Анализ хозяйственной деятельности ОАО "Кобринский маслодельно-сыродельный завод"

Таблица 2.6.1 - Анализ общей суммы затрат на производство продукции и структуры затрат ОАО «Кобринский МСЗ» в 2014-2015 гг.

Элементы затрат	Сумма затрат, млн. руб.	Структура затрат, %
	2014	2015	отклонение, млн. руб.	2014	2015	отклонение, %
1. Материальные затраты	432470	543218	+ 110 748	83,49	83,54	+ 0,05
из них:
Сырье, материалы, покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты	403309	501623	+ 98 314	93,26	92,34	- 0,92
из них: импортные	23427	25585	+ 2 158	5,81	5,1	- 0,71
Топливо	10885	18127	+ 7 242	2,52	3,34	+ 0,82
из него: импортное	8719	15422	+ 6 703	80,1	85,08	+ 4,98
Электрическая энергия	10401	16922	+ 6 521	2,41	3,12	+ 0,71
2. Затраты на оплату труда	47448	60624	+ 13 176	9,16	9,32	+ 0,16
3. Отчисления на социальные нужды	15887	20506	+ 4 619	3,07	3,15	+ 0,08
4. Амортизация основных средств и нематериальных активов, используемых в предпринимательской деятельности	13645	15077	+ 1 432	2,63	2,32	- 0,31
в том числе:
амортизация основных средств	13608	15064	+ 1 456	99,73	99,91	+ 0,18
амортизация нематериальных активов	37	13	- 24	0,27	0,09	- 0,18
5. Прочие затраты	8527	10825	+ 2 298	1,65	1,67	+ 0,02
Затраты на производство продукции (работ, услуг)	517977	650250	+ 132 273	100	100	-

Примечание - Источник: собственная разработка.

Проведем анализ общей суммы затрат на производство продукции и структуры затрат ОАО «Кобринский МСЗ» за 2014-2015 гг. на основании отчета о затратах на производство продукции (работ, услуг) за 2014 и 2015 годы.

Как видно из таблицы 2.6.1 фактические затраты предприятия 2015 года выше фактических затрат 2014 года. В незначительной степени увеличились все затраты. Однако, если посмотреть затраты более детализировано, то видно, что общая сумма такого элемента затрат как «амортизация основных средств и нематериальных активов, используемых в предпринимательской деятельности» увеличилась на 1432 млн. руб., а сумма амортизации нематериальных активов, включаемая в данный элемент затрат, снизилась на 24 млн. руб. Если же посмотреть структуру затрат, то видно, что в 2015 году доля вышеуказанного элемента в общей сумме затрат снизилась на 0,31 %, хотя произошло увеличение данного элемента затрат в денежном выражении.

Следует изучить выполнение планового задания по размеру затрат на 1 рубль валовой продукции.

Сумма (уровень) затрат на 1 рубль валовой продукции в текущих ценах реализации определяется по следующей формуле:

УЗ = З / СВП,

где З - затраты предприятия, СВП - стоимость валовой продукции в текущих ценах реализации.

УЗ_пл = 650 239 / 43 829 = 14,84 руб.

УЗ₂₀₁₅ = 650250 / 43850 = 14,83 руб.

УЗ(З) = УЗ₂₀₁₅ - УЗ_пл = 14,83 - 14,84 = - 0,01 руб.

Затраты на 1 рубль валовой продукции в 2015 году по сравнению с плановым заданием снизились на 0,01 руб.

Также необходимо изучить основные факторы, участвующие в формировании себестоимости, определить и проанализировать основные статьи затрат: материалы, энергия, или трудовые ресурсы путем определения доли каждого из факторов, для чего следует провести факторный анализ. Проведем факторный анализ себестоимости сыров 50%-ной жирности. Данные для анализа возьмем из отчета о себестоимости мясомолочной продукции. Для проведения факторного анализа себестоимости данной продукции заполним таблицу исходных данных 2.6.2.

Таблица 2.6.2 - Данные для расчета влияния затрат на производство сыров 50%-ной жирности в ОАО «Кобринский МСЗ» в 2014-2015 гг.

Показатели	2014 (0)	2015 (1)	Отклонение
Объем производства, т	7 464	7 984	+ 520
Постоянные затраты, млн. руб.	41 552	47 039	+ 5 487
Переменные затраты, млн. руб.	333 297	400 597	+ 67 300
Сумма переменных затрат на единицу продукции, тыс. руб.	44653,9	50074,6	+ 5420,7
Себестоимость единицы продукции, тыс. руб.	50220,9	56066,6	+ 5845,7

Примечание - Источник: собственная разработка.

Проведем расчет влияние факторов первого порядка на изменение уровня себестоимости единицы продукции с помощью следующей факторной модели:

С_i= F_i/ Q_i+ V_i,

где F_i- постоянные расходы по i-му продукту, Q_i- объем производства по i-му продукту, V_i- переменные расходы по i-му продукту на единицу продукции.

Используя вышеприведенную формулу, произведем расчет влияния факторов на изменение себестоимости продукта методом цепной подстановки.

С ₀= F₀/ Q₀+ V₀ = 41552 / 7464 + 44653,9 = 50220,9 тыс. руб.

С_усл1= F₀/ Q₁+ V₀ = 41552 / 7984 + 44653,9 = 50220,5 тыс. руб.

