Бухгалтерская отчетность на примере ФГУП "Докучаевское", Таловского района Воронежской области

Способ дополнительных бухгалтерских записей (дополнительных проводок) применяется тогда, когда фактически разнесенная в учетные регистры сумма меньше правильной. На разницу делается дополнительная проводка. При этом составляют бухгалтерскую справку, на основании которой исправляют ошибку во всех регистрах, этот способ применяется, когда ошибка повторяется в нескольких учетных регистрах или выявлена после подсчета итогов в регистрах или в Главной книге.

Способ сторнировочной бухгалтерской записи («красное сторно») применяется в следующих случаях:

1) если в регистрах записана большая, чем следовало, сумма;

2) если составлена и разнесена по счетам ошибочная бухгалтерская запись.

Составлению промежуточной и годовой бухгалтерской отчетности предшествует процедура закрытия счетов, причем при формировании годовой бухгалтерской отчетности она является более сложной. Условно весь этот процесс можно разбить на следующие этапы (рис. 3 и 4):

Этап 1 Списание себес-ти работ (услуг) со счета 23	Этап 2 Закрытие счетов 25 и 26	Этап 3 Списание себес-ти готовой продукции	Этап 4 Определение финансового результата от продаж на счете 90	Этап 5 Определение сальдо прочих доходов и расходов на счете 91	Этап 6 Определение остатка на счете 99

Рис. 3 - Закрытие счетов при составлении промежуточной и годовой бухгалтерской отчетности

Закрытие всех субсчетов к счету 90	Закрытие всех субсчетов к счету 91	Закрытие счета 99

Рис. 4 - Закрытие счетов при составлении годовой бухгалтерской отчетности

бухгалтерский отчетность производственный потенциал

В течение отчетного месяца на счетах 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательные производства» собираются прямые затраты, непосредственно связанные с изготовлением конкретных видов продукции, осуществлением работ, оказанием услуг (расход материалов, заработная плата производственных рабочих и др.). Косвенные расходы, связанные с обслуживанием производства и управлением, в отчетного месяца учитываются на счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы».

На дебете счета 25 отражаются затраты по содержанию и эксплуатации машин и оборудования, заработная плата цехового персонала, амортизация, затраты по содержанию, ремонту зданий, сооружений и прочих основных средств, расходы по охране труда, расходы по проведению испытаний, опытов и прочие расходы цехового характера. Собранные на дебете счета 25 расходы в конце месяца полностью списываются на счета 20 и 23, т. е. счет 25 ежемесячно закрывается и остатка на конец месяца на нем не должно быть.

На дебете счета 26 отражаются затраты на заработную плату персонала заводоуправления, расходы на командировки и служебные разъезды, типографские, почтово-телеграфные и телефонные расходы, амортизация, затраты на содержание и ремонт зданий, сооружений, инвентаря и другие расходы. Накопленные в течение месяца расходы на дебете счета 26 в конце месяца полностью перечисляются с его кредита в зависимости от выбранной учетной политики или в дебет счета 20 «Основное производство» (в дебет счета 23 «Вспомогательные производства»), или в дебет счета 90 «Продажи». На этом счете на конец месяца остатка быть не должно.

В конце месяца по данным счета 20 «Основное производство» исчисляют фактическую себестоимость готовой продукции (выполненных работ, оказанных услуг). Она определяется:

Учет готовой продукции в ФГУП «Докучаевское» в течение месяца ведут по фактической себестоимости:

на превышение фактической себестоимости над учетной стоимостью (перерасход)

Д-т сч. 43 К-т сч. 20;

на превышение учетной стоимости готовой продукции над ее Фактической себестоимостью (экономия)

Д-т сч. 43 К-т сч. 20 -- сторно.

На фактическую (нормативную, плановую) себестоимость отгруженной покупателю продукции: Д-т субсч. 90-2 К-т сч. 43.

Аналитический учет по счету 91 ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой или хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.

Записи по субсчетам 91-1 «Прочие доходы», 91-2 «Прочие расходы» и 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» производятся накопительно в течение отчетного года, т. е. все субсчета счета 91 в течение года не закрываются, на субсчете 91-1 в конце каждого месяца всегда будет кредитовое сальдо, а на субсчете 91-2 - дебетовое.

В конце каждого месяца на счете 91 выявляется финансовый результат - сальдо прочих доходов и расходов (прибыль или убыток), для чего сумму прочих доходов (суммарный кредитовый оборот за отчетный месяц субсчета 91-1) сравнивают с суммой прочих расходов (суммарный дебетовый оборот за отчетный месяц по субсчету 91-2). Выявленный таким образом финансовый результат отражают на специальном субсчете 91-9.

