по дебету по кредиту. Сальдо по счету 71 на начало периода -- это остаток долга подотчетного лица на начало периода Остаток дебетовый -- выдача денег подотчетному лицу. Остаток кредитовый -- списание с подотчетного лица. Сальдо дебетовый на конец периода -- это остаток долга подотчетного лица на конец периода. Сальдо кредитовое на конец периода -- это остаток долга подотчетному лицу на конец периода. Регистром для учета операций по движению подотчетных сумм и расчетов с подотчетными лицами служит журнал-ордер № 7 -- комбинированный регистр, сочетающий аналитический и синтетический учет с линейной формой записи. Следовательно каждой выданной под отчет сумме отводится в журнале ордере одна строка и по мере представления авансового отчета, сдачи в кассу неиспользованных сумм или получения денег в погашение перерасхода записи сумм по этим операциям будут произведены на этой же строке. В то же время журнал-ордер № 7 сохраняет шахматную форму записи, заложенную в основу журнально-ордерной формы счетоводства, в части расшифровки оборота по кредиту счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами». На оборотной стороне этого журнала-ордера проводятся сгруппированные сведения о суммах затрат предприятия на служебные командировки за отчетный месяц с начала года, что необходимо для составления отчетности и контроля за целевым использование средств. Основанием для заполнения журнала-ордера № 7 являются расходные кассовые ордера на суммы, выданные под отчет, авансовые отчеты -- на израсходованные суммы; новые приходные или расходные кассовые ордера -- на расхождения в суммах, полученных и израсходованных. Сальдо по счету отражает сумму задолженности подотчетных лиц организации или сумму не возмещенного перерасхода [8, c.322].

Данные машинограммы служат регистрами аналитического и синтетического учета подотчетных сумм по каждому подотчетному лицу в разрезе командировочных расходов.

Основанием для заполнения регистров служат авансовые отчеты на израсходованные суммы. К учету принимаются авансовые отчеты, проверенные арифметически, по существу (в отношении целесообразности и необходимости расходов, соответствия их назначению аванса) и утвержденные руководителем организации.

Бухгалтер обрабатывает авансовый отчет, проставляя на документах и на отчете корреспондирующие счета, отвечающие направлению расхода.

При контроле расчетов с подотчетными лицами необходимо проверить правильность бухгалтерских записей по отражению полученных под отчет сумм и их списанию.

Следует проверять правильность подсчета и выведения сальдо в тех регистрах, в которых ведется аналитический и синтетический учет расчетов с подотчетными лицами, и провести их сверку с записями в учетных регистрах бухгалтерского учета. Необходимо также проверить правильность отражения расчетов с подотчетными лицами в балансе организации.

Регистром аналитического учета для отражения операций по движению подотчетных сумм и расчетов с подотчетными лицами в ООО «ТРИВИУМ» является машинограмма «Карточка счета 71» (приложение М). Регистром синтетического учета - «Анализ счета 71» (приложение И).

Проведем проверку правильности корреспонденции счетов по учету расчетов с подотчетными лицами в ООО «ТРИВИУМ» в таблице 2.3.

Таблица 2.3

Ведомость проверки правильности корреспонденции счетов по учету расчетов с подотчетными лицами в ООО «ТРИВИУМ»

Содержание хозяйственных операций	По данным организации	По данным ревизора
	дебет	кре-дит	сумма, руб.	дебет	кре-дит	сумма, руб.
1	2	3	4	5	6	7
Получены от подотчетных лиц товарно-материальные ценности	10.3	71.1	14 153 450	10.3	71.1	14 153 45
Использование средств на командировочные расходы подотчетными лицами согласно авансовым отчетам	23	71.1	1 320 000	23	71.1	1 320 000
Выплачены из кассы денежные средства подотчетным лицам	71.1	50.1	20 333 900	71.1	50.1	20 333 900
Удержано из зарплаты подотчетные суммы	70	71.1	166650	70	71.1	166650

Далее проверим соответствии оборотов по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами в регистрах синтетического и аналитического учета по данным приложений Н, И в таблице 2.4.

Таблица 2.4

Проверка соответствия оборотов по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» в регистрах синтетического и аналитического учета в ООО «ТРИВИУМ»

Саль- до на начало перио- да	Дебетовый оборот	Кредитовый оборот	Сальдо на конец периода К-т	Отклонений данных, +, -
	Кар- точка счета	Анализ счета	Кар- точка счета	Ана- лиз счета		дебето-вый оборот	креди-товый оборот	саль-до
6545350	20 333 900	20 333 900	16 827 700	16 827 700	3 039 150	-	-	-

Таким образом, в результате аудита обороты по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» в регистрах синтетического и аналитического учета соответствуют.

2.4 Контроль расчетов с персоналом по прочим операциям

У организаций возникают расчетные взаимоотношения с персоналом, кроме расчетов по оплате труда и расчетов с подотчетными лицами, по следующим операциям:

По предоставлению займов;

По возмещению материального ущерба.

