Анализ хозяйственной деятельности ОАО "Кобринский маслодельно-сыродельный завод"

Проверка расчетов с поставщиками и подрядчиками была начата с установления организаций, с которыми предприятие имеет деловые связи, а также установления наличия заключенных договоров. Все хозяйственные договоры хранятся у главного бухгалтера, копии договоров имеются в бухгалтерии.

За организацию бухгалтерского учета расчетных операций на предприятии отвечает главный бухгалтер.

Инвентаризация расчетов проводится один раз в год перед составлением годового отчета. При инвентаризации расчетов бухгалтер по расчетам составляет акт встречной проверки расчетов, который направляется плательщику или кредитору для утверждения.

Кроме этого бухгалтерия предприятия следит за сроками исковой давности по задолженностям, не оплаченным вовремя. Каждую сумму дебиторской и кредиторской задолженности рассматривают с точки зрения возникновения долга, причины и давности образования задолженности, реальности ее получения.

В ходе проверки была установлена правильность отражения по статьям баланса соответствующих остатков задолженностей. Для этого сравнили остатки по каждому виду расчетов на одну и ту же дату по данным аналитического учета с остатками по соответствующим синтетическим счетам в Главной книге и бухгалтерском балансе.

При контроле расчетов с поставщиками было установлено наличие договоров поставки материально-технических средств, проверена целесообразность их приобретения, соблюдения установленных договором расчетов.

Особое внимание уделялось проверке своевременности поставок соответствующего количества и качества материальных ценностей. Для установления полноты оприходования материальных ценностей следует сопоставить данные об их количестве и стоимости по платежным документам (платежным поручениям и требованиям) с данными документов на их оприходование (счетов, товарно-транспортных накладных) и показателей аналитического учета расчетов с поставщиками, карточками складского учета, отчетами движения продуктов и материалов.

При проверке обращается внимание на правильность применения поставщиками цен, тарифов за услуги. Подобные факты обнаруживаются сопоставлением цен, указанных в счетах поставщиков, с ценами, указанными в заключенных договорах.

При аудите расчетов с подрядчиками было установлено следующее:

- строящиеся объекты включены в титульный список;

- на строящиеся объекты имеется проектно-сметная документация;

- с подрядной организацией был заключен договор строительного подряда, в котором предусмотрена оплата за законченные технологические этапы и комплексы работ;

- установлена правильность применения цен, расценок, не обнаружено приписок объемов выполненных работ;

- установлена достоверность предъявленных к оплате счетов с приложенными к ним актами выполненных работ;

- строительство объектов осуществлялось за счет средств государственного бюджета и средств организации.

Инвентаризация дебиторской задолженности производится в конце отчетного года. Дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, списывается по решению комиссии на счет 63 «Резервы по сомнительным долгам». Если до конца года, следующего за годом создания резерва, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются к прибыли соответствующего года. Сумма дебиторской задолженности учитывается на забалансовом счете 007 «Списанная безнадежная к получению дебиторская задолженность» в течение 5-ти лет. Суммы кредиторской задолженности в связи с истечением сроков исковой давности списываются на счет 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности».

В ОАО «Кобринский МСЗ» постоянно ведутся расчеты с покупателями и заказчиками.

Проверка расчетов с покупателями и заказчиками была начата с установления наличия заключенных договоров между ними и данным предприятием. Определена правильность исчисления сумм (с учетом сроков реализации, качества продукции и других фактов), причитающихся предприятию за принятую покупателем продукцию, а также проверена реальность задолженности покупателей, числящейся по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Выборочно просмотрены приходные документы (приходные накладные и др.), выписаны наименования поставщиков ТМЦ. Далее, просматривая папку с договорами и текущими документами, выявлено наличие договоров комиссии на поставку с соответствующим поставщиком ТМЦ. Затем проверено наличие счетов-фактур от поставщиков по каждой конкретной сделке. При этом была составлена вспомогательная ведомость наличия оправдательных документов (таблица 3.4.1).

Таблица 3.4.1 - Вспомогательная ведомость наличия оправдательных документов на приобретение ТМЦ

Наименование поставщика	Приходный документ	Номер договора, дата срока действия	Номер и дата счета-фактуры
ОАО «Агро-Кобринское»	ТТН № 0012252	№ 575, до 31.12.2015	№ 180 от 14.02.2015
ИООО «БиссолоГабриэлеФарм»	ТТН № 0002345	№ 897, до 15.07.2016	№ 420 от 14.02.2015
ОАО «Кобринский райагросервис»	ТТН № 0005987	№ 1058, до 12.11.2015	№ 145 от 14.02.2015
ООО «Снабавтотехника»	ТТН № 0002654	№ 987, до 14.09.2015	№ 700 от 15.02.2015

Примечание - Источник: собственная разработка.

Важным вопросом была проверка полноты и своевременности расчетов покупателей за принятую ими продукцию. С этой целью проводилась инвентаризация расчетов. Инвентаризация расчетов с иногородними покупателями проводилась высылкой контрагентной выписки. Если покупатели не являлись иногородними, при проведении инвентаризации составлялся акт взаимосверки расчетов.

Обращается внимание на правильность корреспонденции счетов бухгалтерского учета. Это дает возможность не только выявить ошибки в учетном отражении расчетных операций, но и вскрыть факты умышленного искажения учетных данных с целью сокрытия допущенных злоупотреблений.

В настоящее время ОАО «Кобринский МСЗ» производит следующие платежи в бюджет:

- экологический налог;

- налог за добычу (изъятие) природных ресурсов;

- земельный налог;

- налог на недвижимость.

- налог на добавленную стоимость;

- налог на прибыль:

в т. ч. налог на прибыль с дивидендов;

- налог на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство;

- подоходный налог.

