Сущность и принципы нормативного метода учета затрат и калькулирования (на примере ОАО "МордовСтройКомплект")

Размещено на http://www.allbest.ru

ВВЕДЕНИЕ

На любом этапе экономического развития страны повышение эффективности хозяйствования является одной из основных задач. Это объясняет необходимость применения нормативной системы управления как на уровне отраслей национального хозяйства, так и в рамках конкретного предприятия. Нормативная система управления затратами представляет собой совокупность процедур по планированию, нормированию, отпуску материалов в производство, составлению внутренней отчетности, калькулированию себестоимости продукции, осуществлению экономического анализа и контроля на основе норм затрат. Ее главной целью является полное использование производственных факторов и экономное ведение хозяйства.

Нормативный метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции наилучшим образом соответствует потребностям нормативной системы управления издержками. Благодаря своему универсальному характеру он рекомендован к внедрению во всех отраслях народного хозяйства.

Использование нормативного метода позволяет организовать управление затратами по отклонениям. Оперативная информация об отклонениях раскрывает огромные возможности и преимущества управления. Она автоматически, без особого поиска и анализа фиксирует внимание управляющего органа на негативных явлениях и тем самым сигнализирует о необходимости выявления их причин и принятия соответствующих управленческих решений по их устранению, своевременной корректировке процесса производства непосредственно в ходе его осуществления, позволяет принять своевременные меры по уточнению материального обеспечения, устранению возникающих диспропорций и т.п.

Актуальность темы данной работы обусловлена тем, что изучение применения нормативного метода учета затрат представляется важным, так как на многих предприятиях можно обнаружить недостатки в использовании материальных и трудовых ресурсов, в организации производства, снабжении, нормировании и выявлении внутренних резервов. Нормативный метод учета дает возможность контролировать в ходе производства затраты, влияющие на себестоимость продукции, выявлять отклонения, их причины и принимать соответствующие решения.

Целью работы является изучение сущности и принципов нормативного метода учета затрат и калькулирования.

Сформулированная цель обусловила постановку и последующее решение в работе следующих задач:

· определение сущности нормативного метода учета затрат и калькулирования и понятия нормы;

· исследование основных принципов нормативного метода учета затрат и калькулирования;

· изучение бухгалтерских записей при использовании нормативного метода учета затрат;

· применение нормативного метода для целей калькулирования себестоимости продукции в различных его проявлениях;

· выявление преимуществ и недостатков, присущих нормативному методу учета затрат и калькулирования.

Практическая часть работы рассматривает данные производства на примере ОАО «МордовСтройКомплект», где с помощью методов распределения и эквивалентных коэффициентов рассчитывается себестоимость соответствующих видов продукции.

себестоимость учет затрата калькулирование

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ НОРМАТИВНОГО МЕТОДА УЧЕТА ЗАТРАТ И КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ

1.1 Сущность понятия себестоимости продукции и порядок ее формирования

Финансовый учет и информация, получаемая пользователями финансовой отчетности, является источником получения данных для анализа общего финансового состояния организации. Наряду с финансовым учетом в настоящее время все чаще предприятия вынуждены организовывать учет управленческий.

Предпосылки организации управленческого учета возникли сравнительно давно. Сложные рыночные процессы воздействуют на колебания объемов производства и реализации продукции, увеличение доли постоянных затрат в их общем объеме. Кроме того, рыночные отношения, конкуренция и сама экономическая система российской экономики значительно влияют на поведение затрат, а следовательно, на прибыль.

Следствием этих процессов стала возросшая потребность товаропроизводителей (бизнесменов, предпринимателей) в информации о затратах на производство и реализацию продукции. Вследствие этого изменились функции и содержание учета, понятие «учет производства» (cost accounting) все чаще стал заменяться понятием «управленческий учет» (management accounting). Исходя из этого основными принципами управленческого учета стали составление предварительных смет затрат, оперативное выявление отклонений от них, систематический анализ издержек производства и вариантов управленческих решений путем оценки их себестоимости.

Себестоимость как экономическая категория является основным объектом управленческого учета.

Организация управленческого учета на предприятии строго не регламентирована российским законодательством. Система управленческого учета разрабатывается организациями самостоятельно, что позволяет привнести больше индивидуального подхода к разработке и формированию показателей управленческого учета применительно к особенностям ведения деятельности именно на конкретно взятом предприятии. Себестоимость по сути своей можно отнести как к категории показателей финансовой учета, так и управленческого. Она представляет собой затратную часть производства и является одним из важнейших объектов изучения управленческого учета, цель которого - помощь управляющим в принятии верных и эффективных управленческих решений.

В условиях реформирования бухгалтерского учета, все большего приближения стандартов отчетности российских предприятий к международным стандартам, а также распространения управленческого учета у хозяйствующих субъектов возникает необходимость получения достоверной информации по формированию различных экономических, бухгалтерских и иных показателей, используемых организациями для достижения поставленной цели.

Себестоимость как раз и является одним из таких показателей. От того, насколько правильно, эффективно и грамотно она будет сформирована, зависит дальнейшее управление производством, а также контроль за соблюдением изначально установленных экономических показателей.

Особенно важно в условиях происходящих изменений системы управления организацией уметь осуществить предварительную оценку принимаемых решений.

Управление экономическими процессами организации, достижение высокого финансового результата, снижение затрат - первоочередные задачи, которые ставит перед собой организация, от верного выполнения которых напрямую зависит жизнеспособность хозяйствующего субъекта.

