Факторная модель прибыли от реализации отдельных видов продукции имеет вид:

П = VРПi * (Цi - Сi)

Для анализа прибыли от реализации отдельных видов продукции ОАО «Узменский край» за 2015-2014 гг. составим таблицу 2.25, в которой отразим сведения о прибыли в анализируемом периоде в разрезе ее составных частей.

Таблица 2.25 -Факторный анализ прибыли от реализации продукции за 2015-2014 гг. в ОАО «Узменский край»

Показатели	Ед.изм.	Период	Отклонение, +-	2015 в % к 2014
		2014	2015
Объем реализованной продукции:
молоко	т	1900,1	2027,9	127,8	106,7
КРС	т	224,3	240,1	15,8	107,0
зерно	т	3902	3825	-77	98,0
рапс	т	946	983	37	103,9
Себестоимость 1 тонны:
молоко	тыс.руб.	3231	3485	254	107,9
КРС	тыс.руб.	24593	21165	-3428	86,1
зерно	тыс.руб.	1797	1500	-297	83,4
рапс	тыс.руб.	2580	2905	325	112,6
Средняя цена реализации 1 тонны:
молоко	тыс.руб.	3697	3909	212	105,7
КРС	тыс.руб.	14678	16075	1397	10,5
зерно	тыс.руб.	2015	1735	-280	86,1
рапс	тыс.руб.	3385	3772	387	111,4

Примечание - Источник: собственная разработка на основе приложение О

Рассчитаем влияния факторов на прибыль от реализации продукции способом абсолютных разниц:

1. За счет изменения объема реализации:

?ПVРП=(VРП1-VРП0)*(Ц0-С0)



* молоко: ПVРП= (2027,9-1900,1)*(3697-3231)=+59,6 млн.руб.;

* КРС: ПVРП= (240,1-224,3)*(14678-24593)= -156,7 млн.руб.;

* зерно: ПVРП= (3825-3902)*(2015-1797)= -16,8 млн.руб.;

* рапс: ПVРП= (983-946)*(3385-2580)= +29,8 млн.руб.

?ПVРПобщ=59,6+(-156,7)+(-16,8)+29,8=-84,1 млн.руб.

Таким образом, убыток от реализации в 2015 году по сравнению с 2014 годом за счет изменения объема реализованной продукции в целом составил 84,1 млн.руб. За счет увеличения объема молока прибыль увеличилась на 59,6 млн.руб., за счет снижения объемов зерна прибыль от реализации снизилась на 16,8 млн.руб. , за счет увеличения объемов продаж рапса прибыль от реализации увеличилась на 29,8 млн.руб. Но, несмотря на то, что при реализации КРС объем реализованной продукции увеличился, убыток в размере 156,7 млн. руб. был сформирован по причинам превышения себестоимости реализованной продукции над ее ценой в базовом периоде на 9915 тыс.руб. за 1 тонну.

2. За счет изменения цен:

?ПЦ =(Ц1-Ц0)*VРП1

* молоко: ПЦ=(3909-3697)*2027,9=+429,9млн.руб.;

* КРС: ПЦ= (16075-14678)*240,1=+334,3 млн.руб.;

* зерно: ПЦ= (1735-2015)*3825= -1071 млн.руб.;

* рапс: ПЦ= (3772-3385)*983=+380,4 млн.руб.

?ПЦобщ= 429,9+334,3+(-1071)+380,4=+73,6

Прибыль от реализации продукции за счет изменения цен в целом составила 74,7 млн.руб. ОАО «Узменский край» получил прибыль от реализации за счет увеличения цены реализованной продукции в 2015 году по сравнению с 2014 годом по молоку - 429,9 млн.руб, по КРС - 335,4 млн.руб., по рапсу - 380,4 млн.руб. За счет снижение цены в 2015 году по сравнению с 2014 годом на 280 тыс. руб. за 1 тонну убыток от реализации зерна составил 1071 млн.руб.

3. За счет изменения себестоимости реализованной продукции:

?ПС= -(С1-С0)*VРП1

* молоко: ПС=-(3485-3231)*2027,9=-515,1млн.руб.;

* КРС: ПС=-(21165-24593)*240,1=+823,1 млн.руб;

* зерно: ПС=-(1500-1797)*3825=+1136 млн.руб.;

* рапс: ПС= -(2905-2580)*983=-319,5млн.руб.

?ПСобщ=-515,1+823,1+1136+(-319,5)=+1124,5 млн.руб.

Прибыль от реализации продукции за счет изменения себестоимости реализованной продукции в целом составила 1124,5 млн.руб. За счет снижения себестоимости зерна в 2015 году по сравнению с 2014 годом на 297 тыс.руб. за 1 тонну в ОАО «Узменский край» прибыль от реализации этой продукции составила 1136 млн.руб., от реализации КРС - 823,1 млн.руб. За счет увеличения себестоимости в 2015 году по сравнению с 2014 годом убыток от реализации молока составил 515,1 млн.руб., от реализации рапса - 319,5млн.руб.

Сделаем проверку правильности расчетов прибыли от реализации отдельных видов продукции:

Итого:

?Побщ=?ПVРПобщ+?Пцобщ+?ПСобщ=(-84,1)+73,6+1124,5= 1114 млн.руб.

Резервы увеличения суммы прибыли определяются по каждому виду продукции. Основными их источниками являются увеличение объема реализации продукции, снижение ее себестоимости, повышение качества товарной продукции, реализация ее на более выгодных рынках сбыта и т.д.

При подсчете резервов роста прибыли за счет возможного роста объема реализации воспользуемся результатами анализа выпуска и реализации продукции.