Расчеты с персоналом по предоставленным займам возникают при выдаче работникам предприятия ссуд на жилищное строительство, приобретение или строительство садовых домиков, благоустройство садовых участков; беспроцентных ссуд молодым семьям на обзаведение домашним хозяйством.

Законодательством Республики допускается предоставление организациями двух видов займов на финансирование жилья:

Займов на строительство (реконструкцию) или приобретение жилых помещений работникам, состоящим в штатах этих организаций и нуждающимся в улучшении жилищных условий;

Займов на строительство (реконструкцию) или приобретение жилых помещений иным гражданам, в первую очередь работникам, не состоящим на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий.

Принципиальное различие между ними заключается в том, что при предоставлении организациям займов на строительство (реконструкцию) или приобретение жилых помещений штатным работникам этих организаций, нуждающимся в улучшении жилищных условий, предоставляются налоговые льготы.

При выдаче займов на финансирование жилья в договоре указывается цель выдачи займа - строительство (реконструкция) или приобретение жилых помещений. Заем выдается работнику организации в порядке очередности, определяемой исходя из времени принятия его на учет нуждающихся в улучшении жилищных условий в соответствии с нормами действующего законодательства, а также при условии вложения им собственных средств на строительство (реконструкцию) или приобретение жилого помещения. Размер займа устанавливается в процентах от стоимости строительства (реконструкции) или приобретения жилья на момент выдачи займа.

В случае принятия решения о предоставлении работнику займа в учреждении «Сберегательный банк «Беларусбанк» на имя работника открывается текущий счет. При этом между организацией и банком заключается договор на перечисление сумм по этому займу. Получатель займа должен предоставить в банк копию решения организации о выделении ему займа и договор на его получение. На имя получателя открывается текущий счет без права снятия наличных денег. Использование полученных сумм по займу производится только безналичным путем - перечислением на счета юридических лиц по счетам-фактурам на получение товарно-материальных ценностей либо подрядным организациям на основании акта выполненных работ. Нарушение правил при выдаче займа может повлечь отказ в применении соответствующих налоговых льгот. Контроль за целевым использованием займа осуществляется организацией (заимодавцем) на основании договора, заключенного с заемщиком. Заем предоставляется под залог строящегося (реконструируемого) или приобретаемого жилого помещения либо другого имущества.

Заем может быть представлен также в товарной форме (строительные материалы, изделия и предметы домоустройства, услуги и др.). Например, организация может передать работнику (заемщику) строительные конструкции, являющиеся продукцией собственного производства.

Заем может предоставляться под проценты или бесплатно. Решение о применение конкретной процентной ставки или о выделении займа беспроцентного принимается исходя из финансового состояния организации (заимодавца). Возврат займа и уплата процентов по нему производятся в сроки, установленные договором, путем удержаний из заработной платы, других доходов заемщика, внесения в кассу заемщиком наличных денежных средств и др.

Для учета расчетов по предоставленным займам используется субсчет 73-1 «Расчеты по предоставленным займам» - это активно-пассивный счет, по дебету которого отражается сумма представленного работнику займа и начисленных процентов по нему; по кредиту - сумма платежей, поступивших от работника-заемщика в погашение его задолженности по займам.

В ООО «ТРИВИУМ» займы работникам не предоставлялись.

Корреспонденция счетов бухгалтерского учета расчетов с персоналом по предоставленным займам представлена в таблице 2.5.

Таблица 2.5

Корреспонденция счетов бухгалтерского учета расчетов с персоналом по предоставленным займам

Содержание операции	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
Перечислены суммы по займу на текущий счет работника (заемщика)	73-1	51
Предоставлен заем в товарной форме:
-на учетную стоимость переданной продукции собственного производства;	90	43
-на учетную стоимость переданных товаров;	90	41
-на стоимость товарно-материальных ценностей по цене реализации.	73-1	90
Начислены проценты по займу	73-1	91
Возвращена сумма займа и уплачены проценты по нему:
-путем удержания из заработной платы;	70	73-1
-путем внесения денежных средств в кассу.	50	73-1

Примечание - Источник: собственная разработка

По выявленным недостачам, растратам, хищениям средств, а также по потерям от порчи, боя, лома товарно-материальных ценностей возникают расчеты работника организации по возмещению материального ущерба.

В юридической и экономической литературе недостача определена как обнаруженная фактическая нехватка денежных, товарно-материальных ценностей (сверх установленных потерь), зафиксированная в установленном порядке при их приеме или по результатам инвентаризации.

Инвентаризация товарно-материальных ценностей может быть проведена как самим субъектом хозяйствования, так и контролирующими органами при проверке финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций. Она является способом проверки соответствия фактического наличия имущества данным бухгалтерского учета, обеспечивающим достоверность показателей бухгалтерского учета и отчетности. Инвентаризация производится по местонахождению имущества и по каждому материально ответственному лицу в установленные сроки.

