Проверка достоверности отражения в учете и отчетности прибылей и убытков организации

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Теоретические аспекты организации контроля и ревизии формирования и использования финансовых результатов

1.1 Основные задачи контроля и ревизии формирования и использования финансовых результатов и источники информации

1.2 Методика контроля и ревизии формирования и использования финансовых результатов

1.3 Нормативно-правовое обеспечение контроля и ревизии формирования и использования финансовых результатов

2. Общая характеристика ООО «СтанкоПром»

2.1 Организационно-правовая характеристика предприятия

2.2 Экономическая характеристика предприятия

2.3 Оценка организации действующей практики бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля предприятия

3. Организация и проведение контроля и ревизии формирования и использования финансовых результатов ООО «СтанкоПром»

3.1 Программа контроля и ревизии формирования и использования финансовых результатов предприятия

3.2 Ревизия правильности формирования финансовых результатов

4. Результаты контроля и ревизии формирования и использования финансовых результатов ООО «СтанкоПром»

4.1 Оформление результатов контрольно-ревизионной работы

4.2 Рекомендации, направленные на совершенствование контроля и ревизии формирования и использования финансовых результатов

Заключение

Список использованных источников

Приложение



Введение

Важным и обобщающим показателем работы организации является прибыль (доход), в котором органически объединены все стороны производственной и финансово-хозяйственной деятельности. Именно прибыль обеспечивает организации возможность самофинансирования, удовлетворения материальных и социальных потребностей собственника капитала и работников организации.

Актуальность темы учета финансовых результатов особенно велика в связи с введением с 1 января 2002 г. раздельного бухгалтерского и налогового учета прибыли. Это нововведение значительно усложнило процесс учета, сделало работу бухгалтера более сложной и трудоемкой. Проблема совмещения этих двух систем, несмотря на все попытки ее разрешения, остается открытой [1].

Поэтому наиболее ответственным участком контрольно-ревизионной работы является проверка финансовых результатов хозяйствующих субъектов.

Контроль и ревизия финансовых результатов в организациях направлены, прежде всего, на отслеживание доходов и расходов, своевременное выявление и вовлечение в дело резервов роста доходности каждого вида деятельности. Значение прибыли обусловлено еще и тем, что, с одной стороны, она зависит в основном от качества работы, создает экономическую заинтересованность в наиболее эффективном использовании ресурсов, поскольку является основным источником производственного и социального развития, а с другой - является важнейшим источником формирования государственного бюджета.

Таким образом, в росте суммы прибыли заинтересованы каждый субъект хозяйствования и государство. Изменение прибыли происходит за счет как внутренних, так и внешних факторов, например инфляции, нарушения государственной дисциплины и др. Поэтому необходимо проводить систематический анализ формирования, распределения и использования прибыли

Целью выполнения курсовой работы является проверка достоверности отражения в учете и отчетности прибылей и убытков организации, законности распределения прибыли и использования ее после налогообложения.

Задачи, которые необходимо решить для достижения поставленной цели работы:

? изучить теоретические аспекты контроля и ревизии формирования и использования финансовых результатов;

? изучить общую характеристику ООО «СтанкоПром»;

? организовать и провести контроль и ревизию формирования и использования финансовых результатов ООО «СтанкоПром»;

? оформить результаты контрольно-ревизионной работы;

? предложить рекомендации, направленные на совершенствование контроля и ревизии формирования и использования финансовых результатов предприятия.

Объектом исследования является предприятие оптовой торговли ООО «СтанкоПром».

Предметом исследования является контроль и ревизия формирования и использования финансовых результатов ООО «СтанкоПром».

Период исследования с 1.01.2015 по 31.12.2015 года.

При написание курсовой работы были использованы такие авторы, как Бровкина Н.Д., Маркелов Н.Л., Волков А.Г. и другие отечественные авторы.

Также в работе были использованы следующие нормативные документы: ФЗ «О бухгалтерском учете» №402-ФЗ, ПБУ1/2008, ПБУ 4/99, ПБУ 9/99, ПБУ 10/99, ПБУ 15/2008 и иные нормативно-правовые акты.

Структура работы состоит из теоретической части - 9 с., общей характеристики предприятия - 12 с., организации и проведения контроля и ревизии - 13 с. и результатов контроля и ревизии и рекомендаций по совершенствованию - 8 с. Курсовая работа содержит 9 таблиц, 1 рисунок и 7 приложений.



1. Теоретические аспекты организации контроля и ревизии формирования и использования финансовых результатов

1.1 Основные задачи контроля и ревизии формирования и использования финансовых результатов и источники информации

Под контролем понимается система наблюдений и проверки соответствия процесса функционирования управляемого объекта принятым управленческим решениям, определение результатов управленческих воздействий на управляемый объект и отклонений, допущенных в ходе выполнения этих решений.

Наиболее глубоким методом финансового контроля является ревизия. Ревизия - это система обязательных контрольных действий по документальной и фактической проверке законности и обоснованности совершенных в ревизуемом периоде хозяйственных и финансовых операций организации [1].

Контроль и ревизия финансовых результатов в организациях направлены прежде всего на отслеживание доходов и расходов, своевременное выявление и вовлечение в дело резервов роста доходности каждого вида деятельности. Контрольному изучению подлежат также соблюдение установленного порядка формирования доходов и расходов по обычным видам деятельности (продаж) и прочих поступлений (операционных и внереализационных доходов и расходов), их распределение по отчетным периодам отражение на соответствующих счетах бухгалтерского учета и достоверность бухгалтерской отчетности о прибылях и убытках.

Целью ревизии финансовых результатов деятельности организации является проверка законности формирования финансовых результатов, обоснованности распределения и использования прибыли и правильности их отражения в учете и отчетности.