С_усл2= F₁/ Q₁+ V₀ = 47039 / 7984 + 44653,9 = 50221,2 тыс. руб.

С₁= F₁/ Q₁+ V₁ = 47039 / 7984 + 50074,6 = 56066,6 тыс. руб.

С(Q) = С_усл1- С₀= 50220,5 - 50220,9 = - 0,4 тыс. руб.

С(F) = С_усл2- С_усл1= 50221,2 - 50220,5 = + 0,7 тыс. руб.

С(V) = С₁- С_усл2=56066,6 - 50221,2 = = + 5845,4 тыс. руб.

С_общ = - 0,4 + 0,7 + 5845,4 = + 5845,7 тыс. руб.

Из данных расчетов видно, что себестоимость сыров 50%-ной жирности в 2015 году по сравнению с 2014 увеличилась на 5845,7 тыс. руб. Увеличение себестоимости произошло за счет увеличения суммы постоянных затрат на 5487 тыс. руб., за счет данного фактора себестоимость увеличилась на 0,7 тыс. руб., а также за счет увеличения суммы переменных затрат на единицу продукции на 5420,7 тыс. руб., что привело к увеличению себестоимости на 5845,4 тыс. руб. Необходимо также отметить, что себестоимость снизилась на 0,4 тыс. руб. за счет увеличения объема производства на 520 т.

2.7 Анализ финансовых результатов деятельности организации

Анализ прибыли предприятия является неотъемлемой частью анализа его деятельности и имеет большое значение. Прибыль зависит от качества работы предприятия и повышает экономическую заинтересованность работников в эффективном использовании ресурсов. Далее прибыль является основным и самым значимым источником производственного роста предприятия. И, наконец, из прибыли формируется бюджет государства. Таким образом, в увеличении суммы прибыли заинтересовано как само предприятие, так и само государство.

Объектом анализа является прибыль (убыток) за отчетный период. Основными источниками информации для проведения анализа будут:

- плановые показатели из бизнес-плана предприятия;

- сведения по счетам аналитического бухгалтерского учета;

- форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках»;

- форма № 3 «Отчет об изменении собственного капитала»;

- форма № 27-АПК «Реализация промышленной продукции всего».

Первоначально проведем анализ состава и динамики общей суммы прибыли за отчетный период. Для этого составим таблицу 2.7.1, в которой отражаются сведения о величине прибыли за базовый и отчетный периоды в разрезе ее составных частей. Рассчитаем изменение абсолютных значений и удельный вес каждого вида прибыли в составе общей суммы прибыли за отчетный период.

Таблица 2.7.1 - Анализ состава и динамики общей суммы прибыли ОАО «Кобринский МСЗ» за 2014-2015 гг.

Показатели	Значение, млн. руб.	Изменение, млн. руб.	Структура, %	Изменение, %
	2014	2015		2014	2015
Прибыль (убыток) от текущей деятельности	81792	102183	+ 20 391	103,4	92,8	- 10,6
Прибыль (убыток) от инвестиционной и финансовой деятельности	-2696	7913	+ 10 609	- 3,4	7,2	+ 10,6
Итого	79 096	110 096	+31 000	100	100	-

Примечание - Источник: собственная разработка.

Как видно из приведенной выше таблицы общая прибыль предприятия в 2015 году возросла на 31000 млн. руб. за счет увеличения прибыли по текущей деятельности, а также за счет получения прибыли от инвестиционной и финансовой деятельности. В процессе анализа изучаются динамика, выполнение плана и факторы изменения прибыли (убытка) от реализации продукции, товаров, работ, услуг.

Теперь необходимо провести факторный анализ прибыли от реализации продукции в целом по организации и по отдельным видам продукции. Исследование будем на основании формы № 27-АПК «Реализация промышленной продукции всего» за 2014 и 2015 годы.

Таблица 2.7.2 - Данные для расчетов показателей прибыли в ОАО «Кобринский МСЗ» в 2014-2015 гг.

Вид продукции	Объем реализованной продукции, тонн	Себестоимость 1 тонны реализованной продукции, тыс. руб.	Цена 1 тонны реализованной продукции, тыс. руб.
	2014(0)	2015 (1)	2014 (0)	2015 (1)	2014 (0)	2015 (1)
Масло из коровьего молока (включая выработку масла из давальческого сырья)	559	675	45765,7	56623,7	57481,2	57213,3
в том числе:
крестьянское	150,7	-	55567,4	-	64459,2	-
до 72,5% жирности включительно	-	151	-	64410,6	-	52801,3
свыше 72,5% жирности	-	524	-	54379,8	-	58484,7
Сыры жирные (включая брынзу)	7835	8184,11	49386,6	55699,4	62190,7	65249
в том числе:
сыры твердые и полутвердые	7465	7831,4	50267,7	56512,1	63252	66150,6
мягкие сыры	123	129,68	35479,7	42435,2	42479,7	49529,6
сыры плавленые	247	223,03	29684,2	34874,2	39931,2	42729,7
Цельное молоко	3194	3337,61	5740,8	6215,8	6937,1	6842
из него:
молоко пастеризованное без вкусовых добавок и наполнителей до 3,5 % жирности включительно	1,48	-	4729,7	-	4729,7	-
Кисломолочная продукция	1363	1438,65	6526,8	7147,7	7991,2	8104,8
из нее:
кефир жирный	1160	1246	5808,6	6004,8	7256	6829,9
из него:
без вкусовых добавок и наполнителей до 3,5 % жирности включительно	-	28	-	5571,4	-	5392,9
Сливки	126,5	130,5	11691,7	13218,4	13770,8	14482,8
Сметана	614,3	648,98	20421,6	22332	23281,8	23912,9
из нее:
без вкусовых добавок и наполнителей до 25,0 % жирности включительно	150	-	19 620	-	21060	-
Творог жирный	239,2	283,63	29293,5	33328,6	38377,9	39156,6
из него:	-	283,63	-	33328,6	-	39156,6
без вкусовых добавок и наполнителей до 9,0 % жирности включительно
Мороженое	191,7	204,69	31460,6	37187,2	43307,3	45879,1
Сухое молоко цельное, сухие сливки и сухие смеси	-	183,08	-	42118,2	-	46247,5
Сухое обезжиренное молоко и сухая сыворотка	3374	4420,59	10123,3	11175,7	15894,2	13415,4
в том числе:
заменитель цельного молока сухой	950	900,17	13894,7	17061,2	19311,6	20251,7
сухая сыворотка	2424	-	8645,2	-	14554,9	-
Итого	17496,7	19506,84	-	-	-	-