Так, ОАО «Узменский край» прогнозирует увеличение объема реализации продукции предприятия на 5% в следующем году.

Для определения резервов роста прибыли за счет увеличения объема реализации продукции необходимо выявленный ранее резерв роста объема реализации умножить на фактическую прибыль в расчете на единицу продукции соответствующего вида:

Р^ПVРП=?(Р^VРПi * Пi ф.ед.),

где Р^ПVРП - резерв увеличения прибыли за счет увеличения объемов продаж;

Р^ VРПi - резерв увеличения объемов продаж;

Пi ф.ед - фактическая прибыль в расчете на единицу продукции.

Рассчитаем фактическую сумму прибыли на 1 тонну продукции в таблице 2.26.

Таблица 2.26 - Расчет фактической суммы прибыли на 1 тонну продукции

Показатели	Выручка от реализации, млн.руб.	Себестоимость реализованной продукции, млн.руб.	Фактическая прибыль, млн.руб. (2-3)	Объем реализованной продукции,тонн	Фактическая прибыль на 1 тонну продукции, млн..руб./т (4/5)
1	2	3	4	5	6
Молоко	7927	7067	860	2027,9	0,42
КРС	3860	5081	-1221	240,1	-5,1
Зерно	6636	5738	898	3825	0,24
Рапс	3708	2856	852	983	0,87
Итого	22131	20742	1389	X	x

Примечание - Источник: собственная разработка на основе данных ОАО «Узменский край».

Рассчитаем резерв увеличения объема реализованной продукции:

* Молоко: 2027,9т*5%=101,4т;

* КРС: 240,1т*5%=12т;

* Зерно: 3825т*5%=191т

* Рапс: 983т*5%=49т

Расчет резервов роста прибыли от реализации за счет увеличения объема реализации продукции отразим в таблице 2.27.

Талица 2.27 - Резервы роста прибыли за счет увеличения объема реализации продукции

Вид продукции	Резерв увеличения объема реализации, т	Фактическая сумма прибыли на 1 т продукции, тыс.руб.	Резерв увеличения суммы прибыли,тыс.руб. (2*3)
1	2	3	4
Молоко	101,4	0,42	42,6
КРС	12	-5,1	X
Зерно	191	0,24	45,8
Рапс	49	0,87	43,6
Итого	X	x	132

Примечание - Источник: собственная разработка на основе подсчетов

Таким образом, увеличив объем выпуска продукции на 5% ОАО «Узменский край» в 2015 г. могло увеличить свою прибыль на 132 млн.руб.

Себестоимость продукции является важнейшим показателем экономической эффективности сельскохозяйственной продукции. В нем синтезируются все стороны хозяйственной деятельности, аккумулируются результаты использования всех производственных ресурсов. Снижение себестоимости - одно из первоочередных и актуальных задач любого общества, каждой отрасли, предприятия. От уровня себестоимости продукции зависят сумма прибыли и уровень рентабельности, финансовое состояние предприятия и его платежеспособность, темпы расширенного воспроизводства и так далее.

Резервы увеличения прибыли за счет снижения себестоимости товарной продукции и услуг определяется умножением предварительно выявленного резерва снижения себестоимости каждого вида продукции на планируемый (прогнозируемый) объем ее продаж с учетом резервов его роста:

Р?ПС = ?(РvСi * VРПi пл),

где Р?ПС - резервы увеличения прибыли за счет снижения себестоимости товарной продукции и услуг;

РvСi - резерва снижения себестоимости каждого вида продукции;

VРПi пл - планируемый (прогнозируемый) объем ее продаж с учетом резервов его роста.

Так, ОАО «Узменский край» прогнозирует снижение себестоимости товарной продукции предприятия на 10% в следующем году.

Рассчитаем резерв снижения себестоимости 1 тонны продукции:

* Молоко: 3485 тыс.руб.*10%=349тыс.руб.;

* КРС: 21165 тыс.руб.*10%=2117тыс.руб.;

* Зерно: 1500 тыс.руб.*10%=150тыс.руб.;

* Рапс: 2905 тыс.руб.*10%=291тыс.руб.

Возможный (планируемый) объем реализации продукции рассчитаем как сумма объема реализованной продукции фактическая плюс ранее рассчитанный в таблице 3.8 резерв увеличения объема реализации:

* Молоко: 2027,9т + 101,4т = 2129,3т;

* КРС: 240,1т = 12т = 252,1т;

* Зерно: 3825т + 191т = 4016 т;

* Рапс: 983т + 49т = 1032 т.

Подсчет резервов увеличения суммы прибыли за счет снижения себестоимости продукции отразим в таблице 2.28.

Талица 2.28 - Резервы роста прибыли за счет снижения себестоимости продукции

Вид продукции	Резерв снижения себестоимости 1 т продукции, тыс.руб.	Возможный объем реализации продукции, т	Резерв увеличения суммы прибыли, млн.руб.
Молоко	349	2129,3	743,1
КРС	2117	252,1	533,7
Зерно	150	4016	602,4
Рапс	291	1032	300,3
Итого	x	x	2179,5

Примечание - Источник: собственная разработка на основе подсчетов

Таким образом, снизив себестоимость реализованной продукции на 10% ОАО «Узменский край» в 2015 году могло увеличить свою прибыль на 2179,5 млн.руб.

Существенным резервом роста прибыли является улучшение качества продукции.

Он определяется следующим образом: изменение удельного веса каждого сорта (кондиции) умножается на отпускную цену соответствующего сорта, результаты суммируются и полученное изменение средней цены умножается на возможный объем реализации продукции:

Р^Пк=?(?Удi*Цiф)*VРПiв,



где Р^Пк - резерв роста прибыли за счет повышения качества продукции;

?Удi - удельного веса каждого сорта (кондиции);

Цiф - отпускную цену соответствующего сорта;

VРПiв - возможный объем реализации продукции.

