Учет капитала на ТОО "Аршалы-нан"

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

учет капитал уставной предприятие

Введение

1. Теоретические основы учета капитала

1.1 Экономическая сущность уставного капитала предприятия

1.2 Порядок формирования капитала предприятия

1.3 Бухгалтерский учет капитала во Франции

2. Практика учета на предприятии «Аршалы-нан»

2.1 Порядок формирования капитала на ТОО «Аршалы-нан»

2.2 Учет капитала на ТОО «Аршалы-нан»

Заключение

Список использованной литературы



Введение

Развитие рыночных отношений в обществе привело к появлению целого ряда новых экономических объектов учета и анализа. Одним из них является капитал предприятия как важнейшая экономическая категория и, в частности, собственный капитал. Собственный капитал является основным источником финансирования средств предприятия, необходимых для его функционирования.

Ведущее место в собственном капитале организации занимает уставный капитал, т.е. стартовый капитал, который необходим предприятию для производственной деятельности с целью получения в дальнейшем дохода. Таким образом, уставный капитал - это сумма средств учредителей для обеспечения уставной деятельности. Уставный капитал регистрируется в учредительных документах предприятия.

Всякое предприятие, работающее обособлено от других, ведущее производственную или иную коммерческую деятельность, должно обладать определенным капиталом, представляющим собою совокупность материальных ценностей и денежных средств, финансовых вложенной затрат на приобретение прав и привилегий, необходимых для осуществления его хозяйственной деятельности.

Конкретное назначение, выполняемые функции и порядок формирования уставного капитала зависят главным образом от организационно-правовой формы предприятия. Значимость его жизнеспособности и финансовой устойчивости предприятия настолько велика, что она получила законодательное закрепление в Гражданском кодексе Республики Казахстан в части требований о минимальной величине уставного капитала, соотношений уставного капитала и чистых активов; возможности выплаты дивидендов в зависимости от соотношения чистых активов и суммы уставного и резервного капитала. Этим определяется значимость темы исследования в практике работы современного бухгалтера.

Целью данной курсовой работы:

Рассмотреть и учета капитала на предприятии.

Задачи:

- рассмотреть теоретические основы учета капитала и резервов;

- рассмотреть действующую практику учета капиталов и резервов на предприятии.



1. Теоретические основы учета капитала

1.1 Экономическая сущность уставного капитала предприятия

Экономическая сущность и структура капитала

Капитал - один из основных объектов управления финансовой деятельностью предприятия.

С этой позиции он выражает величину денежных средств авансируемых и инвестируемых в производство с целью получения дохода.

В Энциклопедическом словаре капиталу дается определение: капитал - от фр., анг. capital, от лат. Сapitalis - главный) - в широком смысле - это все, что способно приносить доход, или ресурсы, созданные людьми для производства товаров и услуг. В более узком смысле - это вложенный в дело, работающий источник дохода, в виде средств производства (физический капитал). Принято различать основной капитал, представляющий часть капитальных средств, участвующую в производстве в течение многих циклов, и оборотный капитала, участвующий и полностью расходуемый в течение одного цикла. Под денежным капиталом понимают денежные средства, с помощью которых приобретается физический капитал. Термин «капитала», понимаемый как капитальные вложения материальных и денежных средств в экономику, в производство [7, с.59].

Рассматривая экономическую сущность капитала предприятия, отмечают следующие его главные черты:

- основной фактор - производство;

- источник формирования благосостояния собственников;

- капитал предприятия является измерителем его рыночной стоимости. В этом качестве, прежде всего, выступает собственный капитал предприятия, определяющий объем его чистых активов сформированных за счет собственных средств. Вместе с тем, объем используемого предприятием собственного капитала характеризует одновременно и потенциал привлечения им заемных средств.

Динамика капитала предприятия является важнейшим показателем уровня эффективности его хозяйственной деятельности, то есть за счет возрастания собственного капитала, предприятие способно поддерживать свое финансовое равновесие используя внутренние финансовые ресурсы (источники).

Капитал предприятия характеризует общую стоимость средств в денежной, материальной и не материальной формах инвестируемых в формировании его активов.

Выделяют следующие критерии деления капитала:

по принадлежностям:

- собственный капитал - общая стоимость средств предприятия принадлежащих ему на правах собственности;

- заемный капитал характеризует привлекаемые денежные средства для финансирования предприятия. Все формы заемного капитала представляют собой его финансовые обязательства, подлежащие оплате и погашения в предусмотренные сроки.

по формам инвестирования:

- в финансовой форме (деньги, ценные бумаги и тому подобное);

- в материальной форме (основные оборотные средства);

- в не материальной форме (патенты, права, торговые марки и тому подобное).

по времени использования:

- краткосрочный (до 1 года - в оборотные активы предприятия);

- среднесрочный (от 1 года до 3 лет - на приобретение ценных бумаг);

- долгосрочный (от 3 лет и более).

по объекту инвестирования:

- основной;

- оборотный.

по времени создания:

- первоначальный - это те средства, которые вкладывают, чтобы начать свою деятельность и уже на действующем предприятии будет, как текущий капитал определяться за промежуток времени;

- текущий - его состояние отражается в балансе на конкретную дату (начало или конец месяца).

Структура капитала представляет собой соотношение между собственными и заемными средствами, которые используются в процессе финансовой и хозяйственной деятельности.

Собственный капитал рассчитывается как разница между активами предприятия и его обязательствами (пассивами) и представляет собой сумму превышения обоснованной рыночной стоимости предприятия над непогашенной задолженностью.