В ходе аудита были использованы приемы документального контроля, формальная и арифметическая проверки.

При проверке расчетов с подотчётными лицами установлено, что на предприятии денежные средства выдаются под отчет только в безналичной форме путём перечисления на банковскую карточку.

Авансовые отчеты командированными лицами сдаются в бухгалтерию в установленные сроки, т. е. в течение 3-х рабочих дней после возвращения из командировки. Своевременность предоставления авансовых отчетов была проверена путем сопоставления последней даты окончания работы (проставленной в командировочном удостоверении) с датой предоставления отчета в бухгалтерию предприятия.

Далее была проверена законность и целесообразность расходов по выданным подотчетным суммам. Для этого были изучены оправдательные документы, приложенные к авансовым отчетам (проездные билеты, квитанции гостиницы, документы по приобретению ТМЦ).

При аудите полноты оприходования материальных ценностей, приобретенных подотчетными лицами, расхождений между суммами в авансовых отчетах, копиях чеков, карточках складского учета, отчетах о движении продуктов и материалов обнаружено не было, поэтому можно сделать вывод, что материальные ценности приходуются полностью.

Все документы, которые подотчетное лицо прикладывает к авансовому отчету, погашаются бухгалтером, что предотвращает их повторное использование.

При изучении расчетов была проведена выборочная проверка начисления сумм в возмещение расходов на оплату служебных командировок. При этом сумм недоплат и переплат не установлено.

В регистрах аналитического и синтетического учета, отражающих расчеты с подотчетными лицами, ошибок не обнаружено.

При проверке расчетов по недостачам, растратам и хищениям были проанализированы причины и условия образования недостач ТМЦ, проверена правильность и обоснованность их учета на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Установлено, что на заводе в полной мере принимаются меры по устранению и недопущению в дальнейшем недостатков в сохранности ТМЦ, сырья, продукции, в частности, остатки сырья и материалов на конец месяца сверяются с данными учета. В организации соблюдается действующий порядок и сроки передачи дел о недостачах, хищениях и порче в следственные органы для привлечения виновных лиц к ответственности. Недостач ТМЦ не выявлено.

Проверка расчетов с персоналом по оплате труда на предприятии была начата с установления соответствия показателей аналитического учета по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» с записями в Главной книге и бухгалтерском балансе на одну и ту же дату. Для этого сверялось сальдо по счету 70 в Главной книге и балансе организации с итоговыми суммами (к выдаче) платежных ведомостей. В результате расхождений не выявлено. Данные сверки отражены в таблице 3.4.2.

Таблица 3.4.2 - Сверка сальдо по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» на 31.12.2015

Сальдо по счету 70	Отклонение
согласно анализу счета 70, руб.	согласно Главной книге, руб.	согласно бухгалтерскому балансу (стр. 635), млн. руб.
3115768 014	3115768 014	3 116	-

Примечание - Источник: собственная разработка.

Затем изучалась достоверность первичных документов, правильность и последовательность их заполнения, а также их соответствие требованиям нормативным документам по начислению и выплате заработной платы и других видов оплаты труда. При этом особое внимание обращалось на проверку табелей учета рабочего времени. При проверке первичных документов по учету труда и его оплате проверялось наличие подписей должностных лиц, правильность заполнения всех реквизитов, нет ли в документах подчисток, неоговоренных исправлений, а также своевременно ли передаются списки вновь поступивших и уволенных работников из отдела кадров в бухгалтерию. При проверке табелей учета рабочего времени и других первичных документов по начислению оплаты труда выяснялось, нет ли случаев включения в них вымышленных (подставных) лиц. Для этого были сопоставлены фамилии работников в табелях учета рабочего времени с данными личного состава. Проверялось, нет ли случаев повторного начисления сумм по ранее оплаченным первичным документам, повторений фамилий одних и тех же лиц в нескольких платежных ведомостях. Нарушений не выявлено.

Выборочно была проверена правильность начислений оплаты труда: правильность оплаты по тарифным ставкам и окладам, обоснованность и правильность начислений премий по действующей в организации системе премирования, правильность начисления доплат за работу в выходные и праздничные дни, правильность начисления оплат отпусков и больничных.

Для оплаты труда работников завода применялась единая тарифная сетка работников РБ в производственных отраслях экономики. Повышение тарифной ставки первого разряда проводилось с учетом роста объема производства продукции по сравнению с предыдущим годом.

Установлено, что отчетность по труду составлена достоверно.

При установлении соответствия показателей аналитического учета по оплате труда данным синтетического учета по счету 70 в Главной книге и бухгалтерском балансе на одну и ту же дату не было выявлено никаких отклонений.

При проверке первичных документов по начислению оплаты труда случаев включения в них вымышленных лиц не обнаружено, то есть установлено полное соответствие по данным лицевого счета, табеля учета рабочего времени, приказа.

Далее проверялась правильность расчета дополнительной заработной платы за неотработанное время. Были проверены выплаты за время отпусков, их санкционирование (наличие приказов руководителя организации о предоставлении отпуска) и правильность расчетов. Были проверены расчеты на оплату пособий по временной нетрудоспособности, других пособий за счет страховых взносов фонда социальной защиты населения и их соответствие законодательству. В процессе контроля устанавливалось, есть ли на листках временной нетрудоспособности подписи врачей, печати лечебных учреждений. Выборочно были проверены полнота и законность удержаний из оплаты труда. Все удержания были сверены с данными счетов учета обязательств (76, 69, 68 и др.). Нарушений не установлено.

Проверялась также периодичность и своевременность выплат заработной платы. Исчисление сумм за время отпуска, по временной нетрудоспособности, а также удержание налогов из оплаты труда производилось с учетом всех требований действующих всех нормативных актов. Нарушения отсутствуют.