Примечание - Источник: собственная разработка.

На основании сведений формы № 27-АПК составим таблицу исходных данных для расчетов показателей, используемых в факторном анализе прибыли, за 2014-2015 годы.

Используя данные таблицы 2.7.2, рассчитаем влияние объема реализованной продукции, полной себестоимости и цены реализации способом цепной подстановки, последовательно заменяя базовую величину каждого фактора фактической в отчетном периоде, используя следующие показатели:

- объем реализации продукции (VРП_i);

- себестоимость продукции (С_i);

- структуры продукции (УД_i);

- уровень среднереализационных цен (Ц_i).

Проведем анализ выручки от реализации (В).

В₀=(VРП_i0*Ц_i0)=559*57481,2+7835*62190,7+3194*6937,1+1363*7991,2 +126,5*13770,8+614,3*23281,8+239,2*38377,9+191,7*43307,3+0*0+3374* *15894,2=639598,3млн.руб.

В_усл=(VРП_i1*Ц_i0)=675*57481,2+8184,11*62190,7+3337,61*6937,1+ +1438,65*7991,2+130,5*13770,8+648,98*23281,8+283,63*38377,9+204,69* *43307,3+183,08*0+4420,59*15894,2==689343,2млн.руб.

В₁=(VРП_i1*Ц_i1)=675*57213,3+8184,11*65249+3337,61*6842+1438,65* *8104,8+130,5*14482,8+648,98*23912,9+283,63**39156,6+204,69*45879,1+ +183,08*46247,5+4420,59*13415,4==712796,8млн.руб.

В(VРП_i)=В_усл-В₀=689343,2-639598,3=49744,9млн.руб.

В(Ц_i)=В₁-В_усл=712796,8-689343,2=23453,6млн.руб.

В=В(VРП_i)+В(Ц_i)=49744,9+23453,6=73198,5млн.руб.

Из данных расчетов видно, что общее изменение прибыли составило 73198,5 млн. руб., за счет объема реализованной продукции выручка увеличилась на 49744,9 млн. руб., а за счет цены - на 23453,6 млн. руб.

Далее проведем анализ затрат по реализации продукции (З).

З₀=(VРП_i0*С_i0)=559*45765,7+7835*49386,6+3194*5740,8+1363*6526,8 +126,5*11691,7+614,3*20421,6+239,2*29293,5+191,7*31460,6+0*0+3374* *10123,3=500977,2млн.руб.

З_усл=(VРП_i1*С_i0)=675*45765,7+8184,11*49386,6+3337,61*5740,8+ +1438,65*6526,8+130,5*11691,7+648,98*20421,6+283,63*29293,5+204,69* *31460,6+183,08*0+4420,59*10123,3==537905,7млн.руб.

З₁=(VРП_i1*С_i1)=675*56623,7+8184,11*55699,4+3337,61*6215,8+ +1438,65*7147,7+130,5*13218,4+648,98*22332+283,63*33328,6++204,69* *37187,2+183,08*42118,2+4420,59*11175,7==615497млн.руб.

З(VРП_i)=З_усл-З₀=537905,7-500977,2=36928,5млн.руб.

З(С_i)=З₁-З_усл=615497-537905,7=77591,3млн.руб.

З=З(VРП_i)+З(Ц_i)=36928,5+77591,3=114519,8млн.руб.

Рассматривая такой показатель, как затраты по реализованной продукции, из приведенных выше расчетов видно, что в общем он увеличился на 114519,8 млн. руб. Данные изменения произошли за счет увеличения объема реализованной продукции, за счет данного фактора затраты увеличились на 36928,5 млн. руб. В большей степени затраты увеличились за счет такого фактора как себестоимость единицы реализованной продукции - на 77591,3 млн. руб.

Также проведем анализ прибыли от реализации продукции (П):

П₀ = В₀ - З₀ = 639598,3 - 500977,2 = 138621,1 млн. руб.

П_усл = В_усл - З_усл = 689343,2 - 537905,7 = 151437,5 млн. руб.

П₁ = В₁ - З₁ = 712796,8 - 615497 = 97299,8 млн. руб.