Если сумма прочих доходов (кредит субсчета 91-1) превышает сумму прочих расходов (дебет субсчета 91-2), сальдо прочих доходов и расходов означает прибыль:

Д-т субсч. 91-9 К-т сч. 99.

Если сумма прочих доходов (кредит субсчета 91-1) меньше суммы прочих расходов (дебет субсчета 91-2), сальдо прочих доходов и расходов означает убыток:

Д-т сч. 99 К-т субсч. 91-9.

Иными словами, в конце каждого отчетного месяца на субсчете 91-9 сальдо может быть или дебетовым (прибыль), или кредитовым (убыток). В целом же синтетический счет 91 сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года (31 декабря) все субсчета, открытые к счету 91 (кроме субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»), закрываются внутренними записями на субсчет 91-9:

а) закрытие субсчета 91-1

Д-т субсч. 91-1 К-т субсч. 91-9;

б) закрытие субсчета 91-2

Д-т субсч. 91-9 К-т субсч. 91-2.

Записи на счете 99 ведутся накопительно в течение года.

В конце каждого месяца финансовый результат (прибыль или убыток) от продажи продукции (работ, услуг) и сальдо доходов и расходов со счетов 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» переносятся на счет 99 «Прибыли и убытки»: прибыль от продажи продукции (работ, услуг)

Д-т субсч. 90-9 К-т сч. 99;

убыток от продажи продукции (работ, услуг)

д-т сч. 99 К-т субсч. 90-9;

прибыль от прочих видов деятельности

Д-т субсч. 91-9 К-т сч. 99;

убыток от прочих видов деятельности

Д-т сч. 99 К-т субсч. 91-9.

Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период позволяет определить конечный финансовый результат от-четного периода -- чистую прибыль или убыток:

Чистая прибыль (убыток) за отчетный период = Прибыль (убыток) от продаж ± Сальдо прочих доходов и расходов -- ЕСХН.

В конце отчетного года (31 декабря) при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 закрывается (реформация баланса). Заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года переносится со счета 99 в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», т. е. на 1-е число следующего за отчетным года остатка по счету 99 быть не должно.

3.2 Составление бухгалтерской отчетности

Бухгалтерская отчётность составляется нарастающим итогом с начала года в рублях в соответствии с ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчётность организации». Имущество организации и её обязательства непрерывно участвуют в сфере производства. Чтобы определить величину всего имущества и обязательств, дать им экономическую оценку за отчётный период, а также оперативно руководить организацией, управляю финансово-хозяйственной деятельностью, необходимо располагать обобщёнными данными о её имуществе и обязательствах. Такое обобщение достигается в процессе составления бухгалтерского баланса [6].

Существуют различные виды бухгалтерских балансов:

Периодический (месячный, квартальный);

Годовой;

Вступительный - составляется при создании новой или преобразовании ранее действующей организации;

Соединительный - составляют при объединении нескольких организаций в одно юридическое лицо;

Разделительный - составляется, когда из одной организации выделяется несколько самостоятельных организаций;

Санируемый - составляется при приближении организации к банкротству;

Ликвидационный - составляется с начала ликвидационного периода;

Сводный - составляется путём объединения отдельных заключительных балансов организации, в основном им пользуются министерства, ведомства, и концерны;

Сводно-консолидируемый - составляется путём объединения балансов юридически самостоятельных организаций, взаимосвязанных между собой экономически; такими балансами пользуются холдинговые компании (владеющие контрольными пакетами акций других компаний), головные организации во взаимоотношениях со своими дочерними и зависимыми обществами;

Баланс-брутто - бухгалтерский баланс, включающий регулирующие статьи (02 «Амортизация основных средств», 05 «амортизация нематериальных активов», 42 «Торговая наценка»);

Баланс-нетто - бухгалтерский баланс, из подсчёта итогов которого исключаются регулирующие статьи [21].

В зависимости от возникающих в хозяйственной жизни целей выделяют восемь признаков классификации бухгалтерских балансов:

По источникам составления - инвентарные, книжные, актуарные.

По срокам составления - вступительные, промежуточные (периодические, начинательные, заключительные, ликвидационные).

По объему - самостоятельные, отдельные, сводные, консолидированные.

По полноте отражения данных - брутто-балансы, нетто-балансы (в которых не отражается амортизация основных средств, нематериальных активов).