При выборочной сверке данных документов по начислению оплаты труда с документами на оприходование продукции и приемке выполненных работ отклонений не обнаружено.

3.5 Аудит наличия и использования основных средств и товарно-материальных ценностей

Важным моментом при аудите основных средств является проверка состояния их хранения и сохранности в цехах и других внутрихозяйственных подразделениях. В ОАО «Кобринский МСЗ» приняты меры по обеспечению сохранности основных средств: приказом руководителя назначены материально ответственные лица, с ними заключены письменные договоры о полной материальной ответственности, как этого требует законодательство. Материально ответственным лицам созданы условия для обеспечения сохранности материальных ценностей.

При проверке наличия и состояния инвентарных карточек аналитического учета основных средств, которые формируются автоматически, и соответствия данных аналитического учета данным синтетического учета отклонений установлено не было. Инвентаризация основных средств на предприятии проводится 1 раз в год. В ходе инвентаризации заполняется инвентаризационная опись. В организации соблюдается действующий порядок оценки основных средств.

В ходе проведения проверки наличия и эффективности использования основных средств в ОАО «Кобринский МСЗ» установлено, что все имеющиеся на предприятии основные средства используются эффективно и полностью вовлечены в процесс производства.

Далее были проверены операции по движению основных средств. Первичная документация по учету поступления основных средств оформлена правильно, комиссией составляются акты приемки-передачи, заполняются все требуемые реквизиты. Полнота и своевременность оприходования основных средств определены путем сопоставления даты отражения операции в машинограмме по счету с датами, указанными в первичных документах.

Поступление основных средств оформляется актом (накладной) приемки-передачи (внутреннего перемещения) основных средств с приложением к нему технической документации на данный объект. Законность поступления основных средств определена путем сопоставления оприходованных объектов с перечнем, предусмотренном в титульном списке на строительство или заявке на приобретение техники и оборудования. В результате проверки расхождений не установлено.

Была проверена своевременность оприходования поступивших основных средств, правильность отражения этих данных в бухгалтерском учете, для чего были сопоставлены даты, указанные в первичных документах, с датами отражения этих операций в машинограмме по счету 01 «Основные средства». Расхождений не установлено. Сведения для проведения проверки за январь 2015 года отразим в таблице 3.5.1.

Таблица 3.5.1 - Вспомогательная ведомость для проведения проверки своевременности оприходования поступивших основных средств в ОАО «Кобринский МСЗ» за январь 2015 года

Согласно сопроводительным документам	Согласно данным первичных документов на оприходование объектов основных средств
Товарно-транспортная накладная № 0056237 от 5 января 2015 г. на сумму 30267000 руб.	Акт приемки-передачи объектов основных средств и ввода в эксплуатацию № 987 от 6 января 2015 г. на сумму 30267000 руб.
Товарно-транспортная накладная № 0048395 от 13 января 2015 г. на сумму 15238050 руб.	Акт приемки-передачи объектов основных средств и ввода в эксплуатацию № 1003 от 14 января 2015 г. на сумму 15238050 руб.

Примечание - Источник: собственная разработка.

При проверке реальности статьи баланса «Основные средства» сверялись данные инвентарных описей с данными Главной книги по счету 01 и статьи баланса по соответствующему счету. Отклонений от данных учета не выявлено.

Для определения непригодности основных средств в организации создается специальная комиссия. Ликвидацию объектов комиссия оформляет актом на списание основных средств (ф. ОС-3). Акт утверждается руководителем, а бухгалтер проставляет в карточке дату выбытия объекта и номер акта.

На предприятии в полном объеме, в соответствии с действующим положением об учетной политике соблюдается порядок оценки, учета и выбытия объектов основных средств. Имеющих место фактов незаконной передачи или реализации основных средств в ходе проверки выявлено не было. Материалы, полученные в результате разборки зданий и сооружений, узлы и детали от списания машин, оборудования, пригодные для дальнейшей эксплуатации в данной организации приходуются в полном объеме, что находит свое отражение в регистрах бухгалтерского учета.

Тщательной проверке подверглись операции по начислению износа основных средств. Было установлено, что по всем объектам основных средств в организации начисляется износ, применяются правильные нормы износа и поправочные коэффициенты. Порядок начисления износа основных средств осуществляется в соответствии с требованиями законодательства с использованием линейного способа. Нарушений порядка начисления износа в ходе проведения проверки выявлено не было.

В ходе выборочной проверки установлено, что фактическое наличие основных средств соответствует данным бухгалтерского учета. Данные по числящимся на балансе основным средствам, учтенным в бухгалтерском учете, полностью соответствуют данным последней инвентаризации основных средств, проведенной на предприятии.

Одновременно была проверена своевременность оприходования поступивших основных средств, а также правильность отражения этих операций в бухгалтерском учете. Согласно проведенной проверке нарушений и отклонений нет.

В процессе контроля документальной проверке были подвергнуты операции по списанию основных средств. В каждом отдельном случае проверялась правильность оформления документов на выбывшие основные средства, создавалась ли комиссия по определению непригодности списываемых основных средств для дальнейшего использования, приходовались ли пригодные запасные части, проверялась законность и целесообразность выбытия и ликвидации, а также правильность отражения в учете операций, связанных с ликвидацией и выбытием основных средств.

Правильность и своевременность оформления документами выбытия основных средств устанавливалась посредством проверки данных первичных документов, аналитического и синтетического учета, законности их ликвидации по действующим нормативным актам на списание.

В процессе контроля проверялась возможность наличия случаев списания новых объектов основных средств и подмены их старыми или негодными. Для этого были сверены данные актов ликвидации основных средств с данными инвентарных карточек и проверены записи в бухгалтерском учете от поступления до выбытия ликвидированного объекта.

