Сущность и принципы нормативного метода учета затрат и калькулирования (на примере ОАО "МордовСтройКомплект")

В отечественных организациях применяются элементы нормативного учета, связанные в основном с калькулированием себестоимости продукции. В частности, в калькуляционных ведомостях затраты показываются по изделиям или группам однородных изделий в разрезе калькуляционных статей с подразделением затрат по нормам, изменениям норм и отклонениям от норм. При этом нормативная себестоимость отдельных выпускаемых изделий определяется на основании нормативных калькуляций и количественных данных о выпуске этих изделий. Суммируя затем нормативные затраты по всем выпускаемым изделиям, определяют нормативную себестоимость всего товарного выпуска продукции по статьям расходов.

В калькуляционной ведомости записывают также по итогам суммы изменений норм и отклонений от норм и устанавливают фактическую себестоимость товарной продукции.

Основное достоинство системы нормативного учета и контроля заключается в выявлении в оперативном порядке отклонений фактических затрат от действующих норм расхода ресурсов, их причин и влияния на себестоимость продукции, что делает необходимым его применение в практике управленческого учета.

Практика показывает, что система нормативного учета и контроля является универсальной. Она не противоречит сложившимся методам учета затрат и калькулирования себестоимости, поэтому в организациях, занятых ритуальным обслуживанием населения, можно применять нормативный метод в сочетании с позаказным (позаказно-нормативным). При этом необходимо калькулировать как полную, так и сокращенную себестоимость.

Специфика деятельности исследуемых организаций сферы ритуальных услуг такова, что на предприятиях отрасли изготавливаются различные принадлежности и изделия и оказывается широкий спектр услуг определенной номенклатуры по отработанной технологической программе с применением позаказного метода. Поэтому организационно-технические мероприятия по совершенствованию технологии изготовления и оказания услуг здесь не носят систематического характера.

По этой причине при внедрении в организациях, оказывающих монтажные услуги, нормативного метода учета затрат нет необходимости вести оперативный учет изменений норм.

Целесообразно использовать такие элементы нормативного метода, как нормирование затрат, составление нормативной калькуляции изделия, учет отклонений от норм и определение фактических затрат путем корректировки нормативных на величину отклонений. При этом упор следует делать на нормирование и учет отклонений от норм по прямым расходам. Косвенные издержки не поддаются точному нормированию. По общепроизводственным расходам цехов предполагается разработка сметы соответствующих видов затрат.

Отклонения от сметы возможно учесть только в общем виде без связи с конкретными заказами. Ежемесячно на основе нормативной калькуляции изделия, календарного плана производства планово-экономическим отделом должны составляться нормативы прямых материальных и прямых трудовых затрат. Важным моментом при этом здесь является обеспечение деления прямых материальных затрат на расход материалов и комплектующих изделий.

Такое представление информации даст возможность сравнения фактического расхода материальных ценностей с нормативами суммарно по материалам и комплектующим изделиям и по каждому их виду в разрезе заказов на единицу изделия или на весь объем выпуска.

Эффективность управления затратами с использованием нормативного метода в целом определяется правильной постановкой учета отклонений от норм. Главная задача состоит в том, чтобы определить, как влияет отклонение фактических затрат от норм на уровень каждой статьи затрат.

Все виды отклонений необходимо группировать с учетом статей затрат по цехам, местам возникновения затрат и причинам, с указанием частоты, периодичности и размера отклонения. Это позволит выделить основные факторы, причины и структурные подразделения, влияющие на изменения в величине затрат, и даст возможность выработать оперативные меры по устранению нежелательных отклонений или корректировке нормативов.

В целях организации правильного учета, анализа и обобщения причин отклонений расходов материалов и комплектующих от норм должны быть разработаны кодификаторы причин отклонений. Причинами этих недостатков могут быть следующие:

- несоответствие материалов, покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов техническим условиям (код 01);

- потери, вызванные доработками по требованию заказчика (02);

- потери, вызванные доработками по требованию разработчика 03);

- доработки, вызванные несоответствием техническим условиям (04);

- замена материалов, комплектующих изделий, полуфабрикатов предусмотренных технологией, другими материалами (05);

- нарушение техпроцесса (06);

- использование отходов взамен полноценного материала (07);

- использование полноценных материалов взамен отходов (08);

- раскрой материала(09);

- прочие (код 10).

Информация об отклонениях материальных затрат будет использоваться производственными и управленческими подразделениями организации для оперативной ликвидации перерасхода, отнесения сверхнормативных затрат на виновников и оценки качества работы подразделений.

Форма сводной ведомости учета отклонений от норм расхода материалов, которую следует заполнятьв цехах, представлена в таблице 2.1

Таблица 2.1 - Сводная ведомость отклонений от норм расхода материалов по производству полотна на участке художественных работ

Предложенная форма отражения информации позволяет получить общие данные по цеху об отклонениях от норм в целях выявления мест возникновения затрат. При этом указываются номер заказа, причины отклонения и суммы в расчете на единицу изделия и объем выпуска. Представленные таким образом сведения дают наглядное представление о том, каковы основные причины несоответствия расхода нормам, на каких участках работ они допущены, по каким изделиям (заказам) отмечается наибольшее количество отклонений.