Если сравнить базовую и фактическую сумму прибыли, исчисленную исходя из фактического объема и ассортимента продукции, но при базовых ценах и базовой себестоимости продукции, узнаем, на сколько изменилась прибыль за счет объема реализованной продукции:

П(VРП_i) = П_усл - П₀ = 151437,5 - 138621,1 = 12816,4 млн. руб.

Влияние изменения полной себестоимости на сумму прибыли устанавливают сравнением фактической суммы затрат с базовой, пересчитанной на фактический объем продаж:

П(З) = П₁ - П_усл = 97299,8 - 151437,5 = - 54137,7 млн. руб.

Изменение суммы прибыли за счет отпускных цен на продукцию находят сопоставлением фактической выручки с базовой, которую получило бы предприятие за фактический объем реализованной продукции при базовых ценах:

П(Ц) = В₁ - В_усл = 712796,8 - 689343,2 = 23453,6 млн. руб.

Из данных расчетов видно, что прибыль за счет объема реализованной продукции увеличилась на 12816,4 млн. руб., за счет полной себестоимости снизилась на 54137,7 млн. руб., а за счет отпускных цен увеличилась на 23453,6 млн. руб.

Также необходимо изучить показатели рентабельности предприятия. Показатели рентабельности характеризуют эффективность работы предприятия в целом, доходность различных направлений деятельности (производственной, предпринимательской, инвестиционной), окупаемость затрат и т.д. Они более полно, чем прибыль, отражают окончательные результаты хозяйствования, потому что их величина показывает соотношение эффекта с наличными или использованными ресурсами. Их используют для оценки деятельности предприятия и как инструмент в инвестиционной политике и ценообразовании.

Рентабельность производственной деятельности (окупаемость издержек)-- отношение валовой (Прп) или чистой прибыли(ЧП) ксумме затрат по реализованной продукции(Зрп):

Она показывает, сколько предприятие имеет прибыли с каждого рубля, затраченного на производство и реализацию продукции.

R₀ = П₀ / З₀ = 138621,1 / 500977,2 * 100 = 27,67 %

R₁ = П₁ / З₁ = 97299,8 / 615497 * 100 = 15,81 %

R = R₁ - R₀ = 15,81 - 27,67 = - 11,86 %

Рентабельность производственной деятельности в 2015 году по сравнению с 2014 снизилась на 11,86 %, что свидетельствует о том, что в 2015 году окупаемость издержек предприятия снизилась.

Рентабельность продаж (оборота)-- отношение прибыли от реализации продукции, работ и услуг или чистой прибыли к сумме полученной выручки (В):

Характеризует эффективность предпринимательской деятельности: сколько прибыли имеет предприятие с рубля продаж. Широкое применение этот показатель получил в рыночной экономике.

R₀ = П₀ / В₀ = 142 567 / 707 725 * 100 = 19,5 %

R₁ = П₁ / В₁ = 98 671 / 775 593 * 100 = 12,3 %

R = R₁ - R₀ = 12,3 - 19,5 = - 7,2 %

Рентабельность продаж в 2015 году по сравнению с 2014 снизилась на 7,2 %, что свидетельствует о том, что в 2015 году прибыль предприятия с рубля продаж снизилась.

Рентабельность (доходность) капитала-отношение балансовой (валовой, чистой) прибыли к среднегодовой стоимости всего инвестированного капитала(KL)или отдельных его слагаемых: собственного (акционерного), заемного, перманентного, основного, оборотного, производственного капитала и т.д.:



Рассчитаем рентабельность совокупного капитала - отношение суммы балансовой прибыли к среднегодовой сумме всего капитала.

R₀ = П₀ / К_{сов 0} = 142567 / ((349768 + 546632) / 2) * 100 = 22,88 %

R₁ = П₁ / К_{сов 1} = 98671 / ((546632 + 668125) / 2) * 100 = 16,25 %

R = R₁ - R₀ = 16,251 - 22,88 = - 6,63 %

Рентабельность совокупного капитала в 2015 году по сравнению с 2014 снизилась на 6,63 %, что свидетельствует о том, что в 2015 году доходность совокупного капитала предприятия в условиях хозяйственной деятельности снизилась.

Рассчитаем рентабельность собственного капитала - коэффициент равный отношению чистой прибыли от реализации к среднегодовой стоимости собственного капитала.

R₀ = П₀ / К_{соб 0} = 142567 / ((303942 + 389487) / 2) * 100 = 41,12 %

R₁ = П₁ / К_{соб 1} = 98671 / ((389487 + 462012) / 2 )* 100 = 23,18 %

R = R₁ - R₀ = 23,18 - 41,12 = - 17,94 %

Рентабельность собственного капитала в 2015 году по сравнению с 2014 снизилась на 17,94 %, что свидетельствует о том, что в 2015 году величина прибыли, которую получит предприятие на единицу стоимости собственного капитала снизилась.

При проведении анализа финансовых результатов деятельности организации также необходимо изучить уровень среднереализационных цен на основные виды продукции предприятия.

Проведем анализ изменения средней цены за счет влияния сортности продукции.

В_усл1=(VРП_общ.1*УД_i1)*Ц_i0=19506,84*0,04*57481,2+19506,84*0,42* *62190,7+19506,84*0,17*6937,1+19506,84*0,06*7991,2+19506,84*0,01* *13770,8+19506,84*0,03*23281,8+19506,84*0,02*38377,9+19506,84*0,01* *43307,3+19506,84*0,01*0+19506,84**0,23*15894,2=697771млн.руб.

