Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

Раздел I. Теоретические основы бухгалтерского учета и анализа производственных запасов

1.1 Общая характеристика ООО «Газпром Добыча Ноябрьск»

1.2 Суть, задачи и функции бухгалтерского учета производственных запасов предприятия

1.3 Основные методологические принципы, заложенные в учетной политике предприятия по учету производственных запасов

1.4 Организация бухгалтерского учета производственных запасов в ООО «Газпром Добыча Ноябрьск»

1.5 Методологические основы анализа производственных запасов предприятия

Раздел II. Анализ производственных запасов ООО «Газпром Добыча Ноябрьск»

2.1 Анализ движения и использования производственных запасов ООО «Газпром Добыча Ноябрьск»

2.2 Анализ обеспеченности производственными запасами ООО «Газпром Добыча Ноябрьск»

Раздел III. Совершенствование организации учета производственных запасов ООО «Газпром Добыча Ноябрьск»

3.1 Выявление резервов повышения эффективности использования производственных запасов в ООО "Газпром Добыча Ноябрьск"

3.2 Разработка рекомендаций по оптимизации учета движения и использования производственных запасов ООО "Газпром Добыча Ноябрьск"

Заключение

Список использованных источников

Приложение

Введение

В условиях современной экономики особенно актуальным для многих предприятий является достоверная организация бухгалтерского учета производственных запасов.

При учете очень важно организовать контроль за сохранностью материальных ценностей, их соответствием документам, соблюдением норм потребления, выявить фактические затраты, связанные с заготовкой материалов, дать рациональную оценку производственных запасов с получением точной информации об обеспеченности предприятия материальными ресурсами.

Переход к новым методам хозяйствования требует расширения как экономических исследований, так и развития аналитических и совершенствования контрольных функций, внесения изменений в систему бухгалтерского и налогового учета и отчетности как необходимых условий получения достоверной информации для принятия экономически обоснованных хозяйственных решений, выбор надежных производственных партнеров и избежание повышенного риска в финансовой деятельности.

Среди учетных и контрольных функций вопросы совершенствования бухгалтерского учета и контроля использования сырья и материалов являются важнейшими. Они всегда находились и находятся в центре внимания хозяйственных руководителей, так как результаты использования производственных запасов, снижение материалоемкости продукции являются одним из главных условий повышения эффективности производства.

В деятельности любой организации постоянно увеличивается потребление производственных запасов. Это обуславливается постоянным расширением производства, значительным удельным весом материальных затрат в себестоимости продукции и ростом цен на ресурсы. Наибольшая доля в затратах в строительстве приходится на сырье и основные материалы, а затем на заработную плату и амортизационные отчисления. От затрачиваемых производственных запасов напрямую зависит выполнение работ, производительность труда и получаемая прибыль организации. Особое значение придается методам оценки запасов сырья и материалов, определение влияния на себестоимость продукции, а, следовательно, и на величину чистого дохода. Наиболее важным фактором, влияющим на методы оценки производственных запасов, является нацеленность на достижение наилучшего соотношения затрат и выручки.

В связи с этим тема выпускной квалификационной работы "Бухгалтерский учет и анализ производственных запасов ООО "Газпром Добыча Ноябрьск" актуальна на сегодняшний день.

Целью выпускной квалификационной работы является изучение теоретических аспектов и практики ведения бухгалтерского учета производственных запасов, а также методики анализа эффективности их использования для определения направлений совершенствования учетного процесса и аналитической работы.

Выполнение поставленной цели определяет решение ряда задач:

- рассмотреть понятие, классификацию и оценку производственных запасов;

- изучить нормативное регулирование и особенности учета производственных запасов;

- исследовать задачи и основные направления анализа производственных запасов;

- рассмотреть документальное оформление движения производственных запасов;

- изучить организацию учета производственных запасов;

- произвести анализ движения и использования производственных запасов;

- выявить резервы повышения эффективности использования производственных запасов;

- разработать рекомендации по оптимизации учета движения и использования производственных запасов.

Объектом исследования является ООО "Газпром Добыча Ноябрьск".

Методологическими основами для написания дипломной работы послужили ГК РФ, НК РФ, Федеральный закон «О бухгалтерском учете», Положения по бухгалтерскому учету и специальная учебная литература по изучаемой проблеме.

В процессе проведения экономического анализа использовались различные приёмы: абсолютных, относительных и средних величин, способ сравнения, группировки, абсолютных ризниц и цепных подстановок.

Для анализа производственных запасовООО "Газпром Добыча Ноябрьск" используются показатели использования производственных запасов и данные бухгалтерской финансовой отчетности за 2012-2014 годы.

Учет движения производственных запасов составляет важный участок бухгалтерской работы на предприятиях. Это относится и к ООО "Газпром Добыча Ноябрьск". Так как производственных запасов связаны с обработкой больших объемов информации, он требует высокой степени оперативности и достоверности данных.

Раздел I. Теоретические основы бухгалтерского учета и анализа производственных запасов

1.1 Общая характеристика ООО «Газпром Добыча Ноябрьск»

ООО «Газпром добыча Ноябрьск» -- 100-процентное дочернее общество ОАО «Газпром», осуществляющее разработку 5 месторождений, в том числе 4 газовых, 1 нефтегазоконденсатного. В эксплуатации находится 543 скважины. Производственные объекты Общества расположены в Ямало-Ненецком автономном округе, на Камчатке, Урале и в Якутии.

В составе предприятия 5 газовых промыслов и 3 газопромысловых управления. На правах оператора компания оказывает услуги по добыче и подготовке газа независимым недропользователям на Губкинском, Муравленковском, Новогоднем, Тарасовском, Северо-Губкинском месторождениях (ЯНАО), а также Кшукском и Нижне-Квакчикском на Камчатке. В год предприятие добывает и подготавливает к транспортировке около 60 млрд куб. м газа.

