Бухгалтерская отчетность на примере ФГУП "Докучаевское", Таловского района Воронежской области

В настоящее время одной из актуальных тем в системе бухгалтерского учета являются проблемы, связанные с составлением и представлением бухгалтерской отчетности. Это определяется несколькими причинами.

Во-первых, отчетность выполняет важную функциональную роль в системе экономической информации. Она интегрирует информацию всех видов учета и представляется в виде таблиц, удобных для восприятия информации объектами хозяйствования.

Во-вторых, в системе экономической информации бухгалтерская отчетность является одним из важнейших инструментов управления, содержащих наиболее синтезированную и обобщенную информацию, а также основой объективной оценки хозяйственной деятельности предприятия, базой текущего и перспективного планирования, действенным инструментом для принятия управленческих решений.

В-третьих, методологически и организационно отчетность является неотъемлемым элементом всей системы бухгалтерского учета и выступает завершающим этапом учетного процесса, что обуславливает органическое единство формирующихся в ней показателей с первичной документацией и учетными регистрами.

Такая процедура обобщения учетной информации необходима, прежде всего, самому предприятию и связана с необходимостью уточнения, а в ряде случаев и корректировки дальнейшего курса финансово-хозяйственной деятельности конкретного субъекта.

Более того, в 2010 году произошли изменения в составе и формах представления бухгалтерской отчетности, что было обусловлено Приказом Минфина РФ от 02.07.2010 г. № 66 н (ред. от 06.04.2015) «О формах бухгалтерской отчетности». По-новому бухгалтерская отчетность представляется, начиная с отчетности за 2011 год.

За последнее время решения по вопросам составления отчетности находят все большее отражение в работах отечественных ученых. В основном авторы статей периодических изданий раскрывают содержание отдельных строк в тех или иных формах бухгалтерской отчетности, а также комментируют последние изменения, произошедшие в отчетности. Этим вопросам посвящены работы таких авторов, как Башкатова Л.И., Дружиловская Т.Ю., Карзаева Н.Н., Касьяненко Е.А., Никитина В.Ю., Петрова В.Ю., Сотникова Л.В., Хусаинова А.С., Широбоков В.Г. и др. [12].

Одной из ключевых проблем ведения бухгалтерской отчетности в настоящее время является порядок определения ее уровня существенности. Решением данной проблемы также занимаются различные специалисты, к которым можно отнести Арабян К.К. и Попову О.В.

Они считают, что отнесение информации к существенной связывается с влиянием ее пропуска или искажения на принятие на основе бухгалтерской отчетности управленческих решений пользователей. При этом для определения уровня существенности в бухгалтерском учете организации необходимо самостоятельно определить количественный критерий (уровень) существенности и закрепить его уровень в бухгалтерской учетной политике. Авторы предлагают для расчета данного критерия использовать методику, основанную на индуктивном подходе. Данный подход заключается в первоначальном определении существенности значимых статей проверяемой отчетности, а затем путем суммирования полученных значений уровня существенности соответствующих статей определяется общий уровень существенности финансовой отчетности. При этом они отмечают, что критерий существенности может быть рассчитан как на основе оборотно-сальдовой ведомости, так и на основе бухгалтерского баланса. Арабян К.К. и Попова О.В. предлагают также закрепить в учетной политике несколько уровней существенности для ряда объектов бухгалтерского учета в зависимости от их значимости для деятельности организации [11, с. 84].

Сотникова Л.В. считает, что по поводу определения существенности ошибок в отчетности между бухгалтерами и аудиторами возникли разногласия. По ее мнению, в большинстве случаев бухгалтеры в учетной политике определяют существенность ошибки, основанную на подходе, установленном ст. 15.11 КоАП РФ, согласно которой под грубым нарушением правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности понимается искажение сумм начисленных налогов и сборов не менее чем на 10 %, искажение любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10 %. Сотникова Л.В. считает, что такая позиция удобна, так как при выявлении ошибки оценивается ее влияние именно на ту статью бухгалтерской отчетности, на которую влияет данная ошибка, но при этом фактически игнорируется совокупность выявленных ошибок. По мнению автора, многие аудиторы с таким подходом к определению существенности ошибки не согласны. При этом большинство внутренних аудиторских регламентов крупнейших аудиторских компаний, в том числе и международных, оценивают кумулятивный эффект всех выявленных искажений [19, с. 56].

Филатова Р.В. в своей работе, посвященной исправлению существенных ошибок бухгалтерской отчетности, выделяет следующие причины существенной ошибки:

неправильное применение законодательства в бухгалтерском учете и нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету, учетной политики организации;

неправильная классификация или оценка фактов хозяйственной деятельности;

неточности в вычислениях;

неправильное использование информации, имеющейся на дату подписания бухгалтерской отчетности;

недобросовестные действия должностных лиц организации.