Основными задачами контроля и ревизии финансовых результатов является проверка:

- правильности формирования финансовых результатов от основных видов деятельности предприятия;

- правильности формирования финансовых результатов от прочих видов деятельности;

- правильности налогообложения прибыли;

- обоснованности распределения и использования прибыли, оставшейся в распоряжении организации;

- правильности определения конечного финансового результата деятельности организации и причитающихся бюджету платежей;

- достоверности информации о финансовых результатах, отражаемой в бухгалтерском учете и отчетности.

К источникам информации, необходимым для контроля и ревизии формирования и использования финансовых результатов относятся записи в:

- внутренние документы организации: учредительные документы, протоколы собрания учредителей, положения об учетной политике организации, график документооборота, рабочий план счетов, бизнес-план организации;

- первичные документы: банковские выписки, кассовые отчеты с приложенными первичными документами, бухгалтерские справки-расчеты;

- учетные регистры: журналы-ордера, ведомости и машинограммы по счетам синтетического и аналитического учета 50, 51, 52, 59, 63, 68, 69, 84, 90, 91, 98, 99 и др.;

- бухгалтерская, статистическая и налоговая отчетности: бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах, отчет о движении денежных средств, налоговые декларации (расчеты) по налогу на прибыль, регистры налогового учета и др.

При проведении проверки хозяйственных операций по формированию финансовых результатов следует учитывать, что конечный финансовый результат (прибыль или убыток) определяется как сумма финансового результата от вида деятельности, прочих доходов, за вычетом расходов по этим операциям, поэтому проверке подвергается каждый в отдельности источник формирования прибыли (убытка) [2].

1.2 Методика контроля и ревизии формирования и использования финансовых результатов

Финансовый результат ревизуемой организации рассматривается как суммарный результат по основному виду деятельности, операционных, внереализационных и других операций хозяйствующего субъекта. Структура доходов и расходов представлена в форме отчетности №2 «Отчет о финансовых результатах». Финансовый результат по основному виду деятельности формируется на синтетическом счете 90 «Продажи», в корреспонденции со счетами 20, 26, 40, 41, 43, 44, 62, 68, 99 и др. Финансовый результат от других операций формируется на синтетическом счете 91 «Прочие доходы и расходы», в корреспонденции со счетами 01, 04, 10, 26, 44, 58, 60, 62, 68, и др [3].

При проведении ревизии в первую очередь проводится сбор следующих доказательств:

1. Необходимо убедиться в том, что действительно существующие доходы и расходы по всем операциям отражены в отчетности.

2. Необходимо убедиться в том, что при формировании учета и отчетности учтены все обязательства и права организации, документально подтверждены переход права собственности, а также, что права и обязательства не ограничены правами третьих лиц.

3.Необходимо убедиться в том, что отраженные в бухгалтерском учете операции имели место и отражены в том отчетном периоде, в котором возникли.

4. Ревизору необходимо убедиться в том, что:

? права и обязательства отражены в учете и отчетности в правильной оценке;

? способ оценки прав и обязательств не противоречит учетной политике предприятия;

? финансовый результат отражен в учете и отчетности в правильной оценке.

5.Необходимо убедиться в том, что:

? права и обязательства правильно классифицированы в отчетности;

? операции и сальдо по счетам должным образом отражены в бухгалтерском учете, в соответствии с нормативными актами, регламентирующими порядок ведения бухгалтерского учета в РФ;

? вся существенная информация о правах и обязательствах раскрыта в отчетности;

? финансовый результат классифицирован по видам хозяйственных операций.

Сбор доказательств осуществляется посредством проведения процедур, которые осуществляются в три этапа:

1.Процедуры подготовки и планирования проверки:

? проверка оборотов и сальдо по счетам возникновения прав и обязательств;

? проверка соответствия аналитического, синтетического и сводного

учета и бухгалтерской отчетности, требованиям законодательства, регламентирующего организацию учета и отчетности;

? оценка применимости выбранной учетной политики, анализ правильности и последовательности ее применения;

? тестирование системы внутреннего контроля (СБУ и СБК);

? выявление приоритетных направлений проверки исходя из особенностей деятельности ревизуемой организации.

2. Процедуры, выполняемые в ходе проверки по существу (процедуры, перечисленные в данном разделе, выполняются раздельно для каждого вида операций, определяющих финансовый результат):

а) Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете и отчетности финансового результата от основного вида деятельности.

б) Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете и отчетности финансового результата от операционной деятельности.

в) Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете и отчетности финансового результата от внереализационной деятельности.

г) Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете и отчетности финансового результата от других видов деятельности.

д) Проверка на непротиворечивость данных учета и отчетности.

ж) Проверка на непротиворечивость данных различных форм отчетности.

3.Заключительные процедуры:

? анализ ошибок, выявленных в ходе проверки и их влияния на достоверность бухгалтерской отчетности;

? формирование мнения ревизора о тождественности данных в бухгалтерской (финансовой) отчетности [4].

Ревизия учета финансовых результатов выполняется в следующей последовательности:

1.Процедура - анализ применяемого порядка отражения операций по учету финансовых результатов.

Источники информации:

1) данные синтетического учета по счету 90;

2) данные синтетического учета по счету 91;

3) регистры бухгалтерского учета (аналитический и синтетический учет) по счетам, корреспондируемым со счетами 90 и 91;

4) учетная политика.

Порядок выполнения: на основании данных учетных регистров и регистров сводного учета (гл. книги) проводится сопоставление с данными формы 2. На основании данных учетных регистров и регистров сводного учета (гл. книги) проводится сопоставление с данными других форм отчетности. Оценка на непротиворечивость информации, содержащейся в разных формах отчетности. Результаты выполнения процедуры отражаются в рабочем документе ревизора.

2. Процедуры, выполняемые в ходе проверки по существу:

а) Процедура - проверка правильности оформления финансового результата.