Рисунок 1 Структура капитала предприятия

Собственный капитал отличается от заемного капитала:

- условие привлечения. Не требует уплаты ссудного процента, и данные решения принимаются без согласия других хозяйствующих субъектов;

- собственный капитал обеспечивает финансовую устойчивость предприятия, его платежеспособность в долгосрочном периоде.

Минусы:

Ограниченная возможность расширения инвестиционной деятельности в период благоприятной коньюктуры рынка;

Неиспользованная возможность увеличения рентабельности собственного капитала за счет привлечения заемных средств.

Собственный капитал предприятия состоит из:

- уставный капитал;

- добавочный капитал;

- резервный капитал;

- фонд накопления;

- фонд социальной сферы;

- фонд централизованных финансов;

- нераспределенная прибыль прошлых лет отчетного года.

Образование уставного капитала предприятия предусматривает учредительными документами (устав предприятия). Уставный капитал образуется на момент создания предприятия и находится в распоряжении на всем протяжении существования предприятия.

В зависимости от организационно-правовой формы предприятия его уставный капитал формируется за счет выпуска и последующей продажи акций, вложений в уставный капитал паевых долей. Вклады в уставный капитал определяет минимальный размер имущества предприятия.

Размер уставного капитала фиксируется в уставе предприятия, который регистрируется в установленной форме.

Уставный капитал может делиться, уменьшаться и увеличиваться. Увеличение уставного капитала предприятия осуществляется в следующих случаях:

- привлечение дополнительных средств от учредителей или дополнительном приеме учредителей, а также путем увеличения номинальной стоимости акции или выпуска дополнительных акций;

- направление на его увеличение, не распределенной части прибыли, добавочного или резервного капитала, а также начисленного учредительного дохода (дивидендов);

- получение унитарным предприятием дополнительных средств в виде дотаций от государственных органов.

Уменьшение уставного капитала:

- выхода учредителей из состава организации или выкупа акций акционерным обществом с их последующей ликвидацией;

- доведение размера уставного фонда до величины стоимости чистых активов и погашения за счет него непокрытого убытка, а также покрытия убытков за счет снижения размеров вкладов (паев) учредителей или номинальной стоимости акций.

Резервный капитал представляет собой страховой капитал предприятия, предназначенный для покрытия непредвиденных убытков, а также для выплаты инвесторам, когда на эти цели не хватает прибыли.

Резервный капитал первоначально создается за счет уставного капитала, а затем из чистой прибыли, но в размере не больше 25% от уставного капитала.

Резервный капитал увеличивает собственный капитал. Фонд накопления социальной сферы и другие фонды создаются в соответствии с учредительными документами предприятия, либо собранием акционеров по представлению совета директоров принимается решение о направлении прибыли в эти целевые фонды. На величину собственного капитала оказывает влияние инфляция, а также периодическая переоценка основных средств, которая оказывает влияние на добавочный капитал.

Средства добавочного капитала могут быть использованы на увеличение уставного капитала.

Основное место в собственном капитале организации занимает уставный капитал.

Уставный капитал -- это зарегистрированная в учредительных документах (Уставе организации) первоначальная сумма собственного капитала, формируемая в основном, за счет суммарной стоимости всех объявленных к выпуску акций, оплачиваемые учредителями по их номинальной стоимости и продаваемые инвесторам по ценам их размещения в акционерном обществе или за счет вкладов учредителей (участников) в виде денежных средств или другого имущества (основные средства, нематериальные активы, товарно-материальные запасы, ценные бумаги, имущественные права, в том числе права землепользования и право на результаты интеллектуальной деятельности и иное имущество) в других видах хозяйственных товариществах для обеспечения уставной деятельности вновь созданной организации [9, с.363].

Уставный капитал часто называют “совокупностью имущества”.

Уставный капитал представляет собой базисное имущество, размер которого определяется уставом и учредительным договором, выделяемое обществом для начала своей деятельности. Уставный капитал может быть создан также за счет выручки от продажи акций, частных вложений капиталов, государственных средств, стоимости ноу-хау, лицензий и т.д. Вопрос формирования, размер и содержание уставного капитала зависит от волеизъявления учредителей.

Таким образом, уставный капитал создает материально-вещественную денежную, научно-техническую, информационную основу деятельности созданной организации. Уставный капитал отражается в пассиве баланса. Уставный капитал называют также «разрешенный», «основной», «зарегистрированный», «подписной», «номинальный».

Увеличение или уменьшение уставного капитала может осуществляться в результате принятия новых участников или их выбытия. В таком случае обязательна перерегистрация новой величины уставного капитала [11, с.229].

На государственных предприятиях уставный капитал -- это стоимость имущества, закрепленного государством за предприятием на правах полного хозяйственного ведения; на акционерных предприятиях -- номинальная стоимость акций; в обществах с ограниченной ответственностью -- сумма долей собственников; на арендном предприятии -- сумма вкладов его работников и др.

Уставный капитал является основным показателем, характеризующим размер и состояние предприятия. Он отражается в сумме, указанной в учредительных документах как совокупность вкладов учредителей. Величина уставного капитала остается неизменной на протяжении всей деятельности предприятия и лишь в исключительных случаях может изменяться. Изменение уставного капитала сопряжено с процедурой переутверждения его величины в учредительных документах и перерегистрацией предприятия. Решение об изменении размера уставного капитала принимается в порядке, установленном законодательством.

Конкретное назначение, выполняемые функции и порядок формирования уставного капитала зависят главным образом от организационно-правовой формы организации и регулируются Гражданским кодексом, Законами Республики Казахстан «Об акционерных обществах», «О товариществах с ограниченной и дополнительной ответственностью и другими нормативно-правовыми актами [9, с.379].