Для более детального отражения информации о видах материальных ценностей, по которым были допущены отклонения, предлагается использовать другую форму группировки данных (таблица 2.2).

Таблица 2.2- Ведомость отклонений от норм расхода материалов по производству 620 полотен

Ведомость, представленная в таблице 2.2, показывает не только причины и суммы отклонений, но и позволяет установить, например, какой материал, используемый при изготовлении изделия, не соответствовал техническим требованиям (код 01). Это даст возможность установить виновника отклонений и предпринять корректирующие действия.

Для контроля за эффективностью деятельности цехов целесообразно вести учет отклонений по видам, чтобы получить информацию о том, какие отклонения чаще всего допускаются, и кто является их виновником или инициатором (таблица 2.3).

Таблица 2.3 - Учет отклонений для контроля за эффективностью деятельности цеха

Форма нормативного задания по прямым трудовым затратам должна отражать норматив трудоемкости по видам (участкам) работ, размер тарифной ставки, нормативные прямые затраты труда в расчете на единицу изделия и на весь выпуск за период (таблица 2.4).

Таблица 2.4 - Форма нормативного задания по прямым трудовым затратам

Отклонения от норм трудовых затрат представляют собой оплату дополнительных операций, не предусмотренных установленным технологическим процессом, и доплаты, вызываемые отступлениями от нормальных условий труда.

В целях организации эффективного учета, анализа и обобщения отклонений от норм трудовых затрат необходимо применять кодификацию их причин. Перечень причин может быть следующий:

* несоответствие материалов, заготовок, покупных изделий, полуфабрикатов размеру, марке, сорту, качеству, что вызывает дополнительные операции (код 01);

* несоответствие инструмента и оснастки техническим требованиям (02);

* несоответствие оборудования: выполнение работ на менее производительном оборудовании, ошибки, допущенные в карте наладки станка (03);

* изготовление деталей из отходов, брака, заменителей (04);

* дефекты в подготовке производства; переделка работ из-за неправильного составления карт, чертежей (05);

* операции, не предусмотренные техпроцессом (06);

* потери, вызванные доработками по требованиям разработчика (07);

* потери, вызванные доработками по требованиям заказчика (08);

* доработки, вызванные несоответствием техническим условиям (09);

* прочие причины (10).

Таким образом, в целом выявление отклонений фактических затрат труда от нормативных, причин, повлекших их, и виновных в разрезе мест возникновения затрат и в целом по организации должно осуществляться в оперативном режиме и с нарастающим итогом. Формы сводных ведомостей отклонений по прямым трудовым затратам составляются по тому же принципу, что и по основным материалам (таблица 2.5).

Таблица 2.5- Форма сводной ведомости отклонений от нормативных трудовых затрат по местам возникновения на участке художественных работ

В ведомости, представленной в таблице 2.5, важным моментом, позволяющим осуществлять эффективный контроль за расходами и устранять нежелательные отклонения, является разделение отклонений на те, что вызваны изменением времени выполнения операции (по трудоемкости), и те, что вызваны изменением тарифной ставки (по стоимости).

Аналогично ведомостям отклонений норм расхода материалов, представленным в табл. 3 и 4, могут быть сформированы ведомости отклонений от норм прямых трудовых затрат по заказам в разрезе видов работ и по цеху в целом - в разрезе причин отклонений.

Фактические прямые затраты на выпуск продукции по местам их возникновения и заказам должны определяться в соответствующей ведомости и рассчитываться как сумма нормативов и отклонений от них (табл. 6).

Таблица 2.6 - Сводный отчет о прямых затратах на участке художественных работ, руб.

Сводные данные о выявленных отклонениях и фактических произведенных затратах в разрезе заказов должны направляться руководителями цехов в планово-экономический отдел, где необходимо провести обобщение информации. При этом следует обеспечить согласование сведений, поступающих в планово-экономический отдел, и данных, отражаемых в ведомостях учета затрат цехов, направляемых в бухгалтерию организации.

Планово-экономический отдел должен осуществлять общее методическое руководство выработкой мероприятий по управлению затратами. Другие отделы (материально-технического снабжения, комплектации, главного технолога, главного конструктора, труда и заработной платы и т. д.), а также производственные цехи, с точки зрения авторов, обязаны отвечать за регулирование затрат, имеющих непосредственное отношение к их деятельности, т. е. устранять выявленные нежелательные отклонения и проводить мероприятия по предупреждению их появления в дальнейшем.

Таким образом, план предполагаемых мероприятий и управляющих воздействий по ликвидации отклонений должен передаваться основными службами в планово-экономический отдел, который, проанализировав отклонения и повлекшие их причины, должен дать согласие на реализацию корректирующих действий.

В частности, по данным табл. 6 можно рассчитать, что отрицательные отклонения (перерасход) по прямым материальным расходам составили около 0,35 % от нормативной величины, а по прямым трудовым затратам - 0,6 %.

Если организация проведет анализ отклонений (по причинам, виновникам, местам возникновения) и разработает мероприятия по их устранению, то в следующем отчетном периоде сможет снизить величину фактических расходов на изготовление изделий. Это означает, что только четкий контроль за расходованием ресурсов в местах возникновения затрат посредством ведения нормативного учета позволит повысить показатели эффективности деятельности подразделений и всей организации.

Размещено на Allbest.ru