позиция "Оптимальный носитель затрат". Однако необходимо иметь в виду, что для одного действия, осуществляемого, например, двумя разными отделами аппарата управления, могут выявиться различные факторы, влияющие на величину затрат и объем потребления действий продукцией. Кроме того, надо учитывать влияние субъективного фактора, особенно если система материального стимулирования персонала предприятия в качестве основы использует, например, показатели затрат и результатов в разрезе функций.

3. Формирование и утверждение требований к первичным документам.

Основная задача данного этапа - обеспечение возможности получения информации о величине прямых затрат, связанных с определенным действием, и количестве потребленных носителей издержек по отдельным видам продукции, работ, услуг.

Для отражения затрат в разрезе деятельности в соответствии с введенным классификатором предусматривается порядок отражения в первичных документах, оформляющих расход, аналитического кода вида деятельности. В связи с этим могут быть сформулированы следующие требования к документообороту (таблица).

Требования к оформлению первичной документации по издержкам предприятия в рамках АВС-метода

№	Хозяйственные операции	Первичный документ	Основания для установления кода	Ответственная служба
1	Отпуск товарно- материальных ценностей	Расходные ордера, внутренние накладные, наряды	Направление использования ценностей	Цех, отдел, служба, использующая ценности
2	Начисление заработной платы	Ведомости распределения рабочего времени	Вид выполняемых работ	Цех, отдел, службы
3	Отчисления от заработной платы	Ведомость начисления заработной платы	Вид начисления заработной платы	Бухгалтерия предприятия, финансовый отдел
4	Амортизационные отчисления	Ведомость отчисления амортизации	Направление использования основных средств и НМА	Бухгалтерия предприятия

Информация, отражаемая в первичных документах о затратах ресурсов предприятия, должна соответствовать утвержденному реестру видов деятельности в разрезе каждого отдела или сектора, т.е. обеспечивать возможность формирования отчетов о затратах по тем видам деятельности, которые предусмотрены в реестре.

4. Оформление первичных документов в соответствии с требованиями АВС.

Необходимо осуществить сбор и группировку информации о затратах по каждому процессу в единый стоимостной комплекс.

Первым шагом в определении затрат в разрезе действий является распределение между ними при помощи драйверов ресурсов производственных, накладных и других издержек, связанных с обеспечением производства и сбытом продукции. Простейший способ распределения накладных издержек -- первоначальное разделение их на затраты, связанные с оборудованием, и расходы, вызванные немашинными действиями, выполняемыми людьми.

Действия без существенного применения техники, например, подготовка материалов и обработка заказов, обычно требуют значительных усилий со стороны персонала.

Подобные издержки переносятся на объекты при помощи драйверов, которые выполняют функцию пошагового разделения. Взаимосвязи между большей частью этих затрат и показателями количества производства объема выпуска или затрат машинного времени в этом случае не существует. Они, скорее, являются результатами влияния ряда нечувствительных к объему показателей, таких как число видов продукции, поставщиков и инженерных изменений, связанных с объектом издержек. Многие из этих расходов, например, заработная плата менеджера по группе продукции, являются эксклюзивными для определенного набора объекта калькулирования. Традиционные системы, в отличие от ABC-метода, распределяют такие расходы между объектами издержек. В большинстве случаев сложность и многообразие продукции вынуждает распределять немашинную часть накладных расходов пропорционально заработной плате основного производственного персонала.

В дополнение к основной деятельности по изготовлению продукции работники, относящиеся к категории основных производственных рабочих, выполняют ряд вспомогательных операций, составляющих существенную часть их работы. Чаще всего эти издержки связаны с немашинными действиями. Непрямые действия основных непроизводственных рабочих должны распределяться между объектами издержек тем же способом, по которому между объектами издержек распределяются действия работников, не относящиеся к разряду основных. В системе ABC не существует деления работников на основных и вспомогательных.

5. Сбор и группировка информации о затратах по каждому процессу в единый стоимостной комплекс.

Первым шагом в определении затрат в разрезе действий является распределение между ними при помощи драйверов ресурсов производственных, накладных и других издержек, связанных с обеспечением производства и сбытом продукции. Простейший способ - первоначальное разделение их на затраты, связанные с оборудованием, и расходы, вызванные немашинными действиями, выполняемыми людьми.