При этом для оптимального и эффективного управления затратами, организации грамотного управленческого учета требуется постоянная и своевременная информация, необходимая для принятия решения и формирования себестоимости. С этой целью организации необходимо организовать возможность проведения анализа всех экономических процессов, влияющих на уровень, динамику и структуру затрат.

Правильно организованный предварительный и текущий анализ учета затрат и формирования себестоимости служит необходимым условием для бесперебойной и объективной работы управленческого персонала организации путем донесения до него бухгалтерской информации по всем интересующим показателям предприятия. И с этой точки зрения необходимости предварительного анализа затрат себестоимость вновь является неотъемлемой частью формирования различных показателей. Эти показатели широко применяются как в бухгалтерском, так и в налоговом учете, а также в анализе производственно-хозяйственной деятельности предприятия и организации.

Изучение себестоимости с точки зрения практического применения, в котором в основном с ней приходится сталкиваться специалистам, занимающимся вопросами экономики, бухгалтерского и управленческого учета на практике.

Одним из важнейших назначений управленческого учета является исчисление фактической себестоимости продукции (работ, услуг). Исчисление себестоимости единицы продукции (работ, услуг) называется калькулированием или калькуляцией.

Калькулирование - система экономических расчетов.

В процессе калькулирования соизмеряются затраты на производство с количеством выпускаемой продукции и определяется себестоимость единицы продукции.

Различают калькуляции предварительные (плановые, сметные, нормативные) и последующие фактические (отчетные).

Плановая калькуляция определяет среднюю себестоимость продукции (работ, услуг) на плановый период. Ее составляют, исходя из прогрессивных норм расходов сырья, материалов, топлива, трудовых и финансовых ресурсов. Эти нормы являются средними для планируемого периода.

Сметная калькуляция - это разновидность плановой. Ее составляют на разовое изделие, разовую работу для определения цены, для расчетов с заказчиками. Сметные калькуляции характерны для строительства, НИОКР и т. п.

Проектная калькуляция используется для сравнения проектируемых вариантов развития производства, разрабатывается на основе укрупненных норм.

Нормативная калькуляция составляется на основе действующих на начало месяца норм (текущих норм) и используется для организации учета фактических затрат и выявления отклонений.

Отчетная (фактическая) калькуляция составляется по данным бухгалтерского учета о фактических затратах и отражает фактическую себестоимость, которая включает не только планируемые затраты, но и непланируемые непроизводительные затраты.

Каждый из видов калькуляции отражает расходы на производство и реализацию единицы конкретного вида продукции в разрезе калькуляционных статей.

Калькулирование себестоимости основано на следующих принципах:

· научно обоснованная классификация затрат на производство;

· установление объектов учета затрат, объектов калькулирования, калькуляционных единиц;

· выбор метода распределения косвенных затрат;

· разграничение затрат по периодам;

· раздельный учет текущих и капитальных затрат;

· выбор метода калькулирования.

Объектами калькулирования являются отдельные виды продукции (работ, услуг) подразделений основного и вспомогательного производства. Объектом калькулирования себестоимости обычно является продукт, изготавливаемый предприятием. Это может быть конкретный вид продукции, сорт, марка, заказ и т. п. В некоторых отраслях объектами калькулирования могут являться полуфабрикаты.

Объекты калькулирования себестоимости и объекты учета затрат на производство совпадают в тех случаях, когда они представляют собой один и тот же предмет, т. е. когда учет затрат организуется по тому виду продукции, себестоимость которого определяется.

Объекты калькулирования и объекты учета затрат не совпадают в тех случаях, когда учет затрат ведется по отдельным производствам, цехам, процессам и т. п., а калькулируется себестоимость конечного продукта.

Калькуляционная единица - измеритель объекта калькулирования.

Себестоимость не зависит от многих различных обстоятельств, таких как отсутствие нормативных документов или их наличие, возможность осуществления бухгалтерского учета и исчисления себестоимости или отсутствие таковой и др.

Понятие себестоимости в плане нормативного регулирования практически ничем не закреплено. Единственным нормативным документом, в какой-то мере регламентирующим себестоимость как показатель, является Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 10/99) от 06.05.1999 г. № 32н «Расходы организации», утвержденное приказом Минфина РФ.

Исходя из норм данного положения себестоимость можно определить как расходы по обычным видам деятельности. При этом расходами по обычным видам деятельности признаются расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров (п. 5 ПБУ 10/99). Такими расходами также признаются расходы, связанные с выполнением работ, оказанием услуг.

На себестоимость и состав затрат, входящих в нее, оказывают влияние различные факторы, от которых зависит ее определение.

К таким факторам можно отнести следующие:

1) степень готовности продукции к ее реализации. В связи с этим фактором различают валовую и товарную себестоимость, а также себестоимость отгруженной и реализованной продукции;

2) количество продукции. В этом случае исчислению подлежит себестоимость единицы продукции и себестоимость всего объема выпущенной продукции;

3) полнота включения текущих затрат. Исчисляется полная и ограниченная себестоимость;

4) оперативность формирования. При этом необходимо определить фактическую и нормативную, или плановую, себестоимость.

Фактически потребленные ресурсы для производства продукции отражает их фактическая себестоимость. При этом их номинальное или нормативное потребление в нормальных условиях предполагаемой деятельности предприятия отражает нормативная себестоимость.

От характера формируемой себестоимости зависит классификация и учет затрат, а следовательно, система учета затрат. Учет фактических и нормативных затрат по степени оперативности учета является одним из методов и систем учета затрат. В этих системах происходит формирование информации о фактической и нормативной себестоимости.

Наличие показателей норм потребления ресурсов и их учетных цен, а также отклонение фактических значений от нормативных показателей включает в себя нормативный метод учета.