Рассмотрим по порядку более подробно каждый вид продукции. В таблице 2.29 отразим изменение средней цены реализации за счет повышения качества молока.

Таблица 2.29 - Изменение средней цены реализации за счет повышения качества молока

Категория качества молока	Закупочная цена за 1 т, тыс.руб	Удельный вес, %	Изменение средней цены реализации, тыс.руб.
		фактический	планируемый	+,-
Экстра	4900	0,0	60	+60	+2940
Высший сорт	4120	71,1	40	-31,1	-1281,3
Первый сорт	3700	28,9	0	-28,9	-1069,3
Итого:	x	100	100	x	+589,4

Примечание - Источник: собственная разработка на основе данных ОАО «Узменский край»

В связи с увеличением удельного веса молока сортом экстра и сокращением высшего и первого сорта средняя цена реализации в ОАО «Узменский край» возрастет на 589,4 тыс.руб. за 1 тонну.

Рассчитаем резерв увеличения прибыли от реализации за планируемый объем молока:

Р^П=+589,4*2129,3=1255 млн.руб.

В таблице 2.30 отразим изменение средней цены реализации за счет повышения упитанности крупного рогатого скота.



Таблица 2.30 - Изменение средней цены реализации за счет повышения упитанности крупного рогатого скота

Категория упитанности животных	Закупочная цена за 1 т, тыс.руб.	Удельный вес, %	Изменение средней цены реализации, тыс.руб.
		фактический	планируемый	+,-
Высшая	25850	72	90	+18	+4653
Средняя	15700	11	10	-1	-157
Ниже средней	9000	11	0	-11	-990
Тощая	6000	6	0	-6	-360
Итого:	X	100	100	x	+3056

Примечание - Источник: собственная разработка на основе данных ОАО «Узменский край»

В связи с увеличением удельного веса скота высшей категории и сокращением удельного веса средней, нижесредней и тощей упитанности средняя цена реализации возрастет на 3056 тыс.руб.

Рассчитаем резерв увеличение суммы прибыли за счет повышения упитанности крупного рогатого скота за планируемый объем реализации:

Р^П=+3056 тыс.руб.*252,1 т=770,4 млн.руб.

В таблице 2.31 отразим изменение средней цены реализации за счет повышения качества зерна.

Таблица 2.31 - Изменение средней цены реализации за счет повышения качества зерна

Категория зерна	Закупочная цена за 1 т, тыс.руб	Удельный вес, %	Изменение средней цены реализации, тыс.руб.
		фактический	планируемый	+,-
Пшеница	x	80,7	80	-0,7	+414
в т.ч. пшеница продовольственная 4 класса	2392	9,4	70	+60,6	+1450
фуражная	1690	71,3	10	-61,3	-1036
Ячмень	1850	14,5	15	+0,5	+9,3
Зернобобовые	1250	4,8	5	+0,2	+2,5
Итого:	x	100	100	x	+425,8

Примечание - Источник: собственная разработка на основании данных ОАО «Узменский край»

В связи с увеличением удельного веса пшеницы продовольственной и сокращением удельного веса фуражной пшеницы средняя цена реализации возрастет на 425,8 тыс.руб.

Рассчитаем резерв увеличение суммы прибыли за счет повышения качества зерна за планируемый объем реализации:

Р^П= 425,8 тыс.руб.*4016 т=1710 млн.руб.

В таблице 2.32 отразим изменение средней цены реализации за счет повышения качества рапса.

Таблица 2.32 - Изменение средней цены реализации за счет повышения качества рапса

Категория рапса	Закупочная цена за 1 т, тыс.руб	Удельный вес, %	Изменение средней цены реализации, тыс.руб.
		фактический	планируемый	+,-
Технический	3560	83	60	-23	-818,8
продовольственный	3945	17	40	+23	+907,4
Итого	x	100	100	x	+88,6

Примечание - Источник: собственная разработка на основании данных ОАО «Узменский край».

В связи с увеличением удельного веса рапса продовольственного и сокращением удельного веса технического рапса средняя цена реализации возрастет на 88,6 тыс.руб.

Рассчитаем резерв увеличение суммы прибыли за счет повышения качества рапса за планируемый объем реализации:

Р^П=88,6тыс.руб.*1032 т=91,4 млн.руб

Рассчитаем общий резерв увеличения суммы прибыли за счет улучшения качества продукции:

Р^Побщ=1255 млн.руб.+770,4 млн.руб.+1710 млн.руб.+91,4 млн.руб.=3826,8 млн.руб.

Подведем итог по расчетам резервов увеличения суммы прибыли в таблице 2.33

Таблица 2.33 - Обобщение резервов суммы прибыли

Источник резервов	Вид продукции	Всего
	молоко	КРС	зерно	рапс
Увеличение объемов продаж	42,6	x	45,8	43,6	132
Снижение себестоимости продукции	743,1	533,7	602,4	300,3	2179,5
Повышение качества продукции	1255	770,4	1710	91,4	3826,8
Итого:	2040,7	1304,1	2358,2	435,3	6138,3

Примечание - Источник: собственная разработка на основе экономических расчетов.

Таким образом, ОАО «Узменский край» за счет увеличения объемов продаж, уменьшения себестоимости и повышения качества продукции в 2015 году могло увеличить прибыль на 6138,3 млн.руб. В том числе за счет молока сумма резерва увеличилась на 2040,7 млн.руб., за счет КРС на 1304,1млн. руб., за счет зерна на 2358,2 млн.руб., за счет рапса на 435,3 млн.руб. За счет увеличения объемов продаж в целом по хозяйству прибыль увеличилась на 132 млн.руб., за счет снижения себестоимости произведенной продукции на 2179,5 млн.руб., за счет повышения качества продукции на 3826,3 млн.руб.