ABC-метод разрушает традиционную обобщенность набора издержек, разбивая его на более мелкие и разнородные группы, у каждой из которых должен быть свой уникальный драйвер действия и соответствующая база распределения. В то же время разнородные группы издержек и их драйверы могут иметь сходные характеристики, как показано в таблице, необходимо учитывать различия между действиями и различия в потреблении этих действий. Следует избегать объединения действий единичного уровня и уровня серии. Если при связывании действия с объектом издержек используется неподходящий драйвер, то распределение затрат дает искаженные результаты.

Низшая категория в произведенном перечне драйверов действия обеспечение и поддержка производственных мощностей. Они нечувствительны к изменениям на уровне отдельных видов и серии продукции или других совокупностей дорогостоящих действий. Очевидно, что объекты издержек не были причиной возникновения большинства данных расходов. Для целей ABC-метода они рассматриваются как постоянные издержки, которые в конечном итоге должны покрываться за счет выручки от реализации всего объема продукции подразделения сопровождения поддержки должны обслуживать другие отделы и службы, включая производственные.

Виды драйверов и уровни их действия

Виды драйверов	Уровень действия	Описание	Примеры действий
Переменный единичный драйвер	Единица продукции	Выполняется при производстве единицы продукции	Просверлить отверстие. Обеспечить электроэнергией
Переменный серийный драйвер	Серия, группа продукции	Выполняется при производстве каждой серии	Наладить станок. Перевезти партию груза.
Драйвер, рассчитанный на продукцию	Сопровождение продукции	Выполняется для обеспечения производства продукции	Разработать изделие. Реализовать продукцию.
Драйвер, рассчитанный на процессы	Сопровождение технологии	Выполняется для обеспечения технологии производства	Обслужить станок. Посещать курсы.
Драйвер, рассчитанный на рынки	Сопровождение покупателя	Выполняется для обслуживания клиентов	Доставить продукцию. Разобрать жалобы.
Постоянные дискреционные драйверы	Содержание производственной мощности	Выполняется для обеспечения производства	Обеспечить освещение завода. Организовать охрану.

Драйвер действия позволяет определить, какая часть функции того или иного подразделения используется конкретным объектом издержек. Эта мера является составной частью оценки стоимости продукции и финансовых результатов ее продаж в разрезе покупателей.

6. Расчет ставок драйверов (носителей затрат) в разрезе действий (функций).

Драйвер действия позволяет определить какая часть функции того или иного подразделения используется конкретным объектом издержек. Эта мера является составной частью оценки стоимости продукции и финансовых результатов ее продаж в разрезе покупателей.

7. Калькуляция затрат на объекты.

8. Отнесение затрат по процессам на объекты (например, продукты) в соответствии с объемами потребленных действий.

Существуют два основных варианта реализации АВС - модели:

- посредством внедрения специальной ежемесячной отчетности, отражающей результаты группировки затрат по функциям, и расчетов на основе этой группировки. Отчетность используется для внутреннего управления предприятием;

- внедрение АВС - модели в рамках действующей системы бухгалтерского учета. Для этого используют дополнительные подсистемы счетов. Контроль правильности отражения информации в блоке учета затрат по процессам производится посредством использования счетов-зеркал.

При использовании специальной отчетности на основе первичных документов и расчетов наряду с обозначением вида и места затрат указывают обозначение кода (шифра) функции или процесса их потребления. Прямые затраты относят на изделия, полуфабрикаты и услуги прямо. Общие косвенные расходы дополнительно группируют по указанным признакам функциональной принадлежности. Не исключается и вариант выборочного расчета или объединения общих затрат однородных по назначению мест издержек, однако эти способы дают менее точные результаты.

При использовании второго метода необходимо чтобы дополнительные счета управленческого учета позволяли получать информацию о величине затрат по процессам снабжения, производства, сбыта и обслуживающим их функциям маркетинга, технического обеспечения и обслуживания. Внедрение этого варианта обеспечивает ряд преимуществ:

- уменьшаются трудозатраты, связанные с дублированием информации о затратах в двух параллельных системах;

- за счет первичного контроля и последующего контроля обеспечивается достаточный уровень точности учетных данных;

- упрощается процедура и увеличивается быстрота обработки информации и получения необходимых отчетов.