При исчислении себестоимости рассматривают различные ее виды:

· в зависимости от стадии кругооборота, на которой находится готовая продукция, различают себестоимость валовой, товарной, отгруженной и реализованной продукции;

· в зависимости от количества продукции могут быть определены себестоимость всего объема выпущенной продукции и себестоимость единицы продукции.

В зависимости от учитываемых в составе себестоимости статей затрат различают следующие ее виды:

· цеховая себестоимость;

· производственная себестоимость;

· полная себестоимость реализованной продукции.

Цеховая себестоимость включает в себя прямые и косвенные затраты, непосредственно связанные с изготовлением продукции и управлением производством на уровне производственных подразделений (цехов).

При исчислении себестоимости рассматривают различные ее виды:

· в зависимости от стадии кругооборота, на которой находится готовая продукция, различают себестоимость валовой, товарной, отгруженной и реализованной продукции;

· в зависимости от количества продукции могут быть определены себестоимость всего объема выпущенной продукции и себестоимость единицы продукции.

В зависимости от учитываемых в составе себестоимости статей затрат (см. 2.2) различают следующие ее виды:

· цеховая себестоимость;

· производственная себестоимость;

· полная себестоимость реализованной продукции.

Цеховая себестоимость включает в себя прямые и косвенные затраты, непосредственно связанные с изготовлением продукции и управлением производством на уровне производственных подразделений (цехов).

Полная себестоимость реализованной продукции включает не только затраты, непосредственно связанные с производством, но и коммерческие расходы (расходы на продажу).

В зависимости от времени расчета различают себестоимость плановую, нормативную и отчетную (фактическую).

Определение плановой себестоимости производят до начала процесса производства на основе плановых норм расхода прямых материальных и трудовых затрат, а также косвенных управленческих расходов и расходов на продажу.

Фактическую себестоимость определяют после завершения процесса изготовления продукции, выполнения работ, оказания услуг по данным о фактически произведенных затратах.

Каждый из видов производственной себестоимости (плановая, нормативная, фактическая) в зависимости от принятой в организации системы учета затрат и формирования себестоимости может быть исчислен как полная или неполная (сокращенная, частичная) себестоимость.

Формирование полной производственной себестоимости (плановой, нормативной, фактической) основано на включении в нее всех как переменных, так и постоянных производственных затрат.

Формирование неполной себестоимости (плановой, нормативной, фактической) основано на включении в нее только переменных прямых и косвенных затрат. Постоянные косвенные затраты в неполную себестоимость не включаются.

Таким образом, по полноте включения производственных затрат в себестоимость различают полную и неполную производственную себестоимость продукции (работ, услуг), которые соответствуют двум системам (концепциям) учета затрат и формирования себестоимости.

При использовании концепции полной производственной себестоимости финансовый результат определяют, вычитая из суммы, полученной за период выручки, величину полной производственной себестоимости и коммерческих расходов.

При использовании концепции неполной производственной себестоимости финансовый результат исчисляют в два этапа. Сначала определяют разницу между выручкой от реализации и неполной себестоимостью, т. е. маржинальную прибыль. Затем из маржинальной прибыли вычитают постоянные косвенные затраты и коммерческие расходы и получают прибыль от продаж.

Как правило, в настоящее время формированию себестоимости выпускаемой продукции и классификации затрат по статьям калькуляции не уделяется должного внимания. При этом такая классификация в бухгалтерском учете и в бизнес-плане крайне важна для управления себестоимостью. Управленческий учет, а вместе с ним и калькулирование себестоимости позволяет глубже и точнее анализировать процесс формирования себестоимости, выявлять отклонения от плана, вносить обоснованные предложения по экономии отдельных видов расходов в процессе производства готовой продукции.

В заключении можно сделать вывод, что себестоимость как экономическая категория является основным объектом управленческого учета.

1.2 Основные принципы нормативного метода учета затрат

Нормативный метод учета затрат представляет собой вид учетной подсистемы, характеризующейся наличием норм использования ресурсов и нормативных (учетных) цен этих ресурсов и использованием этих показателей для планирования и контроля.

Принято считать, что нормативный метод учета затрат применим лишь в условиях массового и крупносерийного производств, когда в больших количествах производится ограниченный ассортиментный перечень продуктов, и неприменим в условиях мелкосерийного и единичного производств.

Возможности этого метода гораздо шире и он применим во всех производствах, где затраты на изготовление продуктов могут сопоставляться с результатами труда (выработкой) через определенные промежутки времени.

Сущность нормативного метода характеризуется следующими особенностями:

1. Наличие норм потребления ресурсов (затрат) и учетных цен и их ресурсов в процессах деятельности предприятия;

2. Отражение фактических затрат с подразделением их на затраты по нормам и отклонениям;

3. Оперативный учет отклонений от норм потребления ресурсов с установлением размера отклонений, мест их возникновения, причин и виновников образования отклонений с целью использования этих данных для управления производством;

4. Системный учет изменений норм с целью проверки обоснованности текущего уровня норм и контроля экономической эффективности внедряемых организационно-технических мероприятий;

5. Формирование отчетов о возникших затратах с детализацией выявленных отклонений по факторам и виновникам, вызвавшим данные отклонения.

Благодаря указанным особенностям нормативный метод является эффективным инструментом планирования, оперативного контроля и принятия управленческих решений и анализа.

Наличие норм облегчает планирование потребности в производственных ресурсах (оборудование, материалы, персонал) и финансовых средств для приобретения этих ресурсов. Формирование на основе норм затрат плановых калькуляций позволяет планировать расходы, программу выпуска, отпускные цены, объем реализации, выручку и в итоге прибыль.