По случаям списания основных средств вследствие аварий было проверено наличие оснований для такого списания (акты, заключения специализированных государственных инспекций и других компетентных органов). В случаях выбытия основных средств из-за аварий проверяется возмещение понесенных предприятием убытком виновными лицами.

С целью обеспечения сохранности ТМЦ с работниками, которым переданы на хранение ценности, заключены письменные договоры о материальной ответственности. Также на предприятии материально ответственным лицам предоставляются ежегодные отпуска с передачей ценностей лицам, их заменяющим.

Учет материальных ценностей, малоценных и быстроизнашивающихся предметов и контроль за их использованием на предприятии осуществляется в соответствии с ЗакономРБ «Обухгалтерском учете и отчетности» и исполняется в полном объеме.

В соответствии с учетной политикой предприятия затраты относятся к отчетному периоду, в независимости от времени их оплаты, включаются в себестоимость молочной продукции данного отчетного периода. Непроизводительные затраты отражаются в учете в том отчетном месяце, в котором они выявлены. Калькулирование себестоимости молока и молочных продуктов на предприятии осуществляется в соответствии Инструкцией по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102 и отраслевыми методическими рекомендациями по калькулированию себестоимости молока и молочных продуктов. В ходе проверки правильности документального оформления, законности списания сырья и материалов на производство нарушений выявлено не было. Случаев, когда в результате завышения норм расхода материалов образовались неучтенные излишки материальных ценностей, а также случаев списания средств в завышенных размерах против фактического расходования выявлено не было.

Состояние складского учета материальных ценностей на предприятии оценивается как положительное, обеспечивающее сохранность и полноту учета находящихся на хранении ТМЦ. Сохранности ТМЦ также способствует периодически производимая в организации сверка бухгалтерских записей о движении ТМЦ с книгой складского учета. Положительным моментом в организации складского учета является своевременность представления в бухгалтерию заведующими складами и другими материально ответственными лицами отчетов о движении материалов, за чем в бухгалтерии предприятия установлен строгий контроль.

Инвентаризация ТМЦ производится в организации в соответствии с утвержденным на предприятии планом-графиком проведения инвентаризаций. Результаты инвентаризаций отражаются в бухгалтерском учете предприятия правильно и своевременно без каких-либо нарушений, с учетом всех нормативов.

В ходе выбытия ТМЦ, руководствуясь Постановлением Минфина РБ от 12 ноября 2010 г. № 133 «Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету запасов и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства финансов Республики Беларусь и их отдельных структурных элементов», нарушений также выявлено не было.

В целом методика проверки выбытия ТМЦ включает в себя целый ряд этапов, в ходе проведения которых выясняется законность и целесообразность выбытия ТМЦ.

В обязательном порядке были проверены ведомости по расходу материалов, ведомость по кредиту счета 10 «Материалы», оборотные ведомости по движению материалов, книги складского учета материалов, первичные документы по использованию материалов в производстве и др.

В ходе проверки было установлено соответствие данных складского учета данным синтетического учета по счету 10. Для этого общий итог остатков сальдовой ведомости на конец месяца был сверен с остатками на конец месяца, приведенными в ведомости учета материальных ценностей, товаров и тары. Общие обороты выбытия материалов за месяц по всем складам и остатки материалов на конец месяца, приведенные в ведомости, были сверены с кредитовым оборотом и остатками по счету 10 в Главной книге. В ходе данной проверки расхождений в данных учета выявлено не было.

3.6 Аудит реализации продукции, финансовых результатов, фондов, резервов, целевого финансирования и целевых поступлений

Источниками аудита реализации продукции, финансовых результатов послужили бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, данные планов производственного и социального развития, карточки складского учета, отчетность материально ответственных лиц, соответствующие журналы-ордеры и ведомости, данные аналитического и синтетического учета и другие документы.

Как и во всех организациях в ОАО «Кобринский МС» определение выручки от реализации продукции (работ, услуг) и признание полученной прибыли производится по мере отгрузки продукции (оказания работ, услуг). Это отмечается в ученой политике организации.

Выборочным путем была установлена правильность и достоверность заключенных предприятием договоров по реализации продукции (оказанию работ, услуг), основных средств и прочих активов. При изучении договоров обращалось внимание на то, имеются ли в них все необходимые разделы, позволяющие наиболее полно отразить права и обязанности сторон. Проверялось скреплены ли договоры подписями и печатями сторон, указан ли срок их действия. Затем договоры изучались по существу, то есть проверялась обоснованность указанных в них объемов, сроков и способов поставки, правильность применяемых цен и тарифов, условий расчетов и санкций за невыполнение договорных обязательств. Подверглись проверке и сроки оплаты покупателями отгруженной продукции.

Основным моментом аудита является проверка наличия по каждому договору расшифровок ассортимента продукции, отметок о фактическом отпуске продукции с указанием даты.

При наличии расхождений между этими данными целесообразно в выборочном порядке сверить записи в оперативном учете с показателями приемосдаточных актов и накопительными ведомостями. Такая встречная проверка позволяет установить факты, когда продукция была изготовлена, но из-за отсутствия должного оперативного контроля своевременно не была отпущена покупателю. Проверкой договоров в организации данных нарушений выявлено не было.

Далее была проверена обоснованность принятых планов, в частности правильно ли рассчитаны реализационные цены, полная себестоимость и результаты реализации каждого виды продукции в зависимости от каналов (направлений) ее реализации.

Реализация в организации в основном связана с соблюдением сроков отгрузки и сроков оплаты за реализованную продукцию. Следовательно, в ОАО «Кобринский МСЗ» был проведен выборочный аудит реализации продукции. Корреспонденция сопоставляется правильно.

Анализ финансовых результатов - важнейшее направление аудита, главной целью которого является проверка правильности отражения в отчетности финансовых результатов, а также своевременность и полнота исчисления и перечисления налогов в бюджет. Кроме того, обращается внимание на правильность распределения прибыли, создание фондов, выплат дивидендов.