При разработке проекта АВС на базе существующей системы необходимо учитывать требования бухгалтерского и налогового законодательства в части формирования отражения информации о себестоимости, выручке от реализации и имуществе предприятия, необходимость оптимизации учетной политики, а также требование рациональности формирования информации, при котором экономический эффект от ее использования должен превышать дополнительные издержки, связанные с получением соответствующих данных.

Для учета текущих затрат предприятия используются счета раздела III плана счетов "Затраты на производство". Счета 30 - 39 используются для учета затрат по АВС - методу. В рамках финансовой отчетности обороты и конечное сальдо по этим счетам не отражаются.

Контроль правильности отражения информации о затратах производится с использованием специальных счетов - зеркал: 30 "Затраты АВС", 33 "Затраты в разрезе объектов"; 39 "Накопитель затрат".

На основании первичных документов, информация которых вводится в информационную среду предприятия единовременно, одновременно происходит корректировка данных регистров по счетам:

20 "Основное производство", 23 "Вспомогательное производство", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы, 29 "Обслуживающие производства и хозяйства и счетов АВС.

Счет 30 "Затраты по АВС" по дебету корреспондируется со счетами: 10 "Материалы", 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей", 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 68 "Расчеты по налогам и сборам", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 79 "Внутрихозяйственные расчеты", 96 "Резервы предстоящих расходов", 97 "Расходы будущих периодов".

По кредиту счет 30 "Затраты по АВС" корреспондируется со счетом 33 "Затраты в разрезе объектов" - отражается распределение накопленных затрат на соответствующие объекты.

По дебету счета 33 "Затраты в разрезе объектов" собираются затраты, которые можно прямо отнести на соответствующие объекты учета. Сальдо по дебету счета показывает накопленный объем затрат с начала года.

Полная себестоимость объектов формируется в конце отчетного периода посредством осуществления корреспонденции счета с кредитом счета 30 "Затраты по АВС".

Cистема ABC обеспечила менеджеров многих компаний ценной информацией о затратах на виды деятельности, процессы, продукты, услуги и обслуживание клиентов, далеко не все проекты внедрения ABC привели к успешным результатам. Компании испытывают трудности при построении и применении моделей расчета затрат и прибыльности на основе деятельности. Рассмотрим некоторые из наиболее распространенных проблем, с которыми сталкивались компании в своей практике:

1.Отсутствие четко выраженной цели бизнеса.

Часто ABC-проект инициируется финансовой или бухгалтерской группой, и рекламируется как "более точная система калькулирования себестоимости". Проектная программа получает ресурсы для выполнения проекта, создает первоначальную модель ABC, а затем испытывает чувство разочарования и утрачивает иллюзии, когда никто не предпринимает никаких действий, исходя из новой информации о затратах и прибыльности по видам деятельности.

Чтобы избежать этого, все проекты по внедрению системы ABC должны начинаться с учетом цели бизнеса. Заранее определив цель бизнеса, команда идентифицирует линейного менеджера или подразделение, чье поведение и решения, как ожидается, изменяется благодаря использованию этой информации. Ответственным лицом, применяющим решения, может быть производственный или операционный менеджер (для улучшения процесса), руководитель конструкторского отдела (для решений о проектировании продукта), отдел продаж (для управления взаимоотношениями с клиентами) или отдел маркетинга (для решений относительно ценообразования и ассортиментной структуры продукции).

Важно не переоценить возможности системы ABC. ABC является стратегической системой калькулирования; она не может играть роль операционного контроля, обеспечивать непрерывную обратную связь об эффективности процессов и подразделений и улучшениях. Многочисленные проекты по внедрению ABC провалились в результате того, что операционные менеджеры не получали от новой системы постоянной обратной связи о затратах и расходах, за которые они были ответственны. Для этого компаниям нужна система обратной связи, специально разработанная с этой целью. Некоторые проекты потерпели неудачу, поскольку команда попыталась приспособить первоначальную модель ABC для удовлетворения требований внешних сторон и регулятивных органов. Эти команды, внедряющие ABC, не сумели осознать, что существующая система калькулирования уже достаточно хорошо служила этим целям, и ее не следовало заменять системой ABC с целью удовлетворения требований внешних потребителей.