По мнению Филатовой Р.В., решающим фактором при оценке существенности ошибки является ее размер, характер, или сочетание того и другого. Существенными могут быть как одна ошибка, так и их сумма. Автор приводит следующий пример: обнаружены три ошибки, каждая из которых незначительно влияет на статьи баланса, но в целом их сумма существенно искажает показатель чистой прибыли организации. В такой ситуации ошибки будут существенными [20, с. 58].

Среди современных проблем ведения бухгалтерской отчетности можно выделить проблему определения состава информации, входящей в отчетность.

Хусаинова А.С. считает, что состав бухгалтерской отчетности, который определялся целями ее составления, менялся в соответствии с изменением целей. Автор пишет: «Очевидным представляется тот факт, что отчетность существенно расширялась для представления информации лицам, принимающим управленческие решения относительно деятельности хозяйствующего субъекта, представляющего отчетные данные». Из этого Хусаинова А.С. делает вывод о необходимости разграничения информации, которая является отчетной для предоставления ее лицам, управляющим организацией, и лицам, формирующим информацию на более высоком уровне (отраслевом, территориальном, государственном и т. д.) и принимающим решения относительно внешних по отношению к организации действий [22, с. 28].

Несмотря на то, что формы отчетности претерпели в последнее время изменения, многие авторы в своих трудах вносят предложения по их совершенствованию. Например, Гайнутдинова Г.Ф. в своей работе, посвященной проблемам совершенствования форм бухгалтерской отчетности сельскохозяйственных организаций, предлагает внести дополнения в бухгалтерский отчет о финансово-экономическом состоянии товаропроизводителей АПК. Так, автор предлагает в раздел 10 «Землепользование по состоянию на 31 декабря 2015 года, га» формы № 9-АПК «Сведения о производстве, затратах, себестоимости и реализации продукции растениеводства» внести показатель кадастровой стоимости (руб. или тыс. руб.), который отражается в отдельной графе. Гайнутдинова Г.Ф. считает, что данный показатель «Кадастровая стоимость» следует представлять как в целом по сельскохозяйственной организации в общей строке, так и отдельно по конкретным сельскохозяйственным угодьям.

По мнению автора, это позволит полностью отслеживать все земельные фонды хозяйства, а также качество приобретаемых в собственность или арендуемых земель, сформировать информацию о наличии, движении и стоимости земельных объектов для целей бухгалтерского учета, так как использование земель сельскохозяйственными предприятиями, считает Гайнутдинова Г.Ф., в большей части происходит на основании договора аренды как с собственниками долей, так и с органами государственной власти. Исходя из этого, автор предлагает представлять в бухгалтерской отчетности информацию об арендованных землях более детализировано: расшифровывать строку 721 в форме № 9-АПК на «Государственные земли» и «долевые земли, находящиеся в аренде у организации».

Гайнутдинова Г.Ф. считает, что в отчетную информацию о земельных угодьях необходимо вносить дополнительную информацию о количестве земель, внесенных в уставный капитал, и земель, оформленных в собственность. Данная необходимость, по мнению автора, возникает вследствие того, что приобретаемые в собственность земли сельскохозяйственного назначения сельхозтоваропроизводители частично используют не по основному назначению, а при реализации других проектов для получения дополнительных денежных вливаний [13, с. 12].

2. КРАТКАЯ ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ПРЕДПРИЯТИЯ

Федеральное Государственное унитарное предприятие «Докучаевское» Государственного научного учреждения Научно-исследовательского института сельского хозяйства Центрально - Черноземной полосы им. В.В. Докучаева Российской Академии сельскохозяйственных наук сокращенное: ФГУП «Докучаевское» ГНУ НИИСХ ЦЧП им В.В. Докучаева РАСХН в дальнейшем именуемое «Предприятие», создано на основании распоряжения Главного управления науки и пропаганды МСХ РСФСР № 08-8-1 от 5 января 1961 года.

Предприятие является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, расчетный и иные счета в учреждениях банков, круглую печать со своими наименованием, штамп, бланки, фирменное наименование с указание Института и Россельхозакадемии.

ФГУП «Докучаевское» расположено в 180 км. От областного центра г. Воронежа и 6 км. От районного центра п.г.т. Таловая.

В хозяйстве имеется трехступенчатая отраслевая (цеховая) структура управления. В рамках данной структуры образуются цеха - крупные внутрихозяйственные подразделения, занимающиеся производством однородной продукции или предоставлением определенного вида услуг. Главные специалисты (главный агроном, главный зоотехник, главный инженер) являются начальникам и соответственно цеха: растениеводства, животноводства, механизации и наделяются правами линейных руководителей. Вместе с тем такие специалисты как главный экономист, главный бухгалтер, инженер по охране труда, главный ветеринарный врач являются только функциональными руководителями.