Оперативный контроль и принятие управленческих решений. В ходе производства по различным причинам возникают отклонения от нормального течения технологического процесса, а вместе с ними - и отклонения в потреблении производственных ресурсов, что вызывает, как правило, дополнительные затраты на изготовление. Оперативно устраняя причины нарушения норм производственного потребления, можно восстановить нормальное течение технологического процесса и предотвратить появление негативных отклонений в будущем.

Используя аналитическую классификацию выявленных отклонений по вызвавшим их причинам, виновникам, объектам учета, становится возможным еще до окончания отчетного периода спрогнозировать результаты деятельности предприятия в целом и отдельных мест возникновения затрат (центров ответственности) и разработать программу снижения затрат.

Для внедрения нормативного метода должны быть созданы следующие предпосылки: наличие нормативного хозяйства и регламента ведения учета и анализа отклонений.

Нормативное хозяйство - термин, пришедший из отечественной экономической практики советских времен. Он обозначает систему, которая включает методологическую базу и необходимую организационно-техническую инфраструктуру, обеспечивающую:

· разработку норм и учетных цен;

· ревизию (пересмотр) норм и учетных цен;

· внесение изменений в нормы и учетные цены.

К нормам существует определенное требование: они должны отражать действительные потребности в потребляемых ресурсах при данном технологическом и организационном уровне производства.

Принято различать:

· плановые нормы и учетные цены, т.е. средние в течение определенного периода (года, квартала). Используются для средне- и долгосрочного планирования;

· текущие нормы и учетные цены, т.е. действующие в данный момент. Используются для оперативного управления.

Текущие нормы и учетные цены могут совпадать с плановыми, если в течение рассматриваемого периода не предполагается их изменение.

При разработке норм используют два основных подхода:

1. Разработка так называемых технически обоснованных норм. В данном случае разработка норм потребления производственных ресурсов ведется конструкторскими, технологическими и другими (отделами главного механика, энергетика, металлурга, сварщика и т.д.) подразделениями предприятия на основе отраслевых справочных изданий расчетным, экспертным и экспериментальным путем;

2. Разработка норм «от достигнутого». В этом случае как таковой разработки норм нет. В качестве норм принимаются фактически сложившиеся на предприятии к настоящему моменту величины потребления производственных ресурсов, т.е. так или иначе нормы устанавливаются на основе данных прошлых периодов.

Представленные подходы к формированию норм справедливы и по отношению к учетным ценам, которые могут разрабатываться на основе фактических значений прошлых периодов (средневзвешенное, последнее значение и т.д.) либо устанавливаться на основе плановых, прогнозных значений без учета данных прошлых периодов.

Необходимость проведения ревизии норм (к учетным ценам это относится в меньшей степени, поскольку необходимость изменения учетных цен проявляется как бы сама собой) объясняется тем, что требуется проверять, насколько:

· правильно нормы были установлены изначально;

· установленные нормы соответствуют текущему технологическому и организационному уровню производства на предприятии.

Формирование регламента проведения ревизии норм предполагает определение:

· случаев, при которых проводится ревизия норм;

· порядка формирования в разрезе видов ресурсов или выпускаемых продуктов графика (регламента) ревизии норм;

· методов проведения ревизии норм по видам ресурсов (проверка расчетов, использование данных опытных наблюдений и т.д.);

· ответственных за инициирование необходимости проведения ревизии, проведение ревизии, согласование и утверждение результатов ревизии и т.д.;

· форм и мест хранения документов, содержащих данные о порядке проведения и результатах ревизии.

Нормативные калькуляции призваны обеспечить выполнение двух основных управленческих функций - планирования и контроля.

С одной стороны, формирование бюджета производственной себестоимости (в который входят нормативные калькуляции) является необходимым этапом при проведении процедуры планирования. В частности, без нормативных калькуляций практически невозможно создать бюджет доходов и расходов (прибылей и убытков). Кроме того, показатели нормативной себестоимости непосредственно используются при принятии решений относительно производственно-сбытовой программы.

Одновременно показатель нормативной себестоимости становится инструментом контроля, отражающим успешность реализации плана. Для составления нормативных калькуляций необходимо наличие:

1. Нормативных карт, содержащих данные о нормах (текущих или плановых) потребления производственных ресурсов для изготовления единицы продукта;

2. Тарифного справочника, отражающего цены на потребляемые производственные ресурсы;

3. Четко прописанного алгоритма (методики) расчета себестоимости.

Эффективность управления затратами с использованием нормативного метода в целом определяется правильной постановкой учета отклонений от норм. Главная задача состоит в том, чтобы определить, как влияет отклонение фактических затрат от норм на уровень каждой статьи затрат.

Упрощенный вариант нормативного калькулирования состоит в том, что документирование и оперативный учет изменений норм не ведутся. Нормативная калькуляция применяется для определения фактической себестоимости каждого калькуляционного объекта по данным об издержках группы таких объектов, которая выступает признаком отражения информации в аналитическом калькуляционном учете. При этом сокращается число аналитических позиций в калькуляционном учете без утраты достоверности калькуляционных расчетов. Упрощенное нормативное калькулирование применяется в многономенклатурном производстве, в котором изменения норм производятся не так часто, а документирование отклонений от норм затруднено по тем или иным причинам.

1.3 Преимущества и недостатки нормативного калькулирования

Нормативный метод учета затрат и калькулирования находит свое применение в организациях различных сфер деятельности, однако каждое предприятие, приступая к разработке и внедрению такой системы, должно оценить соотношение её преимуществ и недостатков.