По реформированию - реформированные (когда прибыль не показывается в балансе отдельной статьей); нереформированные (когда прибыль показывается в балансе отдельной статьей).

По полноте - пробные, оборотные (по оборотам), сальдовые (по остаткам на счетах).

По формату - односторонние (актив сверху, пассив под активом), двусторонние (актив слева, пассив справа), раздельный (по центру приходится название статей, а слева и справа от них указываются числовые значения актива и пассива), сводный (слева приводятся названия статей, а справа, в двух колонках, перечисляются суммы, относящиеся к активу и пассиву), шахматный (матрица, по строкам которой перечисляются статьи актива, а по столбцам - статьи пассива).

По времени - провизорные (пробный, прогнозный), перспективный (баланс, который составлен по расчетным данным на перспективу), директивный (который отражает оптимальную структуру использования ресурсов организации).

Бухгалтерский баланс характеризует финансовое положение организации по состоянию на отчётную дату.

В бухгалтерском балансе активы и обязательства в зависимости от срока обращения (погашения) подразделяются на:

краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла;

и долгосрочные, если он превышает 12 месяцев. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные [23].

Рассмотрим на примере ФГУП «Докучаевское» бухгалтерский баланс (приложение 1).

Актив баланса

Раздел I «Внеоборотные активы»

Группа статей «Нематериальные активы»

В этой группе статей бухгалтер отражает остаточную стоимость нематериальных активов, которые принадлежат организации.

Записей по данной строке в ФГУП «Докучаевское» нет.

Группа статей «Основные средства»

В этой группе статей бухгалтер отражает остаточную стоимость основных средств, которые находятся в эксплуатации, на реконструкции, модернизации, восстановлении, консервации или в запасе.

Пример

По состоянию на 31 декабря 2014 года в бухгалтерском учете предприятия числятся основные средства, стоимость которых равна 44990 тыс.руб., в том числе:

- здания, сооружения и передаточные устройства - 24768 тыс. руб.;

- машины и оборудование - 7521 тыс. руб.;

- транспортные средства - 2017 тыс. руб.;

- производственный и хозяйственный инвентарь - 0 тыс. руб.;

- рабочий скот - 45 тыс. руб.;

- продуктивный скот - 10639 тыс. руб.;

- многолетние насаждения - 0 тыс. руб.;

- другие виды основных средств - 0 тыс. руб.

Сумма амортизации, начисленной по этим основным средствам, всего равна 29050 тыс. руб., в т.ч.:

- зданий и сооружений - 19558 тыс. руб.;

- машин, оборудования, транспортных средств - 4865 тыс. руб.;

- животных - 3526 тыс. руб.;

- других- 0 тыс. руб.

Таким образом, по строке 1150 в графе «на конец отчетного периода» ФГУП «Докучаевское» отразит сумму - 15940 тыс. руб. (44990 - 29050).

По Статьям «Незавершенное строительство», «Доходные вложения в материальные ценности», «Долгосрочные финансовые вложения» записей в ФГУП «Докучаевское» нет.

Раздел II «Оборотные активы»

Группа статей «Запасы»

По строке 1210 Бухгалтерского баланса отражается общая стоимость всех запасов организации. К ним относятся сырье, материалы, готовая продукция, товары и т. п. То есть это любое имущество, которое организация использует в производстве продукции (работ, услуг), для управленческих нужд или для продажи. Единственное ограничение: срок его полезного использования не может превышать 12 месяцев - 38915 тыс. руб.

Стоимость материалов может отражаться в бухгалтерском учете двумя способами:

- по фактической себестоимости;

- по учетным ценам.

В первом случае фактическая себестоимость материалов формируется на счете 10 «Материалы». Во втором случае их стоимость формируется на счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». В ФГУП «Докучаевское» учет ведут по фактической себестоимости.

По строке 1230 Бухгалтерского баланса указывается общая сумма дебиторской задолженности - 3886 тыс. руб. Задолженность покупателей и заказчиков за отгруженные товары, выполненные работы и оказанные услуги определяется на основании договоров.

Чтобы заполнить строку 1230 Бухгалтерского баланса, нужно взять:

сумму остатков по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (субсчет «Расчеты с покупателями и заказчиками производятся через 12 месяцев») и счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами, которые производятся через 12 месяцев»). Эту величину надо уменьшить на кредитовое сальдо счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» (субсчет «Резервы по долгам, платежи по которым ожидаются через 12 месяцев»).

По строке 1250 «Денежные средства» Бухгалтерского баланса записывается общая сумма денежных средств, которыми располагает предприятие - 1876 тыс. руб.