В компании действует система экологического менеджмента ISO 14001:2004 и система менеджмента охраны труда, промышленной и пожарной безопасности OHSAS 18001:2007. Коллектив насчитывает свыше 4000 человек. Главный офис находится в Ноябрьске.

ООО «Газпром добыча Ноябрьск» является дочерней компании ОАО «Газпром». 31 мая 1977 года было создано Газопромысловое управление «Вынгапургаз» производственного объединения «Тюментрансгаз». Развиваясь, управление прошло несколько этапов реформирования и смены наименования. В 1978 году - ГПУ «Вынгапургаздобыча», в 1984 году - Ноябрьское управление по добыче и транспортировке газа, в 1997 году - предприятие по добыче природного газа и газового конденсата «Ноябрьскгаздобыча», в 1999 году - ООО «Ноябрьскгаздобыча» и в 2008 году - ООО «Газпром добыча Ноябрьск».

Основными видами деятельности предприятия являются добыча газа и газового конденсата, а также оказание операторских услуг по их добыче и подготовке газа.

В составе ООО «Газпром добыча Ноябрьск» - 5 газовых промыслов, в эксплуатации - 4 месторождения: Вынгапуровское, Комсомольское, Вынгаяхинское, Еты-Пуровское. Услуги по добыче и подготовке газа оказываются на Губкинском и Западно-Таркосалинском газовых месторождениях.

Низкая себестоимость добычи газа - одно из главных преимуществ деятельности - позволяет Обществу выступать в роли генерального оператора при оказании услуг по добыче и подготовке газа и конденсата для независимых недропользователей.

ООО «Газпром добыча Ноябрьск» входит в тройку лидеров среди дочерних обществ ОАО «Газпром», с годовым объемом добычи 85 млрд. куб. м газа.

Общество в праве ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками Общества. Решение об определении части прибыли Общества принимается Общим собранием участников Общества.

Общество руководствуется в своей деятельности учетной политикой, утвержденной руководителем организации. Общество осуществляет статистическую и финансовую отчетность в соответствии с действующим законодательством РФ.

Предприятие применяет общую систему налогообложения. Бухгалтерский и налоговый учет на предприятие ведется в программе 1С: Бухгалтерия 8.0.

Все формы отчетных документов: анализы счетов, журналы-ордера по счетам, аналитические журналы, ведутся в электроном виде, основные из них распечатываются в конце месяца и подшиваются, другие распечатываются при необходимости. Большинство первичных документов оформляется так же с применением программы, по унифицированным формам.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета несет руководитель предприятия.

Главный бухгалтер предприятия руководствуясь нормативными документами, обеспечивает контроль и отражение на счетах бухгалтерского учета всех осуществляемых предприятием хозяйственных операций, занимается сбором и обработкой первичных документов, осуществляет ведение налогового учета, несет ответственность за соблюдение содержащихся в них методологических принципов бухгалтерского учета, предоставление оперативной информации, составление в установленные сроки финансовой отчетности, проведение экономического анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

В условиях рыночной экономики роль и задачи главного бухгалтера выходят за рамки чисто учетно-бухгалтерской работы. Он является главным поставщиком информации, как для внутреннего пользования, так и для представления бухгалтерской отчетности в налоговые, финансовые статистические органы, банки, учредителям и т. д.

Для выполнения первой функции главный бухгалтер обязан обеспечить надлежащее ведение управленческого учета, который предназначен для удовлетворения информационных потребностей руководства данного предприятия. Управленческий учёт - упорядоченная система выявления, измерения, сбора, регистрации, интерпретации, обобщения, подготовки и предоставления важной для принятия решений по деятельности фирмы информации и показателей для управленческого звена компании.

Второй функцией является финансовый учет - это процесс подготовки учетной информации, которая используется внутренними и внешними пользователями. Финансовый учет основывается на общепринятых международных стандартах и принципах. Он включает в себя комплексный синтетический учет всех средств и всех средств, всей экономической деятельности предприятия. В него входит аналитический учет, расчет с поставщиками, покупателями, другими организациями и лицами, а также аналитический учет финансовых операций. По данным финансового учета выявляется прибыль или убыток предприятия и составляется его финансовая отчетность.

Завершающим этапом финансового учета является определение результатов работы предприятия и их распределение.

Исследовав организационно-экономическую характеристику деятельности, необходимо изучить порядок учета материально-производственных запасов.

1.2 Суть, задачи и функции бухгалтерского учета производственных запасов предприятия

Одним из необходимых элементов производственного процесса любого промышленного предприятия выступают предметы труда, представляющие собой готовые природные или предварительно обработанные материальные ресурсы: сырье и материалы, полуфабрикаты, топливо, запасные части и др. В процессе производства на них воздействует человек с помощью средств труда для создания продукта потребления.

В отличие от основных средств материальные ресурсы в процессе производства участвуют однократно и переносят свою стоимость на вырабатываемый продукт полностью. Поэтому после каждого процесса производства их приходится возобновлять.

Материальные ресурсы - это различные виды сырья, материалов, топлива, энергии, комплектующих и полуфабрикатов, которые хозяйствующий субъект закупает для использования в хозяйственной деятельности с целью выполнения работ и оказания услуг.

Бухгалтерский учет материально-производственных запасов (МПЗ) регулируется Положением по бухгалтерскому учету ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденным Приказом Министерства финансов РФ от 9 июня 2001 г. № 44н, Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденными Приказом Министерства финансов РФ от 28.12.2001 г. № 119н, а также нормативно-правовыми актами РФ, регулирующими вопросы бухгалтерского учета в РФ четырех уровней.