В_усл2=(VРП_общ.1*УД_i0)*Ц_i0=19506,84*0,03*57481,2+19506,84*0,45* *62190,7+19506,84*0,18*6937,1+19506,84*0,08*7991,2+19506,84*0,01* *13770,8+19506,84*0,04*23281,8+19506,84*0,01*38377,9+19506,84*0,01* *43307,3+19506,84*0*0+19506,84*0,19**15894,2=712076,8млн.руб.

Ц=(В_усл1-В_усл2)/VРП_общ.1=(697771-712076,8)/19506,84 =-733,4тыс. руб.

Из вышеприведенных расчетов видно, что в 2015 году по сравнению с 2014 средняя цена на продукцию снизилась на 733,4 тыс. руб. за счет изменения сортности продукции.

При проведении анализа также необходимо подсчитать резервы увеличения суммы прибыли от реализации продукции и рентабельности. Т. к. ОАО «Кобринский МСЗ» производит большое количество продукции, то проведение подсчетов резервов увеличения суммы прибыли будем проводить по одному виду продукции (масло из коровьего молока).

Для определения резерва роста суммы прибыли за счет увеличения объёма реализованной продукции необходимо выявленный ранее резерв роста объема реализации продукции умножить на фактическую прибыль в расчете на единицу продукции соответствующего вида:

РП_VРП = 116 * 589,6 = 68393,6 тыс. руб.

Подсчет резервов увеличения прибыли за счет снижения себестоимости товарной продукции и услугосуществляется следующим образом: предварительно выявленный резерв снижения себестоимости каждого вида продукции умножается на возможный объем ее продаж с учетом резервов его роста:

РП_с = 10858 * (675 + 116) = 8588,7 млн. руб.

Существенным резервом роста прибыли являетсяулучшение качества товарной продукции. Он подсчитывается следующим образом: изменение удельного веса каждого сорта (кондиции) умножается на отпускную цену соответствующего сорта, результаты суммируются и полученное изменение средней цены умножается на возможный объем реализации продукции:

РП_кач = 1 * 57398,2 / 100 * (675 + 116) = 454019,8 тыс. руб.

Основными источниками резервов повышения уровня рентабельности продукции являются увеличение суммы прибыли от реализации продукции (РП) и снижение себестоимости товарной продукции (РС). Для подсчета резервов может быть использована следующая формула:

Где R_в - рентабельность возможная, R_ф - рентабельность фактическая, П_ф - фактическая сумма прибыли, РП- резерв роста прибыли от реализации продукции, VРП_в - возможный объем реализации продукции с учетом выявленных резервов его роста, Сi_в - возможный уровень себестоимости i-х видов продукции с учетом выявленных резервов снижения, З_ф - фактическая сумма затрат по реализованной продукции.

РR = (98 671 + 43 896) / 615395 * 100 - 98671 / 650250 = 38,34 %

2.8 Анализ финансового состояния организации

Финансовое состояние организации - способность организации финансировать свою деятельность, поддерживать платежеспособность и инвестировать привлекательность своего бизнеса, а также оптимальную структуру актива и пассива баланса.

В процессе снабженческой, производственной, сбытовой и финансовой деятельности происходит непрерывный процесс кругооборота капитала, изменяются структура средств и источники их формирования, потребность в финансовых ресурсах и, как следствие, финансовое состояние предприятия.

Финансовое состояние предприятия и его устойчивость во многом зависят от того, какие средства оно имеет в своем распоряжении и куда они вложены. По степени принадлежности используемый капитал подразделяется на собственный и заемный. По продолжительности использования различают постоянный (перманентный) и краткосрочный капитал. Необходимость в собственном капитале обусловлена требованиями самофинансирования предприятия. Он является основой самостоятельности и независимости предприятия. Особенность его в том, что он инвестируется на долгосрочной основе и подвергается наименьшему риску. Чем выше его доля в общей сумме капитала и меньше доля заемных средств, тем выше буфер, который защищает кредиторов от убытков, а, следовательно, меньше риск потерь.

Следовательно, от того на сколько оптимально соотношение собственного и заемного капитала во многом зависит финансовое положение предприятия.

В связи с этим важными показателями, характеризующими финансовую устойчивость организации, являются:

- коэффициент финансовой независимости (доля собственного капитала в валюте баланса);

- коэффициент финансовой зависимости (доля заемного капитала в валюте баланса);

- коэффициент платежеспособности (отношение собственного капитала к заемному);

- плечо финансового рычага или коэффициент финансового риска (отношение заемного капитала к собственному);

- коэффициент текущей задолженности (доля краткосрочного заемного капитала в общей сумме капитала). При анализе финансового состояния предприятия рассчитывают и анализируют показатели, характеризующие платежеспособность организации.

Платежеспособность - это возможность предприятия своевременно погашать свои платежные обязательства наличными ресурсами. Анализ платежеспособности осуществляется на основе изучения показателей ликвидности. К показателям ликвидности относятся:

- коэффициент абсолютной ликвидности. Данный показатель характеризует, какая часть краткосрочных обязательств организации может быть погашена на отчетную дату;

- коэффициент текущей ликвидности. Данный показатель показывает, в какой кратности оборотные активы покрывают оборотные пассивы.

Данные показатели рассчитываются исходя из данных, представленных в бухгалтерском балансе. Расчет данных показателей представлен в таб. 2.8.1.