Основная цель модели также повлияет на проектирование первоначальной модели.

2. Отсутствие обязательств высшего руководства.

Проблема, связанная с первой проблемой, появляется тогда, когда финансовая группа осуществляет проект без поддержки высшего руководства. Остальные члены организации рассматривают проект как такой, что выполняется финансистами и для финансистов. В результате, поскольку финансовая группа не уполномочена принимать решения о процессах, проектировании продукта, ассортиментной структуре продукции, ценообразовании и отношениях с клиентами, никакие действия не предпринимаются.

Наиболее успешно проекты ABC внедряются тогда, когда существует четкая цель бизнеса для построения модели ABC, и этой цели следует. Даже, если проект внедрения ABC инициируется финансовой группой, следует сформировать многофункциональную проектную группу. Группа должна включать, помимо управленческого бухгалтера или другого члена финансовой группы, представителей следующих подразделений: операций, маркетинга (сбыта), инженерного и систем. Таким образом, опыт и компетенция различных групп могут быть использованы при разработке модели, и каждый член команды может оказывать поддержку проекту в рамках своих функциональных подразделений или групп.

3. Передача проекта консультантам.

Некоторые проекты провалились в результате их передаче внешней консультационной компании. Консультанты обычно имеют значительный опыт работы с ABC, но ограничены знания об операциях компании и деловых проблемах. Им не удается достичь согласия и создать поддержку внутри организации, чтобы принимать решения на основе информации системы ABC, или поддерживать и модернизировать модель после своего ухода. Кроме того, некоторые компании думают, что они могут заполучить систему ABC, купив программное обеспечение ABC. Но это программное обеспечение лишь представляет шаблон, чтобы войти в программу, обработать и сообщить информацию, но не может обеспечить творческого мышления, необходимого для построения экономичной (эффективной) модели ABC.

Консультанты по внедрению ABC и программное обеспечение ABC могут представлять определенную ценность для многих компаний, однако их наличия недостаточно для преодоления двух первых проблем. Успешные проекты внедрения ABC требуют руководства и финансовой поддержки высшего менеджмента и преданной, многофункциональной внутренней команды, выполняющей проект.

4. Несовершенный проект модели ABC.

Даже при поддержке руководства и выделении им финансовых ресурсов, проектная группа уделяет слишком много внимания деталям, в результате чего разработанная модель ABC оказывается сложной для построения и эксплуатации. Руководству потребуется много времени и усилий, чтобы понять ее, и действовать в соответствии с ней. Произвольные распределения искажают модель. Очень часто конечная модель требует, чтобы другие организационные функции регулярно обеспечивали новые данные и информацию, что увеличивает их объем работы, но не приносит соответствующих выгод. Если система ABC спроектирована некачественно, она вскоре разрушится.

5. Индивидуальное и организационное сопротивление изменениям

Может оказаться, что не все менеджеры приветствуют технически совершенные решения. Неприятие новой модели ABC бывает неявным. Явное неприятие выражается в том, что менеджеры начинают доказывать руководству, что компания в прошлом успешно функционировала, используя существенную систему учета затрат, а значит нет необходимости внедрять новый подход. Или же они обвинят финансистов в том, что последние не понимают сложности бизнеса или хотят руководить компанией. Индивидуальное и организационное сопротивление возникает вследствие того, что люди чувствуют угрозу, исходящую от предложения улучшить их работу. Нельзя было представить, что модель калькулирования затрат способна вызвать такое сопротивление.

Фактически модель могла бы выявить:

- неприбыльные продукты;

- неприбыльных клиентов;

- неэффективные виды деятельности и процессы;

- значительную использованную мощность.

Вместо того, чтобы принять модель ABC и попытаться устранить проблему, менеджеры могут отрицать обоснованность нового подхода, и подвергать сомнению мотивы людей, настаивающих на необходимости изменений. Такое защитное поведение будет подавлять любое эффективное действие.