Самой важной отчетной формой, содержащей показатели, характеризующие финансовые результаты предприятия, является бухгалтерский баланс предприятия. Определение конечных финансовых результатов в организации, как и на других предприятиях, производится в конце отчетного года, суммы которых отражаются в отчете о прибылях и убытках.

В 2015 году предприятием была получена прибыль от реализации продукции (работ, услуг) в сумме 98671 млн. руб.

Расхождений в регистрах аналитического и синтетического учета обнаружено не было.

Важным источником собственных средств организации являются фонды. Порядок их создания регулируется законодательством и учредительными документами.

Источниками информации при проверке данных операций являлись учредительные документы организации, учетная политика, протоколы решений учредителей по использованию средств образованных фондов, данные аналитического и синтетического учета по счету 84 (по различным фондам), бухгалтерский баланс и другие формы бухгалтерской (финансовой) отчетности организации.

При проверке обоснованности образования и законности использования средств резервного фонда на предприятии установлено, что резервный фонд образуется в соответствии с законодательством Республики Беларусь за счет нераспределенной прибыли организации на субсчете 84/02 «Резервный фонд». Средства этого фонда используются на выплату дивидендов учредителям по привилегированным акциям, на погашение стоимости облигаций акционерного общества и процентов по ним и другие цели.

При аудите операций по образованию средств добавочного фонда было установлено, что он формируется на счете 84 по субсчетам. Была проведена проверка:

-- достоверности определения прироста стоимости внеоборотных и оборотных активов, выявляемого по результатам их переоценки, проведенной в соответствии с законодательством Республики Беларусь;

-- правильности определения суммы разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, полученной в процессе формирования уставного фонда акционерного общества (то есть при первичном размещении акций);

-- правильности направления нераспределенной прибыли (фонда накопления) на финансирование вложений во внеоборотные активы (по мере принятия к бухгалтерскому учету основных средств и нематериальных активов).

При проверке операций по использованию средств добавочного фонда, установлено, что его использование осуществляется в исключительных случаях:

-- при снижении стоимости внеоборотных активов, выявившемся по результатам их переоценки;

-- при увеличении уставного фонда;

-- при распределении сумм между учредителями организации.

В результате аудита установлено, что организацией соблюдается действующая методология отражения в учете операций, связанных с образованием и использованием средств резервного и добавочного фондов.

Также за счет чистой прибыли организации формируются фонд накопления, фонд потребления и другие фонды. Нарушений при проверке порядка образования и обоснованности и правильности отражения в учете операций по фонду накопления использованному (субсчет 84/03 «Фонд накопления использованный») не установлено.

При аудите целевого финансирования и целевых поступлений установлено, что организация получала из бюджета целевые средства на финансирование капитальных вложений (строительство нового цеха и модернизация производства). Расходование средств целевого финансирования производилось в строгом соответствии с их назначением.

Источниками информации при проверке учета средств целевого финансирования являлись выписки по счетам в банке с прилагаемыми платежными документами на поступление средств целевого финансирования, данные аналитического и синтетического учета по счету 86 «Целевое финансирование».

При проверке установлено, что документы, подтверждающие факт предоставления организации средств целевого финансирования, оформлены достоверно, корреспонденции счетов по учету средств целевого финансирования составлена правильно.

4. Отчет о производственной практике по изучению порядка заполнения и содержания бухгалтерской отчетности

4.1 Порядок составления, состав и содержание годовой бухгалтерской отчетности

Законодательство Республики Беларусь о бухгалтерском учете в целом состоит из Закона РБ от12.07.2013 №57-З «Обухгалтерском учете и отчетности», устанавливающего единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в Республики Беларусь, других законов, указов Президента РБ, постановлений Правительства РБ и инструкций по бухгалтерскому учету, утвержденных Минфином. На данных нормативных правовых актах основывается и проведение проверок, поскольку основной целью контроля является установление соответствия бухгалтерского учета и отчетности действующему законодательству.

В соответствии с Инструкцией о порядке составления бухгалтерской отчетности № 111 годовая бухгалтерская отчетность организаций, за исключением некоммерческих организаций, не осуществляющих предпринимательскую деятельность и не имеющих, за исключением выбывших активов, оборотов по реализации товаров, выполнению работ, оказанию услуг, состоит из:

- бухгалтерского баланса;

- отчета о прибылях и убытках;

- отчета об изменении собственного капитала;

- отчета о движении денежных средств.

Бухгалтерский баланс является основной формой бухгалтерской отчетности и основным источником информации для широкого круга пользователей.

Бухгалтерский баланс состоит из пяти разделов:

I. Долгосрочные активы;

II. Краткосрочные активы;

III. Собственный капитал;

IV. Долгосрочные обязательства;

V. Краткосрочные обязательства.

В нем по состоянию на начало отчетного года и конец отчетного периода находят отражение в обобщенном виде активы организации по их видам и размещению, а также источники их образования.

Источниками данных для заполнения отдельных статей заключительного бухгалтерского баланса являются Главная книга и другие регистры бухгалтерского учета.

Проанализировав бухгалтерский баланс ОАО «Кобринский МСЗ» можно дать следующую характеристику: в графе 3 «На 31.12.2015 года» бухгалтерского баланса показываются данные о стоимости активов, собственного капитала, обязательств на конец отчетного периода. В графе 4 «На конец 31.12.2014 года» бухгалтерского баланса показываются данные о стоимости активов, собственного капитала, обязательств на конец предыдущего года.