Гражданское право Республики Казахстан исходит из того, что "уставный капитал определяет минимальный размер имущества общества, гарантирующего интересы его кредиторов" [17, с.449]. Экономический же смысл уставного капитала заключается в наделении вновь созданного юридического лица основными и оборотными средствами, необходимыми для развёртывания предпринимательской деятельности по производству продукции, выполнению работ, оказанию услуг или продаже товаров.

Правовое регулирование уставного капитала приобретает особую значимость в силу его функций, которые подразделяются на три основные категории[19, с.69].

Первая - стартовая - обеспечивает наличие стартового капитала. Анализируя первую функцию уставного капитала важно отметить, что при его формировании имущество, включая денежные средства, составляет материальную базу для предпринимательской деятельности предприятия при его возникновении.

Вторая функция уставного капитала - гарантийная - «уставный капитал определяет минимальный размер имущества предприятия, гарантирующего интересы его кредиторов».

Третья функция уставного капитала состоит в том, что через его посредство устанавливается доля участия каждого участника в предприятии.

Таким образом, уставный капитал предприятия имеет как минимум три основные функции.

Уставный капитал предприятия представляет собой сумму средств, которыми наделяют вновь созданное предприятие для обеспечения начала деятельности. Создают его за счет размещения или продажи акций, частных вложений капиталов, государственных средств, нематериальных активов и другого имущества или имущественных прав. Помимо того, что уставный капитал представляет собой первоначальную материальную базу для вновь создаваемого юридического лица, он определяет доли участия его учредителей (акционеров, участников) и имеет гарантийный характер.

1.2 Порядок формирования капитала предприятия

Каждое предприятие обладает уставным капиталом, который состоит из основных фондов и оборотных средств, вещественным содержанием которых являются средства производства, состоящие соответственно из средств и предметов труда. Основной капитал представляет собой совокупность основных фондов, нематериальных активов.

В связи с принадлежностью к производству капитал подразделяется на: основной производственный капитал и основной непроизводственный капитал.

Основной производственный капитал - часть производственного капитала, который сразу затрачивается на станки, здания, инструменты и в производстве участвует долго. Свою стоимость переносит на готовый продукт медленно, по частям, по мере износа. Полный оборот (полная окупаемость) этот капитал совершает в течение ряда лет.

Основные средства (фонды)- та часть производственных фондов, которая участвует в процессе производства длительное время, сохраняя при этом свою натуральную форму, а их стоимость переносится на изготовляемый продукт постепенно, по частям, по мере использования.

Основные производственные средства (фонды) - материально-техническая база общественного производства. От их объема зависят производственная мощность предприятия и в значительной мере уровень технической вооруженности труда. Накопление основных средств и повышение технической вооруженности труда обогащают процесс труда, придают труду творческий характер, повышают культурно-технический уровень общества.

По действующей видовой классификации основные производственные средства делятся на следующие группы:

1. Здания - здания и строения, в которых происходят процессы основных, вспомогательных и подсобных производств; административные здания; хозяйственные строения. В стоимость этих объектов кроме стоимости строительной части включается и стоимость систем отопления, водопровода, электроарматуры, вентиляционных устройств и др.

2. Сооружения - инженерно- строительные объекты, которые необходимы для осуществления процесса производства: дороги, эстакады, тоннели, мосты и др.

3. Передаточные устройства - водопроводная и электрическая сеть; теплосеть, газовые сети, проводы, т.е. объекты, осуществляющие передачу различных видов энергии от машин-двигателей к рабочим машинам.

4. Машины и оборудование:

- cиловые машины и оборудование, включающие все виды энергетических агрегатов и двигателей;

- рабочие машины и оборудование, которые непосредственно воздействуют на предмет труда или его перемещение в процессе создания продукции;

- измерительные и регулирующие приборы и устройства и лабораторное оборудование, предназначенные для измерений, регулирования производственных процессов, проведения испытаний и исследований;

- вычислительная техника: электронно-вычислительные, управляющие аналоговые машины, а также машины и устройства, применяемые для управления производством и технологическими процессами;

- прочие и оборудование, которые не отнесены к перечисленным подгруппам.

5. Транспортные средства - принадлежащий предприятиям подвижной состав железных дорог, водный и автомобильный транспорт, а также внутризаводские транспортные средства: автокары, вагонетки, тележки и др.

6. Инструменты и приспособления, служащие более года и стоящие более одного миллиона тенге за штуку. Инструменты и инвентарь, служащие менее года или стоящие дешевле одного миллиона тенге за штуку, относятся к оборотным средствам как малоценные и быстроизнашивающиеся.

7. Производственный инвентарь и принадлежности, предназначенные для хранения материалов, инструментов и облегчения труда, - верстаки, стеллажи, столы, контейнеры и др.

8. Хозяйственный инвентарь - предметы конторского и хозяйственного назначения (мебель, несгораемые шкафы, множительные аппараты, предметы противопожарного назначения и др.).

9. Рабочий и продуктивный скот.

10. Многолетние насаждения.

11. Капитальные затраты на улучшение земель (без сооружений).

12. Прочие основные средства [5].

Соотношение отдельных групп основных средств в их общем объеме представляет видовую (производственную) структуру основных средств.

Основные производственные средства принято делить на две части: активную и пассивную часть. К активной части основных средств относят те средства, которые принимают непосредственное участие в производственном процессе (машины и оборудование). К пассивной же части основных средств относят те средства, которые обеспечивают нормальное функционирование производственного процесса. В среднем по производству активная часть основных средств составляет 60%, а пассивная часть -40% от всего состава основных средств.