По строке 1260 «Прочие оборотные активы» показываются оборотные активы, которые не были отражены по другим статьям раздела II Бухгалтерского баланса - 0 тыс. руб.

БАЛАНС (стр. 1100 + 1200) = 17105 + 44677 = 61782 тыс. руб.

Пассив баланса

Раздел III «Капитал и резервы»

Статья «Уставный капитал» (строка 1310)

Данная строка предназначена для того, чтобы показать величину уставного капитала - 500 тыс. руб.

Сумма, указанная по строке 1310 Бухгалтерского баланса, должна соответствовать кредитовому сальдо счета 80 «Уставный капитал». Увеличивать или уменьшать величину уставного капитала можно только после того, как в учредительные документы организации будут внесены соответствующие изменения.

Собственные акции, выкупленные у акционеров (строка 1320)

Здесь учитывают акции (доли), которые выкуплены у акционеров (участников).

Эти суммы ставят в круглых скобках, ведь на них надо уменьшить уставный капитал. Сделать так придется, если акции до конца года не были проданы другим инвесторам или размещены среди оставшихся членов общества.

По строке 1350 Бухгалтерского баланса показывается величина добавочного капитала. Сюда в соответствии с пунктом 68 Положения по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности в РФ включаются:

- суммы проведенной в установленном порядке дооценки основных средств;

- разница, которая образовалась, когда сумма амортизации, начисленная на дату переоценки основных средств, превысила сумму амортизации основных средств, полученную путем индексации или прямого пересчета;

- эмиссионный доход акционерного общества (разница между рыночной ценой размещенных акций и их номинальной стоимостью за минусом издержек на их продажу);

- курсовые разницы, образовавшиеся после погашения задолженности в иностранной валюте по взносам в уставный (складочный) капитал.

Чтобы заполнить строку 1350 Бухгалтерского баланса, надо взять кредитовое сальдо счета 83 «Добавочный капитал» - 21245 тыс. руб.

По строке 1360 отражают остаток резервного капитала, создаваемого в соответствии с законодательством Российской Федерации или учредительными документами.

Сумма резервного капитала в ФГУП «Докучаевское» - 5187 тыс.руб.

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) (строка 1370)

В этом месте баланса нужно показать как нераспределенную прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет, так и нераспределенную прибыль (непокрытый убыток) отчетного года.

Нераспределенная прибыль на конец отчетного периода по ФГУП «Докучаевское» составила - 26092 тыс. руб.

Итог по разделу III 500+21245+5187+26091 = 53024 тыс. руб.

Раздел IV «Долгосрочные обязательства»

Строка 1410 «Заемные средства»

Тут отражают остатки заемных средств, сумму которых организация должна погасить более чем через 12 месяцев - 0 тыс. руб. Отсчет этого срока начинается с 1-го числа следующего месяца после того, как кредиты и займы были отражены в бухгалтерском учете.

Задолженность предприятия по кредитам и займам указывается с учетом начисленных процентов. Об этом сказано в пункте 17 Положения по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/01), утвержденного приказом Минфина России от 2 августа 2001 г. № 60н.

Прочие долгосрочные обязательства (строка 1450)

Здесь записывают долгосрочные задолженности, которые еще не были отражены в разделе IV «Долгосрочные обязательства» - 764 тыс.руб.

Итог по разделу IV 0+764 = 764 тыс. руб.

Раздел V «Краткосрочные обязательства»

Статья «Кредиторская задолженность»

По строке 1510 «Заемные средства» отражается информация о состоянии краткосрочных (срок погашения которых не превышает 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией - 5800 тыс. руб.

По строке 1520 отражают общую сумму кредиторской задолженности организации- 2194 тыс. руб.

По строке 1550 представляется прочая кредиторская задолженность организации: суммы страховых взносов, арендная плата, долги перед подотчетниками и т. п. - 0 тыс.руб.

Итог по разделу V =7994 тыс. руб.

БАЛАНС (сумма строк 1300+1400+1500) 53024+764+7994 = 61782 тыс. руб.

Отчет о финансовых результатах

Отчет о финансовых результатах характеризует финансовые результаты деятельности организации ФГУП «Докучаевское» за отчетный период, где расходы показываются с подразделением на обычные и прочие. Отчет о финансовых результатах содержит следующие числовые показатели:

Выручка

Себестоимость продаж

Валовая прибыль (убыток)

Коммерческие расходы

Управленческие расходы

Прибыль (убыток) от продаж

Доходы от участия в других организациях

Проценты к получению

Проценты к уплате

Прочие доходы

Прочие расходы

Прибыль (убыток) до налогообложения

Текущий налог на прибыль

Изменение отложенных налоговых обязательств

Изменение отложенных налоговых активов

Прочее

Прибыль / убыток от обычной деятельности

Чистая прибыль (убыток)

Основная цель формирования финансовой отчётности - представление пользователям достоверной информации о финансовом положении и результатах деятельности организации.