Рис. 1 - Структура управления ФГУП «Докучаевское»

Линейное руководство осуществляется по трем ступеням: директор хозяйства - начальник цеха - бригадир (заведующий фермой). В составе каждого цеха выделяется несколько обособленных подразделений. Так в цехе растениеводства выделяются две ТПБ, кормо - производственная бригада, ток, склад минеральных удобрений и готовой продукции; в цехе животноводства 3 МТФ и ферма откорма молодняка крупного рогатого скота; в цехе механизации - мех мастерская, гараж, склад.

В целом для данного хозяйства цеховая структура управления является оптимальной, она позволяет повысить самостоятельность производственных подразделений, централизовать руководство, сократить функциональные связи, т.е. более четко распределить права, обязанности и ответственность каждого работника аппарата управления.

В соответствии с Федеральным законом РФ «О бухгалтерском учете» ответственность за организацию, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несут руководители организаций, на предприятии рассматриваемом в данной работе, учреждена бухгалтерская служба как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером - Жабиной С.Я.

Рис. 2 - Структура бухгалтерии ФГУП «Докучаевское»

При распределении служебных обязанностей исходят из того, чтобы самые ответственные и сложные работы выполнялись наиболее квалифицированными работниками и чтобы была обеспечена взаимозаменяемость работников.

Степень концентрации определяют по размеру производства, который характеризуют стоимость валовой и товарной продукции, площадь сельскохозяйственных угодий (в том числе пашни и многолетних насаждений), величина основных производственных фондов, наличие энергетических ресурсов и техники, численность работников, поголовье скота и т. д. Показатели размера ФГУП «Докучаевское» определим в таблице 2.

Таблица 2 - Показатели размера хозяйства ФГУП «Докучаевское»

Анализируя данные таблицы 2 можно сделать вывод о том, что ФГУП «Докучаевское» является средним по размерам предприятием в масштабах Таловского района. Показатели размера в отчётном году мало отличаются от среднерайонных. Так площадь сельскохозяйственных угодий составила на конец отчетного периода 3722 га, что ниже средних районных данных на 1258 га. Численность поголовья коров ниже среднего районного показателя на 2 гол, среднегодовая численность работников меньше на 38 чел., тракторов меньше на 5 шт.

Эффективность производства в условиях рыночной экономики во многом зависит от научно-обоснованной специализации.

Структура выручки за реализованную сельскохозяйственную продукцию служит основанием для определения специализации сельскохозяйственного производства.

Под специализацией предприятия понимают сосредоточение его деятельности на производстве определенного вида или видов продукции. По удельному весу в общем объеме реализации сельскохозяйственной продукции выделяют две - три основные отрасли и определяют производственное направление сельского хозяйства организации.

Рассмотрим структуру выручки ФГУП «Докучаевское» за реализованную продукцию в таблице 3.

Таблица 3 - Структура выручки за реализованную продукцию ФГУП «Докучаевское» Таловского района Воронежской области

Проанализировав данные таблицы 3 можно сделать вывод о направлении и специализации ФГУП «Докучаевское». Так мы видим, что предприятие направлено на производство продукции растениеводства. Так как структура денежной выручки реализованной продукции растениеводства составляет 51,8%, тогда как структура денежной выручки в животноводстве составляет 46,5%. Исходя из данных таблицы можно сделать вывод, что хозяйство специализируется на производстве зерновых и зернобобовых культур. Их удельный вес составил в 2014 г. - 37,3 %. Удельный вес молока в денежной выручке продукции составил - 39,0%. Остальные отрасли являются дополнительными, так как занимают меньший процент в структуре денежной выручки.

Таким образом, специализация ФГУП «Докучаевское» имеет зерно - молочное направление.

Производственный потенциал - максимальный объем выпуска, который предприятие может произвести при данном объеме факторов производства (труд, капитал, земля), уровне технологического прогресса и системе организации производства.

Производственный потенциал, представляющий собой тот объем продукции, который в состоянии произвести предприятие при наличии имеющихся ресурсов, отражает его объективные возможности.

Существенное улучшение использования производственного потенциала сельского хозяйства является одним из важнейших условий обеспечения потребностей страны в продовольствии и сырье, обеспечения продовольственной безопасности, повышения эффективности функционирования этой важнейшей сферы национальной экономики.

Показатели использования составляющих производственного потенциала ФГУП «Докучаевское» рассмотрим в таблице 4.