В соответствии с п. 2 ПБУ 5/01 в определении материально-производственных запасов установлено, что к бухгалтерскому учету в качестве материально-производственных запасов принимаются активы:

- используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

- предназначенные для продажи;

- используемые для управленческих нужд организации.

Готовая продукция является частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов в случаях, установленных законодательством).

Товары являются частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенные для продажи.

Единица материально-производственных запасов выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасах, а также надлежащий контроль за их наличием и движением. В зависимости от характера материально-производственных запасов, порядка их приобретения и использования единицей материально-производственных запасов может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и т.п.

Материальные ресурсы предприятия - это предметы труда, которые образуют материально-вещественную субстанцию готового продукта и изменяют в процессе производства свою форму, а также способствуют производственному процессу.

В материальные ресурсы входят сырье и материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, вспомогательные материалы, запасные части, топливо и энергия, инструмент, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы. Любому предприятию, даже тем, которые выпускают небольшой ассортимент продукции, для непрерывного производственного процесса требуются десятки и сотни наименований элементов материальных затрат.

Потребляемые материальные ресурсы на промышленных предприятиях можно разделить на основные материалы и вспомогательные. К основным относятся сырьевые материалы, не прошедшие первичной обработки. Исходные материалы, прошедшие небольшую степень обработки, и предварительно смонтированные детали, составляющие значительную часть конечного продукта, относят к категории полуфабрикатов. Их закупка не отличается от закупок обычного сырья и материалов.

Вспомогательные материалы занимают обычно небольшую часть в составе конечного продукта.

Существует и группа производственных материалов, которые обеспечивают ввод в эксплуатацию машин и оборудования. К ним относятся различного рода горюче-смазочные материалы, охлаждающая жидкость, электроэнергия и др.

К числу комплектующих изделий относятся продукты, которые не требуют дополнительной обработки. В зависимости от системы обеспечения и особенностей движения материальных ресурсов от поставщиков к потребителям различают транзитную и складскую формы материально-технического обеспечения.

Деятельность любой организации предполагает использование как основных, так и оборотных средств. Оборотными средствами являются предметы труда, которые обслуживают один производственный цикл, а их стоимость целиком переносится на себестоимость готовой строительной продукции. Такого рода предметы труда на практике принято называть материально-производственными запасами.

В состав материально-производственных запасов включаются материалы, готовая продукция и товары. Готовая продукция и товары являются конечным результатом производственного цикла и предназначены для последующей продажи. Сущность материалов состоит в том, что они участвуют в процессе производства и полностью переносят свою стоимость на себестоимость готовой продукции. Таким образом, необходимо более подробно остановиться на определении материалов.

Материалы - один из важнейших элементов производственного цикла любой организации. Это предметы труда, которые используются для изготовления продукции, выполнения работ, оказания услуг.

Поскольку материалы являются частью производственных запасов, рассмотрим условную группировку материально-производственных запасов, после определения которой можно будет рассмотреть различные классификации материалов. Производственные запасы группируются по:

- функциональной роли и назначению в процессе производства;

- техническим свойствам (сорт, размер, марка, профиль и другие признаки).

По функциональной роли и назначению в процессе производства производственные запасы условно подразделяются на основные и вспомогательные.

Основные производственные запасы - это предметы труда, составляющие основу изготавливаемой продукции. К ним относится: сырье и основные материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия.

Вспомогательные материалы - это предметы труда, которые придают основным материалам определенные свойства и качества или используются для содержания средств труда и других хозяйственных целей. В качестве вспомогательных материалов отдельно выделяются топливо, тара и тарные материалы, запасные части

Номенклатура учитываемых материально-производственных запасов в ряде организаций достигает нескольких тысяч наименований, их учёт является достаточно сложным и трудоёмким. Особую сложность представляют оперативный учёт и контроль за использованием материалов в производстве. В их реализации важную роль играет классификация материально-производственных запасов, которая осуществляется по следующим признакам.

Выделяются следующие группы, позволяющие определить место этих запасов в производственном процессе (рисунок 1.1):

Рисунок 1.1 - Классификация материально-производственных запасов

- сырье и основные материалы;

- вспомогательные материалы;

- покупные полуфабрикаты;

- комплектующие изделия;

- возвратные отходы;

- топливо;

- тара и тарные материалы;

- инвентарь и хозяйственные принадлежности;

- средства специального назначения.

Наиболее значительная группа - сырьё и основные материалы.

Сырьё представляет собой изначальный продукт, не подвергавшийся первичной обработке. К нему относятся сельскохозяйственная продукция (молоко, семена подсолнечника, сахарная свекла и др.) и продукция отраслей добывающей промышленности (руда, уголь, газ и др.).

Основные материалы - это продукты обрабатывающей промышленности, получаемые в процессе обработки исходного сырья.

Таким образом, данные бухгалтерского учета должны содержать информацию для изыскания резервов снижения себестоимости продукции в части рационального использования материалов, снижения норм расхода, обеспечения надлежащего хранения материалов и их сохранности и не включать в себя данные, не предусмотренные законодательством РФ. Классификация первичных документов по учету материалов представлена на рисунке 1.2.

Первичная документация играет важную роль в организации материального учета, т.к. является его основой. Первичные документы должны содержать обязательные реквизиты: наименование документа; дата составления; наименование организации, от имени которой составляется документ; содержание хозяйственной операции; измерители в натуральном и денежном выражении; наименование должностей лиц, отвечающих за совершение операции; личные подписи

Рисунок 1.2 - Классификация первичных документов по учету материалов

Все перечисленные документы должны быть тщательно оформлены, иметь соответствующие подписи должностных лиц.

В таблице 1.1 на систематизированы первичные документы по учету материалов.