2.7 Анализ финансового состояния организации

Финансовое состояние предприятия (ФСП) -- способность субъекта хозяйствования финансировать свою деятельность и рассчитываться по своим обязательствам.

Финансовое состояние может быть устойчивым, неустойчивым (предкризисным) и кризисным. Финансовое состояние предприятия, его устойчивость и стабильность зависят от результатов его производственной, коммерческой и финансовой деятельности. Если производственный и финансовый планы успешно выполняются, то это положительно влияет на финансовое положение предприятия. Устойчивое финансовое положение в свою очередь положительно влияет на объемы основной деятельности, обеспечение нужд производства необходимыми ресурсами.

Основные задачи анализа финансового состояния предприятия:

Своевременная и объективная диагностика финансового состояния предприятия, установление его “болевых точек” и изучение причин их образования.

Поиск резервов улучшения финансового состояния предприятия, его платежеспособности и финансовой устойчивости.

Разработка конкретных мероприятий, направленных на более эффективное использование финансовых ресурсов и укрепление финансового состояния предприятия.

Прежде всего следует обратить внимание на динамику итога бухгалтерского баланса. Если сопоставление данных на начало и конец года выявляет уменьшение (в абсолютном выражении) итога бухгалтерского баланса, необходимо выполнить анализ причин сокращения хозяйственного оборота. В таблице 2.34 представлена динамика структуры баланса ОАО «Узменский край» за 2014-2015 гг. (на конец года).

Таблица 2.34 - Динамика структуры баланса ОАО «Узменский край» за 2014-2015 гг. (на конец года), млн руб.

Показатель	2014 г.	2015 г	Абсолютное отклонение, +/-	Темп роста, %
1	2	3	4	5
Раздел I. Долгосрочные активы	58537	61643	+3106	105,3
Раздел II. Краткосрочные активы	26056	25435	+379	97,6
Раздел III. Собственный капитал	48703	55632	+6929	114,2
Раздел IV. Долгосрочные обязательства	10499	8459	-2040	80,6
Раздел V. Краткосрочные обязательства	25391	22987	-2404	90,5
Баланс	84593	87078	+2485	102,9

Примечание - Источник: собственная разработка на основе приложения К, Л

В рассматриваемой организации итог бухгалтерского баланса в 2015 г. увеличился на 2485 млн руб. и составил 87078 млн руб. Значительно увеличился раздел II Собственный капитал - на 6929 млн.руб. и составил 55632 млн.руб.

При анализе динамики структуры бухгалтерского баланса для обеспечения сопоставимости анализируемых данных по статьям и разделам бухгалтерского баланса на начало и конец года определяется удельный вес соответствующих статей и разделов к итогу бухгалтерского баланса (отражаемого по строкам 300 и 700), который принимается за 100 % (таблица 2.35).

Таблица 2.35 - Структура баланса ОАО «Узменский край» за 2014-2015 гг. (на конец года), %

Показатель	Удельный вес, %	Изменение удельного веса, %
	2014 г.	2015 г.
Раздел I. Долгосрочные активы	69,2	70,8	+1,6
Раздел II. Краткосрочные активы	30,8	29,2	-1,6
Раздел III. Собственный капитал	57,6	63,9	+6,3
Раздел IV. Долгосрочные обязательства	12,4	9,7	-2,7
Раздел V. Краткосрочные обязательства	30,0	26,4	-3,6
Баланс	100,00	100,00	0,00

Примечание - Источник: собственная разработка на основе приложения К, Л

Как видим, в ОАО «Узменский край» долгосрочные активы занимают наибольшую долю.

Пассивная часть баланса в большей мере состоит из собственного капитала. Их доля в 2014 г. составляет 57,6%, в 2014 г. 63,9%, в 2015 г. Существенна доля краткосрочных обязательств: 30,0 % в 2014 г., 26,4% в 2015 г. В 2015 г. снижается доля долгосрочных и краткосрочных обязательств, снижается доля собственного капитала, что свидетельствует об улучшении финансового состояния предприятия.

Ответ на вопрос о том, какая часть краткосрочных обязательств может быть погашена немедленно, дает коэффициент абсолютной ликвидности (К^{абс.ликв}). Его величина определяется как отношение высоколиквидных активов к краткосрочным обязательствам субъекта хозяйствования. Значение коэффициента К^{абс.ликв} должно быть не менее 0,2 (часть четвертая п.13 Инструкции № 140/206).

На языке показателей бухгалтерского баланса коэффициент К^{абс.ликв} рассчитывается как отношение суммы краткосрочных финансовых вложений (строка 260 бухгалтерского баланса) и денежных средств и их эквивалентов (строка 270) к краткосрочным обязательствам (строка 690):

К^{абс.ликв} = (стр.260 + стр.270) / стр.690

2014 г. К^{абс.ликв.} = 260/25391 = 0,01;

2015 г. К^{абс.ликв.} = 106/22987 = 0,005.

Значение данного коэффициента свидетельствует о том, что в 2015 г. 0,01% обязательств может быть погашена немедленно.

Исследование структуры раздела III бухгалтерского баланса опровождается анализом финансовых результатов деятельности организации, структуры и направлений использования полученной прибыли. При этом могут использоваться данные отчета о прибылях и убытках (далее в формулах - ОПУ) и отчета об изменении капитала.