В ходе инвентаризации товарно-материальных ценностей может быть выявлена их недостача. Порядок списания сумм недостач регулируется постановлением Министерства Финансов Республики Беларусь 30 ноября 2007 г. № 180 Об утверждении инструкции по инвентаризации активов и обязательств и признании утратившим силу нормативного правового акта Министерства Финансов Республики Беларусь зарегистрировано в национальном реестре правовых актов Республики Беларусь 20.12.2007, № 8/17745[16]

Сумма недостачи, порчи и иной утраты имущества в пределах установленных норм списывается по распоряжению руководителя организации на издержки производства или обращения; сверх норм - относится на виновных лиц. Возмещение сумм недостачи виновными лицами регулируется нормами гл.37 Трудового кодекса, гл.7 Уголовного кодекса, гл. 58 Гражданского кодекса Республики Беларусь и другими нормативными актами.

Материальная ответственность виновного лица наступает при наличии определенных условий: причинение прямого действительного ущерба, противоправность деяния виновного лица (как действия, так и бездействия), прямая причинная связь между виновным деянием и наступившим ущербом. В соответствии с нормами действующего законодательства Республики Беларусь юридическое лицо, которому нанесен ущерб, обязано доказать факт причинения вреда. Размер материальной ответственности при обязательном условии наличия вины в причинении ущерба зависит от формы вины, поскольку недостача может произойти как в результате умышленного (хищение), так и неосторожного поведения.

В том случае, если виновные лица не установлены или материально ответственные лица отказываются в добровольном порядке возместить ущерб, причиненный субъекту хозяйствования, то последний в праве по факту недостачи обратится в судебные органы для возбуждения уголовного дела и взыскания сумм недостач с виновных лиц в течение сроков исковой давности. Если судом полностью или частично отказано во взыскании данных сумм по причине ненадлежащего учета и хранения материальных ценностей, пропуска исковой давности и по другим зависящим от истца причинам, то источником погашения этих убытков является прибыль субъекта хозяйствования или другие источники собственных средств.

В случае доказанности вины материально ответственного лица определяется сумма материального ущерба к возмещению в соответствии с Инструкцией о порядке определения размера причиненного государственному имуществу вреда в связи с утратой, повреждением (порчей), недостачей при проведении проверок (ревизий) финансово-хозяйственной деятельности государственных юридических лиц, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь и Министерства экономики Республики Беларусь № 39/69 от 24 марта 2003г. с изменениями, внесенными постановлением Министерства финансов Республики Беларусь и Министерства экономики Республики Беларусь от 30 декабря 2011 г. № 146/211 (зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/24781 от 26.01.2012 г.) [11]

Вред (за исключением денежных средств) подлежит возмещению в разм размере, определенном в соответствии с п. 8 настоящей Инструкции на день вынесения решения о его возмещении, с увеличением (при возмещении в последующие периоды) указанного размера на коэффициент инфляции последнего индекса потребительских цен, установленного Министерством статистики и анализа Республики Беларусь на день вынесения указанного решения. Коэффициент инфляции рассчитывается за период, в течение которого лицо, причинившее вред, обязано было его возместить. Днем вынесения решения о возмещении вреда следует считать день месяца, в который был составлен акт проверки.

Работник, причинивший вред, может передать организации равноценное (идентичное или аналогичное) имущество в натуре. Равноценность передаваемого имущества утраченному определяется комиссией, указанной в п.8.5 вышеуказанной Инструкции.

Правила возмещения материального ущерба, излагаемые в данной Инструкции, приемлемы для организаций любой формы собственности при наличии соответствующего решения руководителя.

Порядок определения и утверждения материального ущерба зависит от его размера. Вопрос об отнесении недостач к числу крупных или мелких в каждом конкретном случае решается правлением организации после тщательного изучения причин возникновения недостачи и ее суммы. При решении данного вопроса, исходя из того, что к мелкой относится недостача в размере до 10 базовых величин, выявленная у работника впервые и допущенная им вследствие неопытности или ошибок, при условии отсутствия противозаконности всего действия. Если недостача совершена по причине злоупотреблений, присвоений и других противозаконных действий работника, то она в любом случае должна относится к числу крупных. По каждому факту крупной недостачи в обязательном порядке производится документальная ревизия, материалы которой должны быть направлены в следственные органы. Лица, работающие с денежными и материальными ценностями, освобождаются от работы в соответствии с действующим законодательством, когда их действия дают основания для утраты доверия к ним со стороны администрации.

Для учета расчетов по возмещению материального ущерба используется субсчет 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» - это активно-пассивный счет, по дебету которого отражается сумма материального ущерба; по кредиту - сумма платежей, поступивших от работника в погашение ущерба.

Корреспонденция счетов бухгалтерского учета расчетов с персоналом по возмещению материального ущерба представлена в таблице 2.5.