В разделе I «Долгосрочные активы» приводится информация об остатках основных средств, нематериальных активов, долгосрочных вложений в материальные активы, вложений в долгосрочные активы, долгосрочных финансовых вложений, отложенных налоговых активов, долгосрочной дебиторской задолженности и прочих долгосрочных активов. Так, например, по статье «Основные средства» (строка 110) показывается остаточная стоимость основных средств, определяемая как разница между первоначальной (переоцененной) стоимостью основных средств, учитываемых на счете 01 «Основные средства», и накопленных по ним сумм амортизации и обесценения, учитываемых на счете 02 «Амортизация основных средств». В балансе ОАО «Кобринский МСЗ» отраженные данные за 2015 год по строке 110 составляют 497028 млн. руб., за 2014 год - 110 696 млн. руб.

В строке 120 «Нематериальные активы» бухгалтерского баланса данного предприятия отражена остаточная стоимость нематериальных активов, которые принадлежат организации, т.е. по этой строке показывается разница между дебетовым сальдо по счету 04 «Нематериальные активы» и кредитовым сальдо по счету 05 «Амортизация нематериальных активов». Данная стоимость за 2015 год составляет 178 млн. руб., за 2014 год - 205 млн. руб.

Также в бухгалтерском балансе отражены данные по строке 140 «Вложения во внеоборотные активы», которые показывают затраты на приобретение оборудования, транспортных средств, иных материальных активов длительного пользования, на строительство зданий, прочие капитальные работы и затраты. Кроме того, по указанной строке отражается стоимость оборудования, требующего монтажа и предназначенного для установки. Они составляют в отчетном периоде 173 млн. руб., в предыдущем отчетном периоде - 301247 млн. руб.

По строке 150 «Долгосрочные финансовые вложения» показаны суммы долгосрочных финансовых вложений, учитываемые на счете 06 «Долгосрочные финансовые вложения». Они составляют 60 млн. руб. в каждом отчетном периоде.

В строке 160 «Отложенные налоговые активы» отражено сальдо по счету 09 «Отложенные налоговые активы». Оно составляет в 2015 году 4 млн. руб., в 2014 году - 5 млн. руб.

В строке 180 «Прочие долгосрочные активы» отражены суммы долгосрочных активов, не показанные по строкам 110-170, в т. ч. суммы расходов будущих периодов, учитываемые на счете 97 «Расходы будущих периодов» и подлежащие отнесению на расходы отчетного периода более чем через 12 месяцев после отчетной даты. Они составили в 2015 году 20 млн. руб., в 2014 году - 49 млн. руб.

По строке 190 отражен итог по разделу I, который за 2015 год равен 497493 млн. руб., за 2014 год - 419975 млн. руб.

В разделе II «Краткосрочные активы» приводится информация об остатках запасов; долгосрочных активов, предназначенных для реализации; расходов будущих периодов; налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам; краткосрочной дебиторской задолженности; краткосрочных финансовых вложений; денежных средств и их эквивалентов и прочих краткосрочных активов.

В бухгалтерском балансе ОАО «Кобринский МСЗ» по строке 210 «Запасы» показаны остатки материалов, незавершенного производства и готовой продукции и товаров, которые за 2015 год составили в обшей сумме 71750 млн. руб., за 2014 год - 51171 млн. руб.

По статье «Расходы будущих периодов» (строка 230) показаны суммы расходов будущих периодов, учитываемые на счете 97«Расходы будущих периодов» и подлежащие отнесению на расходы отчетного периода в течение 12 месяцев после отчетной даты, которые в 2015 году составляют 340 млн. руб., в 2014 году - 285 млн. руб.

В строке 240 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» данного баланса показаны суммы налога на добавленную стоимость, учитываемые на счете 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам», которые в 2015 году равны 1 млн. руб., в 2014 году - 6 млн. руб.

По строке 250 «Краткосрочная дебиторской задолженность» показана дебиторская задолженность, в том числе выданные авансы, предварительная оплата поставщикам, подрядчикам, исполнителям, учитываемая на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и других счетах учета расчетов, погашение которой ожидается в течение 12 месяцев после отчетной даты, в сумме за 2015 год 83709 млн. руб., за 204 год - 67923 млн. руб.

По строке 270 «Денежные средства и их эквиваленты» показаны остатки денежных средств организации, учитываемых на счете 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Денежные средства в пути», а также суммы краткосрочных финансовых вложений в высоколиквидные долговые ценные бумаги других организаций, установленный срок погашения которых не превышает 3 месяца, учитываемые на счете 58 «Краткосрочные финансовые вложения». Они в 2015 году составляют 14862 млн. руб., в 2014 году - 7272 млн. руб.

По строке 290 отражен итог по разделу II, который за 2015 год равен 170662 млн. руб., за 2014 год -126657 млн. руб.

В разделе III «Собственный капитал» приводится информация о величине собственного капитала организации.

Так по статье «Уставный капитал» (строка 410) показана сумма уставного фонда, учитываемая на счете 80 «Уставный капитал», которая составляет 39231 млн. руб. По сравнению с прошлым отчетным периодом уставный капитал организации не изменился.

По статье «Добавочный капитал» (строка 450) показан остаток добавочного фонда, учитываемого на счете 83 «Добавочный капитал». В балансе исследуемого предприятия данная сумма за отчетный период составляет 134885 млн. руб., за прошлый отчетный период - 133290 млн. руб.

По статье «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (строка 460) показана сумма показана сумма нераспределенной прибыли за предыдущие и отчетный годы, учитываемая по кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Сумма нераспределенной прибыли по этой статье в 2015 году составляет 287896 млн. руб., в 2014 году - 216966 млн. руб.

По строке 490 отражен итог по разделу III, который за 2015 год равен 462012 млн. руб., за 2014 год - 389487 млн. руб.

В разделе IV «Долгосрочные обязательства» приводится информация о долгосрочных обязательствах организации, погашение которых ожидается более чем через 12 месяцев после отчетной даты.