Важнейшими факторами, влияющие на структуру основных производственных средств являются: характер выпускаемой продукции, объем выпуска продукции, уровень автоматизации и механизации, уровень специализации и кооперирования, климатические и географические условия расположения предприятий.

Кроме того, все основные средства делятся на основные производственные средства и основные непроизводственные средства. К основным производственным средствам относят средства, которые непосредственно участвуют в производственном процессе (машины, оборудование, станки и др.) или создают условия для производственного процесса (производственные здания, трубопроводы и др.).

К основным непроизводственным фондам относятся жилые дома, детские и другие объекты культурно-бытового обслуживания трудящихся, которые находятся на балансе предприятия. В отличие от производственных средств они не участвуют в процессе производства и не переносят своей стоимости на продукт, ибо он не производится. Несмотря на то, что непроизводственные основные средства не оказывают непосредственного влияния на объем производства, рост производительности труда, постоянное увеличение этих средств неразрывно связано с улучшением благосостояния работников предприятия и повышением материального и культурного уровня их жизни, что, в конечном счете, сказывается на результатах деятельности предприятия.

Вывод:

Основной капитал - часть производственного капитала, который сразу затрачивается на станки, здания, инструменты и в производстве участвует долго. Свою стоимость переносит на готовый продукт медленно, по частям, по мере износа. Полный оборот (полная окупаемость) этот капитал совершает в течение ряда лет.

Резервный капитал - часть собственного капитала, в отличие от заемного капитала, предприятия, фирмы, акционерного общества и т.д., которая используется для покрытия потерь от операционной деятельности, для страхования от стихийных бедствий, для пополнения основного капитала, а в случае акционерных обществ, для выплаты дивидендов по привилегированным акциям, если полученной прибыли окажется недостаточно [15. с. 405].

Предприятие обязано формировать резервный капитал в размере, определяемом его уставом и составляющим не менее 10 процентов его уставного фонда, направляя на эти цели не менее 5 процентов остающегося в его распоряжении чистого дохода до достижения резервным капиталом установленной величины.

Резервный капитал формируется путем ежегодных отчислений от прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия после уплаты налогов.

Порядок пополнения и использования резервного капитала определяется уставом предприятия (акционерного общества, товарищества). Однако в ряде стран минимальные размеры резервного капитала и минимальный процент ежегодных отчислений в резервный капитал из прибыли устанавливаются в законодательном порядке.

Так, например, законодательством может устанавливаться, что величина резервного капитала акционерного общества должна составлять не менее 10% его уставного капитала, а ежегодный размер отчислений в резервный фонд, не менее 5% прибыли.

Величина резервного капитала предприятия (товарищества с ограниченной ответственностью, акционерного общества и др.) определяется в его учредительных документах (уставе, учредительном договоре), который подлежит государственной регистрации в установленном порядке. В этих же документах определяется порядок распределения дохода за отчетный год (направление дохода в резервный капитал).

В соответствии с указом Президента Республики Казахстан, имеющим силу закона, "О хозяйственных товариществах" от 2 мая 1995 года № 2255 открытое акционерное общество обязано создать резервный капитал в размере не менее 10% уставного капитала. Он должен быть сформирован в течении двух лет с момента государственной регистрации общества.

Средства резервного капитала используются исключительно на покрытие убытков, исполнение обязательств перед бюджетом, погашение государственных кредитов и выплату вознаграждения по ним в случае недостаточности иных средств предприятия.

Предприятия, создающие резервный капитал по своему усмотрению, могут его использовать на различные цели, в том числе на:

- покрытие убытков от хозяйственной деятельности;

- выплату доходов по облигациям и дивидендов по акциям в случае отсутствия прибыли;

- увеличение уставного капитала;

- покрытие различных непредвиденных расходов [16, с. 168].

Таким образом, по своему существу, резервный капитал - это страховой фонд, формируемый в соответствии с законодательством и учредительными документами предприятия. Основным источником образования резервного капитала служит остающаяся в распоряжении предприятия прибыль.

Резервный капитал включает остатки резервного и других аналогичных фондов, создаваемых в соответствии с законодательством или в соответствии с учредительными документами.

Добавочный капитал как источник средств предприятия образуется в результате переоценки имущества или продажи акций выше номинальной их стоимости, а также в результате реинвестирования прибыли на капитальные вложения.

К средствам специального назначения и целевого финансирования относятся безвозмездно полученные ценности от физических и юридических лиц, а также безвозвратные и возвратные бюджетные ассигнования на содержание объектов соцкультбыта и на восстановление платежеспособности предприятий, находящихся на бюджетном финансировании.

Для определения текущей стоимости источников капитала предприятия данный подход неприменим в силу его недостаточной точности. При определении общей стоимости источников капитала предприятия необходимо поэтапно определять стоимость отдельных составляющих каждого источника капитала:

Sik = Suk + Sdk + Sk_z + Skz + Sz (1)

где Sik - стоимость источников капитала; Suk - стоимость уставного капитала; Sdk - стоимость добавочного капитала; Sk_z - стоимость кредитов и займов; Skz - стоимость кредиторской задолженности; Sz - стоимость прочих заемных средств.



Таблица 1

Определение стоимости источников капитала

Виды источников капитала	Метод определения стоимости источника капитала	Нормативная база
1. Уставный капитал	Выплаченные за период дивиденды	Решение собрания акционеров
2. Добавочный капитал	Величина отчислений	Устав
3. Резервный капитал	Величина отчислений	Устав, решение собрания акционеров
4. Фонды накопления	Величина отчислений	Решение собрания акционеров
5.Целевое финансирование	Начисленные %	По условиям договоров
6.Нераспределенная доход	Налог на прибыль и др.	Решение собрания акционеров

Структура капитала по функциональной принадлежности.