Таблица 2.8.1 - Анализ финансовой устойчивости и платежеспособности ОАО «Кобринский МСЗ» в 2015 году

Показатели	Уровень показателей, млн. руб.
	начало года	конец года	изменение
Собственный капитал	389487	462012	+ 72 525
Заемные средства	157 145	206 113	+ 48 968
Коэффициент финансовой независимости	0,71	0,69	- 0,02
Коэффициент финансовой зависимости	0,29	0,31	+ 0,02
Коэффициент платежеспособности	2,48	2,24	- 0,24
Коэффициент финансового риска	0,4	0,45	+ 0,05
Коэффициент текущей задолженности	0,11	0,08	- 0,03
Коэффициент абсолютной ликвидности	0,12	0,28	+ 0,16
Коэффициент текущей ликвидности	2,15	3,27	+ 1,12

Примечание - Источник: собственная разработка.

Коэффициент финансовой независимости больше 0,5. Чем больше значение коэффициента, тем лучше финансовое состояние компании. Однако данный коэффициент к концу года снизился на 0,02, что свидетельствует о том, что финансовое состояние предприятия ухудшилось, т. е. доля активов организации, которые покрываются за счет собственного капитала снизилась.

Коэффициент финансовой зависимости прямо пропорционален коэффициенту финансовой независимости. За год он увеличился на 0,02. Увеличение коэффициента демонстрирует повышение уровня внешних займов в финансировании компании.

Коэффициент платежеспособности на конец года составил 2,24, что на 0,24 меньше чем на начало года. Это изменение вызвано увеличением собственного капитала на 72525 млн. руб. и увеличением заемных средств на 48968 млн. руб.

Коэффициент финансового риска является одним из индикаторов финансовой устойчивости организации. За 2015 год в ОАО «Кобринский МСЗ» данный коэффициент увеличился на 0,05, что увеличивает риск вложения капитала в данную организацию, хотя собственный капитал превышает заемный.

Коэффициент текущей задолженности должен находится в пределах от 0,1 до 0,2. На конец года данный показатель снизился до уровня ниже нормы и составил 0,08. Это свидетельствует об ухудшении финансового состояния предприятия. Однако для того, чтобы сделать более точные выводы о финансовом состоянии предприятии, необходимо провести исследование данного показателя за ряд лет.

Коэффициент абсолютной ликвидности на начало года в ОАО «Кобринский МСЗ» составил 0,12, т. е. был ниже нормы, установленной в Республике Беларусь (ниже 0,2). Однако на конец он составил 0,28, и это говорит о том, что платежеспособность предприятия улучшилась.

Коэффициент текущей ликвидности за год увеличился на 1,12 и в конце 2015 года составил 3,27. Оптимальным считается значение коэффициента 2 и более. Однако следует отметить, что коэффициент текущей ликвидности более 3-х говорит о том, что структура активов нерациональна, т. к. на конец года у предприятия значительно увеличилась краткосрочная дебиторская задолженность.

Далее необходимо исследовать изменения в структуре собственного капитала. Анализ структуры собственного капитала представим в табл. 2.8.2.

Таблица 2.8.2 - Анализ структуры собственного капитала ОАО «Кобринский МСЗ» в 2015 году

Источник капитала	Сумма, млн. руб.	Структура, %
	начало года	конец года	изменение	начало года	конец года	изменение
Уставный капитал	39231	39231	-	10,07	8,49	- 1,58
Добавочный капитал	133290	134885	+ 1 595	34,22	29,2	- 5,02
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	216966	287896	+ 70 930	55,71	62,31	+ 6,6
Итого	389487	462012	+ 72 525	100	100	-

Примечание - Источник: собственная разработка.

Из таблицы видно, что в 2015 году сумма уставного капитала не изменилась, однако его доля снизилась, т. к. увеличилась сумма добавочного капитала и нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Следует отметить, что доля добавочного капитала также снизилась, а доля нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) увеличилась.

Теперь необходимо провести анализ структуры заемного капитала. Данный анализ представим в таблице 2.8.3.

Таблица 2.8.3 - Анализ структуры заемного капитала ОАО «Кобринский МСЗ» в 2015 году

Источник капитала	Сумма, млн. руб.	Структура, %
	начало года	конец года	изменение	начало года	конец года	изменение
Долгосрочные кредиты и займы	98307	153935	+ 55 628	62,5582	74,6848	+ 12,1266
Доходы будущих периодов (долгосрочные обязательства)	-	15	+ 15	-	0,0073	+ 0,0073
Резервы предстоящих платежей (долгосрочные обязательства)	-	1	+ 1	-	0,0001	+ 0,0001
Краткосрочные кредиты и займы	7800	11119	+ 3 319	4,9636	5,3946	+ 0,431
Краткосрочная часть долгосрочных обязательств	7665	10151	+ 2 486	4,8777	4,925	+ 0,0473
Краткосрочная кредиторская задолженность	43343	30885	- 12 458	27,5815	14,9845	- 12,597
в том числе:
поставщикам, подрядчикам, исполнителям	29070	19373	- 9 697	67,07	62,73	- 4,34
по авансам полученным	1223	3407	+ 2 184	2,82	11,03	+ 8,21
по налогам и сборам	2061	424	- 1 637	4,76	1,37	- 3,39
по социальному страхованию и обеспечению	1729	524	- 1 205	3,99	1,7	- 2,29
по оплате труда	4598	3116	- 1 482	10,61	10,09	- 0,52
собственнику имущества (учредителям, участникам)	4505	3887	- 618	10,39	12,59	+ 2,2
прочим кредиторам	157	154	- 3	0,36	0,49	+ 0,13
Доходы будущих периодов (краткосрочные обязательства)	30	7	- 23	0,019	0,0037	- 0,0153
Итого	157145	206113	+ 48 968	100	100	-

Примечание - Источник: собственная разработка.