Таблица 4 - Показатели использования составляющих производственного потенциала ФГУП «Докучаевское»

Таким образом, проанализировав данные таблицы 4, можно сделать вывод о том, что товарной продукции на 100 га. сельскохозяйственных угодий было произведено больше на 4,6 тыс. руб. в 2014 году, в сравнении с 2013 годом и на 4,6 тыс. руб. меньше по сравнению с 2012 г. В связи с этим в 2014 году на предприятии было получено прибыли больше на 100 га. пашни на 12,5 тыс. руб. в сравнении с 2013 годом.

Положительным фактом является увеличение продуктивности молочного стада, так на 100 га. сельскохозяйственных угодий было надоено молока больше на 1,8 ц, в сравнении с 2013 годом и на 29,4 ц меньше в сравнении с 2012 г.

Произошло увеличение производства зерна на 100 га пашни. В 2014 г. на 22,5 ц. в сравнении с 2013 г. и на 282,6 ц в сравнении с 2012 г. из-за увеличения посевных площадей зерновых культур.

Производительность труда в ФГУП «Докучаевское» увеличилась в 2014 г. на одного работника на 28,5 тыс.руб. и на 1 отработанный человеко - день на 0,18 тыс.руб. в сравнении с 2013 г. Заработная плата одного среднегодового работника за отчетный год увеличилась на 23,5 тыс.руб.

Фондоотдача в отчетном 2014 г. не изменилась и составила 0,93, показатель фондоёмкости 1,07, в сравнении с 2012 годом он увеличился на 0,01.

Рентабельность производства увеличилась на 1%, т.е. прибыль, получаемая с каждого рубля затраченного на производство и реализацию продукции, увеличилась на 1 руб. и составила 6,1 %.

Увеличение рентабельности продукции растениеводства является положительным фактором. В 2014 г. увеличение составило 3,7 % в сравнении с 2013 г.

Негативным фактом, является то, что отрасль животноводства на протяжении трёх лет остаётся убыточной, при этом, затраты в 2014 году окупились только на 87,3%.

Исходя из вышеизложенного, можно сделать вывод, что в 2014 году деятельность ФГУП «Докучаевское» была более эффективной по сравнению с 2013 годом, и предприятие является финансово устойчивым и платёжеспособным.

Финансовое состояние предприятия - это совокупность показателей, отражающих его способность погасить свои долговые обязательства. Финансовая деятельность охватывает процессы формирования, движения и обеспечения сохранности имущества предприятия, контроля за его использованием.

Рассмотрим показатели финансового состояния ФГУП «Докучаевское» в таблице 5.

Таблица 5 - Показатели финансового состояния предприятия

Изучив показатели таблицы 5 можно сделать вывод, что коэффициент абсолютной ликвидности за период с 01.01.14 г. по 01.01.15 г. снизился с 0,40 до 0,23. Это означает, что ФГУП «Докучаевское» может покрыть 23% обязательств за счет наличности.

Коэффициент промежуточной ликвидности снизился с 1,05 до 0,72, что соответствует нормативному значению, это свидетельствует о том, что в ближайшей перспективе есть возможность погасить кредиторскую задолженность.

Коэффициент текущей ликвидности характеризует степень, в которой текущие активы перекрывают текущие пассивы, т.е. размер гарантии, обеспечиваемой оборотными активами. Значение коэффициента является достаточным при 1,5-2,0. В данном случае коэффициент на конец 2014 г. выше - 5,58, т.е. предприятие стало погашать свою задолженность гораздо быстрее, чем в прошлом году.

Коэффициент маневренности собственного капитала показывает долю собственных оборотных средств в их общей стоимости. Установленная норма от 0,4 до 0,5. В данном случае на протяжении трех последних лет коэффициент -0,65-0,69, что соответствует оптимальному значению.

Коэффициент обеспеченности оборотных активов собственными средствами увеличился с 0,81 до 0,82, и выше нормативного значения. Это говорит о финансовой устойчивости предприятия.

Коэффициент автономии выше допустимого значения на 0,86 пунктов. Такое значение показателя дает основание полагать, что обязательства предприятия не могут быть покрыты собственными средствами.

Коэффициенты оборачиваемости оборотных активов в 2014 г. составили 0,93 и снизился, по сравнению с 2013 г. на 0,01.

Важнейшим показателем, отражающим конечные результаты деятельности предприятия, является рентабельность, которая характеризует прибыль, получаемую с каждого рубля средств, вложенных в предприятие или иные финансовые операции. Анализируя данные таблицы можно сделать вывод о том, что наиболее рентабельным ФГУП «Докучаевское» было в 2012 г., рентабельность активов составила 12,13%, рентабельность продаж 18,98% и чистая рентабельность собственного капитала 15,41%.

Отсюда следует, что за рассматриваемый период финансовое положение предприятия ухудшилось.

3. БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ В ФГУП «ДОКУЧАЕВСКОЕ»