Показатели финансового состояния в ОАО «Узменский край» представлены в таблице 2.36

Таблица 2.36 - Показатели финансового состояния в ОАО «Узменский край»

Показатели	2014 г.	2015 г.	Норматив
Коэффициент обеспеченности собственными оборотными фондами	0,1	0,03	1,5
Коэффициент текущей ликвидности	1,11	1,03	0,2
Коэффициент обеспеченности финансовых обязательств	0,36	0,42	0,85

Примечание - Источник: собственная разработка на основе приложения К, Л

Как видно из таблицы 2.36 коэффициент обеспеченности собственными оборотными фондами ниже нормативного значения на протяжении всего рассматриваемого периода. В тоже время значение коэффициент текущей ликвидности выше норматива. Это говорит о нерациональном использовании собственного капитала. Коэффициент обеспеченности финансовых результатов также ниже нормы.



3. Ревизия и аудит

3.1 Ознакомление с системой контроля в организации

Общество живет и развивается по определенным законам, поэтому существует объективная необходимость контроля за соблюдением и выполнением данных законов. Контроль - это проверка исполнения тех или иных хозяйственных решений с целью установления их достоверности, законности и экономической целесообразности. Он способствует повышению эффективности производственной и финансово - коммерческой деятельностью звеньев экономики.

Общие правовые нормы внутрихозяйственного контроля ОАО «Узменский край» прописаны в Уставе организации.

Для осуществления внутреннего контроля финансовой и хозяйственной деятельности предприятие ежегодно избирает ревизионную комиссию в составе 3 человек.

К компетенции ревизионной комиссии относится проведение ревизий по всем или нескольким направлениям деятельности ОАО «Узменский край» либо проверок по одному или нескольким взаимосвязанным направлениям или за определенный период этой деятельности, осуществляемой предприятием.

Членом ревизионной комиссии не может быть физическое лицо, осуществляющее полномочия директора.

Обязанностью ревизионной комиссии является проведение:

ревизии или проверки - по решению органов управления предприятия в установленные ими сроки.

ежегодной ревизии - по результатам финансовой и хозяйственной деятельности предприятия за отчетный год. Такая ревизия должна быть завершена не позднее двух недель до утверждении годового отчета, бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках ОАО «Узменский край» и распределения его прибыли и убытков;

Лица, деятельность которых проверяется, не вправе участвовать в проведении ревизий или проверок по соответствующим вопросам.

По требованию ревизионной комиссии члены органов управления ОАО «Узменский край» и работники, которым предоставлено право принятия решений, вытекающих из их полномочий, трудовых или связанных с ними отношений, обязаны в установленный срок предоставить необходимые для проведения ревизии или проверки документы о финансовой и хозяйственной деятельности, а также дать исчерпывающие пояснения в устной и (или) письменной форме.

Ревизионная комиссия вправе в любое время по собственной инициативе провести ревизию или проверку. Продолжительность ревизии или проверки не должна превышать 30 дней.

Ревизионная комиссия по результатам проведенной ревизии или проверки составляет в соответствии с требованиями законодательства заключение, которое должно быть подписано членами ревизионной комиссии, проводившими ревизию или проверку. В случае несогласия с заключением ревизионной комиссии либо с отдельными его выводами и предложениями любой член ревизионной комиссии вправе изложить свою точку зрения по возникшим разногласиям.

Заключение ревизионной комиссии по результатам проведения ежегодной ревизии вносится на рассмотрение руководства при утверждении годового отчета, бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках Общества и распределения его прибыли и убытков.

Ревизионная комиссия в случае выявления нарушений обязана:

представить заключение ревизии или проверки либо отдельные их выводы и предложения органам управления ОАО «Узменский край», которые в соответствии с их компетенцией в двухнедельный срок обязаны принять меры по устранению допущенных нарушений.

Для проведения проверки и подтверждения достоверности годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности в ОАО «Узменский край» ежегодно привлекает аудиторскую организацию (аудитора - индивидуального предпринимателя), не связанную имущественными интересами с предприятия или его участниками (внешний аудит). При необходимости аудит может проводиться для проверки деятельности предприятия, которая должна отражаться в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Аудиторское заключение, подготовленное по результатам проведения ежегодного аудита ОАО «Узменский край», вносится на рассмотрение руководства при утверждении годового отчета, бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках ОАО «Узменский край» и распределения его прибыли и убытков (приложение П).

Проведение аудита осуществляется на основании договора оказания аудиторских услуг в порядке, установленном законодательством. Размер и источники оплаты аудиторских услуг по договору определяются в соответствии с законодательством наблюдательным советом.

ОАО «Узменский край» освобождается от обязательного ежегодного аудита, если в отчетном периоде ведомственной контрольно-ревизионной службой проведена ревизия его финансово-хозяйственной деятельности.

В 3-дневный срок со дня поступления в ОАО «Узменский край» аудиторского заключения, акта (справки) проверки, проведенной контролирующим органом, директор обязан выслать их копии каждому члену наблюдательного совета, председателю ревизионной комиссии.

На основе ознакомления с системой контроля в ОАО «Узменский край» составим вступительную часть аудиторского заключения.

Модифицированное аудиторское заключение по аудиту финансовых результатов и нераспределенной прибыли с выражением аудиторского мнения, отличного от безусловно положительного

наименование: Открытое акционерное общество ОАО «Узменский край»

местонахождение: 211943 Витебская обл, Миорский p-н, а.г. Узмены

сведения о государственной регистрации: 307824598

Реквизиты аудиторской организации: АООО «Аудитэл»;

местонахождение: 220090, Республика Беларусь, г. Минск, Логойский тракт, д. 22а, пом. 46, к. 410

сведения о государственной регистрации: №0038671 от 23.10.2000г.