Согласно требованиям ПБУ 9/99, ПБУ 10/99 и ПБУ 18/02 в отчёте о финансовых результатах доходы организации за отчётный период отражаются с подразделением на выручку и на прочие доходы. Расходы в свою очередь отражаются с подразделением на себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, коммерческие расходы, управленческие расходы и прочие расходы. При этом выручка и прочие доходы, составляющие не менее 5% от общей суммы доходов организации за отчётный период, и соответствующие им расходы показываются по каждому виду в отдельности.

По строке 2110 «Выручка» в Отчёте о финансовых результатах показывается выручка, признанная в бухгалтерском учёте в соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации».

По итогам отчётного 2014 года ФГУП «Докучаевское» получило выручку от реализации в сумме 41713 тыс. руб., а за предыдущий год 40940 тыс. руб.

При заполнении строки 2120 «Себестоимость продаж» следует иметь в виду, что отражаемый по ней показатель не всегда соответствует данным, обобщаемым на субсчёте 90-2 «Себестоимость продаж».

В себестоимость продаж также могут включаться управленческие и коммерческие расходы (расходы, связанные с продажей), если согласно учётной политике организации они учитываются в составе себестоимости произведенной продукции (выполненных работ, оказанных услуг).

Учётной политикой организации ФГУП «Докучаевское» предусмотрено включение в состав себестоимости сумму управленческих расходов. За отчётный год себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг с учётом управленческих расходов ФГУП «Докучаевское» составила 39305 тыс. руб., за предыдущий - 38965 тыс. руб.

По строке 2100 «Валовая прибыль (убыток)» отражается разница между значениями показателе «Выручка» и «Себестоимость продаж».

Валовая прибыль ФГУП «Докучаевское» составила:

За 2014 год: 417013 - 39305 = 2408 тыс. руб.

За 2013 год: 40940 - 38965 = 1975 тыс. руб.

Если учётной политикой организации не предусмотрено распределение коммерческих и управленческих расходов между реализованной и нереализованной продукцией, то данные расходы показывают в Отчёте о финансовых результатах отдельными строками (строка 2210 и строка 2220 соответственно).

По строке «Коммерческие расходы» отражаются расходы, признанные организацией расходами по реализации и учитываемые на счёте 44 «Расходы на продажу». К таким расходам относятся, например, расходы на выплату заработной платы административно-управленческому персоналу и продавцам, по аренде офисных помещений и складов, на оплату услуг охраны, представительские и т.д.

Строка «Управленческие расходы» предназначена для отражения сумм расходов непосредственно не связанных с производством и не включенные в себестоимость продукции, работ, услуг. К таким расходам, в частности, относят расходы на оплату труда административного персонала, на подготовку и переподготовку кадров, на содержание имущества общехозяйственного назначения, стоимость канцелярских товаров и других материалов и инвентаря, использованных для нужд управления, и т.д.

По строке 2200 «Прибыль (убыток) от продаж» показывается разница между валовой прибылью, коммерческими и управленческими расходами. То есть величина показателя «Прибыль (убыток) от продаж», есть не что иное, как сальдо по субсчёту 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

Результатом от обычной деятельности организации ФГУП «Докучаевское» является прибыль, равная 2408 тыс. руб. за отчётный период и 1975 тыс. руб. за предыдущий.

В форме Отчёта о финансовых результатах раскрываются такие прочие доходы и расходы, как:

доходы от участия в других организациях (строка 2310) - доходы от участия в уставных капиталах других организаций (дивиденды по акциям, доходы от долевого участия) и от участия в совместной деятельности без образования юридического лица (по договору простого товарищества) и др.

По итогам отчётного и предыдущего годов в ФГУП «Докучаевское» по данной строке записей нет.

проценты к получению (строка 2320) - сумма процентов, которые организация должна получить по облигациям, депозитам, государственным ценным бумагам, по предоставленным займам, а также за хранение денежных средств на счетах в банках.

По этой строке за отчётный год ФГУП «Докучаевское» показывает сумму, равную 0 тыс. руб., а за предыдущий год 0 тыс. руб.