Капитал по функциональной принадлежности подразделяется на основной и оборотный. Основной капитал представляет собой совокупность основных фондов и нематериальных активов, а основные средства, не имеющие конкретного назначения, но использующиеся в производстве, также относятся к основному капиталу. В связи с принадлежностью к производству капитал подразделяется на: основной производственный капитал и основной непроизводственный капитал.

Обычно основной капитал очень трудно отделить от непроизводственных фондов, т.е. от тех, которые напрямую не участвуют в производстве.

Оборотный капитал - средства, вложенные в оборотные активы предприятия, использующиеся или предназначающиеся к использованию в производстве. Оборотный капитал участвует на всех стадиях производства в различный формах и поэтому может быть: денежный, натуральный или товарный.

Капитал предприятия включает в себя и нематериальные активы. Они могут представлять собой стоимость лицензий, патентов, товарных знаков и т.п., а также как величина затрат на освоение нового производства, новой техники и т.п.

Совокупность собственного, оборотного капитала и нематериальных активов представляет собой собственный реальный капитал предприятия.

В состав собственного капитала может входить и сумма средств, вложенных в ценные бумаги. Такая часть собственного капитала называется финансовой частью. Данная система получения дополнительного дохода связана с использованием свободных денежных средств или ресурсов. Структура финансового капитала может включать различные ценные бумаги: как краткосрочные, так и долгосрочные.

Собственный капитал - это чистая стоимость имущества, определяемая как разница между стоимостью активов (имущества) организации и его обязательствами. Собственный капитал отражен в третьем разделе баланса. Он представляет собой совокупность средств, принадлежащих собственнику предприятия на правах собственности, участвующие в процессе производства и приносящие прибыль.

Собственный капитал предприятия включает различные по своему экономическому содержанию, принципам формирования и использования источники финансовых ресурсов предприятия: уставный капитал, неоплаченный капитал, изъятый капитал, дополнительный оплаченный капитал, дополнительный неоплаченный капитал, резервный капитал, нераспределенный доход (непокрытый убыток) [18, с.69]. Такое деление необходимо для пользователей финансовой отчетностью, при анализе хозяйственной деятельности. Более высокий удельный вес собственного капитала в структуре пассива баланса говорит об устойчивом финансовом положении предприятия.

Развитие предпринимательства сопровождается возрастанием роли бухгалтерской информации в сферах управления, контроля и анализа предпринимательской деятельности. Юридические лица, независимо от форм собственности и видов деятельности, в соответствии с требованиями законодательства должны составлять финансовую отчетность, пользователи которой должны получать полноценную и достоверную информацию об активах предприятия и источниках и образования.

Учет собственного капитала должен обеспечивать своевременное и правильное отражение на корреспондирующих счетах операций по формированию уставного капитала, резервного капитала, отражению итоговой прибыли (убытка), операций по переоценки активов и т.д.

1.3 Бухгалтерский учет капитала во Франции

Особенности учета собственного капитала и резервов.

Капитал включает некоторые элементы, которые иначе классифицируются в других странах: инвестиционные гранты и специальные налоговые скидки. Правительственные инвестиционные гранты отражаются в составе капитала, а также по строке отчета о прибылях и убытках вместе с амортизацией актива, по которому предоставлен грант. Специальные налоговые скидки, как правило, представляют собой разрешения на ускоренную амортизацию, но существуют и другие их разновидности (например, налоговые льготы для экспортных операций). PCG предусматривает выделение из номинальной величины акционерного капитала показателя «чистая ситуация» (situatione nette), не включающего эти элементы.

Чистая ситуация складывается из следующих показателей: прибыль на акции, резерв на переоценку, прочие резервы (законодательные, договорные, регулируемые на доходы от капитала, прочие), нераспределенная прибыль, а также прибыль и убыток за период.

Поскольку переоценка активов обычно приводит к появлению налоговых обязательств, создаются резервы на переоценку.

Статья «Резерв» в финансовом балансе может находиться в пассиве баланса. В пассив она вводится с целью предусмотреть возможные убытки в валютных, кредитных операциях или с целью создания резерва.

Иногда правительство разрешает переоценку основных средств без налоговых последствий. Общества с ограниченной ответственностью обязаны создавать минимальный законодательный резерв в размере 10% акционерного капитала. Договорными называются резервы, которые могут быть оговорены учредительными документами, а также иные аналогичные резервы, образуемые в добровольном порядке. Создание регулируемого резерва на доходы от капитала обусловлено наличием налоговой льготы: когда компания получает доход от выбытия актива, она может применять к образовавшейся прибыли ставку налога 18% при условии, что из этой прибыли формируется резерв. Если компания хочет распределить указанную прибыль, последняя подлежит налогообложению в общем порядке.

Французские организации могут покупать и продавать свои акции, но только в определенных случаях: для передачи работникам, при уменьшении акционерного капитала или с целью регулирования ситуации на рынке, если компания включена в листинг (в этом случае она может совершать сделки не более чем с 10% акций). Выкупленные собственные акции отражаются в балансе как актив.

Резервы создаются трех типов:

- амортизационный, отражающий любое уменьшение оценки актива (например резерв по сомнительным долгам);

- налоговый, который представляет собой специальные налоговые льготы и не связан с экономической оценкой компании (отражается в составе капитала);

- провизорный, отражаемый как отдельная позиция в балансе, подразделяемая на две части:

- резерв на условные факты хозяйственной деятельности, включающий суммы по длящимся судебным разбирательствам, рискам валютно-обменных операций, гарантиям и др.,

- резерв на расходы, который может включать резервирование отложенных расходов, пенсионных обязательств и других аналогичных объектов.