лицензия: №03645/23875 до ноября 2017 г.

Мы провели аудит финансовых результатов и нераспределенной прибыли в ОАО «Узменский край» за период с 1 января по 31 декабря 2015 г. включительно.

Ответственность за учет финансовых результатов и нераспределенной прибыли несет руководство: руководитель и главный бухгалтер. Наша обязанность заключается в том, чтобы на основе проведенного аудита выразить мнение о достоверности данной отчетности во всех существенных отношениях и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству республики Беларусь.

Мы провели аудит в соответствии с:

· Законом Республики Беларусь «Об аудиторской деятельности»;

· республиканскими правилами аудиторской деятельности;

· правилами аудиторской деятельности аудиторской организации;

· нормативными правовыми актами, регулирующими отдельные виды деятельности аудируемого лица.

Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что учет финансовых результатов и нераспределенной прибыли не содержит существенных искажений. Аудит проводился на выборочной основе и включал в себя изучение доказательств, подтверждающих значение и раскрытие в бухгалтерской (финансовой) отчетности информации о финансово-хозяйственной, оценку принципов и методов бухгалтерского учета, порядка подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности, определение и анализ существенных оценочных значений, применяемых в ОАО «узменский край».

Мы полагаем, что проведенный аудит дает достаточные основания для выражения аудиторского мнения о достоверности во всех существенных отношениях учета производственных затрат и выпуска готовой продукции ОАО «Узменский край» и соответствии совершенных им финансовых (хозяйственных) операций законодательству Республики Беларусь.

По нашему мнению, учет производственных затрат и выпуска готовой продукции в ОАО «Узменский край» отражает достоверно во всех существенных отношениях его финансовое положение и результаты финансово-хозяйственной деятельности за 2015 год.

Письменная информация по результатам проведения аудиторской проверки ОАО «Узменский край»

директору ОАО «Узменский край»

В соответствии с договором оказания аудиторских услуг № 23 от 12 марта 2016 г. АООО «Аудитэл» провела обязательный аудит формирования финансовых результатов и нераспределенной прибыли ОАО «Узменский край» за период с 1 января по 31 декабря 2015 г.

Начало аудита 03.04.2016 г., окончание аудита 17.04.2016 г. с выдачей письменной информации по результатам проведенного аудита.

Реквизиты аудиторской организации: АООО «Аудитэл»;

местонахождение: 220051, г. Минск, ул. Рафиева, д. 78, к. 138 220090, Республика Беларусь, г. Минск, Логойский тракт, д. 22а, пом. 46, к. 410

сведения о государственной регистрации: №0038671 от 23.10.2000г.

лицензия: №03645/23875 до ноября 2017 г.

В аудите принимали участие:

Тихон Вячеслав Валерьевич - ведущий аудитор, аттестат аудитора № 038394 от 12.08.2012 г. выдан Министерством финансов Республики Беларусь;

Денищик Ирина Анатольевна - аудитор, аттестат аудитора № 032847 от 11.02.2014 г. выдан Министерством финансов Республики Беларусь.

Аудиторская проверка проводилась в соответствии с требованиями Закона Республики Беларусь от 12 июля 2013 г. № 56-З «Об аудиторской деятельности»; иных законодательных актов, регулирующих аудиторскую деятельность; внутрифирменных правил (стандартов) АООО «Аудитэл».

В ходе аудита были использованы законодательные и нормативные акты по бухгалтерскому учету, налогообложению и ценообразованию, а также иные акты законодательства. Нормативные акты приведены в редакции, действующей в периоде, за который проводился аудит.

Ответственность за ведение бухгалтерского учета, подготовку и представление бухгалтерской отчетности, полноту и достоверность представленных аудиту документов возложена на руководство ОАО «Узменский край».

В ходе планирования и проведения аудита изучено состояние системы внутреннего контроля на предприятии. Ответственность за организацию и состояние системы внутреннего контроля несет главный бухгалтер ОАО «Узменский край». Оценка состояния системы внутреннего контроля проведена в ходе проверки исключительно с целью определения объема работ, необходимых для формирования аудиторского заключения о достоверности бухгалтерской отчетности. Данная оценка не означает того, чтобы была проведена полная и подробная проверка системы внутреннего контроля ОАО «Узменский край» и не исключает выявления недостатков.

Выбор источников информации производился как выборочным, так и сплошным методом, а также в результате аналитических процедур, позволяющих путем сопоставимости показателей бухгалтерской отчетности определить счета и хозяйственные операции, являющиеся нетипичными либо имеющие определенные отклонения. Полученная информация подвергалась тестированию в зависимости от ее существенности и влияния на достоверность бухгалтерской отчетности.

Отчет аудитора является конфиденциальным документом. Сведения, содержащиеся в ней, не подлежат передаче аудиторской организацией и аудиторами третьим лицам либо разглашению ее работниками и лицами, привлекаемыми к проведению аудита без письменного согласия заказчика, за исключением случаев, предусмотренных законодательством.

Заказчик может распоряжаться сведениями, содержащимися в письменной информации, по своему усмотрению. Аудиторская организация и аудиторы не несут ответственности за разглашение конфиденциальной информации, происшедшее по вине заказчика.

Аудит формирования финансовых результатов и нераспределенной прибыли. бухгалтерская отчетность аудит трудовой

В ходе аудита формирования финансовых результатов и нераспределенной прибыли изучены: формы бухгалтерской отчетности, формы статистической отчетности, регистры бухгалтерского учета. Проверка осуществлялась выборочным методом.