Источники информации:

? учетная политика;

? данные по счетам учета 90, 91, 99;

? формы отчетности (1,2-5).

Порядок выполнения: проводится просмотр и пересчет числовых данных. Нарушения, связанные с оформлением первичных документов, отражаются в рабочем документе ревизора.

б) Процедура проверки полноты раскрытия информации в финансовой отчетности.

Порядок выполнения: проанализировать представленную бухгалтерскую отчетность. Убедиться, что:

? данные учета и отчетности тождественны;

? данные отчетности разных форм тождественны.

в) Процедура анализа ошибок, выявленных в ходе проверки и их влияния на достоверность бухгалтерской отчетности.

Порядок выполнения: на основании данных отчетных документов сгруппировать по категориям выявленные нарушения, оказывающие влияние на формирование бухгалтерской отчетности.

г) Процедура формирования мнения ревизора о тождественности и достоверности показателей в бухгалтерской отчетности.

Порядок выполнения: сформулировать краткие выводы по проведенной проверки (краткое изложение по учету и отчетности данного объекта проверки), оформить рабочий документ [5].

1.3 Нормативно-правовое обеспечение контроля и ревизии формирования и использования финансовых результатов

В процессе проведения ревизии финансовых результатов деятельности организации, проверяющие должны руководствоваться общими нормами правого регулирования их учета.

Единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в РФ для организаций регламентированы ФЗ «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 №402-ФЗ, а также другими федеральными законами, указами Президента РФ, постановлениями Правительства РФ, Положениями по бухгалтерскому учету, утвержденными Минфином РФ. Важным документом является и Гражданский кодекс РФ, в котором законодательно закреплены гражданско-правовые основы субъектов бухгалтерского учета.

Налоговый кодекс РФ (часть 1 и 2) устанавливает систему налогов и сборов, взимаемых в федеральный бюджет, а также общие принципы налогообложения и сборов в России.

Глава 25 НК РФ «Налог на прибыль» определяет порядок и сроки уплаты налога, определение доходов, классификацию доходов и группировку расходов; определяет расходы, которые учитываются в целях налогообложения, порядок признания доходов и расходов при методе начисления и при кассовом методе в целях налогообложения, приводит порядок составления расчета налоговой базы, порядок налогового учета доходов и расходов от реализации и отдельных видов внереализационных доходов.

Особую роль в организации учета финансовых результатов играет Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное приказом Минфина России 29.07.1998 г. №34н. Данный нормативный акт является своего рода связующим звеном всей системы нормативного регулирования бухгалтерского учета.

Учет финансовых результатов в положении определяется пунктами 25, 28, 32, 40, 56, 66, 69, 70, 77, 78, 79, 80, 81, 82 и 83.

К положениям по бухгалтерскому учету, устанавливающим принципы, правила, способы ведения бухгалтерского учета и формирования состава финансовых результатов от продаж организациями, относятся Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденное приказом Минфина РФ от 06.05.1999 №32н, и Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденное приказом Минфина РФ от 06.07.1999 №43н.

Согласно ПБУ 9/99 доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества). Подразделяются на доходы от обычных видов деятельности и прочие доходы.

В свою очередь, в соответствии с ПБУ 10/99 расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества). Также подразделяются на расходы от обычных видов деятельности и прочие расходы.

Кроме этих указанных нормативных документов прямое отношение к бухгалтерскому учету финансовых результатов имеет Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02), утвержденное приказом Минфина РФ от 19.11.2002 №114н.

В основу исчисления финансового результата положен методологический принцип временной определенности фактов хозяйственной деятельности, закрепленный в ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации». В соответствии с ним «факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности)» [2].

При составлении сводной бухгалтерской отчетности применяется ПБУ 12/2000 «Информация по сегментам». Применение ПБУ 12/2000 регламентирует представление информации о финансовом результате по операционным или географическим сегментам.



2. Общая характеристика ООО «СтанкоПром»

2.1 Организационно-правовая характеристика предприятия

ООО «СтанкоПром» создано в соответствии с Гражданским кодексом РФ и ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» 21 июля 2009 года. Организационно-правовая форма: общество с ограниченной ответственностью. Общество является юридическим лицом и строит свою деятельность на основании настоящего Устава и действующего законодательства РФ.

ООО «СтанкоПром» является коммерческой организацией, оно вправе открывать банковские счета на территории РФ и за ее пределами. Общество имеет круглую печать, содержащую ее полное наименование, собственную эмблему и другие средства визуальной идентификации. Общество является собственником принадлежащего ему имущества и денежных средств и отвечает по своим обязательствам собственным имуществом. Участники не отвечают по обязательствам предприятия и несут риск убытков, связанных с деятельностью предприятия, в пределах стоимости внесенных ими вкладов.

Принятие новых участников в состав ООО «СтанкоПром» осуществляется по решению Общего собрания Участников.

Место нахождения ООО «СтанкоПром»: Российская Федерация, 350011, Краснодарский край, город Краснодар, улица Старокубанская, дом 2, офис 106.

Уставный капитал предприятия определяет минимальный размер имущества, гарантирующий интересы его кредиторов, и составляет 11000 рублей, что составляет 100% уставного капитала. Каждый учредитель должен оплатить полностью свою долю в уставном капитале в течении срока, установленного договором. Доля учредителя общества предоставляет право голоса только в пределах оплаченной части принадлежащей ему доли. Уставный капитал может формироваться за счет прибыли от его деятельности. При необходимости, в том числе в случаях, прямо предусмотренных законом, уставный капитал может быть увеличен за счет дополнительных взносов участников, за счет прибыли от деятельности общества и за счет имущества общества.

Целями деятельности ООО «СтанкоПром» являются расширение рынков товаров и услуг, а также извлечение прибыли. Вправе осуществлять любые виды деятельности не запрещенные законом.