В отчетности показываются различные виды обязательств (обратимые долги, банковские овердрафты, задолженность перед поставщиками, по налогам и социальным платежам и др.). В пояснительной записке приводится их разбивка по срокам (один год, от двух до пяти лет и более пяти лет).

В части пенсионного обеспечения работников многие организации полагаются, в первую очередь, на участие в государственных пенсионных программах и на специальные отраслевые схемы. Существуют также дополнительные пенсионные схемы, которые финансируются в добровольном порядке. Обязательства по пенсионному обеспечению разрешено показывать в балансе и отражать соответствующие расходы. В настоящее время обязательным требованием является лишь расшифровка указанных обязательств в пояснительной записке.

Составление отчетности.

В состав годового отчета включаются следующие формы:

- индивидуальные счета материнской компании;

- управленческий отчет;

- счета группы, если такие имеются;

- отчет об управлении группой;

- отчет аудитора, назначенного по закону, о годовых счетах;

- отчет о направлениях использования прибыли, предлагаемый на рассмотрение на ежегодном общем собрании акционеров, а также их резолюция на предлагаемом варианте распределения прибыли.

Консолидированная отчетность состоит из:

- отчета о прибылях и убытках,

- баланса,

- отчета об изменении капитала (добровольная расшифровка),

- отчета о движении денежных средств (он не требуется для акционеров, однако многие французские компании его публикуют).

Формы консолидированных баланса и отчета о прибылях и убытках соответствуют требованиям Четвертой Директивы Европейского Союза. В отчете о прибылях и убытках должны быть выделены: операционные доходы и расходы; финансовые доходы и расходы; экстраординарные статьи; налоги. Группа компаний составляет отчет об изменении акционерного капитала, показывая его динамику за три года. Однако ни в балансе, ни в пояснительной записке к отчетности не приводятся сведения о том, как был сформирован акционерный капитал (число выпущенных акций, премия на акцию). Более детальная информация содержится в отчетности материнской компании.

Консолидированный отчет о движении денежных средств составляется косвенным методом с выделением инвестиционной и финансовой деятельности.

В пояснительной записке к консолидированной отчетности детально описываются наименования и месторасположение дочерних компаний. Согласно французскому законодательству сегментная информация ограничена оборотами по продуктам и географическим регионам.

Отчет о прибылях и убытках по индивидуальным счетам составляется как в вертикальной, так и в горизонтальной форме и показывает расходы в зависимости от их природы. Во Франции, в отличие от Великобритании, не принято группировать расходы по их функциональному назначению. Счета реализации и финансового результата составляются таким образом, чтобы сделать возможным расчет валовой величины добавленной стоимости и валовой операционной деятельности, которые служат основой для определения средств, полученных от операционной деятельности. На этих счетах выделяется за определенный период (как правило, за финансовый год) движение расходов и доходов, которые в совокупности со счетом прибылей и убытков показывают прибыль или убыток, образующийся в результате такого движения.

Таблица 2

Система бухгалтерского баланса

АКТИВ	ПАССИВ
Нематериальные активы	Акционерный капитал
Основные средства	Эмиссионный доход
Ценные бумаги эквивалентные	Трансформационные разницы
Ценные бумаги долевые	Оценочные разницы по ценным бумагам
Предоплаты долгосрочных активов	Чистый результат
Итого постоянные активы	Капитал собственный
Запасы	Доля меньшинства
Счета к получению	Отложенный налог на прибыль
Другие дебиторы	Долгосрочная задолженность
Денежные средства	Пенсионные резервы долгосрочные
Итого оборотные активы	Итого постоянный капитал
	Задолженность по счетам к оплате
	Другие кредиторы
	Займы со сроком свыше 1 года
	Займы со сроком до 1 года
	Итого краткосрочные пассивы
Итого актив	Итого пассив

Баланс дает представление о финансовом состоянии организации на определенную дату, в том числе об активах, пассивах и капитале, свидетельствующих о правах и обязательствах организации и отражающих используемые средства. В балансе раскрывается состав активов: земли, здания, сооружения, прочие объекты. Накопленная сумма амортизации показывается как для внеоборотных, так и для оборотных активов. За оборотными активами следует детальная информация о предоплатах, отложенных расходах, трансляционных (пересчетных) разницах. Раздел капитала содержит информацию о выпущенных акциях и их номинале.

Пояснительная записка содержит сведения об отчетности и не может заменить представление информации, которую PCG обычно требует показывать в составе отчетности.



2. Практика учета на предприятии «Аршалы-нан»

2.1 Порядок формирования капитала на ТОО «Аршалы-нан»

Гражданским законодательством РК определена гражданско-правовая форма предприятий. Юридические лица могут создаваться в виде акционерных обществ, хозяйственных товариществ, производственных кооперативов, государственных предприятий. В понятие хозяйственных товариществ включаются полные товарищества, коммандитные товарищества, товарищества с ограниченной и дополнительной ответственностью. Всех их объединяет общее положение, заключающееся в том, что они признаются коммерческими организациями с разделенным на доли (вклады) учредителей (участников) уставным капиталом (ст.58 ГК РК). Вкладом в уставный капитал могут быть денежные средства, ценные бумаги, вещи, имущественные права и т. д. Созданию товарищества предшествует соглашение или решение учредителей о вкладах в уставный капитал каждого из участников и его оценке в денежной форме. Если вклад оценивается более чем на сумму, превышающую 20000 МРП, то оценка должна подтверждаться независимым экспертом (ст.59 ГК РК). Для акционерных обществ Законом РК «Об акционерных обществах» определено, что оплата иным, помимо денег, имуществом осуществляется по цене, определяемой оценщиком (ст. 21 Закона) [11, с. 331].