Таблица 1.1 - Первичные документы по организации материального учета

Номер формы	Наименование формы	Содержание формы
М-2 и М-2а	Доверенность	Для оформления права лица выступать в качестве доверенного лица организации
М-3 и М-4	Приходный ордер	Для учета материалов, поступающих от поставщиков или из переработки
М-8 М-8а М-9 М9а М-28 М-28а	Лимитно-заборная карта	Оформление расхода материалов, отпускаемых в производство
М-10 М-10а М-11	Требование	Для учета движения материалов внутри организации
М-12 М-13 М-14 М-15	Накладная	-
М-17	Карточка складского учета	Для учета движения материалов на складе
М-9	Счет-фактура	-
1-Т	Товарно-транспортная накладная	-

1.3 Основные методологические принципы, заложенные в учетной политике предприятия по учету производственных запасов

В ООО «Газпром добыча Ноябрьск» к материально-производственным запасам относятся активы, соответствующие требованиям Положения по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов.

В составе запасов учитываются также объекты, отвечающие условиям отнесения к основным средствам, со стоимостью приобретения не более 40 000 рублей (включительно) за единицу (за исключением объектов недвижимого имущества и оружия), а также предметы (хозяйственные принадлежности и инвентарь), которые при их передаче в производство потребляются не сразу, а служат в течение периода, не превышающего 12 месяцев, и предметы со сроком использования, превышающим 12 месяцев, применение которых не приносит непосредственной экономической выгоды (дохода). Стоимость данных объектов и предметов по мере их передачи в эксплуатацию списывается на затраты в полном размере в порядке, установленном для учета материалов. Одновременно Общество дополнительно ведут учет данных предметов после передачи в эксплуатацию до их ликвидации в указанной оценке на забалансовом счете 030 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности, переданные в эксплуатацию».

Материалы при их постановке на учет оцениваются в размере фактических затрат на их приобретение.

При получении материалов и постановке их на учет счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» не применяется.

Оценка материалов, включая активы, введенные в эксплуатацию начиная с 01.01.2011г. и отвечающие условиям отнесения к основным средствам, со стоимостью приобретения не более 40 000 рублей (включительно) за единицу (кроме материалов и объектов, которые не могут обычным образом заменять друг друга), при их выбытии производится по способу средней себестоимости. При этом материалы и объекты со стоимостью до 40 000 рублей, которые не могут обычным образом заменять друг друга, списываются по себестоимости каждой единицы.

Готовая продукция оценивается при постановке на учет по сокращенной производственной себестоимости. При выбытии готовая продукция оценивается по способу средней себестоимости.

Товары, приобретенные для перепродажи, оцениваются при их постановке на учет в размере затрат на их приобретение, но без учета расходов по их доставке (включая погрузочно-разгрузочные работы), которые относятся на расходы на продажу. При выбытии товары оцениваются по способу средней себестоимости.

Оценка газа при его постановке на учет в подземных хранилищах и трубопроводах и его выбытии ведется на отдельном субсчете счета 41 «Товары» по средней цене покупки.

Учет отклонений и транспортно-заготовительные расходы (ТЗР) по счету 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей; ведется по группам материально-производственных запасов.

Отклонение в стоимости материалов и ТЗР, относящихся к материалам, отпущенным в производство, на нужды управления и иные цели, подлежат ежемесячному списанию на счета бухгалтерского учета, на которых отражен расход соответствующих материалов (на счета производства, обслуживающих производств и хозяйств и др.).

Списание отклонений в стоимости материалов по группам материалов производится пропорционально стоимости материалов, исходя из отношения суммы остатка величины отклонения или ТЗР на начало месяца и текущих отклонений или ТЗР за месяц к сумме остатка материалов на начало месяца и поступивших материалов в течение месяца. Полученное в результате значение, умноженное на 100, дает процент, который используется для списания отклонения и ТЗР на увеличение стоимости израсходованных материалов. Удельный вес ТЗР и величина отклонений в процентах округляется до целых единиц.

Оценка материалов при выбытии производится по способу скользящей средней себестоимости.

Стоимость материалов (возвратных материалов), оприходованных организацией в результате замены их на аналогичные материалы при проведении работ по ремонту основных средств, в т.ч. находящихся в аренде (если в договоре не предусмотрено иное), относится в уменьшение расходов по материалам, отпущенных в производство (ремонт) основных средств.

Общество в установленном порядке образует резерв под снижение стоимости материально-производственных запасов. При этом данный резерв не создается по сырью, материалам и другим материально-производственным запасам, используемым при производстве готовой продукции, выполнении работ и оказании услуг, если на отчетную дату текущая рыночная стоимость этой продукции, работ и услуг соответствует или превышает ее фактическую себестоимость.

1.4 Организация бухгалтерского учета производственных запасов в ООО «Газпром Добыча Ноябрьск»

Порядок бухгалтерского учета материалов регламентирован ПБУ 5/01, утвержденным приказом Минфина России от 09.06.01 №44н.

В ООО «Газпром добыча Ноябрьск» материалы учитываются на счете 10 «Материалы» по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или учетным ценам. Аналитический учет по счету 10 «Материалы» ведется по местам хранения материалов и отдельным их наименованиям (видам, сортам, размерам и т.д.).

Учет материалов ведется по субсчетам: 10-1 «Сырье и материалы», 10-2 «Комплектующие изделия, конструкции и детали», 10-3 «Топливо», 10-4 «Тара и тарные материалы», 10-5 «Запасные части», 10-6 «Прочие материалы», 10-8 «Строительные материалы», 10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности».

Все операции, приведенные в данной работе взяты из Журнала хозяйственных операций ООО «Газпром добыча Ноябрьск» за декабрь 2014 г.

Материальные ценности, принятые на ответственное хранение, учитываются на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». На данном счете учитываются и полученные от поставщиков неоплаченные товарно-материальные ценности, по условиям договора запрещенные к расходованию до их оплаты.