По статье «Долгосрочные кредиты и займы» (строка 510) показаны обязательства по погашению долгосрочных кредитов и займов (за исключением процентов по ним), учитываемые на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». За отчетный период в ОАО «Кобринский МСЗ» они составили 153935 млн. руб., за прошлый отчётный период - 98307 млн. руб.

В строке 540 «Доходы будущих периодов» отражены суммы доходов будущих периодов, учитываемые на счете 98 «Доходы будущих периодов» и подлежащие отнесению на доходы отчетного периода более чем через 12 месяцев после отчетной даты. Они составили 15 млн. руб. В прошлом отчетном году доходов будущих периодов у ОАО «Кобринский МСЗ» не было.

В строке 550 «Резервы предстоящих платежей» показаны суммы резервов предстоящих платежей, учитываемые на счете 96 «Резервы предстоящих платежей» и подлежащие использованию более чем через 12 месяцев после отчетной даты. Они составили 1 млн. руб. В прошлом отчетном году резервов предстоящих платежей у ОАО «Кобринский МСЗ» не было.

По строке 590 отражен итог по разделу IV, который за 2015 год равен 153 951 млн. руб., за 2014 год - 98307 млн. руб.

В разделе V «Краткосрочные обязательства» приводится информация о краткосрочных обязательствах организации, погашение которых ожидается в течение 12 месяцев после отчётной даты.

Так по статье «Краткосрочные кредиты и займы» (строка 610) показаны обязательства по погашению краткосрочных кредитов и займов (за исключением процентов по ним), учитываемые на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», за 2015 год в сумме 11119 млн. руб., за 2014 год - 7800 млн. руб.

По статье «Краткосрочная часть долгосрочных обязательств» (строка 620) показана часть долгосрочных обязательств, учитываемых на счетах учета расчетов, ожидаемая в течение 12 месяцев после отчётной даты, за 2015 год в сумме 10151 млн. руб., за 2014 год - 7665 млн. руб.

В строке 630 «Краткосрочная кредиторская задолженность» отражена краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам, подрядчикам, исполнителям; по авансам полученным; по налогам и сборам; по социальному страхованию и обеспечению; по оплате труда; собственнику имущества (учредителям, участникам) и прочим кредиторам. Она составляет в 2015 году 30885 млн руб., в 2014 году - 43343 млн. руб.

По статье «Доходы будущих периодов» (строка 650) показаны суммы доходов будущих периодов, учитываемые на счете 98 «Доходы будущих периодов» и подлежащие отнесению на доходы отчетного периода в течение 12 месяцев после отчётной даты, за 2015 год равные 7 млн. руб., за 2014 год - 30 млн. руб.

По строке 690 отражен итог по разделу V, который за 2015 году равен 52162 млн. руб., за 2014 год - 58838 млн. руб.

В строках 300 и 700 отражается баланс предприятия между его активами и пассивами. Он в 2015 году составляет 668125 млн. руб., в 2014 году - 546632 млн. руб.

Отчёт о прибылях и убытках характеризует финансовые результаты деятельности организации за отчётный период. Он представляется одновременно с бухгалтерским балансом в составе как промежуточной, так и годовой бухгалтерской отчетности.

В отчете о прибылях и убытках данные о доходах, расходах и финансовых результатах формируются нарастающим итогом с начала года до отчётной даты.

Отчет о прибылях и убытках составляют на основании данных оборотных ведомостей, журналов-ордеров, аналитических данных бухгалтерского учета.

Отчет о прибылях и убытках условно можно разделить на следующие части:

- показатели текущей деятельности;

- показатели инвестиционной деятельности;

- показатели финансовой деятельности;

- показатели прибылей (убытков).

В графе 3 «За январь-декабрь 2015 г.» показываются данные за отчетный период, в графе 4 «За январь-декабрь 2014 г.» - данные за период предыдущего года, аналогичный отчетному периоду.

По строке 030 «Валовая прибыль» отчета о прибылях и убытках ОАО «Кобринский МСЗ» отражена сумма, которую рассчитывают, как разницу между строкой 010 «Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг» (по которой показывается выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг, учитываемая по кредиту счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности») и строкой 020 «Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг». Она составила 161165 млн. руб.

Данные статьи «Прибыль (убыток) от реализации продукции, товаров, работ, услуг» (строка 060) найдены путем следующих расчётов: от статьи «Валовая прибыль» (строка 030) отнимается сумма статей «Управленческие расходы» (строка 040) и «Расходы на реализацию» (строка 050). Таким образом, данные по строке 060 в отчете о прибылях и убытках ОАО «Кобринский МСЗ» равны 98671 млн. руб.

В строке 090 «Прибыль (убыток) от текущей деятельности» данные рассчитываются по следующей формуле: ± «Прибыль (убыток) от реализации продукции, товаров, работ, услуг» (строка 060) + «Прочие доходы по текущей деятельности» (строка 070) - «Прочие расходы по текущей деятельности» (строка 080). Прибыль от текущей деятельности данного предприятия составила 81792 млн. руб.

«Прибыль (убыток) от инвестиционной и финансовой деятельности» (строка 140) рассчитывается следующим образом: «Доходы по инвестиционной деятельности» (строка 100) - «Расходы по инвестиционной деятельности» (строка 110) + «Доходы по финансовой деятельности» (строка 120) - «Расходы по финансовой деятельности» (строка130). Таким образом, убыток от инвестиционной и финансовой деятельности ОАО «Кобринский МСЗ» составил 2696 млн. руб.

В строке 150 «Прибыль (убыток) до налогообложения» отражен показатель равный сумме показателей по текущей, финансовой и инвестиционной деятельности, и он равен 79096 млн. руб.