Таблица 2.5

Корреспонденция счетов бухгалтерского учета расчетов с персоналом по возмещению материального ущерба

Содержание операции	Документ	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
Отнесены на виновных лиц суммы недостач, ущерба от порчи товарно-материальных ценностей	Ведомость	73-2	94
Начислен НДС на недостающие товарно-материальные ценности, отнесенные за счет материально ответственных лиц в торговле	Ведомость	73-2	68-2
Удержание суммы недостачи из заработной платы	Журнал-ордер	70	73-2
Отнесена стоимость уничтоженного имущества на виновных лиц в случае обоснованного отказа в выплате страхового возмещения	-	94 73-2	76-2 94
Поступили платежи в погашение задолженности по недостачам и возмещенному ущербу	-	50, 51	73-2
Оприходованы материальные ценности, поступившие в возмещение недостач и причиненного ущерба	-	01, 10, 41	73-2
Списан ущерб от порчи товарно-материальных ценностей за счет прибыли предприятия	Журнал-ордер	90-10	73-2
Списана разница между взыскиваемой и учетной стоимостью списанных недостач и потерь ценностей	-	73-2	98-4

Примечание - Источник: собственная разработка

Аналитический учет по счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» организуется в разрезе субсчетов по каждому работнику с отражением остатков задолженности на начало и конец месяца и записей по дебету и кредиту в течение отчетного месяца. За месяц подсчитывают обороты по дебету и кредиту счета 73, выводят сальдо по каждому работнику и по всем работникам в целом и заносят в главную книгу по счету 73.

Таблица 2.6

Проверка последовательности записей по счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»

Проверяемые документы	Анализ счета 73	Главная Книга по счету 73	Отчетность
договоры займа; - приказы (распоряжения) о возмещении материального ущерба; - решения суда; - исполнительные листы; - платежные поручения; - ПКО и др.			Бухгалтерский баланс (ф. №1) - по строке 230 и 240; Приложение к бухгалтерскому балансу (ф. №5) - раздел «Дебиторская и кредиторская задолженность»

Примечание - Источник: собственная разработка

В ООО «ТРИВИУМ» материальный ущерб работники не возмещали.



3. Заключительный этап ревизии расчетных операций

3.1 Составление акта проверки расчетов с подотчетными лицами и персоналом по прочим операциям

Объектом изучения в данной дипломной работе является ООО «ТРИВИУМ». Основной целью производственно-хозяйственной и коммерческой деятельности Общества является:

- удовлетворение нужд потребителей в кондитерских изделиях;

- получение прибыли от реализации продукции;

- повышение жизненного уровня и решение социально-бытовых вопросов коллектива;

- обеспечение устойчивых отчислений в государственный бюджет.

Предприятие обладает характерными особенностями организации и ведения деятельности, характеризуется устойчивым финансовым состоянием и занимает прочные позиции на современном рынке. Для аудита расчетов в ООО «СПЕКТР» был разработан план аудита, который описывает основные пункты проведения проверки расчетов, а также программа аудита, представляющая собой детальный перечень аудиторских процедур, указанных в плане аудита.

При проведении проверки операций по расчетам с подотчетными лицами была предоставлена вся запрошенная документация.

Была проведена проверка соблюдения нормативных актов, регулирующих порядок проведения расчетов, которая установила, что в ООО «ТРИВИУМ» такой порядок не нарушался. Расчеты с подотчетными лицами производятся на предприятии в соответствии с требованиями законодательства.

С помощью опроса главного бухгалтера было выяснено: при поступлении документации централизованная регистрация приходных документов осуществляется одновременно с обработкой поступившего на предприятие документа, на что затрачивается в среднем 25 минут. Расхождения между датами совершения хозяйственных операций и сроками их регистрации в учете не выявлены.

Получение ТМЦ от подотчетных лиц подтверждалось первичными документами в срок, по факту получения товара, поэтому неотфактурованные поставки выявлены не были.

По данным проведенного аудита можно сказать, что бухгалтерский учет расчетов с подотчетными лицами в ООО «ТРИВИУМ» осуществляется с соблюдением законодательства, закона РБ «О бухгалтерском учете», а так же другими законодательными и нормативными документами регулирующими объект проверки. Найденные, при проведении проверки, отклонения и недочеты являются не существенными и не искажают информации по учету расчетов с подотчетными лицами. Данные отклонения и недочеты должны быть учтены главным бухгалтером для их не допущения в продолжении деятельности ООО «ТРИВИУМ».

На завершающем этапе проведения ревизии составлен акт, который представляет мнение ревизора о достоверности показателей бухгалтерской отчетности предприятия.

Несмотря на то, что при проведении проверки были выявлены нарушения, они не носили существенного характера, а поэтому можно сделать вывод о том, что бухгалтерская отчетность обеспечивает во всех существенных отношениях достоверное отражение затрат организации за отчетный период в соответствии с нормативными правовыми актами, регулирующими бухгалтерский учет и отчетность в Республике Беларусь. На данном основании было принято решение о составлении безусловно положительного заключения (приложение О).