Сырье и материалы заказчика, принятые организацией в переработку, но не оплачиваемые, учитываются на забалансовом счете 003 «Материалы, принятые в переработку».

Основными способами поступления материалов на предприятие ООО «Газпром добыча Ноябрьск»являются: приобретение за плату, безвозмездное получение, внесение в уставный капитал, изготовление собственными силами.

В ООО «Газпром добыча Ноябрьск», если материалы приобретаются за плату, то они приходуются на основании полученных от поставщика расчетных документов (счетов, товарно-транспортных накладных, платежных требований и т.п.) и сопроводительных документов (спецификаций, сертификатов, качественных удостоверений и др.)

Далее рассмотрим порядок принятия материалов к учету с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

На предприятие поступили документы от поставщика на поставку материалов. Общая сумма 160008 руб. (в том числе НДС 18% - 24408 руб.). Отражаем это проводкой:

Таблица 1.2 - Бухгалтерский учет приобретения материалов за плату в ООО «Газпром добыча Ноябрьск»

Содержание операции	Дт	Кт	Сумма
Поступили документы от поставщика на поставку материалов	15	60	135600
Принят к учету НДС	19	60	24408
Заключен договор с транспортной компанией на поставку материала (без НДС)	15	60	24700
На сумму НДС	19	60	4446
Оплачена партия материалов	60	51	160008
Оплата транспортных услуг	60	51	29146
Возмещение НДС по материалам и транспортным услугам	68	19	28854
Оприходованы материалы по учетной стоимости	10	15	140480
Возникли отклонения фактической стоимости от учетной (135600+24700-140480)	16	15	19820
Часть материалов списана в производство	20	10	76800

Чтобы списать отклонения, нужно рассчитать коэффициент отклонений, который рассчитывается по формуле:

(1.1)

где Сн 16 - Остаток отклонений на начало месяца;

Об 16 - Сумма отклонений за отчетный месяц;

Сн 10 - Остаток материалов по учетным ценам на начало месяца;

Об 10 - Приход материалов за месяц по учетным ценам.

Остатки на начало месяца:

По счету 16 = 2570 руб.;

По счету 10 = 70140 руб.

К _ОТКЛ = (2570 + 19820) / (70140 + 140480) = 0,106

Сумма отклонений, приходящаяся на списанные материалы будет равна:

? _{откл =} 0,106 * 76800 руб = 8140,8 руб.

Данная сумма будет списываться проводкой:

Д 20 «Основное производство» - К 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» - 8140,8 руб.

Данная схема учета поступивших материалов наиболее удобна, т.к. есть возможность прогнозирования стоимости материалов с достаточно высокой степенью точности.

На первый взгляд, использование учетных цен усложняет бухгалтерский учет материалов, т.к. вводит новый показатель - отклонения. Однако на самом деле этот способ значительно упрощает процедуру учета, т.к. исчезает необходимость формирования учетной стоимости путем отслеживания всех расходов, связанных с приобретением данных материалов.

Поэтому данная схема учета удобна в том случае, когда сложно привязать расходы к конкретным партиям материалов, чтобы скалькулировать их фактическую стоимость - когда затраты на транспортировку, услуги посредников и т.д. относятся к нескольким партиям материалов.

Также материалы могут поступать на предприятие и безвозмездно. Фактическая себестоимость материалов, полученных организацией безвозмездно, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Безвозмездное получение материалов отражается в бухгалтерском учете организации представлены в таблице 1.3.

Таблица 1.3 - Бухгалтерский учет безвозмездно полученных материалов на ООО «Газпром добыча Ноябрьск»

Содержание операции	Дт	Кт	Сумма
Поступили безвозмездно материалы по рыночной стоимости	10	98	36600
Отражена стоимость транспортных услуг	10	60	1450
Отражен НДС по транспортным услугам	19	60	261
Отражена оплата транспортных расходов	60	51	1711
Возмещен НДС	68	19	261
При отпуске безвозмездно полученных материалов в производство отражены доходы текущего периода	98	91	36600
Отражен отпуск материалов на нужды основного производства	20	10	38050

Фактическая себестоимость материалов, изготовляемых организацией самостоятельно, складывается из фактических затрат на их производство.

Сдача на склад изготовленных материалов, предназначенных для внутреннего потребления в организации или дальнейшей переработки, оформляется накладными на внутреннее перемещение материалов.

Изготовление материалов и направление их на собственные нужды организации отражается в бухгалтерском учете записями:

Д10 «Материалы»- К43 «Готовая продукция» - отражен перевод готовой продукции в состав материалов;

Д20 «Основное производство» (23 «Вспомогательные производства» и др.) - К10 «Материалы» - отражено использование материалов на собственные нужды организации.

На практике бывают случаи, и предприятие ООО «Газпром добыча Ноябрьск» не исключение, когда запасы на конец месяца поступили на склад, но расчетные документы на их оплату от поставщика не получены. Либо оплаченные материалы отгружены поставщиком и право собственности на них перешло к организации, ее оплатившей, но запасы на отчетную дату не поступили на склад организации. В первом случае полученные запасы рассматриваются как неотфактурованные поставки, во втором - как запасы, находящиеся в пути. Материалы, поступившие на склад без расчетных документов поставщиков, оформляются актом о приемке материалов типовой ф. №7 как поставки, имеющие количественные и качественные расхождения с данными сопроводительных документов поставщика.

Стоимость запасов, принятых на учет как неотфактурованные поставки согласно ведомости отражается в журнале обычной записью:

Д10 «Материалы» - К60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - отражается стоимость запасов при их принятии к бухгалтерскому учету по учетным ценам.