В строке 210 отражена чистая прибыль (убыток), т. е. прибыль (убыток) до налогообложения за вычетом налога на прибыль, прочих налогов и сборов, а также платежей, исчисляемых из прибыли, которая равна 74017 млн. руб.

Отчет об изменении собственного капитала содержит информацию об остатках на начало и конец года фондов и резервов организации, создаваемых в соответствии с законодательством Республики Беларусь и учредительными документами, их изменении в течении года, а также о суммах прибыли и направлениях ее использования.

В отчете об изменении собственного капитала ОАО «Кобринский МСЗ» в строке 010 «Остаток на 31.12.2013 г.» показано сальдо по счету 80 «Уставный капитал», 83 «Добавочный капитал», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» на конец года, предшествующего предыдущему году. Оно составило 303991 млн. руб.

По строке 040 «Скорректированный остаток на 31.12.2013 г.» показано сальдо по счету 80 «Уставный капитал», 83 «Добавочный капитал», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» на конец года, предшествующего предыдущему году, скорректированное в связи с исправлением ошибок, которое составило 303942 млн. руб.

По строке 050 «Увеличение собственного капитала - всего» показана сумма увеличения собственного капитала организации в целом за январь-декабрь 2014 года, которая составила 89823 млн. руб. Сумма увеличения собственного капитала организации по каждой статье в отдельности показана в следующих строках: строка 051 «чистая прибыль» - 85574 млн. руб., строка 052 «переоценка долгосрочных активов» - 4249 млн. руб.

По строке 060 «Уменьшение собственного капитала - всего» показана сумма уменьшения собственного капитала организации в целом за январь-декабрь 2014 года, которая составила 4 278 млн. руб. Детализация суммы уменьшения собственного капитала организации показана в строке 066 «дивиденды и другие доходы от участия в уставном капитале организации» - 4 278 млн. руб.

По строке 090 «Изменение добавочного капитала» показано уменьшение добавочного капитала и увеличение нераспределенной прибыли на 190 млн. руб.

По строкам 100 и 110 «Остаток на 31.12.2014 г.» показано сальдо по счету 80 «Уставный капитал», 83 «Добавочный капитал», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» на конец предыдущего отчетного периода. Оно составило 389 487 млн. руб.

По строке 140 «Скорректированный остаток на 31.12.2014 г.» показано сальдо по счету 80 «Уставный капитал», 83 «Добавочный капитал», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в сумме 389487 млн. руб. как и по строкам 100 и 110, т. к. корректировки не производились.

По строке 150 «Увеличение собственного капитала - всего» показана сумма увеличения собственного капитала организации в целом за январь-декабрь 2015 года, которая составила 76 219 млн. руб. Сумма увеличения собственного капитала организации по каждой статье в отдельности показана в следующих строках: строка 151 «чистая прибыль» - 74017 млн. руб., строка 152 «переоценка долгосрочных активов» - 2 202 млн. руб.

По строке 160 «Уменьшение собственного капитала - всего» показана сумма уменьшения собственного капитала организации в целом за январь-декабрь 2015 года, которая составила 3 694 млн. руб. Детализация суммы уменьшения собственного капитала организации показана в строке 166 «дивиденды и другие доходы от участия в уставном капитале организации» - 3 701 млн. руб. и строке 169 «прочие» - -7 млн. руб.

По строке 190 «Изменение добавочного капитала» показано уменьшение добавочного капитала и увеличение нераспределенной прибыли на 607 млн. руб.

По строке 200 «Остаток на 31.12.2015 г.» показано сальдо по счету 80 «Уставный капитал», 83 «Добавочный капитал», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» на конец предыдущего отчетного периода. Оно составило 462012 млн. руб.

Отчет о движении денежных средств ОАО «Кобринский МСЗ» составлен в белорусских рублях на основании информации о наличии и движении денежных средств организации, обобщенной на счетах 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Денежные средства в пути», а также информации об эквивалентах денежных средств, обобщенной на счете 58 «Краткосрочные финансовые вложения». При этом обороты между указанными счетами не показаны.

В отчете о движении денежных средств также показано направление кредитов и займов, предоставленных организации, не учитываемых на счетах 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Денежные средства в пути».

Данные о наличии и движении денежных средств в иностранной валюте сформированы по каждому ее виду, а затем пересчитаны по официальному курсу Национального банка РБ соответствующей иностранной валюты к белорусскому рублю на дату совершения хозяйственной операции. Полученные данные по отдельным расчетам суммированы при заполнении соответствующих показателей отчета о движении денежных средств.

В разделе «Движение денежных средств по текущей деятельности» приведена информация за отчетный период о движении денежных средств, связанных с текущей деятельностью организации. В строке 040 «Результат движения денежных средств по текущей деятельности» отражен результат движения денежных средств по текущей деятельности, который рассчитывается как разница строки 020 «Поступило денежных средств- всего» и строки 030 «Направлено денежных средств- всего». Он составил 75780 млн. руб.

В разделе «Движение денежных средств по инвестиционной деятельности» приведена информация за отчетный период о движении денежных средств, связанных с инвестиционной деятельностью организации. В строке 070 «Результат движения денежных средств по инвестиционной деятельности» отражен результат движения денежных средств по инвестиционной деятельности, рассчитанный путем вычитания из строки 050 «Поступило денежных средств- всего» строки 060 «Направлено денежных средств- всего». Он составил -80 844 млн. руб.

В разделе «Движение денежных средств по финансовой деятельности» приведена информация за отчетный период о движении денежных средств, связанных с финансовой деятельностью организации. В строке 100 «Результат движения денежных средств по финансовой деятельности» отражен результат движения денежных средств по финансовой деятельности, рассчитанный путем вычитания из строки 080 «Поступило денежных средств- всего» строки 090 «Направлено денежных средств- всего». Он составил 12654 млн. руб.

...