Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

В условиях современной экономики бухгалтерский учёт является основным инструментом в процессе формирования целостной внешней и внутренней экономической политики организации. Информация, получаемая в ходе обработки и учёта документации, служит основой для принятия управленческих, экономических и финансовых решений. На основе данной информации, которая должна быть прежде всего достоверной и своевременной, обеспечивается выполнение самых важных функций управления: планирование, контроль, анализ и регулирование.

Актуальность темы дипломной работы «Учёт и аудит расчётов с покупателями и заказчиками» состоит в том, что, осуществляя финансовую хозяйственную деятельность, организация заинтересована в реализации своих товаров, услуг и работ на возмездной основе, с целью покрытия расходов и получения прибыли. Выполнение данных операций напрямую связано с осуществления расчётов с покупателями и заказчиками. Выстроенный процесс осуществления расчётов с покупателями и заказчиками является одним из обязательных источников успешной деятельности, так как от него зависит сроки и размер поступления выручки в организацию.

Аудит расчетов с покупателями и заказчиками является важнейшей составляющей аудита финансово-хозяйственной деятельности коммерческой организации. Проверка статей «дебиторская задолженность» в балансе и статьи «выручка» в отчете о финансовых результатах позволяет выявить как непреднамеренные ошибки в учете, являющиеся следствием «человеческого фактора», так и попытки манипуляций отчётными данными в целях скрытия дохода. покупатель заказчик аудит контроль

Целью написания работы является исследование теоретических и практических основ учета и аудита расчетов с покупателями и заказчиками, определение состояния учета средств в расчетах на действующем предприятии и формирование мнения о достоверности показателей бухгалтерской отчетности, отражающих дебиторскую задолженность, о соответствии применяемой методики учета нормативным документам и учетной политике.

В целях достижения данной цели, на основе изучения законодательных и нормативных документов, специальной экономической литературы, практического материала необходимо раскрыть организационные и методические аспекты учета и аудита расчетов с покупателями и заказчиками, в т.ч.:

- экономическую сущность расчетов с покупателями и заказчиками;

- систему нормативного регулирования учета расчетов с покупателями и заказчиками;

- практические аспекты учета расчетов с покупателями и заказчиками;

- методические аспекты аудита расчетов с покупателями и заказчиками.

Предметом исследования является учёт и анализ расчётов с покупателями и заказчиками.

Объектом исследования является финансово-хозяйственная деятельность коммерческой организации ООО «ХХХ».

В процессе исследования применялись такие общенаучные методы познание, как сравнение, анализ и синтез, индукция и дедукция, а также системный подход.

Данные цели и задачи необходимо решить в ходе написания дипломной работы. Данная квалификационная работа подразделяется на три главы:

- Глава 1 Теоретические аспекты учета и аудита расчетов с покупателями и заказчиками;

- Глава 2 Планирование аудита расчетов с покупателями и заказчиками;

- Глава 3 Аудит расчетов с покупателями и заказчиками.



1. Теоретические основы учёта и аудита расчётов с покупателями и заказчиками

1.1 Экономическая сущность расчетов с покупателями и заказчиками

В период рыночной экономики, все коммерческие организации, в той или иной степени на основании заключенных договоров с другими юридическими и физическими лицами, вступают в расчетно-денежные отношения за поставленные ими ценности, выполненные работы или оказанные услуги. Приобретают продукцию (работы или услуги) организации, заинтересованные в их получении (оказании) и готовые их оплатить, именуемые покупателями (заказчиками).

Покупатель - это юридическое и физическое лицо, использующее, приобретающее, заказывающее, либо имеющее намерение приобрести или заказать товары, услуги или работы. Покупателем называется субъект хозяйственной деятельности, приобретающий товар не для собственного использования.

Заказчиком является юридическое или физическое лицо, обратившееся с заказом к другому лицу - изготовителю, продавцу, поставщику товаров и услуг (подрядчику). В качестве заказчика могут выступать правительство, государственные органы, учреждения, организации, предприятия, граждане.

Основанием для проведения расчётов с покупателями и заказчиками, служит их намерение совершить коммерческую сделку. В следствие этого, у одной стороны - поставщика (подрядчика), возникает обязательство поставить ценности, оказать услуги или выполнить работы, а у другой стороны - покупателя (заказчиками), возникает обязательство произвести оплату за товары, услуги, работы. Фиксируются данные обязательства условиями договора между ними. Договор вступает в силу и становится обязательным для сторон с момента его подписания. Договор должен содержать разделы, условия и все необходимые реквизиты в соответствии с требованиями заключения и оформления договоров.