При поступлении счетов-фактур за материалы, числящиеся в составе неотфактурованных поставок, эти счета в обычном порядке отражаются в журнале, который имеет следующие графы: поставщик; номер приходного ордера; с кредита счета 60 в дебет счетов 10, 91, 19, 20, 23, 25, 26, 29, 76-2; за не прибывший груз; сумма акцепта по счетам; отметка об оплате, списании. Итоговая стоимость по окончании месяца записывается в журнал методом сторно. При этом в гр. «Поставщик» записывается: «Неотфактурованные поставки, сторно». При этом совершается следующая запись:

Д10 - К60 - отражается стоимость запасов согласно счету-фактуре;

Д19 «НДС по приобретенным ценностям» - К60 - отражается НДС согласно счету-фактуре.

В обратном случае, когда организация оплачивает расчетные документы поставщиков до момента оприходования покупаемых материалов они учитываются организацией как материальные ценности в пути. Стоимость оплаченных счетов поставщиков за не прибавившые на склад материальные ценности, находящиеся в пути, учитывается в бухгалтерии в ведомости учета материалов в пути.

Для наглядности рассмотрим такую ситуацию. Акцептованы счета поставщиков на сумму 15350 руб. (в том числе НДС - 2763уб.). В следующем месяце фактически поступило материалов на сумму 15600 руб. (в том числе НДС - 2808 руб.). Бухгалтерские записи по отражению материальных ценностей в пути будут следующие:

Д10 "Материалы" - К60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 15350 руб. - акцептованы счета поставщиков;

Д 19 «НДС» - К60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" -

2763 руб. - на сумму НДС.

В следующем месяце:

Д 10 «Материалы» и 19 «НДС» - К60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 18113 руб. - сторнировочная запись;

Д10 "Материалы" - К60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 15600 руб. - оприходованы материалы;

Д 19 «НДС» - К60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" -

2808 руб. - на сумму НДС.

Таким образом, мы выяснили, что материалы могут поступать на предприятие разными способами и порядок учета поступивших материалов определяет каждое предприятие самостоятельно согласно действующим нормативным актам.

Материалы со складов предприятия отпускаются в производство и на различные хозяйственные нужды, а также на сторону для переработки или реализации как излишние и не нужные.

Под отпуском в производство понимается отпуск материалов для изготовления продукции, выполнения работ или оказания услуг. Отпуск материалов в кладовые цехов рассматривается как внутреннее перемещение материалов. При отсутствии кладовых цехов отпуск ценностей с центральных складов считается расходом на производство.

Оформление отпуска материалов трудоемко из-за большого количества и разнообразия первичных документов. Поэтому важное значение имеет упрощение учета на этом участке. Используя автоматизированный учет, можно централизованно по данным технологических карт предварительно выписывать расходные документы на отпуск материалов и до начала месяца передавать их цехам (участкам). В дальнейшем эти документы будут использоваться цехами (участками) для получения материалов со складов.

Материалы отпускают со склада предприятия (К 10 «Материалы») на изготовление продукции (Д 20 «Основное производство»), нужды вспомогательных производств (Д 25 «Общепроизводственные расходы») и общехозяйственные (Д 26 «Общехозяйственные расходы»), коммерческие расходы (Д 44 «Расходы на продажу»), ремонт основных средств Д 20, 23, 25, 26), освоение производства новых видов продукции (Д 97 «Расходы будущих периодов»).

Кроме того, материалы со склада могут быть отпущены: на капитальное производство, осуществляемое хозяйственным способом (Д 08 «Капитальные вложения», К 10 «Материалы»); на нужды обслуживающих производств и хозяйств (Д 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», К 10 «Материалы»); в счет вклада в уставный (складочный) капитал дочернего (зависимого) предприятия (Д 58 «Финансовые вложения», Д 10 «Материалы»); переданы безвозмездно в порядке спонсорской помощи юридическим и физическим лицам. Суммы НДС по материальным ресурсам, уплаченные поставщикам, израсходованным на капитальное производство, принимаются к зачету на расчеты с бюджетом (Д 68 «Расчеты с бюджетом», К 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»). Суммы НДС, уплаченные поставщикам и зачтенные (Д 68 «Расчеты с бюджетом», К 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»), приходящиеся на материалы, использованные для непроизводственной сферы, как имеющие специальные источники финансирования, подлежат восстановлению на счете 68 « Расчеты с бюджетом».

При безвозмездной передаче материалов физическим лицам, включая членов трудового коллектива, следует помнить, что стоимость таких материалов в оценке по рыночной цене включается в их доход и подлежит налогообложению подоходным налогом. Эти лица обязаны внести в кассу предприятия сумму подоходного налога (Д 50 «Касса», К 68 «Расчеты по налогам и сборам») для последующего перечисления в бюджет (Д 68 “Расчеты по налогам и сборам», К 51 «Расчетные счета»).

Кроме того, материалы могут отпускаться на производственные и непроизводственные нужды, также материалы могут реализовываться на сторону.

По мере отпуска материалов покупателю их продажная цена отражается в учете по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», кредиту 91 «Прочие доходы и расходы» и одновременно списывается фактическая себестоимость (Д 91 «Прочие доходы и расходы», К 10 «Материалы»). Выявленный на счете 91 « Прочие доходы и расходы» финансовый результат от реализации материалов списывается на счет 99 “Прибыли и убытки”.

При реализации материалов предприятие в обязательном порядке должно включить в расчетные документы на оплату отдельной позицией в установленном размере НДС, который подлежит начислению (Д 91 « Прочие доходы и расходы «, К 68 «Расчеты с бюджетом») и перечислению в бюджет (Д 68 «Расчеты с бюджетом», К 51 «Расчетный счет»).