Прочие доходы допускается показывать в Отчёте о финансовых результатах за минусом расходов, относящихся к этим доходам, когда:

соответствующие правила бухгалтерского учёта предусматривают или не запрещают такое отражение доходов (расходов);

доходы и связанные с ними расходы, возникшие в результате одного и того же или аналогичного по характеру факта хозяйственной деятельности (например, предоставление во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов), не являются существенными для характеристики финансового положения организации.

Показатель «Прибыль (убыток) до налогообложения» представляет собой прибыль от обычной деятельности и сальдо прочих доходов и расходов.

Показатель 2300 «Прибыль (убыток) до налогообложения» Отчета о финансовых результатах определяются следующим образом:

«Прибыль (убыток) до налогообложения» = «Прибыль (убыток) от продаж» + «Доходы от участия в других организациях» + «Проценты к получению» - «Проценты к уплате» + «Прочие доходы» - «Прочие расходы».

Организация ФГУП «Докучаевское» прибыль до налогообложения за отчётный 2014 год определяет следующим образом:

2408 + 0 + 0 - 575 + 2208 - 3458 = 583 тыс. руб., за предыдущий год прибыль до налогообложения составила 2536 тыс. руб.

В форме Отчёта о финансовых результатах показатель «Чистая прибыль (убыток) отчётного периода» (строка 2400) является заключительным показателем. Величина чистой прибыли отчетного года Отчета о финансовых результатах соответствует конечному сальдо по счету 99, которое заключительной записью декабря списывается на счёт 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)»:

Д 99 «Прибыль и убытки» - К 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)».

Организации, применяющие ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». В отчёте о финансовых результатах показатель «Чистая прибыль (убыток) отчётного периода» (строка 2400) определяют как прибыль до налогообложения, увеличенная на отложенный налоговый актив (строка 2450) и уменьшенная на сумму отложенного налогового обязательства (строка 2430) и текущего налога на прибыль (строка 2410).

Согласно рассмотренному порядку формирования чистой прибыли в соответствии с отчётом о финансовых результатах и ПБУ 18/02 расчёт чистой прибыли можно представить в виде следующей формулы:

Чистая прибыль за отчётный период = Прибыль (убыток) до налогообложения + Отложенный налоговый актив - Отложенное налоговое обязательство - Текущий налог на прибыль

В данном случае чистая прибыль ФГУП «Докучаевское» в 2014 г. составит:

583 + 0 - 0 - 0 = 583 тыс. руб.

В расшифровке отдельных прибылей и убытков ФГУП «Докучаевское» приводит расшифровку полученных и понесённых прибылей и убытков за отчётный и предыдущий год.

3.3 Совершенствование бухгалтерской отчетности

В целом, ведение учета и формирование отчетности в ФГУП «Докучаевское» соответствует общепринятым и законодательно установленным принципам и методам, однако, можно порекомендовать следующие совершенствования:

-- изменение способы начисления амортизации - использование способа уменьшаемого остатка. Применяемый линейный способ отличается простотой расчетов, однако предполагает, что основные средства будут равномерно использоваться в течение срока полезного использования, не учитывая степень их износа со временем. Способ уменьшаемого остатка относится к разряду ускоренных способов, обеспечивающих неравномерное начисление амортизации в течение срока полезного использования объектов основных средств: более интенсивно в первые годы, менее интенсивные -- в последние. Это объясняется в частности тем, что в настоящее время большая часть оборудования вследствие технического прогресса интенсивно теряет свои потребительские качества, то есть достаточно быстро морально устаревает. Поэтому очень часто оборудование списывается вследствие морального износа, а не физического. В этих условиях представляется экономически обоснованным решение списывать на текущие затраты большую часть амортизационных отчислений в первые годы эксплуатации оборудования, чем в последующие, так как это позволит быстрее и с меньшими затратами сформировать базу для обновления основных средств.

-- создание резерва на ремонт основных средств. Это необходимо для равномерного включения данных затрат в затраты на производство и расходы на продажу отчетного периода. В противном случае единовременное списание значительных затрат на ремонт основных средств приведет к резкому увеличению себестоимости, что может негативно повлиять на показатели финансового результата, отражаемые в отчете о финансовых результатах.

-- Мы считаем, что в настоящее время в аналогичных предприятиях не разработан внутренний документ, который отражал бы порядок формирования суммы по каждой строке форм отчетности.

Форма данного внутреннего документа должна быть утверждена в учетной политике организации. На наш взгляд, документ, показывающий увязку данных регистров бухгалтерского учета с формами отчетности, должен иметь следующий вид (таблица 6).