Основные виды деятельности ООО «СтанкоПром»:

? оптовая торговля машинами и оборудованием, приборами общепромышленного и специального назначения;

? осуществление строительства, реконструкции, капитального и текущего ремонта зданий и сооружений, включая индивидуальное строительство и ремонт по заказам населения и юридических лиц;

? строительство дорог, аэродромов и спортивных сооружений;

? предоставление услуг по закладке и содержанию декоративных садов и парков отдыха и развлечений, зеленых насаждений на спортивных площадках;

? предоставление услуг по добыче нефти и газа;

? поставка металло и древообрабатывающего оборудования;

? поставка оборудования для СТО, торгового оборудования, холодильных камер и другое технологическое оборудование;

? поставка отделочных материалов;

? и иная деятельность не запрещенная настоящим законодательством.

У компании два учредителя, которыми являются физические лица. Тип собственности - частная собственность. На постоянной основе в компании трудятся более 70 человек, с высокой квалификацией и профессионализмом.

Главную роль в компании выполняет ее руководитель (директор) Бакшеев Константин Сергеевич (рисунок 1). Ему подчиняются главный бухгалтер, начальник отдела продаж, начальник отдела маркетинга и начальник отдела кадров. Директор организует всю работу предприятия и несет полную ответственность перед партнерами и работниками компании, распоряжается имуществом предприятия, заключает договора, издает приказы по предприятию, в соответствии с трудовым законодательством принимает и увольняет работников, применяет меры поощрения и налагает взыскания на работников предприятия. Все отделы и начальники по иерархии, в конечном счете, подчиняются директору. В подчинении главного бухгалтера находятся бухгалтер и кассир, начальнику отдела продаж подчиняются менеджер и склад, а начальнику отдела маркетинга - менеджер.

Таким образом, компания ООО «СтанкоПром» построена по линейной организационной структуре, в которой нижестоящие подразделения подчиняются вышестоящим. И во главе предприятия находится директор - единоначальник, наделенный всеми полномочиями и осуществляющий единоличное руководство подчиненными ему работниками и сосредоточивающий в своих руках все функции управления.

2.2 Экономическая характеристика предприятия

Основные экономические показатели, характеризующие деятельность предприятия за последние три года и их анализ, представлены в таблице 2.1.

Таблица 1 - Основные показатели деятельности ООО «СтанкоПром»

Показатели	2013 г.	2014 г.	2015 г.	Абсолютное отклонение (+/-)	Темп роста, %
1 Выручка от продаж, тыс. руб.	13474	9313	10403	- 3071	77,2
2 Себестоимость, тыс. руб.	13194	9246	10310	-2884	78,14
3 Прибыль от продаж, тыс. руб.	280	67	93	-187	33,2
4 Прочие доходы, тыс. руб.	30	1	1	-29	3,3
5 Прочие расходы, тыс. руб.	65	22	25	-40	38,5
6 Прибыль до налогообложения, тыс. руб.	245	46	69	-176	28,2
7 Налог на прибыль, тыс. руб.	50	10	14	-36	28
8 Чистая прибыль, тыс. руб.	195	36	55	-140	28,2
9 Рентабельность услуг, %	1,5	0,4	0,5	-1	-
10 Рентабельность продаж, %	2,08	0,72	0,9	-1,18	-
11 Затраты на 1 руб. выручки, коп	98	99,3	99,1	1,1	101,1

По данным таблицы 1 можно сделать вывод, что предприятие имеет спад практически по всем финансовым показателям.

Выручка от продаж в 2015 году снизилась на 22,8 % по сравнению с 2013 годом. На снижение выручки повлияло повышение цены на продукцию, в связи с санкциями и повышением курса доллара.

Чистая прибыль предприятия также сократилась на 71,8%, на что повлияли следующие факторы: неблагоприятные экономические условия (кризис); общий спад покупательского спроса, в связи с закрытием предприятий-покупателей оборудования. Все эти факторы ведут к спаду активности рынка оптовой торговли прочими машинами и оборудованием, тем самым возрастают цены, падает спрос на услуги предприятия и сокращается чистая прибыль фирмы.

Прибыль от продаж в 2015 году уменьшилась на 66,8 % по сравнению с 2013 годом.

В общей сумме себестоимость продаж уменьшается пропорционально выручке. Затраты на 1 рубль выручки за три года незначительно увеличились всего на 1,1%. Снизились прочие доходы предприятия, к которым относились доходы от участия в других организациях, но так же и уменьшились прочие расходы, такие как проценты по долговым обязательствам предприятия.

В 2015 году рентабельность продаж снизилась на 2,18% по сравнению с 2013 годом, за счет снижения покупательского спроса на продукцию и услуги оказываемые предприятием. Снижение рентабельности продаж свидетельствует о том, что капитал (денежные средства) используются неэффективно.

Также снизилась рентабельность услуг на 1%, что свидетельствует о снижении эффективности оказываемых услуг компании и необходимости совершенствования, расширения услуг, снижения затрат, поиск новых каналов сбыта.

Таким образом, проанализировав деятельность предприятия по всем приведенным показателям можно сказать, что на 2015 год предприятие достаточно эффективно, но по сравнению с 2013 годом его показатели снизились практически 2-3 раза, на что повлиял кризис 2014 года.

2.3 Оценка организации действующей практики бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля предприятия

Контроль за финансово-хозяйственной деятельностью ООО «СтанкоПром» осуществляется Ревизионной комиссией (ревизором).

Ревизионная комиссия не может быть менее 3 человек и избирается на три года. Ревизионная комиссия вправе в любое время проводить проверки финансово-хозяйственной деятельности ООО «СтанкоПром» и иметь доступ ко всей документации.