На основании Закона Республики Беларусь от 12 июля 2013 г. № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по типовым формам, утвержденным Министерством финансов Республики Беларусь (для Национального банка Республики Беларусь, банков - Национальным банком Республики Беларусь), по формам, утвержденным республиканскими органами государственного управления, подчиненными Совету Министров Республики Беларусь, осуществляющими методологическое руководство бухгалтерским учетом и отчетностью организаций соответствующих отраслей экономики. При отсутствии утвержденных типовых форм (форм) или недостатке содержащейся в них информации предприятия принимает к учету самостоятельно разработанные и утвержденные первичные учетные документы, которые должны содержать следующие обязательные реквизиты:

- наименование, номер документа, дату и место его составления;

содержание и основание совершения хозяйственной операции, ее измерение и оценку в натуральных, количественных и денежных показателях;

должности лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, их фамилии, инициалы и личные подписи.

Все первичные документы ОАО «Узменский край» заполнены в соответствии с требованиями законодательства, имеются все необходимые реквизиты и подписи. Нарушений в ходе проверки не выявлено.

Вывод: существенных нарушений проверкой не установлено.

3.2 Аудит и ревизия учетной политики организации

Положение по учетной политике (приложение А) на 2015 г. разработано в соответствии с Законом Республики Беларусь от 12.07.2013 г. № 57-3 «О бухгалтерском учете и отчетности», Постановлением Минфина РБ от 10.12.2013 г. № 80 «Об утверждении Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки», а также с учетном норм Типового плана счетов бухгалтерского учета.

Для оценки учетной политики аудитором может быть составим следующую таблицу.

Таблица 3.37 - Оценка учетной политики ОАО «Узменский край»

Объект оценки	Ответ	Примечание
1	2	3
Правильность организации бухгалтерского учета и отчетности в соответствии с действующим планом счетов и Законом о бухгалтерском учете и отчетности	Положение по учетной политике (приложение) на 2015 г. разработано в соответствии с Законом Республики Беларусь от 12.07.2013 г. № 57-3 «О бухгалтерском учете и отчетности», Постановлением Минфина РБ от 10.12.2013 г. № 80 «Об утверждении Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки», а также с учетном норм Типового плана счетов бухгалтерского учета.	Соответствует законодательству
Правильность определения прибыли и ее распределения в соответствии с действующими положениями и учетной политикой	Определение прибыли и ее распределение осуществляется в соответствии с действующими положениями и учетной политикой	Соответствует законодательству
Соответствие данных бухгалтерского учета показателям баланса и другим отчетным формам	Данные бухгалтерского учета соответствуют показателям баланса	Соответствует законодательству
Нет ли в учетных регистрах необоснованных исправлений и записей, не подтвержденных документами, бухгалтерскими расчетами	Выборочной проверкой нарушений не установлено	Соответствует законодательству
Своевременность составления и качество оформления первичных документов, наличие в них необходимых реквизитов, шифров и подписей лиц, ответственных за совершение операций	Выборочной проверкой установлено отсутствие некоторых подписей на первичных документах	Установлено нарушение

Примечание - Источник: собственная разработка на основе приложения А

3.3 Аудит и ревизия денежных средств и денежных документов

При проведении ревизии денежных средств особое внимание уделяется вопросам обеспечения сохранности денежных средств.

Руководителям субъектов хозяйствования, физическим лицам, осуществляющим предпринимательскую деятельность без образования юридического лица м применением наемного труда, при приеме на работу и назначении на должности, связанные с ведением кассовых операций, охраной и транспортировкой денежных средств либо периодическом привлечении лиц к указанным выше работам рекомендуется обращаться в органы внутренних дел и медецинские учреждения для получения сведений об этих лицах, имея в виду, что к ведению кассовых операций, охране и транспортировке денежных средств не допускаются лица:

ранее привлекающиеся к уголовной ответственности за умышленные преступления, судимость у которых не погашена или не снята в установленном порядке;

страдающие хроническими психологическими заболеваниями;

систематически нарушающие общественный порядок;

злоупотребляющие спиртными напитками либо употребляющие наркотические вещества без назначения врача.

За время прохождения практики было принято участие в проведении инвентаризации кассовой наличности, ценных бумаг и бланков строгой отчетности, находящихся в кассе ОАО «Узменский край», и составлен акт по результатам инвентаризации.

В процессе ревизии установлено соблюдение действующего порядка ведения кассовых операций в Республике Беларусь;

Установлено, что все приходные и расходные кассовые ордера и платежные ведомости заполнены чернилами или пастой шариковых ручек, четко, ясно, без помарок, погашены они штампов «получено» или «оплачено» с указанием даты; заполнены все реквизиты, имеются подписи распорядителей кредитов, получателей денег и кассира. Приходные и расходные кассовые документы зарегистрированы в журнале регистрации кассовых ордеров.

Проведена сверка приходных кассовых ордеров (форма №КО-1) на получение наличных денег с выписками банков и с корешками чековых книжек. Сумма каждого приходного кассового ордера сверяется с суммой, записанной в отчете кассира (составить вспомогательную таблицу).

До начала аудиторской проверки необходимо по возможности установить, какие счета открыты в банке проверяемому субъекту хозяйствования.

Установлена правильность входящего остатка на 1-е число ревизуемого периода. Для чего остаток средств на расчетном счете на 1-е число (журнал-ордер) сопоставляют с выпиской банка за последний день месяца, предшествующего ревизуемому периоду, с Главной книгой и балансом.

При этом аудитор составляет вспомогательную ведомость следующей формы таблица 3.38

Таблица 3.38 - Ведомость проверки правильности входящего сальдо

Сальдо по журналу-ордеру на 01.01.2015 г.	Сальдо по выписке баланса на 01.01.2015 г.	Сальдо по Главной книге на 01.01.2015 г.	Сальдо по балансу предприятия на 01.01.2015 г.	Отклонения ,+/-
192644400	192644400	192644400	192644400	Не выявлено

Примечание - Источник: собственная разработка Р,С

Приступая к сплошной проверке банковских операций, необходимо убедится в полноте и достоверности выписок банка.