Действенность нормативного метода проявляется в том, что он предполагает своевременное вмешательство в формирование производственных затрат, строгое соблюдение технико-технологической и производственной дисциплины. Данный метод выступает активным средством ресурсосбережения и дает возможность выявить как внешние, так и внутрипроизводственные резервы снижения затрат. Это метод повседневного текущего контроля и выявления новых резервов экономии, выполняющий роль метода снижения себестоимости продукции и повышения рентабельности производства.

Применение нормативного метода значительно повышает роль бухгалтерского учета в экономической работе предприятия и производственных объединений. Основное достоинство системы нормативного учета и контроля - выявление в оперативном порядке отклонений фактических затрат от действующих норм расхода сырья и материалов, заработной платы и других производственных затрат, их причин и влияние на себестоимость продукции. Организация на отдельных участках производства систематического наблюдения за отклонениями от действующих норм позволяет в оперативном порядке устранять недостатки. Практика показывает, что система нормативного учета и контроля является универсальной. Она не противоречит сложившимся методам учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, а напротив, предполагает необходимость группировки затрат по определенным объектам учета (переделам, процессам, заказам, изделиям и группам однородных изделий).

Данный метод помогает сформировать экономическую осведомленность сотрудников: нормативы в виде технологических карт, спецификаций, бюджетов помогают сотрудникам сформировать общее представление о затратах, связанных с выпуском продукции. Нормативное калькулирование стимулирует поиск лучших методов работы в силу того, что разработка норм использования различных ресурсов стимулирует руководство и сотрудников, вовлеченных в этот процесс, к установлению согласованного движения ресурсов в процессе производственной деятельности организации и поиску более эффективных способов использования ресурсов

При использовании этого метода нет необходимости в организации дополнительного учета показателей, в частности производственных затрат, экономии материальных ресурсов, использования труда рабочих. При нормативном методе снижается трудоемкость проведения инвентаризации остатков незавершенного производства, достигается большая взаимосвязь бухгалтерского учета с планированием и оперативным учетом, обеспечивается координация работы бухгалтерии и других экономических и технических служб, значительно повышается роль бухгалтерского учета в экономической работе.

Вместе с тем, в нормативном методе стоимостное обобщение информации об отклонениях ориентировано только на системный бухгалтерский учет, следовательно, ограничено рамками отражения затрат на счетах бухгалтерского учета с обязательным документированием отклонений от норм, что приводит к значительным неучтенным отклонениям и запаздыванию информации о них.

В методологии нормативного учета отсутствуют технология и поэтапность использования информации о затратах для разных целей, которая должна предусматривать места сбора информации, очередность обработки информации о затратах по запросам пользователей и обобщения информации о прямых и косвенных затратах, распределение или возмещение косвенных затрат и процесс исчисления маржинального дохода, прибыли, себестоимости и маржинальности единицы продукции.

Анализ постановки нормативного учета на предприятиях показал следующие недостатки методологии, которые сдерживают его распространение:

· противоречия, заложенные в методике расчета нормативных и фактических затрат;

· узкую направленность калькуляций, которые имеют значение только внутри предприятия, так как себестоимость единицы продукции утверждалась централизованно и не была увязана с прямыми нормативными затратами на единицу продукции;

· обобщение затрат за месяц и определение отклонений от их смет после истечения отчетного периода, распределение по экономически необоснованным базам, что приводило к неверной оценке готовой продукции по полным нормативным затратам;

· отсутствие дифференциации методов выявления отклонений по прямым затратам на производство продукции, находящейся на разных стадиях технологического процесса;

· различное понимание обязательности времени выявления отклонений по статьям затрат и периода обобщения информации о затратах, что в конечном итоге выразилось в отсутствии четко прописанных технологии и этапности использования информации о затратах. [12, с.187].

Несмотря на вышеперечисленные недостатки, нормативный метод учета затрат и калькулирования находит широкое использование в работе организаций, прежде всего, как основа системы оперативного планирования. Единство системы оперативного производственного планирования и регулирования с нормативным методом дает максимальный эффект в снижении себестоимости продукции, обеспечении бесперебойности и ритмичности производства.

2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ С ИСПОЛЬЗОВАНИЕМ НОРМАТИВНОГО МЕТОДА В ООО «МОРДОВСТРОЙКОМПЛЕКТ»

2.1 Учет производственных затрат по нормативному методу

ООО «МордовСтройКомплект» занимается производством и монтажом потолков с подсветкой по периметру, продажей и установкой потолков, оригинальными потолками, 2-х уровневыми натяжными потолками, подвесными потолками, евро-потолками, монтажем алюминиевых потолков, тканевыми потолками Descor, глянцевыми потолками, натяжными потолками в деревянный дом, монтажем потолков Грильято.

Для повышения эффективности использования производственных ресурсов в условиях применения нормативного метода, прежде всего, необходимо наладить тщательным учет затрат по нормам. Для этого требуется изучить действующую организацию учета материальных ресурсов, труда и заработной платы, применяемые первичные документы, выявить отклонения от требований нормативных документов.

Основной задачей организации учета в ООО «МордовСтройКомплект» является усиление контроля за экономным и рациональным использованием сырьевых, топливно-энергетических и других материальных ресурсов, а также за соблюдением лимита материальных затрат. Важной предпосылкой учета и контроля сырья, материалов, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, топлива и энергии для технологических целей, других материальных ценностей является установление строгою порядка лимитирования отпуска и учета их выдачи в цехи, на производственные участки и рабочие места.