Для проверки и подтверждения правильности годовых отчетов и бухгалтерских балансов предприятие вправе по решению Общего собрания участников привлекать профессиональных аудиторов. Аудиторская проверка может быть проведена по требованию любого участника, но оплата услуг аудитора осуществляется за счет участника, по требованию которого она проводится.

Источниками образования имущества предприятия являются: уставный капитал, доходы, получаемые от оказываемых услуг, кредиты банков и других кредиторов, вклады участников, безвозмездные или благотворительные взносы и пожертвования организаций, и иные источники не запрещенные законодательством РФ.

Организацию документооборота в ООО «СтанкоПром» осуществляет директор.

По требованию участника предприятие обязано обеспечить ему доступ к следующим документам: устав; договор об учреждении общества; протокол Общего собрания учредителей, содержащий решение о создании общества и об утверждении денежной оценки не денежных вкладов в уставной капитал; документы, подтверждающие государственную регистрацию и права общества на имущество, находящееся на балансе; внутренние документы; положение о филиалах и представительствах; и иные документы предусмотренные федеральными законами и иными правовыми актами РФ.

Так же могут быть предоставлены копии документов.

Ответственным в ООО «СтанкоПром» за организацию бухгалтерского учета и соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций является руководитель организации.

Он обязан создать необходимые условия для правильного ведения бухгалтерского учета, обеспечить неукоснительное выполнение всеми подразделениями и службами, работниками организации, имеющими отношение к учету и отчетности, требования главного бухгалтера в части оформления и предоставления для учета документов и сведений.

За формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное предоставление полной и достоверной бухгалтерской отчетности ответственность несет главный бухгалтер организации. С ним согласовывается назначение, увольнение и перемещение материально-ответственных лиц. Учетная политика предприятия выработана на основании требований, предъявляемых к бухгалтерскому учету: полнота, достоверность, своевременность, осмотрительность, приоритет содержания над формой, непротиворечивость, рациональность. Оценивая полноту учетной политики ООО «СтанкоПром», можно сказать, что содержание этого документа, формируется главным бухгалтером и утверждается приказом директора К.С. Бакшеева.

Способы ведения бухгалтерского учета, избранные организацией при формировании учетной политики, применяются с первого января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно- распорядительного документа.

В целом, формирование учетной политики в обществе, можно охарактеризовать как положительное: составление документа осуществляется в соответствии и на основании с ФЗ «О бухгалтерском учете», п.10 Положения №34-н, ПБУ 1/2008.

Анализируя аналогичные документы за ряд лет, можно прийти к выводу, что содержание учетной политики из года в год существенно не менялось, это связано со стабильным положением предприятия, которое выработало наиболее рациональные методы ведения и организации бухгалтерского учета. Изменения в учетной политике могут иметь место в случае изменения законодательства Российской Федерации или нормативных актов по бухгалтерскому учету, что оформляется приказом «О внесении измений в учетную политику».

Таким образом, учетная политика организации сформирована в соответствии с требованиями законодательства с учетом всех изменений.

Для того чтобы установить, обеспечивает ли система внутреннего контроля ООО «СтанкоПром» своевременное предупреждение, выявление и устранение ошибок, недочётов и нарушений, возникающих при ведении финансово-хозяйственных операций был использован тест проверки состояния системы внутреннего контроля (Приложение Е).

По итогам проведенного теста можно сделать вывод, что система внутреннего контроля достаточно надежна, но не совершенна. Уровень контрольного риска согласно ниже приведенной формуле 1, составляет 36,8%.

РК = РКmin+Отрицательные ответы/Всего ответов,

где РКmin = 0,25 (25%)

На предприятии ООО «СтанкоПром» разработана и утверждена организационная структура, делегированы полномочия и определена ответственность между работниками, что является неотъемлемой часть эффективного функционирования предприятия. Но отсутствует разделение функций между работниками, выполняющими операции на определенном участке, так как предприятие небольшое и, по мнению руководителя, в этом нет необходимости. Согласно Приложению 3 учетной политики директором установлен круг лиц, имеющих право подписи первичных документов.

Денежные средства предприятия хранятся в несгораемом сейфе, в помещении кассы имеется сигнализация, на окнах решетки. В соответствии с установленным графиком производится инкассация денежных средств. Единственным недостатком является отсутствия специального помещения для хранения учетных регистров, но предприятие тщательно работает над устранением данного недостатка. На предприятии имеется инвентаризационная комиссия и своевременно проводятся ревизия и инвентаризация в соответствии со сроками установленными учетной политикой предприятия. Кадровая политика так же находится на высоком уровне, осуществляется своевременное обучение и повышение квалификации работников.

В общем, система внутреннего контроля предприятия находится на высоком уровне надежности и способна обеспечивать своевременное предупреждение, выявление и устранение ошибок. Серьезных нарушений в ходе тестирования не выявлено.



3. Организация и проведение контроля и ревизии формирования и использования финансовых результатов ООО «СтанкоПром»

3.1 Программа контроля и ревизии формирования и использования финансовых результатов предприятия

Ревизия - последовательный процесс, который состоит из подготовки к ревизии, составления программы ревизии, организации работы на объекте ревизии, документальной и фактической ревизии, систематизации ревизии и составления актов, выводов и предложений ревизором.

Руководитель ревизующего органа заблаговременно за 3 - 5 дня до начала ревизии назначил приказом тематическую ревизию деятельности предприятия ООО «СтанкоПром» по вопросам формирования и использования финансовых результатов. В приказе указано полное наименование ревизуемого предприятия, вид ревизии, период, за который проводится ревизия, срок проведения ревизии, состав ревизионной группы и в том числе руководитель группы.