Порядок формирования и размер уставного капитала в акционерном обществе и товариществе с ограниченной ответственностью различен. Уставный капитал предприятия, созданного в организационно-правовой форме акционерного общества, формируется посредством акций учредителями (единственным учредителем) по номинальной стоимости и продажи акций инвесторам (инвестору) по цене размещения установленной в соответствии требованиям Закона Республики Казахстан «Об акционерных обществах» [18, с. 789].

Уставный капитал предприятия, созданного в форме товарищества с ограниченной ответственностью, образуется путем объединения вкладов учредителей (участников). Первоначальный размер уставного капитала равен сумме вкладов учредителей и не может быть менее суммы, эквивалентной ста размерам месячного расчетного показателя на дату представления документов для государственной регистрации товарищества.

Минимальный размер уставного капитала и минимальный размер оплаты уставного капитала к моменту регистрации по различным организационно-правовым формам предприятий приведены в таблице 3.

Первоначальный вклад не может быть меньше минимального размера, установленного законодательством. Например, уставный капитал ТОО определен учредителями в 300000 тенге, первоначальный вклад решено внести в размере 25 процентов, или 75000 тенге. Однако минимальный размер вклада для ТОО установлен в размере 103000 тенге (МРП на 2006 год - 1030 тенге), поэтому первоначальный вклад должен быть не менее указанной суммы.

Таблица 3

Минимальные размеры уставного капитала и оплаты уставного капитала к моменту регистрации по различным организационно-правовым формам предприятий

Организационно-правовая форма	Размер уставного капитала(МРП)	Размер оплаты (в %)	Сроки оплаты
АО	50 000	100	В течении 30 дней с даты регистрации
ТОО	100	не менее 25	до регистрации
ТДО	100	не менее 25	до регистрации

Гражданским законодательством предусмотрены следующие виды хозяйственных товариществ:

- полное;

- коммандитное;

- с ограниченной ответственностью;

- с дополнительной ответственностью.

Участники полного товарищества в случае недостаточности имущества несут солидарную ответственность по его обязательствам всем принадлежащим им имуществом.

Коммандитное товарищество представляет собой предприятие, одни участники которого могут нести дополнительную ответственность по обязательствам товарищества всем своим имуществом (полные товарищи), другие участники несут ответственность в пределах суммы внесенного вклада.

Участники товарищества с ограниченной ответственностью отвечают по обязательствам товарищества в пределах стоимости внесенных ими вкладов.

Участники товарищества с дополнительной ответственностью отвечают по обязательствам товарищества своими вкладами, а при недостаточности этих сумм - дополнительно принадлежащим им имуществом в размере, кратном внесенным ими вкладам.

2.2 Учет капитала на ТОО «Аршалы-нан»

В качестве объекта исследования было выбрано ТОО «Аршалы-нан», которое находится по адресу: Республика Казахстан, Кокшетаусская область, Аршалынский район, пос.Раздольное. ТОО расположено в юго-восточной части Аршалынского района. Товарищество организовалось 1 июля 2003 года. ТОО является правопреемником Раздольненского производственного объединения по растениеводству совхоза «Раздольнинский», который был организован в 1969 году на землях колхоза Береке. Общая площадь землепользования 68,9 тыс.га, в том числе пахотных земель 42,4 тыс.га, сенокосов 8,6 тыс.га, пастбищ 13,6 тыс.га и 4,3 тыс.га прочих земель.

Организационно-правовая форма предприятия - товарищество ограниченной ответственностью. ТОО является юридическим лицом в соответствии с законодательством Республики Казахстан, имеет самостоятельный баланс, банковские счета, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

Основные виды деятельности ТОО «Аршалы-нан»:

- производство, закуп, переработка и сбыт сельскохозяйственной продукции;

- производство и сбыт продовольственных товаров;

- коммерческая и посредническая деятельность (торгово - закупочная деятельность, создание фирменных магазинов, киосков, торговых точек, организация оптово-розничной и комиссионной торговли на собственных и арендованных площадях, реализация собственной продукции и продукции, приобретенной в результате коммерческой деятельности);

- снабженческо-сбытовая деятельность;

- иная деятельность, не запрещенная действующим законодательством Республики Казахстан.

В своей деятельности товарищество регулируется Конституцией Республики Казахстан и иным законодательством Республики Казахстан, а также Уставом ТОО «Аршалы-нан», утвержденным учредителем ТОО «Аршалы-нан» от 23.08.2003г. Таким образом, учредительными документами Товарищества с ограниченной ответственностью «Аршалы-нан» являются учредительный договор и Устав.

Учредительный договор Товарищества подписан участником товарищества и нотариально удостоверен. Лицо, ставшее участником Товарищества вследствие покупки доли выбывшего пика, или по иным основаниям перехода доли, считается присоединившимся к тщательному договору и уставу Товарищества с момента перехода права на долю.

Учредителем ТОО «Аршалы-нан» является Корсаков Игорь Николаевич (1 января 1973 года рождения; удостоверение личности № 011467329, выдано 28 сентября 2000 года МВД РК, проживающий: с.Раздольное, улица А. Алиханова, дом 35, квартира 1.

Главным органом управления является учредитель ТОО - Корсаков Игорь Николаевич. Директор - Самойлюк Владимир Федорович, действующий на основании устава ТОО является исполнительным органом. Он осуществляет оперативное управление деятельностью ТОО «Аршалы-нан», имеет право первой подписи, руководит работой заместителей и отделов ТОО.