Рассмотрим реализацию материалов на примере:

- Д 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»- К 91.1 «Прочие доходы» 11280,8 руб. - отпуск материалов со склада;

- Д91.2 «Прочие расходы» - К10 «Материалы» - 7670 руб. - списывается фактическая стоимость материалов;

- Д 91.2 «Прочие расходы» - К 68 «Расчеты по налогам и сборам» - 1720,8 руб. - начислен НДС по материалам;

- Д 51 «Расчетные счета» - К 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»-11280,8 руб. - оплата реализованных материалов покупателями;

- Д 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов» - К 99 «Прибыли и убытки» - 1890 руб. - получена прибыль по проданным материалам.

Материалы могут списываться и в результате экстремальных ситуаций или стихийных бедствий. Если материалы утрачены (испорчены) в результате стихийных бедствий и экстремальных ситуаций, то их списывают за счет страховой организации в пределах страховой суммы (Д 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», К 10 «Материалы»), за счет резервного капитала (Д 82 «Резервный капитал», К 10 «Материалы») в пределах имеющихся в нем средств, а оставшуюся сумму относят на внереализационные расходы (Д 99 «Прибыли и убытки», К 10 «Материалы»).

Кроме основных материалов со склада могут отпускаться: топливо, запасные части, тара как на производственные, так и непроизводственные цели.

Для учета топлива предназначен субсчет 10-3 «Топливо». На этом субсчете учитывают наличие и движение нефтепродуктов (нефть, дизельное топливо, керосин, бензин и др.) и смазочных материалов, предназначенных для эксплуатации транспортных средств, технологических нужд производства, выработке электроэнергии и отопления зданий, твердого (уголь, торф, дрова и др.) и газообразного топлива.

На основании путевых листов горюче-смазочные материалы (ГСМ) списываются на издержки производства Д 20, 23, 25, 26, 29, 43 - К 10-3 «Топливо»).

Учет запасных частей осуществляется на одноименном субсчете 10-5 «Запасные части». По позиции 10-5 «Запасные части» учитывают наличие и поступление приобретенных (Д 10-5 «Запасные части», К 60 «Расчеты с поставщиками подрядчиками») или изготовленных собственными подразделениями (К 23 «Вспомогательные производства») запасных частей, предназначенных для ремонтов, замены изношенных частей машины, оборудования.

Запасные части, отпущенные на эксплуатационные и ремонтные цели, списывают с кредита субсчета 10-5 «Запасные части» в дебет разных счетов (20, 23, 25, 26, 29,) в зависимости от характера расходов. Зачасти, израсходованные при выполнении особо сложного ремонта основных средств, списываются на счет 96 «Резервы предстоящих расходов» в случае, когда на предприятии учетной политикой предусмотрено образование ремонтного фонда.

Новые запасные части выдают из кладовых по требованию в обмен на изношенные. Изношенные запасные части, подлежащие ремонту, передают в ремонтный цех (участок), а после ремонта возвращают на склад.

Учет тары осуществляется на субсчете 10-4 «Тара и тарные материалы» Предприятие приобретает тару со стороны (Д 10-4 «Тара и тарные материалы», К 60 “Расчеты с поставщиками подрядчиками”) или изготавливает ее самостоятельно (К 23 «Вспомогательные производства»). Использованной на упаковку готовой продукции тару, если ее стоимость включена в отпускную (продажную) цену продукции, списывают К 10-4 «Тара и тарные материалы») и включают в производственную стоимость продукции (Д 20 «Основное производство»), когда затаривание осуществляют на коммерческие расходы Д 44 «Расходы на продажу»), когда продукцию упаковывают после ее сдачи на склад готовой продукции.

Согласно ПБУ 5/01 оценка материалов при их отпуске в производство может производиться одним из следующих методов: по себестоимости каждой единицы; по средней себестоимости; метод ФИФО.

Для целей налогового учета оценка материалов проводится также одним из четырех методов, названных выше.

Чтобы лучше понять механизм формирования себестоимости продукции в зависимости от выбранного метода оценки материалов при списании в производство рассмотрим небольшой пример.

В ООО «Газпром добыча Ноябрьск» в своем производстве использует основной материал. Каждый месяц поступает несколько партий материалов. Данные об остатках материалов на начало месяца и поступивших партиях приведем в таблице 1.4.

Таблица 1.4 - Сведения о движении материала на складе

Показатели	Количество (в тоннах)	Цена (тыс. руб.)	Сумма, руб.
на начало месяца	8720	4,25	37060,00
Поступило:
12.02.14 г.	7350	5,15	37852,50
15.02.14 г.	8440	6,37	53762,80
20.02.14 г.	10250	6,45	66112,50
25.02.14 г.	7000	6,78	47460,00
Итого	33040		205187,80
Всего	41760		242247,80
Списано в производство	12540	-	-
Остаток на конец месяца	29220	-	-

По методу средней себестоимости:

Средняя цена 242247,8 / 41760 = 5,80 тыс. руб. за тонну

Списано в производство: 12540*5,80 = 72732,00 тыс. руб.

Остаток на конец месяца: 29220*5,80 = 169476,00 тыс.руб.

По методу ФИФО:

Списано в производство: 8720*4,25 + 3820*5,15 = 37060,00 +19673,00= =56733,00 тыс. руб.

Остаток: 242247,80 - 56733,00 = 185514,80 тыс. руб.

Обобщим результаты в таблице 1.5.

Таблица 1.5 - Сравнительная характеристика различных методов оценки материалов при их списании в ООО «Газпром добыча Ноябрьск»

Метод	Списано в производство	Остаток на конец месяца
Средняя себестоимость	72732,00	169476,00
ФИФО	56733,00	185514,80

Таким образом, больший остаток получается при использовании метода ФИФО, т.к. списываются более ранние партии, по которым цена меньше, чем последующие партии. Такие же большие остатки будут и по методу списания в производство материалов по себестоимости каждой единицы. Метод средней себестоимости - это рациональный, систематический и простой в использовании метод.