Основным первичным документом, которым оформляется отпуск материалов в производство в пределах норм в ООО «МордовСтройКомплект», является лимитно-заборная карта.

Лимитирование отпуска материалов в производство осуществляют плановые отделы предприятия по своим производствам.

Лимитно-заборная карта выписывается плановым отделом в двух экземплярах. Один экземпляр передастся кладовщику, другой мастеру участка потребителя материала. При получении материала мастера цехов расписываются в экземпляре склада, а кладовщик в экземпляре участков. После каждой операции в карте указывают остаток лимита.

При получении материалов с центрального склада предприятия кладовщики расписываются взаимно в экземплярах центрального склада. После оформления реквизитов верхней части лимитно-заборной карты ее отправляют на утверждение, В ней указывают: наименование, количество и стоимость материалов, отпущенных со склада, номер склада, номер цеха-получателя, номер заказа или вид продукции, на производство которой отпущены материалы, или статья общепроизводственных (общехозяйственных) расходов. Нижняя часть лимитно-заборной карты предназначена для отражения фактического отпуска материалов и контроля за использованием лимита.

Отпуск материалов на рабочие места по лимитно-заборным картам производится до 25-26-го числа каждого месяца, именно в эти сроки происходит «закрытие» карт на текущий месяц. В конце месяца заведующий складом комплектует лимитно-заборные карты по цехам-получателям и сдает их бухгалтеру материальной группы предприятия для обработки. А экземпляры лимитно-заборных карт, находящиеся у получателя, служат основанием для заполнения материальных отчетов об использовании материалов за месяц.

Материальный отчет - это документ оперативного контроля за использованием материалов в производстве. В нем находит отражение нормативный и фактический расход каждого вида материалов за месяц в объеме выпускаемых изделий. Материальные отчеты составляются мастерами, проверяются и подписываются начальником цеха сдаются в бухгалтерию.

Однократный, редко повторяющийся отпуск материалов оформляется требованиями - разовыми документами, основным реквизитом которых является количество затребованных и отпущенных со складов материалов. Требования выписываются, так же как лимитно-заборные карты, в двух или трех экземплярах.

Для расчета заработка, прежде всего, надо знать количество времени, отработанное каждым работником. Учет рабочего времени ведется в табеле типовой формы. В ООО «МордовСтройКомплект» по каждому цеху, отделу предприятия составляется отдельный табель.

В табеле записываются все работники по категориям и табельным номерам. Ежедневно по каждому работнику делаются записи проработанного и не проработанного времени. Невыходы на работу отмечаются установленными к табелю буквенными обозначениями. Кроме табеля для учета отработанного времени составляются списки работавших сверхурочно, в ночную смену, листки о простое.

Табель подсчитывается два раза в месяц и со всеми относящимися к нему документами передается в бухгалтерию.

Учет выработки продукции и выполненных работ, необходимый для исчисления заработной платы при сдельной оплате труда, должен обеспечить получение точной информации о количестве и качестве выработанной продукции и выполненных работ, правильное определение уровня выполнения норм выработки и нормированных заданий рабочими в строгом соответствии с фактически отработанным временем и размера их заработной платы, контроль за соответствием объема выработанной продукции и выполненных работ количеству материалов и полуфабрикатов, выданных в производство и израсходованных в нем. Такой контроль осуществляют, начальники участков, в ООО «МордовСтройКомплект» на которых возложены эти обязанности в зависимости от специфики организации производства и уровня механизации учетных работ.

Аналитический учет отклонений от норм в ООО «МордовСтройКомплект» ведется по местам возникновения, причинам и виновникам, по видам выпускаемой продукции.

Учет отклонений от норм показывает состояние хода производства по уровню затрат в сравнении с запланированным. Он осуществляется синхронно с производством и поставляет информацию на соответствующие уровни управления в соответствии с их функциями и периодичностью регулирования уровня затрат. В местах возникновения затрат сведения об отклонениях важнейших из них поступают посменно.

В цеха эта информация представляется с периодичностью в смену. На уровень управления предприятием информацию об отклонениях от норм выдают еще более обобщенной для анализа и принятия управляющих воздействий.

Исчисление фактической себестоимости продукции с использованием нормативного метода учета затрат осуществляется на основе данных сводного учета затрат, который ведется постатейно по объектам учета, цехам и организации в целом с подразделением расходов по норме, изменениям норм и отклонениям от норм.

Сводный учет затрат на производство при нормативном учете ведут в ООО «МордовСтройКомплект» в специальных ведомостях, открываемых для определенного вида или группы однородных изделий.

В калькуляционных ведомостях затраты показываются по изделиям или группам однородных изделий в разрезе калькуляционных статей с подразделением затрат по нормам, изменениям норм и отклонениям от норм. При этом нормативная себестоимость отдельных выпускаемых изделий определяется на основании нормативных калькуляций и количественных данных о выпуске этих изделий. Суммируя затем нормативные затраты по всем выпускаемым изделиям, определяют нормативную себестоимость всего товарного выпуска продукции по статьям расходов.

В калькуляционной ведомости записывают также по итогам суммы изменений норм и отклонений от норм и устанавливают фактическую себестоимость товарной продукции.

Основное достоинство системы нормативного учета и контроля заключается в выявлении в оперативном порядке отклонений фактических затрат от действующих норм расхода ресурсов, их причин и влияния на себестоимость продукции, что делает необходимым его применение в практике управленческого учета.

В ООО «МордовСтройКомплект» используется счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». По дебету счета отражается фактическая себестоимость выпущенной из производства продукции, сданных работ и оказанных услуг (в корреспонденции со счетом 20 «Основное производство»). По кредиту отражается нормативная себестоимость произведенной продукции, сданных работ, услуг (в корреспонденции со счетами 43 «Готовая продукция», 90 «Продажи»).