Не менее двух первых экземпляров предоставляются организации, при этом первый экземпляр в составе аналитической и итоговой части, второй - в составе итоговой части для представления предприятием информации пользователям отчетности.

В результате проведенной ревизии предлагается следующий график документооборота по расчетам с подотчетными лицами. (Таблица 3.1)

Таблица 3.1

График документооборота

Наименование документа	Кто создает и период	Кто обрабатывает и период	Кто проверяет и период	Кто сдает в архив
Приказ о командировке	Директор	-	-	Секретарь
Задание на командировку	Директор	-	-	Секретарь
Авансовый отчет	Командирован-ный	Бухгалтер	Главный бухгалтер	Главный бухгалтер
Отчет о командировке	Командирован-ный	Бухгалтер, директор	Главный бухгалтер, директор	Главный бухгалтер
Расходный кассовый ордер	Кассир	Кассир	Главный бухгалтер	Главный бухгалтер

Примечание - Источник: собственная разработка.

И предлагаются следующие мероприятия, направленные на укрепление состояния расчетной дисциплины в ООО «ТРИВИУМ», они представлены на рисунке 3.1.



Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 3.1 Мероприятия, направленные на укрепление состояния расчетной дисциплины в ООО «ТРИВИУМ»

Указанные мероприятия позволят ООО «ТРИВИУМ» укрепить состояние расчетной дисциплины.



3.2 Совершенствование контроля расчетных операций

Операции с подотчетными лицами имеют в управленческом учете большое значение, поскольку согласно существующим стандартам бухгалтерского учета формируемая финансовая отчетность не дает представления о данном типе операций. Основной целью является учет всех операций, произведенных подотчетным лицом с наличными денежными средствами предприятия, а также оперативное получение информации об остатках на соответствующих счетах.

Расчеты через подотчетных лиц, объективно существующие в каждой организации, будут проводиться и в дальнейшем, ведь с их использованием значительно упрощается процесс расчетов и повышается их оперативность. Поэтому бухгалтеру необходимо свести к минимуму количество возможных ошибок, при организации учета по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Совершенствование нормативно-правовой базы является неотъемлемой частью совершенствования методики и организации проведения проверок. Незначительные шаги по пути решения данного вопроса уже сделаны. Так, Указом Президента Республики Беларусь от 16.10.2010 г. №510 (в ред. от 03.06.2016 №888 “О совершенствовании контрольной (надзорной) деятельности в Республике Беларусь” установлен единый порядок осуществления контрольной и надзорной деятельности в Беларуси на основе принципиально новых подходов. В данном случае:

- впервые определен закрытый перечень всех контролирующих и надзорных органов, а также сфер их контроля (надзора). Органы, не включенные в перечень, проводить проверки субъектов хозяйствования не вправе;

- введен запрет на проведение проверок вновь зарегистрированных субъектов хозяйствования в течение двух лет со дня их государственной регистрации (двухлетний мораторий). По исчерпывающим основаниям, перечень которых приведен в Указе, может быть назначена только внеплановая проверка таких субъектов;

- существующий порядок назначения плановых проверок на основе периодичности их проведения (не чаще одного раза в год) независимо от добросовестности проверяемого субъекта заменен абсолютно новым механизмом планирования на основе отнесения субъектов хозяйствования к группам риска. Такой механизм позволит реализовать принцип выборочного, а не сплошного контроля, учитывать при этом степень соблюдения законодательства проверяемым субъектом. Сам же процесс планирования проверок перестанет быть сугубо внутренней, конфиденциальной процедурой контролирующих органов, станет открытым для субъектов хозяйствования. Это позволит им самостоятельно оценивать свою деятельность и принимать меры для перехода в группу с более низкой степенью риска;

- ограничен период проведения проверок - не более чем за 3 года, предшествующих началу проверки. Такое ограничение позволит минимизировать вмешательство контролирующих (надзорных) органов в деятельность субъектов хозяйствования. Сам же срок проверки юридических лиц не может превышать 30 рабочих дней, а индивидуальных предпринимателей - 15 рабочих дней и др.

Создание информационной аналитической системы контрольно-надзорной деятельности позволит реализовать концепцию единого информационного пространства контрольных органов.

Применения компьютерных программ бухгалтерского учета требует усовершенствования методики контроля и разработки программ ревизии финансово-хозяйственной деятельности предприятий. Для этого современная компьютерная техника имеет широкие возможности, с ее помощью, прежде всего можно выполнять расчеты и прочие логические шаги за продолжительные периоды времени и без ошибок.

Тем не менее, не следует забывать, что компьютеры не могут мыслить или проникать в суть проблемы, которое немаловажное для компетентного контроля. Базы данных содержат полную информацию о результатах деятельности, но в них не содержится информации об учетной политике или принципы учета предприятия, нет разнообразных объяснений к отчетам и т.п. Также не всегда есть возможность сопоставить данные отчетного периода с соответствующими данными других периодов. Последние чаще всего недоступные, их базы данных архивируются.