Метод ФИФО - легкий в применении метод. В бухгалтерском балансе конечное сальдо счета запасов отображается по базе данных последних закупок. Это обеспечивает реалистическое отображение стоимости запасов на дату баланса. Предприятие ООО «Газпром добыча Ноябрьск» осуществляет оценку запасов по средней себестоимости. Таким образом, мы выяснили, что от выбора оценки материалов зависит конечный финансовый результат предприятия.

В целом, по результатам анализа основных финансово-экономических показателей ООО «Газпром добыча Ноябрьск» можно сделать вывод о положительной динамике работы организации:

растут оборотные активы, увеличивается величина запасов и денежных средств, что благоприятно сказывается на ликвидности организации;

отсутствуют краткосрочные кредиты и займы, вместо этого организация пользуется долгосрочными кредитами, что свидетельствует о продуманной политике руководства в области стратегического развития организации.

Однако вместе с тем можно отметить ряд негативных тенденций в развитии ООО «Газпром добыча Ноябрьск»:

- увеличение активов не сопровождается ростом собственного капитала, что приводит к сокращению величины собственных оборотных средств, которые и без того были отрицательными, что серьезно сказывается на финансовой устойчивости организации;

- дебиторская задолженность отсутствует, что при резком росте кредиторской задолженности также сказывается на ликвидности и финансовой устойчивости организации

Учет материально-производственных запасов в ООО «Газпром добыча Ноябрьск» ведется в соответствии с нормативными актами, определяющими его порядок. Используются все необходимые формы первичной документации по учету материалов.

1.5 Методологические основы анализа производственных запасов предприятия

Производство любого вида продукции (работ, услуг) связано с использованием материальных ресурсов. Материальные ресурсы - это различные виды сырья, материалов, топлива, энергии, комплектующих и полуфабрикатов, которые хозяйствующий субъект закупает для использования в хозяйственной деятельности с целью выпуска продукции, оказания услуг и выполнения работ.

Задачами анализа использования материальных ресурсов являются:

- определение уровня обеспеченности хозяйствующего субъекта необходимыми материальными ресурсами по видам, сортам, маркам, качеству и срокам поставок;

- анализ уровня материалоемкости продукции в динамике;

- изучение действия отдельных факторов на изменение уровня материалоемкости продукции;

- выявление потерь вследствие вынужденных замен материалов, а также простоев оборудования и рабочих из-за отсутствия материалов;

- оценка влияния организации материально-технического снабжения и использования материальных ресурсов на объем выпуска и себестоимость продукции;

- выявление неиспользованных возможностей (внутрихозяйственных резервов) снижения материальных затрат и их влияние на объем производства.

Цель анализа материальных ресурсов состоит в повышении эффективности производства за счет рационального использования ресурсов.

Рост объемов продукции и улучшение качества в значительной степени зависят от обеспеченности хозяйствующего субъекта материальными ресурсами и эффективности их использования.

Взаимосвязь между показателями можно отразить в формуле:

V = М_З * М_о , (1.2)

где V - объем продукции;

М_З - сумма материальных затрат;

М_о - материалоотдача продукции.

Своевременное поступление и эффективное использование материальных ресурсов обеспечивает бесперебойную, ритмичную работу, выполнение бизнес-плана и увеличение прибыли. Необоснованный излишек может приводить к замедлению оборачиваемости оборотных средств, что ухудшает финансовое состояние.

Анализ обеспеченности хозяйствующего субъекта материальными ресурсами начинают с сопоставления планируемой потребности в материалах с учетом запасов их на начало года, остатков на конец, потребности на ремонт с данными о фактическом поступлении материалов на склад предприятия.

Большинство промышленных предприятий имеет широкий ассортимент потребляемых материалов, поэтому анализ обеспеченности материалами осуществляется по важнейшим видам, которые определяют ее выпуск.

Вначале дается оценка качества плана МТС (материально-технического снабжения). Проверку реальности планов начинают с изучения норм и нормативов, которые положены в основу роста потребности в материальных ресурсах.

Полная обеспеченность потребности в материальных ресурсах источниками покрытия является условием бесперебойной работы.

При определении реальной потребности в завозе материалов со стороны необходимо рассчитать общую потребность в определенном виде материалов (Q_общ.мр), которая формируется как сумма потребности в материальных ресурсах на программу выпуска (Q_пв..мр), откорректированная на изменение остатков материалов на начало (Q_нг..мр) и конец (Q_кг.мр) года, плюс потребность в материальных ресурсах на капитальный ремонт (Q_кр.мр) и других вспомогательных служб (Q_вц.мр):

Q_общ.мр = Q_пв..мр + Q_нг..мр - + Q_кг.мр + Q_кр.мр + Q_вц.мр (1.3)

Реальная потребность в завозе материальных ресурсов со стороны равна разнице между общей потребностью и суммой собственных внутренних источников покрытия.

Анализ использования материалов в производстве является важнейшим направлением аналитической работы, так как в ходе данного анализа можно определить количественное влияние различных факторов использования материалов на изменение объема выпуска.

Анализируя влияние, оказываемое на выпуск продукции, прежде всего необходимо выявить, какие виды материалов лимитируют выход данного вида продукции, как выполнен план поступления этих ресурсов в отчетном периоде и как соблюдались нормы их расхода на производство, имели ли место сверхплановые отходы производства.

На изменение объема выпуска оказывают влияние факторы, характеризующие использование материальных ресурсов в производстве:

- изменение поступления материальных ресурсов (количества заготавливаемых материальных ресурсов),

- изменение нормы расхода материалов (расход материала на производство единицы продукции),

- изменение остатков материальных ресурсов на складе в виде запасов на начало и конец года,

- изменение плановых отходов производства вследствие низкого качества.

...