Предлагаемую форму следует ежегодно корректировать, в зависимости от перечня рабочих счетов конкретной организации.

Считаем, что предлагаемая форма облегчит работу бухгалтерской службы по составлению бухгалтерской отчетности, а также в случае проведения аудита позволит аудитору снизить время и объем проверки, что скажется на стоимости проводимого аудита.

Разработанные нами рекомендации позволят предприятиям организовать более точное ведение бухгалтерского учета, а также формирование полной и достоверной бухгалтерской (финансовой) отчетности.



Таблица 6 - Фрагмент увязки учетных данных из регистров с формами бухгалтерской отчетности на примере ФГУП «Докучаевское»

Номер счета	Название счета	Строка отчетности	Порядок расчета	Сумма, тыс. руб.
			формула	значения, тыс. руб.
1	2	3	4	5	6
01	Основные средства	1130 «Основные средства»	Сальдо по счету 01 «Основные средства» Ї сальдо по счету 02 «Амортизация основных средств»	44990 Ї29050	15940
02	Амортизация
	основных средств
03	Доходные вложения в материальные ценности	1140 «Доходные вложения в материальные ценности»	Сальдо по счету 03 «Доходные вложения в материальные ценности»	Ї	Ї
04	Нематериальные активы	1110 «Нематериальные активы»	Сальдо по счету 04 «Нематериальные активы» Ї Сальдо по счету 05 «Амортизация нематериальных активов»	Ї	Ї
05	Амортизация нематериальных активов
		и т. д.



ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ

Основываясь на различных мнениях из литературных источников, мы проанализировали состав и порядок составления бухгалтерской отчетности на примере ФГУП «Докучаевское» Таловского района Воронежской области. Исследуемая организация относится к сельскохозяйственной отрасли и занимается производством сельскохозяйственной продукции.

Организационно-правовая форма предприятия - Федеральное Государственное унитарное предприятие «Докучаевское» Государственного научного учреждения Научно-исследовательского института сельского хозяйства Центрально - Черноземной полосы им. В.В. Докучаева Российской Академии сельскохозяйственных наук.

ФГУП «Докучаевское» является средним по размерам предприятием в масштабах района. Так площадь сельскохозяйственных угодий составила на конец отчетного периода 3722 га, что ниже средних районных данных на 1258 га. Численность поголовья коров ниже среднего районного показателя на 2 гол, среднегодовая численность работников меньше на 38 чел., тракторов меньше на 5 шт.

Специализация предприятия в 2014 году не только не изменилась, но и углубилась. Хозяйство имеет зерно - молочное направление. Удельный вес зерновых и зернобобовых культур составил в 2014 г. - 37,3 %. Удельный вес молока в денежной выручке продукции составил - 39,0%. Остальные отрасли являются дополнительными, так как занимают меньший процент в структуре денежной выручки.

Прибыль от реализации представляет собой интересный объект для исследований. В данной работе была произведена попытка раскрыть экономическое содержание, некоторые аспекты практического применения, планирования и расчетов, связанных с исследуемым объектом.

При проведении анализа состояния отчетности ФГУП «Докучаевское» мы ознакомились с основными этапами, предшествующими формированию бухгалтерской отчетности. К ним относятся: инвентаризация имущества хозяйства, закрытие счетов, сверка данных синтетического и аналитического учета, подсчет оборотов и выведение конечного сальдо по счетам в Главной книге.

Кроме этого нами был рассмотрен порядок составления бухгалтерской отчетности в хозяйстве, в результате чего раскрыто содержание каждой статьи бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах организации, а также рассмотрены изменения в бухгалтерской отчетности за 2014 г. в сравнении с отчетностью за предыдущие периоды.

В результате проведенной работы были намечены пути совершенствования бухгалтерской отчетности, которые в основном сводятся к рекомендациям по формированию информации для составления бухгалтерской отчетности.

Мы считаем, что в настоящее время в аналогичных предприятиях не разработан внутренний документ, который отражал бы порядок формирования суммы по каждой строке форм отчетности.



СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Гражданский кодекс Российской Федерации [Текст]: в 4 ч.: [федер. закон: принят Гос. Думой 21 окт. 1994 г.: по состоянию на 13 июля 2015 г.] - М.: Эксмо: 2015. - 656 с. - (Актуальное законодательство: библиотечка «Российской газеты»). - 3500 экз. - ISBN 978-5-699-48652-6.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации [Текст]: в 2 ч.: [федер. закон: принят Гос. Думой 16 июля 1998 г.: по состоянию на 5 октября 2015 г.] - М/: Эксмо: 2015. - 960 с. - (Российское законодательство). - 3000 экз. - ISBN 978-5-699-47262-8.