При ведении автоматизированного учета бухгалтерская служба имеет возможность быстро обрабатывать нужную информацию и получать промежуточные результаты деятельности, необходимые для потребностей управления. Такую же возможность имеет ревизор, который осуществляет соответствующую проверку предприятия.

При этом ведения автоматизированного учета в большинстве случаев само собой исключает неправильное разнесение первичных данных на учетные регистры, поскольку корректность бухгалтерских записей контролируется программой при введении первичной документации в компьютер. Исчезает также возможность допущения ошибки при подведении итогов (оборотов) и выводе конечных результатов деятельности. Ошибки могут возникать лишь в случаях, когда неправильно определяется экономическая суть хозяйственных операций. Поэтому во время проверки финансово-хозяйственной деятельности предприятия ревизор должен сначала изучить его учетную политику и выяснить, правильно ли работники бухгалтерской службы осуществляют «признание» той или другой хозяйственной операции.

Компьютеры сохраняют огромные массивы данных и обеспечивают доступ к ним, выполняют математическую обработку данных, осуществляют отбор данных в соответствии с установленными критериями, своевременно обновляют и модифицируют данные. Благодаря этому их используют как средство исследования при определении характеристик и установлении взаимозависимостей между разными данными. Компьютер также используется для анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Одним из основных вопросов научной организации работы является правильная организация рабочего места ревизора, создания благоприятных для выполнения контрольных функций условий. Творческая деятельность и высокоэффективная работа ревизоров зависит от здорового климата в коллективе: согласованность действий, взаимное уважение, доброжелательное отношение друг к другу.

Ревизор должен постоянно повышать свой профессиональный уровень и проявлять заботу о престиже своей профессии.

Научная организация работы контрольно-ревизионных работников предусматривает беспрерывный процесс совершенствования организации их работы, обеспечения наиболее эффективной их деятельности на основе достижений науки, техники и передовой практики.

Автоматизированное рабочее место ревизора позволяет решать задачи, поставленные перед ним в регламентном и запросном режимах (в диалоге с пользователем), контролировать результаты вычислений, осуществлять повторный расчет и пр. Обработка данных должна быть алгоритмизирована, характеризоваться многократностью выполнения расчетов в реальном масштабе времени, необходимостью информирования работника о ходе вычислений для устранения возможных ошибок и принятия конкретных мер по внесению изменений в методику проведения ревизии.

Диалоговый режим позволяет исключить ручную или пакетную систему обработки информации в соответствии с задачами ревизора.

Итак, на качество принятия соответствующих решений в контрольном процессе и повышение информационного обеспечения влияют:

- увеличение количества факторов, которые массово учитываются ревизором во время исследования объекта в зависимости от вида (видов) его деятельности;

- углубление анализа хозяйственных процессов, которые определяются ревизором;

- повышения обоснованности выводов благодаря применению экономико-математических методов и модульных исследований;

- четкое и обоснованное формирование выводов ревизора, составной которых является, прежде всего, финансовое прогнозирование будущей деятельности предприятия.

Это может обеспечиваться внедрением новых компьютерных технологий обработки информации и осуществлением контроля непосредственно с использованием мощных автоматизированных систем и соответствующего программного обеспечения.

Таким образом, применение компьютерных технологий при проведении ревизии освобождает ревизующих от трудоемкой технической работы и позволяет больше внимания уделять проверке качества, достоверности и законности совершенных операций.



Заключение

В курсовой работе была рассмотрена методика проведения проверки расчетов с подотчетными лицами. Особое внимание было уделено проверке соблюдения порядка и документального оформления выдачи наличных денежных средств подотчетным лицам, а также правильности возмещения расходов по служебным командировкам и правильности расчетов по хозяйственно-операционным расходам.

Ревизия способствует повышению эффективности производственной и финансово-коммерческой деятельности субъектов хозяйствования. Проверка соблюдения законности, достоверности и целесообразности хозяйственных операций, выявление нарушений и злоупотреблений, их причин и виновных в этом лиц, вскрытие внутренних резервов повышения эффективности деятельности предприятий, разработка конкретных предложений по устранению имеющихся недостатков и нарушений требуют глубоких знаний методологии и техники проведения контрольно-ревизионной работы.

По результатам ревизии расчетов с подотчетными лицами в ООО «ТРИВИУМ» не было выявлено нарушений действующего законодательства.

Проверка в ООО «ТРИВИУМ» производилась по следующим направлениям:

- проверка соблюдения порядка и правильности документального оформления выдачи наличных денежных средств подотчетным лицам;

- проверка правильности возмещения расходов подотчетным лицам по служебным командировкам;

- проверка правильности расчетов с подотчетными лицами по хозяйственно-операционным расходам.

Проведенная работа показала, что все расчетные операции, осуществляемые в ООО «ТРИВИУМ» соответствуют законодательству и достоверно отражены на счетах бухгалтерского учета.