Таким образом: Внедрение ABC-метода более оправдано, если косвенные затраты составляют значительную долю в общих затратах компании или продукты (услуги) потребляют различное количество накладных расходов. Важнейшими затратами на внедрение и поддержку этой системы являются затраты, связанные с подсчетом и измерением данных.

Каждая организация имеет право самостоятельно выбрать один из предложенных вариантов реализации ABC-модели. Но внедрение ABC-модели в рамках действующей системы бухгалтерского учета имеет ряд преимуществ и набор особенностей по внедрению.

Несмотря на кажущуюся привлекательность возросшей точности и управленческой релевантности от управления затратами по видам деятельности, может возникнуть сопротивление на индивидуальном и организационном уровне, блокирующее эффективность применения этих систем. Управленческие бухгалтеры должны обладать способностью быстро реагировать на условия, которые вызывают появление такого сопротивления, и разрабатывать соответствующие меры для их преодоления.



Заключение

Впервые публикации о системе учета затрат по функциям появились в 1988г., и к 1991г. лишь несколько компаний применяли эти системы.

Традиционные системы учета затрат поставляют искаженные данные о себестоимости продуктов в тех случаях, когда компания производит широкую номенклатуру малосерийной и крупносерийной продукции. Учет затрат по функциям подчеркивает необходимость более полного понимания поведения накладных расходов и поэтому рассматривает причины возникновения накладных расходов и их связь с продукцией.

Преимущество этого подхода при определении себестоимости заключается в достаточно большой точности расчетов. В себестоимости продукции учитываются все затраты - как прямые, так и косвенные. Причем проблема распределения накладных затрат по некорректно выбранной базе отсутствует. При использовании функционального метода нет необходимости разделять затраты на переменные и постоянные. Следовательно, все издержки предприятия становятся управляемыми.

Указанные преимущества позволяют использовать функциональный метод при долгосрочном планировании. Преимущества функционального метода становятся очевидными, когда он применяется в высокотехнологичных отраслях, а также на предприятиях, выпускающих широкий ассортимент разнородной продукции.

Метод АВС рассматривает затраты с точки зрения не только себестоимости конечных продуктов, но и как расходы на работу, выполнение определенных функций и действий. Это создает дополнительные возможности для контроля затрат теми, кто их осуществляет.

Метод АВС позволяет более эффективно управлять накладными расходами, поскольку создает возможность для анализа причин возникновения затрат в рамках предприятия.

Метод АВС позволяет более точно оценить не только рентабельность отдельных видов продукции, но и выгодность клиентов, сегментов рынка, каналов сбыта.

Метод АВС достаточно сложен и допускает определенные условности в применении. Его использование и особенно замена им традиционных методов группировки затрат в управленческом учете должны быть экономически и методологически обоснованными.

Одной из основных целей внедрения АВС - моделей заключается в получении максимально точной информации о себестоимости продукции или расходах, связанных с определенным объектом. Объектом может выступать как отдельный вид продукции, так и отдельный клиент или сектор рынка.

Метод АВС представляет собой технологию, которая выходит за рамки просто учета затрат и превращается в эффективную технологию управления затратами. Три основные причины, по которым предприятию необходима информация о затратах:

Оценка стоимости запасов.

Контроль затрат и оценка эффективности деятельности предприятия (бизнес-направления, подразделения).

Принятие управленческих решений, например: Какую установить цену? Выпуск какой продукции продолжать, а какой прекратить? Производить или покупать комплектующие изделия?

Метод АВС позволяет разрабатывать эффективную стратегию выбора изделий и потребителей, а также стратегию совершенствования конструкции изделий и производственного процесса по сравнению с традиционными методами. Преимущества метода АВС

Основное отличие метода АВС (activity - based costing) от традиционного метода распределения накладных расходов заключается в том, что методология АВС отрицает принцип прямого соответствия накладных и прямых затрат, а в качестве базы распределения выбирает виды деятельности или процессы, то есть предлагает функциональный принцип распределения.

Можно выделить следующие преимущества метода АВС:

- исследование распределения непрямых затрат по функциям, а также выявление наиболее важных функций с точки зрения их приоритетного совершенствования,

- определение, по каким функциональным направлениям следует осуществлять деятельность самостоятельно, а по каким - пользоваться услугами,

- проведение стоимостного моделирования бизнес-процессов, определение их оптимальной стоимости.