Следует также проверить наличие в делах предприятия выписок со всех лицевых счетов, открытых в банке. Это в особенности касается тех счетов, которые открываются предприятию при наличии соответствующих ассигнований или средств, например, счета по учету средств для расчетов с работниками предприятия за сельскохозяйственные продукты, принятые для реализации. При отсутствии выписок следует обратиться в обслуживающий предприятие банк для получения соответствующей справки. Достоверность выписок определяется по их внешним признакам, для чего необходимо установить, все ли реквизиты в выписке банка напечатаны. При установлении в выписках неоговоренных исправлений, подчисток, следов травления, неясных оттисков текста или цифр, вызывающих сомнение в их подлинности, необходимо обратиться в банк с просьбой о предоставлении дубликата выписки банка. На всех выписках должен быть штамп банка. Исправления в выписках заверяются подписью главного бухгалтера и гербовой печатью банка.

Приступая к проверке операций по расчетному счету, прежде всего надо сверить остатки средств, отраженные в выписках по соответствующим расчетам, с остатками средств, которые значатся по учету. Однако равновесие остатков не гарантирует тождественности оборотов по выпискам банка и балансовому счету, поскольку при обработке выписок может быть допущено умышленное уменьшение оборотов по дебету и кредиту счета на одинаковую сумму с целью скрыть злоупотребления. Поэтому необходимо проверить соответствие оборотов по дебету и кредиту счета по выпискам банка за каждый проверяемый месяц с оборотами согласно учетным регистрам.

Вслед за проверкой полноты и достоверности выписок следует убедиться, что все проведенные через банк операции являются достоверными и подтверждены соответствующими подлинными документами. Бывают случаи, когда они подделываются или прилагаются не полностью, что дает возможность, применяя неправильную корреспонденцию счетов, скрывать в учете серьезные злоупотребления. В случае возникновения сомнений в подлинности документов (отсутствие банковского штампа, наименования получателя денег и даты совершения операций, исправления перечисленных сумм) требуется провести встречную проверку платежных документов, хранящихся в делах предприятия, с платежными документами в банке или у контрагента по операции. Одновременно с проверкой достоверности операций и подлинности банковских документов выявляется правильность корреспонденции счетов и записей в учетных регистрах.

С этой целью необходимо установить, соответствуют ли суммы, указанные в выписке банка суммам и приложенных к ним документов. Такая проверка производится путем сопоставления построчно с суммами копий платежных поручений, платежных требований и приложенных к ним счет-фактур и товарно-транспортных накладных. При этом необходимо убедится в подлинности копий платежных требований и платежных поручений. Подлинные документы (копии платежных поручений) заверены штампом банка, подписью операциониста банка с указанием даты (число, месяц, год).

Аудитор составляет вспомогательную ведомость следующей формы представленной в таблице 3.39:

Таблица 3.39 - Проверка достоверности операций по расчетному счету

Сумма по копии выписки банка	Сумма по платежному поручению	Сумма по счет-фактуре	Сумма по товарно-транспортной накладной	Отклонения, + (-)
83129477	83129477	83129477	83129477	Не выявлено

Примечание - Источник: собственная разработка Т

Иногда злоупотребления могут быть скрыты посредством составления записей в учетных регистрах, бухгалтерских записей, не обоснованных документами, а также сторнировочных записей без документальных подтверждений и действительной необходимости, неправильным подсчетом или переносом итогов с одной страницы регистра на другую.

Обязанностью аудитора является также проверка правильности и обоснованности перечисления денежных средств за товарно-материальные ценности. С этой целью следует сверить суммы, указанные в платежных документах, с данными выписки банка и записями по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Убедившись в правильности таких записей, проверяют по приходным документам полноту и правильность оприходования товарно-материальных ценностей. В случае сомнения в подлинности документов или достоверности операций следует провести встречную проверку у поставщиков продукции. Выявленные при встречных проверках расхождения оформляются промежуточными актами.

Необходимо тщательно проверить, не отражались ли в учете расходы как платежи за услуги (отопление, освещение, услуги связи, транспортные, ремонтные работ и др.), а в действительности деньги перечислялись за материальные ценности, которые не приходовались и присваивались. С этой целью проводятся встречные проверки в банке и в соответствующих организациях. Проверяя расходные банковские документы, необходимо группировать в отдельной ведомости все оплаченные штрафы, неустойки и другие платежи, связанные с нарушением договорных условий, что позволит впоследствии проверить полноту отражения их на соответствующих счетах и принятые предприятием меры по взысканию с виновных лиц сумм причиненного ущерба.

Одной из важнейших задач контроля является проверка соответствия корреспонденции счетов по операциям на счетах в банках действующим нормативным положениям по ведению бухгалтерского учета. Следует учитывать с какими счетами корреспондирует счет 51 «Расчетный счет» .

Счет 51 «Расчетный счет» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в официальной денежной единице Республики Беларусь на расчетном счете организации, открытом в кредитной организации.

По дебету счета 51 «Расчетный счет» отражается поступление денежных средств на расчетный счет организации. По кредиту счета 51 «Расчетный счет» отражается списание денежных средств с расчетного счета организации.

Суммы, ошибочно отнесенные в кредит или дебет расчетного счета организации и обнаруженные при проверке выписок кредитной организации, отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Операции по расчетному счету отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок кредитной организации по расчетному счету и приложенных к ним денежно-расчетных...