Следует отметить, что подотчетными лицами в организации признаются работники предприятия, получающие денежные средства на командировочные или хозяйственные расходы. Произведенные расходы подотчетные лица подтверждаться оправдательными документами (чеками, счетами, квитанциями и др.), которые предоставляются в бухгалтерию для составления авансового отчета.

Основным первичным документом, отражающим расчеты с подотчетными лицами, является авансовый отчет. Выдаваемые из кассы организации денежные средства расходуются строго на определенные цели: приобретение горюче-смазочных материалов (ГСМ), канцелярских принадлежностей, оплата мелких ремонтных работ, командировочные и представительские расходы - в соответствии с приказом руководителя организации.

В данной организации существует список работников, которым могут выдаваться в подотчет наличные деньги. Данный список утвержден приказом руководителя организации. В список включены только те работники организации, которые постоянно работают в ней. По выданным в подотчет суммам не установлено превышения предельных размеров аванса. На командировочные расходы деньги выдаются в подотчет в пределах сумм, причитающимся командированным лицам на оплату проезда в оба конца, суточных и квартирных расходов на срок командировки. В организации осуществляется предварительный расчет по командировке.

Направление работников в командировку, как в пределах, так и за пределы Республики Беларусь осуществляется в установленном законодательством порядке. В организации имеется журнал регистрации работников, направленных в командировки, а также приказом руководителя организации назначен работник, ответственный за ведение данного журнала.

Возмещение командировочных расходов осуществляется в соответствии с действующим законодательством.

Законодательство о труде подробно регулирует компенсационные выплаты, связанные с расходами, понесенными работником при исполнении трудовых обязанностей. В процессе проверки следует помнить, что в соответствии с Трудовым кодексом Республики Беларусь при служебных командировках наниматель обязан возместить работнику следующие расходы:

- по проезду к месту служебной командировки и обратно;

- по найму жилого помещения;

- за проживание вне места постоянного жительства (суточные);

- иные производимые работником с разрешения или ведома нанимателя расходы.

Бухгалтерский учет расчетов с подотчетными лицами ведется на активно-пассивном счете 71 “Расчеты с подотчетными лицами”. Основная цель ревизии расчетных операций в целом и расчетов с подотчетными лицами в частности состоит в проверке достоверности статей дебиторской и кредиторской задолженности и правильности ведения бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами. Наличие текущей дебиторской задолженности является нормальным. Однако если подотчетным лицом пропущен срок отчета и возврата пропущенного аванса, то необходимо выяснить причину образования сомнительной задолженности.

Регистром для учета операций по движению подотчетных сумм и расчетов с подотчетными лицами служит Анализ счета 71 -- комбинированный регистр, сочетающий аналитический и синтетический учет.

В заключении можно сделать вывод о том, что в процессе написания работы были достигнуты цели и задачи, поставленные во введении к данной работе и отражающие актуальность данной темы.



Список использованных источников

1 Аладьева, Г.А. Учет и отчетность: Учебное пособие. Минск: Вышэйшая школа, 2007. 141 с.

2 Автоматизация учета, анализа и аудита: Учебное пособие / Е.А. Головкова, Т.В. Прохорова, К.А. Шиманский - Минск.: ООО «Мисанта», 2004. 220 с.

3 Алборов, Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК: учеб. пособие. 2-е изд., перераб. и доп. Минск: Дело и Сервис, 2006. 431 с.

4 Аудит: Учебник для экон. спец. вузов/ В.И. Подольский, Г.Б. Поляк, А.А. Савин и др.; Под ред.проф. В.И.Подольского. 2-е изд., перераб. и доп. Минск: ЮНИТИ-ДАНА, 2006. 655 с.

5 Аудит и ревизия: Справочное пособие / Под ред. И.Н.Белого. Минск.: Мисанта, 2007. 265 с.

6 Белый, И.Н. Аудит / Под ред. М.И.Плотницкого, А.С.Головачева. Минск: Выш.шк., 2006. 225 с.

7 Белый, И.Н., Сушкевич, А.Н. Организация бухгалтерского учета и внутреннего аудита на предприятиях и организациях. Минск.: Экаунт, 2008. 122с.

8 Балдинова, А.И., Дементей, Т.И., Завидова, Е.И. Бухгалтерский учет / Под общ. ред. Тишкова И.Е. 4-е изд., перераб. и доп. Минск.: Вышэйшая школа, 2006. 861 с.

9 Бурцева, И.Н., Левкович, О.А. Изменения в бухгалтерском учете при переходе на новый План счетов. Минск.: Дикта, 2003. 192 с.

10 Бухгалтерский учет в торговле и общественном питании: Учебно -практическое пособие / под ред. Л.И. Кравченко - Мн.: ФУАИнформ, 2004. 792 с.

11 Бухгалтерский учет: Учеб. пособ. / О.А. Левкович, И.Н. Бурцева, Ю.И. Акулич; Под общ. ред. О.А. Левковича. Минск.: Амалфея, 2006. 640 с.