Но существуют и некоторые недостатки использования метода:

При рассмотрении и определении затрат по видам деятельности не подвергается сомнению необходимость этой деятельности;

При использовании метода АВС превалирует платежный, а не стоимостный ас?ект.

При использовании данного метода, ожидаемый результат следующий: повышение эффективности деятельности организации благодаря получению и использованию более точной АВС-информации о затратах, видах деятельности и объектах.

Таким образом, объектом учета затрат при этом методе является отдельный вид деятельности (функция, операция), а объектом калькулирования - вид продукции (работ, услуг).

ABC-метод, по сути своей являясь альтернативой позаказному методу учета затрат и калькулирования, эффективен для предприятий, характеризующихся высоким уровнем накладных расходов.



Список использованных источников

1. Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 21.11.96 г. №129-ФЗ;

2. Аткинсон Э.А./Управленческий учет. /Пер. с англ.: Учебник. - М.: Издательский дом "Вильямс", 2014. - 874 с.

3. Бабаев Ю. А. /Бухгалтерский учет: учеб. / - М. : ТК Велби, Из-во Проспект, 2013. - 392 с.;

4. Белобородовой В. А, А. П. Чечета /Калькуляция себестоимости продукции в промышленности: Учебное пособие /. и др./ 2-е изд., перераб. и доп. М.: Финансы и статистика, 2014. - 279 с.

5. Вахрушина М.А. /Бухгалтерский управленческий учет/ Учебник/ Москва/ Омега - Л, 2012.

6. Воробьев П., Ф. Земеров Ф. Бюджетирование производственных предприятий (опыт разработки и внедрения) // Проблемы теории и практики управления. - 2013. - №6. - с.112-117.

7. Горелова М.Ю. управленческий учет: методы калькулирования себестоимости: Учебник. - М.: Налог Инфо, Статус-Кво 97, 2012. - 56 с.

8.Ефимов Е.Е. Метод ABC: Учебно-методическое пособие. - Ульяновск: Изд-во УлГТУ, 2012. - 32 с.

9. Ерижев М.К. Развитие методов управления затратами, учёта и калькулирования себестоимости // Менеджмент в России и за рубежом - 2013. - №6. - С.25-32.

10.Ивашкевич В. Б. Бухгалтерский управленческий учет: учебник для вузов. - М. : Экономистъ, 2014. - 618 с.

11. Керимов В.Э. Управленческий учет. - М.: Издательско-торговая корпорация "Дашков и К", 2013. - 268 с.

12. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник. - М.: ИНФРА-М, 2012. - 592 с.

13. Клочко А.В. Нормативное регулирование управленческого учета / А.В. Клочко // Финансовая газета. - 2015. - № 5. / Режим доступа [Справочно-правовая система "Гарант" 06/10/2010].

14. Карпова Т.П. Основы управленческого учета. Учебное пособие. - М.: Инфра-М, 2014. - 511с.

15. Осипенкова О.П. Управленческий учет: Учебное пособие. - М.: Экзамен, 2009. - 397с.

16. Соколова Я.В.Бухгалтерский учет: Учебник./ под ред. - М.: ООО "ТК Велби", Изд-во Проспект, 2012. - 776 с.

17. Серебренников Г.Г. управление затратами на предприятии: Учебное пособие. - Тамбов: Изд-во ТГТУ, 2013. - 80 с.

18. Соколов А.Ю. Управленческий учет накладных расходов. - М.: Финансы и статистика, 2013. - 448 с.

19.Фатхутдинов Р.А. Разработка управленческого решения. - М.: Экономика, 2012. - 226с.;

20.Черноруцкий И.Г. Методы оптимизации и принятия решений. - СПб.: издательство "Лань", 2013. - 384 с.;

21. Хорнгрен Ч.Т., Фостер Дж. Бухгалтерский учет: управленческий аспект: пер. с англ. / под ред. Я. В. Соколова. - М.: Питер, 2012. - 1007 с.

22. Шанк Дж., Говиндараджан В. Стратегическое управление затратами. - СПб.: Бизнес-Микро, 2013 - 388с.