Учет затрат ведется по установленным нормативам, отклонение фактических затрат от нормативных фиксируется отдельно. В данном случае нормативная себестоимость готовой продукции, изготовленной за отчетный период, составила 120 руб. (проводка 1). В этой же оценке списана себестоимость реализованной продукции (проводка 2). Остатков готовой продукции на складе нет. Выручка от реализации продукции -- 200 руб. (проводка 3), следовательно, предварительно выявленный финансовый результат составляет 80 руб. (проводка 4). Отклонения фактических затрат от нормативных относятся на себестоимость продукции. Информация о фактической себестоимости готовой продукции собирается по дебету счета 40 (проводка 5). В данном случае сумма фактических затрат составила 100 руб.

Первого числа каждого месяца (или квартала) на счете 40 определяется отклонение фактической себестоимости от нормативной. На сумму выявленной экономии (фактическая себестоимость ниже нормативной) сторнируется себестоимость реализованной продукции. В случае перерасхода (фактическая себестоимость больше нормативной) делается дополнительная запись:

Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»

К-т сч. 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

В данном случае достигнута экономия в сумме 20 руб. Поэтому сделана сторнировочная запись(проводка 6):

Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»

К-т сч. 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» - 20 руб.

и скорректирован финансовый результат (проводка 7):

Д-тсч. 90 «Продажи», субсчет «Прибыль/убыток от продаж»

К-т сч. 99 «Прибыли и убытки» - 20 руб.

На рис. 2 рассмотрена обратная ситуация: по результатам работы за месяц установлен перерасход производственных ресурсов против их нормативной величины. Нормативная себестоимость готовой продукции -- 120 руб. (проводка 1), в этой же оценке отражена себестоимость реализованной продукции (проводка 2). Фактическая себестоимость готовой продукции составила 150 руб. (проводка 3), выручка от ее реализации -- 200 руб. (проводка 4). Предварительно (до окончания отчетного периода) исходя из нормативных затрат выведен финансовый результат -- 80 руб. (проводка 5). По окончании отчетного периода на сумму перерасхода сделана дополнительная запись (проводка 6):

Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»

К-т сч. 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» 30 руб.

и скорректирован финансовый результат (проводка 7):

Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет «Прибыль/убыток от продаж»

К-т сч. 99 «Прибыли и убытки».

Дт 20 Кт 10/1 = 80000 (списано в производство металлический каркас и стекло)

Дт 20 Кт 20/2 = 17000 (списаны в производство прочие материалы)

Дт 20 Кт 70 = 50000 (начислена заработная плата рабочим)

Дт 20 Кт 69 = 13000 (начислен ЕСН с заработной платы рабочих)

Дт 44 Кт 73 = 3000 (начислены расходы на электроэнергию и ЖКХ)

Дт 40 Кт 20 = 163000 (отражена фактическая себестоимость произведенной продукции)

Дт 43 Кт 40 = 158700 (оприходована продукция по нормативной себестоимости)

Дт 40 Кт

163000 158700

4300

163000 163000

Дт 90 Кт 40 = 4300 (списание отклонения фактической себестоимости от нормативной, факт>нормы)

Дт 90 Кт 43 = 163000 (списана продукция по фактической себестоимости)

Дт 90 Кт 44 = 3000 (списаны расходы на электроэнергию на финансовый результат)

Дт 62 Кт 90 = 225000 (отражена сумма выручки от продаж люстр, в т.ч. НДС)

Дт 90 Кт 68 = 34322 (на сумму НДС)

Д

т 90 Кт

4300 225000

163000

3000

34322

20378

225000 225000

Дт 90 Кт 99 = 20378 (на сумму прибыли)

Дт 99 Кт 68 = 4890,72 (сумма налога на прибыль)

Дт 90 Кт 84 = 15487,28 (нераспределенная прибыль)

Специфика деятельности исследуемых организаций сферы ритуальных услуг такова, что на предприятиях отрасли изготавливаются различные принадлежности и изделия и оказывается широкий спектр услуг определенной номенклатуры по отработанной технологической программе с применением позаказного метода. Поэтому организационно-технические мероприятия по совершенствованию технологии изготовления и оказания услуг здесь не носят систематического характера.

По этой причине при внедрении в организациях, оказывающих монтажные услуги, нормативного метода учета затрат нет необходимости вести оперативный учет изменений норм.

Целесообразно использовать такие элементы нормативного метода, как нормирование затрат, составление нормативной калькуляции изделия, учет отклонений от норм и определение фактических затрат путем корректировки нормативных на величину отклонений. При этом упор следует делать на нормирование и учет отклонений от норм по прямым расходам. Косвенные издержки не поддаются точному нормированию. По общепроизводственным расходам цехов предполагается разработка сметы соответствующих видов затрат.

Отклонения от сметы возможно учесть только в общем виде без связи с конкретными заказами. Ежемесячно на основе нормативной калькуляции изделия, календарного плана производства планово-экономическим отделом должны составляться нормативы прямых материальных и прямых трудовых затрат. Важным моментом при этом здесь является обеспечение деления прямых материальных затрат на расход материалов и комплектующих изделий.

Такое представление информации даст возможность сравнения фактического расхода материальных ценностей с нормативами суммарно по материалам и комплектующим изделиям и по каждому их виду в разрезе заказов на единицу изделия или на весь объем выпуска.