12 Бухгалтерский учет: Учебник. 5-е изд. /И.Е. Тишков, А.И. Балдинова, Т.Н. Дементей и др.; Под общ. ред. И.Е.Тишкова. Минск.: Амалфея, 2008. 746 с.

13 Бухгалтерский учет: Учеб.-практ. пособие / Н.И. Ладутько, П.Е. Борисевский, А.В. Крупнова и др.; под ред. Н.И. Ладутько. Минск.: ФУАИнформ, 2007. 672 с.

14 Бухгалтерский учет: Учебно-методический комплекс. В 2 ч. Ч. 1 / Авт. Колл.; под общ. Ред. А.И. Балдиновой. Минск.: Изд-во МИУ, 2006. 208 с.

15 Гражданский кодекс Республики Беларусь. Минск.: Амалфея, 2001. 608с.

16 Дробышевский, Н.П. Бухгалтерский учет в строительстве. учеб.-метод. пособие / Н.П. Дробышевский. Минск.: ФУАинформ, 2006. 748 с.

17 Закон Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» // Вестник Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь. - 2007. №2. С. 48-63.

18 Инструкция о мерах ответственности за нарушение Правил ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами в Республике Беларусь от 27 июня 2003 г. № 125 // Главный бухгалтер. 2003. № 30. С. 23.

19 Макоед, И.А., Пупко, Г.М. Аудит: в 2 ч. ч.1. Минск.: НИУ, 2007. 227 с.

20 Об установлении размеров возмещения расходов при служебных командировках. Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 21.12.2007 г. № 197// Национальная экономическая газета. № 12. С. 2.

21 Основы аудита: Учебник для вузов по спец. «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» / С.М.Бычкова, А.В.Газарян, Г.И.Козлова и др.; под ред. Я.В.Соколова. М.: Бух.учет, 2007. 453 с.

22 Положение о регулировании труда работников, направленных на работу в учреждения Республики Беларусь за границей, и гарантиях компенсациях при служебных командировках за границу // Главный бухгалтер. 2005. № 12. С. 41-49.

23 Правила организации наличного денежного обращения в Республике Беларусь. Постановление Правления Национального банка Республики Беларусь от 24 августа 2007 г. № 166 / Национальная экономическая газета.- №12. С. 4-6.

24 Правила (стандарты) аудиторской деятельности / Сост. и автор введения Н.А. Ремизов. Москва.: ИД ФБК-Пресс, 2008. 384 с.

25 Пупко, Г.М. Аудит и ревизия: Учеб. пособие. Минск.: Мисанта, 2006. 429 с.

26 Стражева, Н.С., Стражев, А.В. Бухгалтерский учет: Методическое пособие. 10-е изд., перераб. и доп. Минск.: Книжный дом, 2005. 432 с.

27 Суша, Г.З. Экономика предприятия: Учеб. пособие / Г.З. Суша. Москва.: Новое знание, 2003. 384 с.

28 Типовой план счетов бухгалтерского учета. Инструкция по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета. Минск.: Дикта, 2003. 208 с.

29 Трудовой кодекс Республики Беларусь. Минск.: Национальный центр правовой информации Республики Беларусь, 2007. 192 с.

30 Финансы: учеб. - 2-е изд., перераб. и доп. / Под ред. В.В.Ковалева. Москва.: ТК Велби, 2005. 634 с.

31 Филиппенко, Л.Н. Бухгалтерский учет в условиях нового Типового плана счетов: в 3 ч. ч. 1. Корреспонденция счетов. Практ. Пособие / Л.Н. Филиппенко. Минск.: Изд. Филиппенко, 2008. 472 с.

32 Чистов, Д.В., Порохина, И.Ю., Слукин, П.А. Новый план счетов в системе компьютерного учета «1С:Бухгалтерия 7.7». Практ. пособие. СПб.: ЭЛБИ-СПб, 2006. 426 с.

33 Шидловская, М.С. Финансовый контроль и аудит: Учеб.пособие / М.С. Шидловская. Минск.: Вышейшая.школа., 2005. 405 с.

34 Шуляк, П.Н. Финансы предприятий. Минск, 2006. 780 с.

35 Экономическое обозрение. Основные тенденции в экономике г. Минска. Издание Министерства экономики Республики Беларусь, 2009. 86 с.

36 Экономика и организация рыночного хозяйства / Ред. Б.К. Злобин, В.И. Кушлин, А.Т. Спицын, А.Ф. Румянцев; под ред. Б.К.Злобина. Москва.: ОАО «НПО «Экономика», 2005. 450 с.

37 Экономика предприятия / под ред. А.И. Ильина, В.П. Волкова. Москва: Новое знание, 2003. 677 с.

38 Экономика предприятия / под ред. Л.Н. Нехорошевой. Минск.: Высшая школа, 2006. 383 с.

39 Экономическая теория. Основы. Вводный курс/ И.М. Лемешевский - Минск, 2006. 672 с.

40 Экономическая теория: учеб. пособие / Л.Н. Давыденко - Минск., 2007. 352 с.

Размещено на Allbest.ru

...