Из таблицы 2.8.3 видно, что кредиторская задолженность на конец года уменьшилась на 12458 млн. руб., также снизились доходы будущих периодов по краткосрочным обязательствам на 23 млн. руб. Изменилась и сама структура краткосрочной кредиторской задолженности. Все остальные источники заемного капитала на конец года увеличились. Увеличение заемного капитала на конец года также произошло за счет образования доходов будущих периодов по долгосрочным обязательствам в сумме 15 млн. руб. и резервов предстоящих платежей по долгосрочным обязательствам в сумме 1 млн. руб.

Актив баланса содержит сведения о размещении капитала, имеющегося в распоряжении предприятия, т. е. о вложении его в конкретное имущество и материальные ценности, о расходах предприятия на производство и реализацию продукции и об остатках свободной денежной наличности. Главным признаком группировки статей актива баланса считается степень их ликвидности (скорость конвертации в денежную наличность). По этому признаку все активы баланса подразделяются на долгосрочные и краткосрочные. Размещение средств предприятия имеет очень большое значение в финансовой деятельности. Анализ состава и структуры долгосрочных активов предприятия представлен в таблице 2.8.4.

Таблица 2.8.4 - Анализ состава и структуры долгосрочных активов ОАО «Кобринский МСЗ» в 2015 году

Долгосрочные активы предприятия	Сумма, млн. руб.	Структура, %
	начало года	конец года	изменение	начало года	конец года	изменение
Основные средства	110696	497028	+ 386 332	26,358	99,913	+ 73,555
Нематериальные активы	205	178	- 27	0,049	0,036	- 0,013
Вложения в долгосрочные активы	301247	173	- 301 074	71,73	0,035	- 71,695
Долгосрочные финансовые вложения	60	60	-	0,014	0,012	- 0,002
Отложенные налоговые активы	5	4	- 1	0,001	0,001	-
Долгосрочная дебиторская задолженность	7713	-	- 7 713	1,837	-	- 1,837
Прочие долгосрочные активы	49	20	- 29	0,011	0,003	- 0,008
Итого	419975	497463	+77 488	100	100	-

Примечание - Источник: собственная разработка.

Из таблицы 2.8.4 видно, что за 2015 год структура долгосрочных активов несколько изменилась: доля основных средств в структуре долгосрочных активов увеличилась на 73,555 %, а стоимость - на 386332 млн. руб. Уменьшились на конец года вложения в долгосрочные активы на 301074 млн. руб., что привело к сокращению их доли в структуре долгосрочных активов на 71,695 %. Также за год снизилась стоимость нематериальных активов, отложенные налоговые активы и прочие долгосрочные активы, долгосрочная дебиторская задолженность на конец года составила 0 руб. Сумма долгосрочных финансовых вложений не изменилась, однако их доля в структуре долгосрочных активов снизилась на 0,002 %.

Далее необходимо проанализировать изменения по каждой статье краткосрочных активов баланса как наиболее мобильной части капитала. Анализ состава и структуры краткосрочных активов предприятия представим в таблице 2.8.5.

Таблица 2.8.5 - Анализ состава и структуры краткосрочных активов ОАО «Кобринский МСЗ» в 2015 году

Вид средств	Наличие средств, млн. руб.	Структура средств, %
	начало года	конец года	изменение	начало года	конец года	изменение
Запасы	51171	71750	+ 20 579	40,401	42,042	+ 1,641
в том числе:
материалы	21135	27901	+ 6 766	41,303	38,886	- 2,417
незавершенное производство	3	1	- 2	0,006	0,001	- 0,005
готовая продукция и товары	30033	43848	+ 13 815	58,691	61,113	+ 2,422
Долгосрочные активы, предназначенные для реализации	285	340	+ 55	0,225	0,199	- 0,026
Расходы будущих периодов	6	1	- 5	0,005	0,001	- 0,004
Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам	67923	83709	+ 15 786	53,628	49,05	- 4,578
Денежные средства и их эквиваленты	7272	14862	+ 7 590	5,741	8,708	+ 2,967
Итого	126657	170662	+ 44 005	100	100	-

Как видно из таблицы 2.8.5 стоимость краткосрочных активов на конец года возросла на 44005 млн. руб. Все краткосрочные активы предприятия за год увеличились, кроме незавершенного производства и расходов будущих периодов. Они снизились на 2 и 5 млн. руб. соответственно. Также произошли изменения в структуре краткосрочных активов: доля запасов и денежных средств и их эквивалентов увеличилась, а доля всех остальных показателей снизились, хотя в денежном выражении они увеличились (за исключением расходов будущих периодов).

Важно также рассчитать влияние факторов на изменение уровня рентабельности совокупного капитала. В таблице 2.8.6 представлены показатели, необходимые для проведения данного расчета.