На предприятии ООО «СтанкоПром» на основании приказа № 14 от 27 октября 2016г. бухгалтером - ревизором проведена комплексная документальная ревизия финансово-хозяйственной деятельности ООО «СтанкоПром» за период с 01 января 2015 года по 31 декабря 2015 года, в частности ревизия формирования и использования финансовых результатов.

Ревизия формирования и использования финансовых результатов ООО «СтанкоПром» осуществлялось по данным годовой и периодической бухгалтерской отчетности, актам ревизий, проведенных в предыдущие периоды, приказам и постановлениям вышестоящих органов, докладным запискам, объяснениям и заявлениям должностных и других лиц ревизуемого предприятия и вышестоящего органа. При изучении данных документов ревизор получил определенное представление о размере и характере деятельности ООО «СтанкоПром», установил недостатки в его финансово-хозяйственной деятельности, которые впоследствии и были проверены в ходе ревизии.

На основании задач, поставленных перед ревизией, и изучения материалов, характеризующих хозяйственно-финансовую деятельность ООО «СтанкоПром», ревизор составил программу ревизии финансовых результатов деятельности предприятия.

Программа состоит из перечня основных вопросов, подлежащих проверке, период, за который должна быть проведена ревизия. Программа ревизии была утверждена руководителем контрольно-ревизионного аппарата. Один экземпляр программы остался у ревизора, а второй остался в деле ООО «СтанкоПром».

Ревизор ознакомил всех членов ревизионной группы с содержанием программы и распределил задания между ними. На основании полученных заданий члены ревизионной группы составили рабочие планы проведения ревизии порученных им участков деятельности предприятия, которые были утверждены руководителем ревизионной группы (таблица 3).

Таблица - Программа проведения ревизии финансовых результатов ООО «СтанкоПром»

№ п/п	Процедура	Дата проверки	Ф.И.О ревизора
1	Проверка формирования финансовых результатов от основной деятельности	01.11.2016- 05.11.2016	Ковалева В.В.
2	Проверка правильности формирования и учета финансовых результатов от прочей деятельности	07.11.2016-08.11.2016	Михайлов В.А.
3	Проверка использования финансовых результатов	09.11.2016-13.11.2016	Присяжная А.Н.
4	Проверка и подтверждение отчетности о финансовых результатах	14.11.2016-15.11.2016	Михайлов В.А.
5	Составления акта ревизии	16.11.2016	Присяжная А.Н.

По данным программы ревизии формирования и использования финансовых результатов период проведения, ревизия составляет 10 рабочих дней, за исключение выходных и праздничных дней. В ревизии участвует три ревизора. По объему проверки документооборота и записи в регистрах бухгалтерского учета проверка осуществляется выборочным способом.

В рабочем плане указываются перечень работ, подлежащих выполнению во время поведения ревизии, сроки их выполнения и документы подлежащие проверке.

Таблица - План проведения ревизии финансовых результатов ООО «СтанкоПром»

№ п/п	Процедура	Документы, задействованные при проверке	Дата проверки	Ф.И.О ревизора
1	Проверка формирования доходы от основного вида деятельности
1.1	Проверка наличия приказа по учетной политике с указанием метода определения выручки от оказания услуг	Приказ об учетной политике ООО «СтанкоПром», ПБУ 9/99, ПБУ 10/99, ПБУ 18/02	01.11.2016- 05.11.2016	Ковалева В.В.
1.2	Проверка правильности отражения в учете выручки от оказания услуг	План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению, Приказ об учетной политике ООО «СтанкоПром», регистры учета, отчетность
1.3	Проверка правильности ведения аналитического и синтетического учета по сч. 90	План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности, Приказ об учетной политике ООО «СтанкоПром», аналитические и синтетические регистры учета по сч.90

По прибытии на ООО «СтанкоПром» руководитель ревизионной группы (ревизор) представил начальнику предприятия приказ о проведении ревизии.

Начальник ревизуемого предприятия ООО «СтанкоПром» издал распоряжение, согласно которому работники предприятия обязаны:

? предъявлять по требованию ревизора первичные документы, учетные регистры, отчеты, сметы, служебную переписку и другие документы;

? давать в устной и письменной форме необходимые объяснения и справки;

? своевременно принимать необходимые меры для устранения выявленных недостатков и нарушений, способствующий проведению ревизии финансовых результатов деятельности предприятия.

До начала проведения документальной ревизии ревизор ознакомился с состоянием бухгалтерского учета ООО «СтанкоПром», выслал всем поставщикам и покупателям, прочим дебиторам и кредиторам извещения о проводимой ревизии с просьбой сообщить о состоянии расчетов и имеющихся претензиях к ревизуемому предприятию.

После проведения подготовительной организационной работы на предприятии ООО «СтанкоПром» ревизионная группа приступила к непосредственной ревизии, в ходе которой были использованы способы и приемы документального и фактического контроля.

3.2 Ревизия правильности формирования финансовых результатов

На первоначальном этапе ревизии формирования финансовых результатов ревизором была осуществлена проверка соответствия подходов формирования и использования финансовых результатов на предприятии ООО «СтанкоПром» указанных в учетной политики, нормативным документам РФ. Таким как ПБУ 9/99, ПБУ 10/99, ПБУ 18/02, ПБУ 1/2008, ПБУ 4/99, ПБУ 21/2008, а так же ФЗ «О бухгалтерском учете». Ревизором не было выявлено серьезных противоречий учетной политики нормативным документам РФ.

Ревизор, прежде всего, выяснил, как в учетной политике предприятия (Приложение Б) предусмотрено учитывать финансовый результат от реализации продукции (работ, услуг) - по предъявленным расчетным документам (метод начисления) или по мере оплаты (кассовый метод). На ООО «СтанкоПром» учет выручки от реализации продукции осуществляется методом начисления.