3. Закон «О бухгалтерском учете» [Текст]: [федер. закон: принят Гос. Думой 06 декабря 1912 г.: по состоянию на 4 ноября 2014 г.]. (в редакции ФЗ 183-ФЗ).

4. План счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению [Текст]: утв. М-вом финансов Рос. Федерации 31.10.2000 г. (ред. 8.11.10 г. № 94н).

5. Положение по бухгалтерскому учету. Учетная политика организации [Текст]: ПБУ 1/2008: утв. М-вом финансов Рос. Федерации 06.04.15 г. (№ 57н).

6. Положение по бухгалтерскому учету. Бухгалтерская отчетность организации [Текст]: ПБУ 4/99: утв. М-вом финансов Рос. Федерации 06.07.99 г. (№ 43н) в ред. от 8.11.2010г. (№ 43 н).

7. Положение по бухгалтерскому учёту. Доходы организации [Текст]: ПБУ 9/99: утв. М-вом финансов Рос. Федерации 06.05.99 г. (№ 32н) в ред. от 6.04.2015 г. (№ 57н).

8. Положение по бухгалтерскому учёту. Расходы организации [Текст]: ПБУ 10/99: утв. М-вом финансов Рос. Федерации 06.05.99 г. (№ 33н) в ред. от 6.04.2015 г. (№ 33н).

9. Приказ Минфина России от 02.07.2010 № 66н (ред. от 06.04.2015) «О формах бухгалтерской отчетности организации» (Зарегистрировано в Минюсте России 02.08.2010 N 18023)

10. Астахов В. П. Бухгалтерский финансовый учет/Учебное пособие- Москва: ИКЦ - «МарТ»; Ростов н/Д, 2014. - 960с.

11. Арабян К.К. Существенность в бухгалтерской отчетности / К.К. Арабян. О.В. Попова // Бухгалтерский учет. Ї 2012. Ї № 3. Ї С. 84Ї88.

12. Башкатова Л.И. Новый формат бухгалтерского баланса / Л.И. Башкатова // Бухгалтерский учет. Ї 2012. Ї № 2. Ї С. 44Ї50.

13. Гайнутдинова Г.Ф. Совершенствование форм бухгалтерской отчетности сельскохозяйственных организаций / Г.Ф. Гайнутдинова // Бухучет в сельском хозяйстве. Ї 2015. Ї № 11. Ї С. 10Ї13.

14. Дружиловская Т.Ю. Требования к составлению бухгалтерского баланса / Т.Ю. Дружиловская // Бухгалтерский учет. Ї 2015. Ї № 3. Ї С. 52Ї55.

15. Карзаева Н.Н. Изменения в нормативном регулировании формирования бухгалтерской отчетности: отчет об изменениях капитала / Н.Н. Карзаева // Бухучет в сельском хозяйстве. Ї 2011. Ї № 1. Ї С. 4Ї5.

16. Касьяненко Е.А. Актуальные вопросы формирования отчета о прибылях и убытках / Е.А. Касьяненко // Бухучет в сельском хозяйстве. Ї 2011. Ї № 5. Ї С. 25Ї30.

17. Никитина В.Ю. Отчет о прибылях и убытках / В.Ю. Никитина // Бухгалтерский учет. Ї 2012. Ї № 2. Ї С. 51Ї56.

18. Петрова В.Ю. Отчет о движении денежных средств / В.Ю. Петрова // Бухгалтерский учет. Ї 2012. Ї № 2. Ї С. 57Ї61.

19. Сотникова Л.В. Исправление существенных ошибок в отчетности / Л.В. Сотникова // Бухгалтерский учет. Ї 2011. Ї № 11. Ї С. 56Ї59.

20. Филатова Р.В. Исправление существенных ошибок бухгалтерской отчетности / Р.В. Филатова // Бухгалтерский учет. Ї 2011. Ї № 5. Ї С. 38Ї41.

21. Фомичева Л.П. Бухгалтерская отчетность по новым формам / Л.П. Фомичева // Бухгалтерский учет. Ї 2014. Ї № 1. Ї С. 11Ї20.

22. Хусаинова А.С. Влияние целей формирования бухгалтерской отчетности на ее состав / А.С. Хусаинова // Бухучет в сельском хозяйстве. Ї 2011. Ї № 10. Ї С. 22Ї28.

Размещено на Allbest.ru

...