Таблица 2.8.6 - Данные для факторного анализа рентабельности совокупного капитала ОАО «Кобринский МСЗ» за 2014-2015 годы

Показатель	2014 г.	2015 г.	Изменение
Рентабельность продаж (Rпр), %	19,5	12,3	- 7,2
Коэффициент оборачиваемости совокупного капитала (выручка / среднегодовая величина капитала) (Коб)	1,17	1,32	+ 0,15
Рентабельность совокупного капитала (RОА), %	22,88	16,25	- 6,63

Примечание - Источник: собственная разработка.

Рассчитаем изменение рентабельности совокупного капитала с помощью способа абсолютных разниц.

RОА(R_пр) = R_пр * К_об0 = - 7,2 * 1,17 = - 8,45 %

RОА(К_об) = R_пр1 * К_об = 12,3 * 0,15 = 1,82 %

RОА_общ = RОА(R_пр) + RОА(К_об) = - 8,45 + 1,82 = - 6,63 %

Из данных расчетов видно, что рентабельность совокупного капитала в 2015 году по сравнению с 2014 снизилась на 6,63 %, что свидетельствует о том, что в 2015 году величина прибыли, которую получит предприятие на единицу стоимости совокупного капитала снизилась.

себестоимость финансирование бухгалтерский

3. Отчет о производственной практике по аудиту

3.1 Ознакомление с системой контроля в организации

Внутрихозяйственный контроль - это один из важнейших видов экономического контроля, систематически осуществляемый в пределах своей компетенции отделами и службами, руководителями и специалистами организации. Основными его задачами являются:

- подтверждение достоверности внутренней информации;

- оценка эффективности использования внутренней информации;

- выявление отклонения фактических показателей от плановых, а также факторов, повлиявших на отклонение;

- поиск внутрихозяйственных резервов.

Контроль в ОАО «Кобринский МСЗ» осуществляется:

§ за эффективным использованием средств при проведении ремонта объектов основных средств - начальниками основных производственных цехов, вспомогательных служб и других структурных подразделений;

§ за состоянием расчетов с поставщиками и подрядчиками и денежных средств в кассе - главным бухгалтером предприятия;

§ за состоянием остатков материально-производственных запасов на складе и в производстве, то есть их соответствием объемам потребности, рассчитанной согласно планам производства - главным технологом, начальником отдела снабжения, специалистами планово-экономического отдела.

Общие правовые нормы избрания и функционирования ревизионных комиссий для осуществления внутреннего контроля финансово-хозяйственной деятельности в ОАО «Кобринский МСЗ» закреплены в уставе предприятия.

К компетенции ревизионной комиссии относится проведение ревизий Общества по всем или нескольким направлениям его деятельности либо проверок по одному или нескольким взаимосвязанным направлениям за определенный период этой деятельности.

Обязанности ревизионной комиссии:

- проведение ежегодной ревизии по результатам финансово-хозяйственной деятельности за отчетный год в срок не позднее одного месяца по истечении года;

- проведение ревизии или проверки по решению органов управления Общества в установленные ими сроки;

- проведение ревизии или проверки по письменному требованию акционеров, являющихся в совокупности владельцами 10-ти или более процентов акций, направленному ревизионной комиссии и (или) наблюдательному совету.

3.2 Аудит учетной политики организации

Учетная политика ОАО «Кобринский МСЗ» разработана в соответствии с Законом Республики Беларусь (далее - РБ) от12.07.2013 №57-З «О бухгалтерском учете и отчетности», Национальным стандартом бухгалтерского учета и отчетности «Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки», утвержденным постановлением Министерства финансов (далее - Минфин) РБ от10.12.2013 №80, типовым планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденными постановлением Минфина РБ от29.06.2011 №50, Инструкцией по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина РБ от30.09.2011 №102, Инструкцией о порядке составления бухгалтерской отчетности, утвержденной постановление Минфина РБ от 31.10.2011 №111, Налоговым кодексом РБ (Особенная часть) № 71-3 от 29.12.2009 и иными законодательными и нормативными актами в части налогообложения.

Учетная политика изменению в течение отчетного года не подлежит. Изменение учетной политики допускается, если в течение отчетного года возникают хозяйственные операции, ранее не имевшие места в деятельности организации.

Изменения в учетную политику должны быть обоснованными и подлежат оформлению приказом руководителя организации.

Изменения в учетную политику могут вноситься в случаях:

- принятия решения о реорганизации или ликвидации организации;

- изменения законодательства Республики Беларусь;

- изменения способов ведения бухгалтерского учета, применение которых приведет к повышению правдивости и уместности содержащейся в отчетности организации информации.

Учетная политика ОАО «Кобринский МСЗ» охватывает все сферы деятельности организации. Перечень объектов учета устанавливается рабочим планом счетов. Детализация объектов учета осуществляется по субсчетам, а аналитический учет ведется в соответствии с требованиями к соответствующим счетам учета.

Согласно Закону РБ «О бухгалтерском учете и отчетности» методика бухгалтерского учета представляет собой совокупность методов, приемов и способов, обеспечивающих решение задач бухгалтерского учета, что и является учетной политикой предприятия.

Учетная политика в организации основывается на использовании следующих принципов:

- полноты (отражение в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности);

- осмотрительности (большая готовность к признанию в бухгалтерском учете потерь (расходов) и пассивов, чем возможных доходов и активов (недопущение создания скрытых резервов));

- приоритета содержания перед формой (отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности исходя не только из их правовой формы, но и из экономического содержания фактов и у...