Проведена выборочная проверка оформления документов по реализации услуг. При ревизии на предприятии проверялись документы по оказанию услуг на наличие обязательных реквизитов. По результатам проверки правильности оформления документов по оказанию услуг ООО «СтанкоПром» в документах по учёту оказания услуг заполняются практически все обязательные реквизиты.

Ревизор удостоверяется, что на счетах бухгалтерского учета отражены все реально совершенные операции по оказанию услуг. При проведении данной проверки ревизионная группа обращает внимание на возможность возникновения двух типов ошибок: данные по реально совершенным сделкам не отражены в учете и второй тип - на счетах отражены фиктивные операции.

Такие ошибки приводят к занижению или завышению налогооблагаемой базы, и это считается неправомерным. Проверка полноты и достоверности отражения сумм реализации на счетах бухгалтерского учета является этапом проверки надежности системы внутреннего контроля.

При ревизии достоверности отражения сумм от оказания услуг, выборочно сверен ряд записей в регистрах учета реализации с данными первичных документов.



Таблица 5 - Результаты проверки полноты и достоверности сумм от оказания услуг ООО «СтанкоПром»

Порядковый номер Акта об оказании услуг	Сумма к оплате согласно Накладной	Сумма без НДС	Сумма по данным регистра учета доходов текущего периода	Отклонения
1	2	3	4	5
4577	24596,38	20844,39	20844,39	-
4788	51459,63	43609,86	43609,86	-
8644	46576,87	39472,06	39427,06	+

Для определения достоверности отражения в регистрах рациональней рассмотреть налоговые регистры, суммы по которым в дальнейшем составят налогооблагаемую прибыль.

В ходе ревизии проверены суммы по накладным и данные Регистра учета доходов текущего периода (таблица 5).

Как видно из таблицы 4, сумма согласно Акту оказания услуг № 8644 не совпадает с суммой по данным регистра учета доходов текущего периода, что означает наличие незначительных отклонений в регистрах, которые связанны с невнимательностью бухгалтера.

Проведена проверка наличия документов, подтверждающих правильность и своевременность отражения выручки от оказания услуг ООО «СтанкоПром». ревизия финансовый бухгалтерский учетный

Проверена правильность отражения выручки на счетах бухгалтерского учета.

Выручка формируется на счете 90-1 «Выручка» в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Проводка выглядит следующим образом: Дебет 90-1 «Выручка», Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» на сумму реализованных услуг. Проведена арифметическая проверка сформировавшейся выручки по данным аналитического, синтетического учета и бухгалтерской отчетности (таблица 6).



Таблица 6 - Арифметическая проверка и порядок формирования выручки ООО «СтанкоПром» за 2015 год

Наименование показателя	Сумма, руб.	Подтверждающий документ	Соответствие отчетности
		Аналитического учета	Синтетического учета
1	2	3	4	5
1. Выручка от оказания услуг	12275319	Оборотно-сальдовая ведомость по счету 90-1 «Выручка»	Главная книга по счету 90 «Продажи»	Отклонений нет
2. НДС, акцизы и аналогичные обязательные платежи	1872506	Оборотно-сальдовая ведомость по счету 90-3	Главная книга по счету 90 «Продажи»	Отклонений нет
3. Выручка от оказания услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей)	10402813	Отчет о финансовых результатах		?

Арифметическая проверка отклонений не выявила, что подтверждает правильность отражения и формирования на счетах выручки от оказания услуг, и правильного отражения в бухгалтерской отчетности, что не приводит к искажению информации.

Для более точного вывода необходимо провести более детальное изучение и более глубокую проверку сумм формирования выручки от реализации услуг.

Корреспонденция счетов на предприятии отражена верно, суммы по соответствующим счетам совпадают.

Выручка по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» соответствует отраженной по счету 90 «Продажи». То есть методологических и арифметических ошибок в учете выручки на OOО «СтанкоПром» не выявлено.

В ходе проверки расходов по обычным видам деятельности было выявлено, что расходы в сумме 40 000 руб. на капитальный ремонт арендованного помещения списаны необоснованно.

Данные расходы по договору аренды №143, заключенный с ООО «Венар», несет арендодатель и арендатор не вправе ставить его себе на расходы (нарушение главы 25 НК РФ). Таким образом, за счет необоснованно списанных расходов изменяется налогооблагаемая база и соответственно налог на прибыль.

В соответствии с применяемой методикой отражения результатов от основной деятельности за 2015 год предприятие получило прибыль, отраженную проводкой Дебет счета 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж», Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» на сумму 93 тыс. руб.

Ревизор проверил правильность учета прочих доходов и расходов, произведенных организацией. Цель такой проверки - формирование мнения о правильности бухгалтерского учета прочих доходов и расходов. Источниками информации послужили Учетная политика ООО «СтанкоПром», Рабочий план счетов, регистры аналитического и синтетического учета по счету 91-2.

В соответствии с Рабочим планом счетов и Учетной политикой предприятия для учета прочих расходов используется счет 91-2 «Прочие расходы» и счет 91-3 «НДС».

В ходе ревизии установлено, что прочие расходы предприятия включают в себя следующие группы: просроченную дебиторскую задолженность, проценты по долговым обязательствам, и другие внереализационные расходы.

В ходе ревизии прочих расходов установлено, что в их состав входит, в основном, получение прочих услуг. Необходимые документы по их получению в ООО «СтанкоПром» имеются и соответствуют действующему законодательству.

Прочие доходы предприятия представляют незначительную сумму в сравнении с соответствующими им прочими расходами, а прочие доходы, которые принимаются при расчете налогооблагаемой базы, составляют 935 рублей.

Для проверки правильности определения финансового результата от прочей деятельности предприятия и отражения его на бухгалтерских счетах ООО «СтанкоПром» проанализирована оборотно-сальдовая ведомость по счету 91 “Прочие доходы и расходы”, по счету 99 “Прибыли и убытки” и Отчет о финансовых результатах.