23. Шим Дж.К., Сигел Дж.Г. Методы управления стоимостью и анализа затрат. - М.: Филин, 2012. - 344с.

24. Яругова А. Управленческий учёт: опыт экономически развитых стран. - М.: Финансы и статистика, 2012. - 240с.



Приложения

Приложение 1

Расчет прямых затрат, связанных с выпуском продукции

Вид продукции	Количество единиц продукции, шт.	Прямые трудозатраты на единицу продукции, ч.	Общее время (гр.1*гр.2)	Прямые материальные затраты на единицу продукции, руб.	Всего прямых материальных затрат (гр.1*гр.4), руб.	Прямая заработная плата на единицу продукции, руб.	Всего прямых затрат на оплату труда (гр.1*гр.6), руб.
А	1	2	3	4	5	6	7
Металлические верстаки	210	214	44940	52059	10932390	24256	5093760
Металлические шкафы	45	120	5400	33820	1521900	175500	7897500
Металлические стелажи	271	37	10181	9172	2485612	59775	16199025
Всего	256,5	Х	3900	Х	14939902	Х	29190285



Приложение 2

Виды деятельности Завод «ПромМетИзделий» и соответствующие им носители затрат

Вид деятельности	Затраты, тыс. руб.	Носитель затрат	Значение носителя затрат	В том числе по видам продукции
				Холодильное оборудование	Сэндвич-панели	Строительные пластмассы
Потребление рабочей силы	432	Человеко часы	40356	30240	3600	6516
Эксплуатация основного оборудования	1134	Машино часы	226184	117375	53835	54974
Оформление заказов	243	количество заказов	527	210	45	272
Переналадка оборудования	864	количество переналадок	1500	1125	225	150
Доставка материалов	540	количество полученных партий	143	87	20	36
Расход обрабатывающего инструмента	189	количество инструментов	263	150	50	63
Контроль качества продукции	918	количество операций контроля	1580	630	135	815
Эксплуатация вспомогательного оборудования	1080	машиночасы	165030	103500	36750	24780
Всего	5400		Х	Х	Х	Х

Расчет стоимости единицы носителя затрат по видам деятельности

Вид деятельности	Затраты, тыс. руб.	Значение носителя затрат (количество операций)	Стоимость единицы носителя затрат (величина затрат на одну операцию)
Потребление рабочей силы	432	40356	16,05 руб. /чел. - ч
Эксплуатация основного оборудования	1134	226183,5	7,52 руб. /маш. - ч
Оформление заказов	243	526,5	692,31руб. /заказ
Переналадка оборудования	864	1500	864 руб. /переналадка
Доставка материалов	540	142,5	5684,21 руб. /доставка
Расход обрабатывающего инструмента	189	262,5	1080 руб. /инструмент
Контроль качества продукции	918	1579,5	871,8 руб. /контроль
Эксплуатация вспомогательного оборудования	1080	165030	9,81 руб. /маш. - ч.

Распределение накладных затрат по видам продукции

Виды деятельности	Металлические стеллажи	Металлические верстаки	Металлические шкафы
	значение носителя затрат	Стоимость, руб.	значение носителя затрат	Стоимость, руб.	значение носителя затрат	Стоимость, руб.
Потребление рабочей силы	30240	485352	3600	38520	6516	69721,2
Эксплуатация основного оборудования	117375	882660	53835	269713,35	54973,5	275417,24
Оформление производственных заказов	210	145385,1	45	20769,3	271,5	125308,11
Переналадка оборудования	1125	1084500	225	129600	150	86400
Доставка материалов	87	494528,88	19,5	73894,67	36	136420,92
Расход обрабатывающего инструмента	150	162000	49,5	35640	63	45360
Контроль качество продукции	630	549234	135	78462	814,5	473387,4
Эксплуатация вспомогательного оборудования	103500	1015335	36750	240345	24780	162061,2
Всего накладных расходов	-	4818994,98	-	886944,32	-	1374076,07
Количество выпущенных изделий	-	210	-	45	-	271,5
Накладные расходы на единицу продукции	-	22409,07	-	29564,81	-	7591,58

Размещено на Allbest.ru

...