В структуре собственного капитала ТОО «Аршалы-нан» присутствуют следующие формы организации собственного капитала: уставный капитал, резервный капитал, нераспределенный доход.

Таким образом, были рассмотрены теоретические основы и формы функционирования собственного капитала в условиях рыночной экономике. В последующих пунктах исследуем действующую практику учета на материалах действующего предприятия ТОО «Аршалы-нан».

Для обеспечения деятельности ТОО «Аршалы-нан» за счет вклада участника образуется уставный капитал в размере 180 000 (сто восемьдесят тысяч) тенге, с последующим его увеличением, либо уменьшением в процессе хозяйственной деятельности.

Доля участника в имуществе Товарищества пропорциональна вкладу в уставный капитал и исчисляется в процентном выражении. Доля Корсакова Игоря Николаевича - 100%.

Вкладом в уставный капитал или оплатой размещаемых акций, помимо денежных средств и ценных бумаг, могут быть вещи, имущественные права и иное имущество, при этом вклады учредителей в натуральной форме или в виде имущественных прав оцениваются в денежной форме по соглашению всех учредителей оценщиком, действующим на основании государственной лицензии.

Вклады учредителей (участников) в уставный капитал в натурально-вещественной форме оцениваются в денежной форме по соглашению всех учредителей, зафиксированной в учредительном договоре. Если стоимость вклада превышает сумму, эквивалентную двадцати тысячам размеров месячного расчетного показателя, ее оценка должна быть подтверждена независимым экспертом.

Вклад Корсакова Игоря Николаевича в уставный капитал ТОО «Аршалы-нан» внесен в виде объектов основных средств (производственного здания и склада), который был оценен в денежной форме в размере 180000 тыс.тенге.

Доля и оценка имущественного вклада в уставном капитале ТОО «Аршалы-нан» определяется решением учредителя как в национальной валюте Республики Казахстан, так и в иностранной валюте с применением цен мирового рынка и курса, установленного Национальным банком Республики Казахстан на дату регистрации, либо дату совершения взноса.

Вклад в уставный капитал в виде имущества является финансовым вложением предприятия. Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных по договорам, которые предусматривают исполнение обязательств неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче. Стоимость активов устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых условиях предприятие обычно определяет стоимость аналогичных активов.

Целью оценки вклада в уставной капитал в форме недвижимости является обоснование рыночной стоимости основных средств для принятия решения о взносе его стоимости в уставной капитал.

Важность правильной оценки имущественного вклада в уставной капитал состоит и в том, что декларируемая стоимость основных средств предприятия будет является базой для исчисления налога на имущество и расчета амортизационных отчислений. Таким образом, оценка имущества будет прямо влиять на финансовую эффективность предприятия.

Для целей налогообложения передача имущества в качестве вклада в уставный капитал не признается реализацией. В связи, с чем налогом на добавленную стоимость такая передача не облагается. Сумма НДС, уплаченная при приобретении имущества, переданного впоследствии в качестве вклада в уставный капитал, учитывается в стоимости такого имущества [4, с.212].

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный капитал предприятия, признается его денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) предприятия, если иное не предусмотрено законодательством Республики Казахстан.

Таким образом, в целом, учредительные документы ТОО «Аршалы-нан» соответствуют законодательству Республики Казахстан, уставный капитал также сформирован в соответствии с законодательством.

Для обобщения информации о состоянии и движении уставного капитала в Типовом плане счетов бухгалтерского учета предназначен подраздел 50 «Уставный капитал». В Рабочем плане счетов бухгалтерского учета, составленном по МСФО для этой цели предназначен подраздел 5000 «Выпущенный капитал», который включает в себя следующие группы счетов:

- группа счетов 5010 «Объявленный капитал» (5210 «Выкупленные собственные долевые инструменты»). На счетах группы учитывается суммарная номинальная стоимость оплаченных эмитированных простых, привилегированных акций акционерного общества, а также вклады и паи в уставный капитал товарищества. Кредитовое сальдо счета 5010 (5210) отражает величину уставного капитала, объявленного в учредительном договоре и уставе предприятия.

- группа счетов 5020 (5110) «Неоплаченный капитал». На счетах группы отражаются операции по внесению вкладов в уставный капитал [11, с.70].

Таким образом, сумма задолженности учредителей (участников) по их объявленным и зарегистрированным, но не внесенным в уставной капитал вкладам называется неоплаченным капиталом. Указанный капитал учитывается на одноименном активном счете 5020 (5110) «Неоплаченный капитал»,

Записи по этим счетам производятся при формировании, увеличении или уменьшении уставного капитала, осуществляемых в установленном порядке, после внесения соответствующих изменений в учредительные документы предприятия с одновременной их государственной регистрацией в органе исполнительной власти [18, с.794].

По дебету счета 5020 (5110) «Неоплаченный капитал» отражается сумма задолженности учредителей по вкладам в уставный капитал, а по кредиту - фактическое поступление сумм вкладов учредителей в уставный капитал. дебетовое сальдо (остаток) показывает сумму задолженности учредителей по их объявленным, но не оплаченным вкладам в уставный капитал.

Если предприятие полностью сформировало свой уставный капитал, соответствующий размеру, зафиксированному в учредительных документах, счет 5020 (5110) полностью закрывается и не будет иметь дебетового сальдо [21, с.311].

В бухгалтерском учете ТОО отражена величина уставного капитала, зарегистрированная в уставе ТОО «Аршалы-нан», как вклад учредителя Корсакова И.Н. в размере 180 000 тенге в натуральной форме в виде основных средств (производственное здание и здание склада). Доля участника Корсакова И.Н. в имуществе товарищества составляет 100%.

...