Основными видами договоров, которыми наиболее часто оформляются взаимоотношения с покупателями и заказчиками являются:

- Договор купли - продажи, по этому договору продавец обязан передать товар в собственность покупателю, а покупатель в свою очередь должен принять этот товар и уплатить за него оговоренную сумму;

- Договор поставки - разновидность договора купли-продажи, его главные различия заключаются в том, что, товар по договору поставки приобретается для осуществления в хозяйственной деятельности, а также то, что договор поставки не может быть заключен организацией, не занимающейся предпринимательской деятельностью. Данные договоры охватывают большую часть товарных отношений в финансово-хозяйственной деятельности, как юридических лиц, так и индивидуальных предпринимателей;

Договор подряда -- соглашение, в соответствии с которым одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определённую работу и сдать её результат заказчику, а последний обязуется принять результат работы и оплатить его;

- Договор возмездного оказания услуг - по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги;

У каждого из перечисленных договоров есть свои существенные условия, которые очень важны для бухгалтера, в том числе в части учета расчетов с покупателями и заказчиками.

В момент реализации своей продукции, услуг или работ, поставщик отражает у себя учёте обязательство покупателя произвести оплату за выполненные поставщиком условия договора, которая именуются как дебиторская задолженность. Числится она на учёте поставщика (заказчика) до момента его её полного погашения покупателем (заказчиком).

Дебиторская задолженность представляет собой сумму долгов, причитающихся организации от юридических или физических лиц в результате хозяйственных отношений между ними, или отвлечении средств из оборота организации и использования их другими организациями или физическими лицами.

Также дебиторская задолженность обладает следующими характеристиками:

- возникает в следствие возникновения договорных обязательств или законодательных актов;

- является составляющей оборотных активов организации, обладает высокой ликвидностью;

- часто рассматривается как иммобилизованные оборотные средства компании, в следствие которых происходит кредитование ее контрагентов;

- является отражением определенных транзакций на счетах бухгалтерского учета;

- её величина оказывает большое влияние на деятельность организации и на её финансовое состояние;

- её оценка может быть произведена различными способами, что оказывает влияние на величину задолженности в стоимостном выражении;

- может являться предметом манипуляций со стороны руководства компании, так как содержит оценочную величину - резерв по сомнительным долгам.

Расчеты с покупателями и заказчиками возникают в том случае, когда организация заключает договор, в соответствии с которым обязуется перед контрагентом в том, что она выполнит все условия договора по поставке товара, оказании услуг или выполнении работ на возмездной основе. Контрагент в свою очередь обязуется, что в полном объёме и в установленные договором.

Также дебиторская задолженность может возникнуть в случае:

- когда организация продавец и организация покупатель обусловились на том, что покупатель погасит свою задолженность с помощью предоставления ему отсрочки платежа;

- когда покупатель перечисляет денежные средства в качестве аванса в счёт предстоящих поставок.

В случае отсрочки платежа задолженностью является денежная сумма, которая подлежит уплате покупателем, но уже в более поздник срок, который оговаривался ранее. В случае получения аванса, обязанность возникает уже у организации поставщика, поставить товары покупателю, так он свои условия договора уже выполнил.

Однако, срок, когда дебиторская задолженность отражается в учетной документации и бухгалтерской отёчности, как правило устанавливает условиями договора или нормативных актов. Так, к примеру, условия договора могут предусматривать то, что обязательства контрагента по оплате товара возникают в момент отгрузки ему товара. В данной ситуации, дебиторская задолженность по оплате товара появляется момент отгрузки товара и в последствие, будет числиться в учете до того момента, пока покупатель не выполнит обязательства по оплате уже поставленного ему товара.

Кредиторская задолженность - это сумма долгов одного предприятия другим юридическим или физическим лицам. Она возникает вследствие несовпадения времени оплаты за товар или услуги с моментом перехода права собственности на них либо незаконченных расчетов по взаимным обязательствам, в том числе с дочерними и зависимыми обществами, персоналом предприятия, с бюджетом и внебюджетными фондами, по полученным авансам, предварительной оплате и т.п.