Эффективность управления затратами с использованием нормативного метода в целом определяется правильной постановкой учета отклонений от норм. Главная задача состоит в том, чтобы определить, как влияет отклонение фактических затрат от норм на уровень каждой статьи затрат.

Все виды отклонений необходимо группировать с учетом статей затрат по цехам, местам возникновения затрат и причинам, с указанием частоты, периодичности и размера отклонения. Это позволит выделить основные факторы, причины и структурные подразделения, влияющие на изменения в величине затрат, и даст возможность выработать оперативные меры по устранению нежелательных отклонений или корректировке нормативов.

Использование нормативного метода учета затрат при калькулировании себестоимости и контроле затрат в организации имеет большое значение.

Следует отметить, что отечественная система нормативного учета затрат на производство предполагает следующее:

* составление предварительной калькуляции нормативной себестоимости по каждому изделию на основе действующих в организации на начало месяца норм и смет;

* ведение в течение месяца учета изменений действующих норм для корректировки нормативной себестоимости на начало следующего месяца, определение влияния этих изменений на себестоимость продукции и эффективности мероприятий, послуживших причиной изменения норм;

* документирование фактических затрат в течение месяца с подразделением их на расходы по нормам и отклонения от норм;

* установление причин и виновников выявленных отклонений от норм для принятия оперативных мер воздействия;

* определение фактической себестоимости выпущенной продукции как алгебраической суммы нормативной себестоимости, отклонений от норм и изменений норм.

Важное условие для внедрения системы нормативного учета - это наличие четко разработанного технологического процесса изготовления продукции. Нормативные калькуляции могут составляться на изделие в целом, а также на отдельные виды деталей и узлов, из которых состоит изделие [1, с. 80].

В сфере производства натяжных потолков для нормирования работ в ООО «МордовСтройКомплект» применяются технологические карты изготовления и установки натяжных потолков, в которых указывается нормативный расход времени, материалов, выработка оборудования для выполнения различных видов работ.

Немаловажное значение имеют разработанные варианты полотен, где указываются основные параметры полотен и дополнительные работы (дополнительная обработка, создание изображения, и др.), связанные с ними, монтажные работы, доставка.

Нормативы наиболее полно и точно устанавливаются только на прямые затраты: основное сырье, материалы, полуфабрикаты, комплектующие изделия и производственную заработную плату. По другим статьям, отражающим расходы на обслуживание производства и управление, из-за трудности нормирования разрабатывают годовые сметы затрат с разбивкой по кварталам и месяцам.

Калькуляции нормативной себестоимости используются для определения фактической себестоимости, оценки выпуска продукции за месяц по цехам и организации в целом, оценки брака продукции и остатков незавершенного производства, а также для расчета договорных цен на изделия, изготавливаемые на заказ.

Все отступления фактических затрат по любой статье от действующих норм рассматриваются как отклонения от норм. Такой подход позволяет не только организовать достоверный учет затрат и калькулирование себестоимости продукции, но и систематически анализировать отклонения от норм для оперативного воздействия на процесс формирования себестоимости.

Учет отклонений от норм является наиболее сложным в организации и ведении нормативного учета затрат производства. Для учета отклонений на всех этапах производства (от момента выявления и регистрации до включения в себестоимость единицы продукции) необходимо решить ряд методических и организационных вопросов, к которым относятся:

* отбор учетных номенклатур (мест, видов, причин отклонения) и их классификация;

* организация первичного учета (документирования) отклонений; текущий учет отклонений;

* суммирование отклонений по местам возникновения, центрам ответственности (группировки, перегруппировки, своды);

* расчет доли отклонений в себестоимости калькуляционной единицы.

По своему содержанию отклонения от норм подразделяются на две основные группы: отрицательные и положительные.

Отрицательные отклонения представляют собой перерасход по себестоимости продукции и свидетельствуют об определенных нарушениях в технологии, организации и управлении производством.

Положительные отклонения являются результатом проведения мероприятий, направленных на снижение затрат, достижение экономии по себестоимости продукции.

Аналитический учет отклонений от норм ведется по местам возникновения, причинам и виновникам, по видам выпускаемой продукции.

Учет отклонений от норм показывает состояние хода производства по уровню затрат в сравнении с запланированным. Он должен осуществляться синхронно с производством и поставлять информацию на соответствующие уровни управления в соответствии с их функциями и периодичностью регулирования уровня затрат. В местах возникновения затрат сведения об отклонениях важнейших из них поступают посменно.

В цеха эта информация представляется с периодичностью в смену. На уровень управления предприятием информацию об отклонениях от норм выдают еще более обобщенной для анализа и принятия управляющих воздействий.

Исчисление фактической себестоимости продукции с использованием нормативного метода учета затрат осуществляется на основе данных сводного учета затрат, который ведется постатейно по объектам учета, цехам и организации в целом с подразделением расходов по норме, изменениям норм и отклонениям от норм.

Построение сводного учета затрат зависит от специфических особенностей того или иного предприятия и прежде всего от характера технологии и организации производства, количества хозяйственных подразделений, их внутрипроизводственной организационной структуры.

Сводный учет затрат на производство при нормативном учете ведут обычно в специальных ведомостях, открываемых для определенного вида или группы однородных изделий.

В организациях производственной сферы, ведущих нормативный учет, предусматривается распределять отклонения от норм и изменения норм между товарным выпуском и остатками незавершенного производства. При стабильных остатках незавершенного производства отклонения от норм рекомендуется списывать на себестоимость товарного выпуска. Периодически по цехам и участкам должны составляться отчеты об отклонениях расхода материалов, комплектующих, заработной платы. В них указываются причины и виновники (инициаторы) отклонений.

...