Корреспонденция счетов по учету прочих доходов и расходов составлена на предприятии правильно. Для проверки правильности составления Отчета о финансовых результатах изучен порядок формирования и отражения всего финансового результата в регистрах аналитического и синтетического учета.

Пользуясь информацией регистров, а также соблюдая ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» и Приказ «О формах бухгалтерской отчетности организации» № 66н, проведена проверка правильности заполнения строк Отчета о финансовых результатах.

Правильность заполнения строк Отчета о финансовых результатах проверялась на 31.12.15 г.

Таблица - Проверка правильности заполнения строк Отчета о финансовых результатах ООО «СтанкоПром»

Раздел	Строка Отчета о финансовых результатах	Источник информации	Сумма, тыс. руб.
1	2	3	4
Доходы и расходы по обычным видам деятельности	Выручка (нетто) от продажи товаров, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и иных аналогичных обязательных платежей)	Главная книга по счету 90	10403
	Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	Главная книга по счету 90	9206
	Валовая прибыль	расчетное	1197

Из таблицы 7 видно, что каждая строка Отчета о финансовых результатах формируется на основании данных бухгалтерского учета.

Расчет текущего налога на прибыль (20%) совпадает с суммой, указанной по строке Налоговой декларации по налогу на прибыль и равняется 14 тыс. руб., Отчет о финансовых результатах составлен верно в соответствии с регистрами аналитического и синтетического учета.

Проводя ревизию использования финансовых результатов нарушений и ошибок выявлено не было. На предприятии ООО «СтанкоПром» счет 99 закрывается заключительной записью по дебету 99 и по кредиту 84. Согласно учетной политики направление использования чистой прибыли организации устанавливается решением единственного участника.

Чистая прибыль по итогам отчетного года списывается на счет 84 «Нераспределенная прибыль».

Таблица - Анализ счета 84 ООО «СтанкоПром» за 2015 год

Дебет	84 «Нераспределенная прибыль»	Кредит
Сальдо начальное - 229 567,98 рублей
Дт 84 Кт70 - 36076 рублей - начисление дохода учредителям	Дт 99.01 Кт 84 - 54 867 рублей - полученная прибыль списывается на нераспределенную прибыль
Обороты по дебиту - 36076 рублей	Обороты по кредиту - 54 867 рублей
Сальдо конечное - 210776, 98 рублей

Исходя из анализа счета 84 чистая прибыль была списана на нераспределенную прибыль в полном объеме, а по дебету счета были начислены дивиденды единственному учредители ООО «СтанкоПром».

Ревизор провел проверку правильности определения сумм нераспределенной прибыли и порядка отражения их в бухгалтерском учете путем анализа оборотно-сальдовой ведомости и выписок из Главной книги.

Также была подтверждена законность и обоснованность использования нераспределенной прибыли на начисление дивидендов учредителю согласно решению учредителей предприятия (протокол общего собрания). При проверке порядка распределения чистой между собственником и хозяйствующим субъектом устанавливается правомерность и законность ее распределения учредительным документам.

Обычно прибыль распределяется на следующие цели:

- начисление дохода учредителям от участия в организации или дивидендов акционерам;

- отчисление в резервный фонд организации, если его создание предусмотрено законодательством РФ или учредительными документами.

В данном случае, на предприятии ООО «СтанкоПром» учредительными документами не предусмотрено формирования резервного капитала, а также резервов предстоящих расходов и платежей.

На заключительном этапе ревизор установил правильность применяемых организацией схем корреспонденции счетов по учету финансовых результатов и нераспределенной прибыли, данная схема представлена.

Таблица - Схемы корреспондирующих счетов по учету финансовых результатов и нераспределенной прибыли

Корреспонденция счетов	Содержание операций
Дебет	Кредит
90/9 «Прибыль (убыток) от продаж»	99 «Прибыли и убытки»	Определяется ежемесячно финансовый результат от реализации (прибыль)
99 «Прибыли и убытки»	90/ 9 «Прибыль (убыток) от продаж»	Определяется ежемесячно финансовый результат от реализации (убыток)
91/ 9 «Сальдо прочих доходов и расходов»	99 «Прибыли и убытки»	Определяется ежемесячно сальдо прочих доходов и расходов (прибыль)
99 «Прибыли и убытки»	91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов»	Определяется ежемесячно сальдо прочих доходов и расходов (убыток)
99 «Прибыли и убытки»	10 «Материалы», 41 «Товары	Отражаются прочие расходы организации в виде потерь материалов, товаров
51 «Расчетные счета»	99 «Прибыли и убытки»	Отражаются прочие доходы организации в виде страховых возмещений
99 «Прибыли и убытки»	68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»	Начислен в бюджет налог на прибыль
99 «Прибыли и убытки»	84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»	Отражается в конце года сумма нераспределенной прибыли
84 «Нераспределенная прибыль»	99 «Прибыли и убытки»	Отражается в конце года сумма непокрытого убытка
84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»	75/2 «Расчеты по выплате доходов»	Направляется часть прибыли отчетного года на выплату дивидендов акционерам

Таким образом, ревизия формирования и использования финансовых результатов выявила отклонения и ошибки, допущенные в учете финансовых результатов ООО «СтанкоПром». На основе проведенных действий главным ревизором составляется акт проведения ревизии, где указываются выявленные нарушения и рекомендации по их устранению.



4. Результаты контроля и ревизии формирования и использования финансовых результатов ООО «СтанкоПром»

4.1 Оформление результатов контрольно-ревизионной работы

По результатам ревизии формирования и использования финансовых результатов предприятия ООО «СтанкоПром» составляется акт (Приложение Ж), так как в ходе проверки были выявлены нарушения ведения учета финансовых результатов.

...