В разрезе темы расчётов с покупателями и заказчиками, кредиторская задолженность чаще всего возникает в том случае, когда по соглашению сторон, покупатель выплачивает поставщику предоплату или авансовый платеж, размер и сроки которого установлены условиями договора, либо законодательно. В момент поступления аванса, у организации возникает:

- кредиторская задолженность перед покупателем, по причине того, что после перечисления аванса, поставщик в установленные договором сроки должен поставить ему товары, оказать услуги, выполнить работы;

- кредиторская задолженность перед бюджетом по уплате авансового платежа НДС.

В отличие от дебиторской задолженности организация в случае возникновения кредиторской задолженности, использует в своем обороте не принадлежащие ей средства и не оплаченные суммы обязательств.

Признание задолженности в учете всегда тесно связано с возникновением, изменением или прекращением гражданских правоотношений. Что касается нормативных сроков, то здесь самым ярким примером служит срок исковой давности, по истечении которого безнадежная задолженность списывается с учета.

Таким образом, расчеты с покупателями и заказчиками нельзя рассматривать в отрыве от понятий дебиторская и кредиторская задолженность, которые отражают входящие и исходящие обязательства компании. Сроки погашения дебиторской и кредиторской задолженности, т.е. осуществления расчетов по урегулированию обязательств, могут быть установлены законом или соглашением сторон.

Согласно законодательству Российской Федерации, расчеты между поставщиками и покупателями, которые в соответствии с данным законодательством являются юридическими лицами, производятся в форме безналичных расчётов. В момент согласования условий договора покупатель и заказчик обговаривают то, в какой форме и в каком порядке будет произведены расчёты, что бы это устраивало обе стороны.

Расчётные операции, производимые организацией в безналичной форме через расчётный счёт, открытый в одном из банков по выбору организации, бывают 2-х видов:

- расчеты, производимые в следствие осуществления товарных операций;

- расчеты, производимые в следствие осуществления нетоварных операций.

Расчеты, производимые в следствие осуществления товарных операций содержат входящие денежные средства за реализованные покупателю, товарные ценности, материальные запасы, нематериальные и материальные активы, оказанные услуги, произведенные работы. В большинстве случаев, совокупность данных операций возникает в следствие осуществления организацией основной формы деятельности, и в качестве контрагентов-покупателей, как правило, выступают коммерческих организации.

К расчетам, производимым в следствие осуществления нетоварных операций относится движение денежной массы при погашении финансовых обязательств, расчетные операции с учебными учреждениями, различными фондами, с государственными органами, такими как: налоговая инспекция, фонды социального страхования, пенсионный фонд и другими.

К основным формам расчетов, производимым в следствие осуществления товарных операций, относятся:

- акцепты;

- аккредитивы;

- расчеты, осуществляемые по платежными поручениями;

- расчеты, осуществляемые с использование чеков;

- расчеты товарными и нетоварными векселями;

- расчеты, с осуществлением плановых платежей.

Использование той или иной формы должно быть обусловлено условием договора между сторонами. Исключение может быть случай, когда банком или государством, форма расчётов установлена в качестве обязательной.

Акцептная форма может производиться за уже отгруженные покупателю товары (выполненные работы, оказанные услуги), а также предоставляет покупателю возможность контроля за поставщиком условий договора: как срок отгрузки, условия поставки или цены отгруженной продукции и т.п.

Акцепт является согласием на оплату платежного документа в оговоренный сторонами срок. Акцепт бывает предварительным и последующим.

Предварительный акцепт, подразумевает то, то плательщик, получив требование оплатить отгруженную ему продукцию, должен произвести оплату в определённый срок. В случае если поставщику не поступает отказ от покупателя, требование акцептовано и оплата производится в течении дня с момента акцепта.

Последующий акцепт подразумевает, что платежное требование оплачивается в момент его получения покупателем, который в течение трех рабочих дней оценивает необходимость оплаты, после чего происходит оплата требования, либо поставщик получает извещение об отказе.

Аккредитив как форма расчётов наиболее часто используется на международном рынке, выступая в качестве средства финансирования сделки по аналогии с банковской гарантией. В случае, если платежеспособность покупателя вызывает сомнение у продавца, и он требует предварительной оплаты, а покупатель не уверен в надежности поставщика и сомневается в целесообразности перечисления аванса поставщику, аккредитив служит выходом из данной ситуации.

При аккредитиве покупатель через банк, в котором он обслуживается, дает поручение, согласно которому банк переводит определенную денежную сумму на расчётный счёт поставщика в соответствующий банк. Оплата производится на основании аккредитивного заявление, которое подаёт в банк покупатель. Сумма, указанная в аккредитивном заявлении, депонируется банком покупателя на отдельно выделенном счёте для последующей оплаты поставщику на основании извещения банка, в котором обслуживается поставщик. Аккредитив может осуществляется также и за счёт банка, в форме кредита или займа.

При аккредитивной форме расчетов оплата продукции осуществляется по месту нахождения поставщика, после ее отгрузки и предъявления поставщиком своему банку счетов и товарно-сопроводительных документов, подтверждающих, что товар действительно отгружен покупателю (список документов, предоставляемых в банк, зачастую устанавливается условиями аккредитива). Аккредитив является неким поручение банка покупателя банку продавца, в целях запроса оплатить платежные документы.

Однако, следует отметить, что при использовании аккредитивной формы расчётов, часть денежных средств организации, которая причитается поставщику, находится в иммобилизованном состоянии, до момента фактической оплаты, т.е. использования аккредитива. В связи с этим, целесообразно использовать данную форму оплаты при расчетах с постоянными и надежными контрагентами.

Расчеты платежными поручениями (переводами) является одним из самых простых способов расчётов. Платежное поручение - это поручение банку о перечислении с расчетного счета организации определенной суммы денежных средств организации контрагенту.

Платежными поручениями (переводами) оформляются:

- платежи в бюджет, страховым организациям, пенсионным фондам и фондам социального страхования;

- авансовые платежи, платежи при оплате штрафных санкций, пеней, неустоек, гашение различной прочей кредиторской задолженности.

Расчеты платежными требованиями-поручениями. При такой форме расчётов, организация поставщик после отгрузки товаров, заполняет первую часть (требование) выписывая платежное требование-поручение покупателю-плательщику и высылает ему. Покупатель, при его получении заполняет, вторую часть платежное поручение, формируя поручение банку списать с расчетного счета определенную сумму. Покупатель предоставляет данный документ в банк для осуществления перевода денежных средств поставщику. Банк после произведения оплаты пересылает документы в банк организации поставщика для зачисления денежных средств на расчетный счет.

В случае использования в расчётах чеков, формируется расчетный чек - письменное поручение, выписываемое организацией банку, с требованием перечислить со счета чекодателя сумму, которая указана в чеке. Чековую книжку организации получает в банке, в котором находится на расчётно-кассовом обслуживании, чеки, как правило, действительны в течении 10 дней, не считая дня выписки чека. В настоящее время данная форма расчётов наименее распространена среди всех возможных форм расчётов. Раннее данную форму расчётов использовали при расчетах с магазинами, небольшими оптовыми базами за продукцию и услуги. При выдаче чековой книжки организации, банк определят совместно с ней сумму лимита чека. Аналитический и синтетический учёт чеков ведется в журнале - ордере №3.

Также часто при часто при расчётах с покупателями и заказчиками используются векселя. Вексель - вид ценной бумаги, представляющей собой письменное долговое обязательство, составленное в установленной законом форме и дающее ее владельцу безусловное право требовать по наступлении срока с лица, выдавшего или акцептовавшего обязательство, уплаты оговоренной в нем денежной суммы. Вексель используется в случае:

- оформления товарных кредитов, в форме отсрочки платежа покупателю;

- в качестве залога для получения банковского кредита или займа

- в качестве обеспечительного средства обязательств.

С того момента, когда вексель считается выданным, обязательство по договору купли-продажи, подряда и т.п. превращается в долг по вексельной сделке, т.е. в обязательство заемного типа. Сроки наступления платежа в векселе могут быть следующими:

- в момент предъявления векселя;

- через определенный промежуток времени после факта предъявления векселя;

- через определенный срок после составления векселя;

- конкретная дата.

Держатель векселя, в срок, указанный в векселе, должен предъявить его к оплате в этот день (или в следующий рабочий день недели). В том случае, если в течение трех дней векселедержателем вексель не был предъявлен к оплате, то все затраты и риски возлагаются на него. Когда векселедатель в срок оплачивает вексель, его обязательства считаются выполненными. Если платеж произведен частично, то должнику необходимо сделать отметку о произведённом платеже на векселе с выдачей ему расписки в этом.

Применяются два вида векселей: финансовые и товарные. Товарный вексель сочетает в себе свойства ценной бумаги, долгового обязательства и средства платежа. Применяют такие векселя при расчетах между организациями за поставку товаров, выполнение работ и оказание услуг. Товарный вексель подтверждает обязательства покупателя оплатить задолженность по наступлении определенного срока. За предоставленную отсрочку векселедатель уплачивает проценты по векселю. Финансовый вексель - это вексель, приобретенный (выданный) в качестве финансового вложения. То есть изначальное предназначение такого векселя заключается в положении дохода от размещения денежных средств (путем приобретения векселя), когда организация вкладывает средства и впоследствии получает дополнительный доход.

Расчеты с осуществлением плановых платежей используются в случае достаточно долгих деловых связей с контрагентом, платежеспособность которого не вызывает сомнений. Платежи в таком случае осуществляются в фиксированных размерах в сроки, которые согласованы сторонами и закреплены в договоре. Стороны с определенной периодичностью производят сверки расчётов на соответствие размеров платежей и поставок условия договора.

Следует отметить, что каждый вид при многообразии форм расчётов, каждая из них имеет определенную специфику и сферу применения. Организация в ходе расчётов с покупателями и заказчиками должна руководствоваться принципом рациональности при выборе формы расчёта с контрагентов, а также принципом предусмотрительности, что заключается в том, что существуют определенные ограничения со стороны законодательства на формы расчётов в определённых сделках, например, при экспорте или импорте.

1.2 Нормативное регулирование учёта расчётов с покупателями и заказчиками

Согласно ст. 21 Федерального Закона № 402-ФЗ «О бухгалтерском учёте» от 06.12.2011, к документам в области регулирования бухгалтерского учета относятся:

1) федеральные стандарты;

2) отраслевые стандарты;

3) рекомендации в области бухгалтерского учета;

4) стандарты экономического субъекта.

Для более подробного изучения системы нормативного регулирования расчётов с покупателями и заказчиками, необходимо рассмотреть, какие аспекты учёта расчётных операций регулируются перечисленными нормативными документами.

1. Законодательный уровень:

1. Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 06.12.2011 N 402-ФЗ обосновывает основные принципы и правила учета обязательств, возникающих в ходе расчётов с покупателями и заказчиками, такие как:

- организация учётного процесса обязательств (ст. 7);

- оформление первичной документации (ст. 9) и регистров бухгалтерского учета (ст. 10);

- правила проведения инвентаризации обязательств, отраженных в отчётности организации (ст. 11, 13);

- хранение бухгалтерской и иной документации по учёту обязательств (ст. 29).

2. Гражданский кодекс Российской Федерации от 21.10.1994 г. даёт обоснование:

- видам сделок между подрядчиком и заказчиком, поставщиком и покупателем (гл. 9);

- видам существующих обязательств между организациями (гл. 21);

- форм расчетов между организациями и организации c населением (гл. 46);

3. "Договор о Таможенном кодексе Евразийского экономического союза" (Подписан в г. Москве 11.04.2017) устанавливает требования законодательства в части продажи товаров иностранным покупателям в части:

- перемещение товаров через таможенную границу (гл. 2);

- оформления товаров на таможне (гл. 8);

- временного хранению товаров (гл. 12);

- методики исчисления и уплаты таможенных платежей (гл. 28);

4. Федеральный закон "О валютном регулировании и валютном контроле" от 10.12.2003 N 173-ФЗ устанавливает требования к расчетам между резидентами, между нерезидентами, между резидентами и нерезидентами. Также он определяет права и обязанности резидентов при осуществлении валютных операций, правила оформления контрактов, паспорта сделки, платежных документов и т.д.

5. Федеральный закон "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" от 22.05.2003 N 54-ФЗ раскрывает особенности и правила осуществления расчётных операций с применением ККТ и терминалов оплаты пластиковыми картам.

6. Федеральный закон "О переводном и простом векселе" от 11.03.1997 N 48-ФЗ устанавливает:

- перечень лиц, имеющих право брать обязательства по векселю

- порядок оплаты векселя и порядок исполнения требований, в случае неисполнения обязательств.

7. Налоговый кодекс Российской Федерации от 16.07.1998 г. осуществляет регулирование налогов, имеющий наибольший удельный вес среди налоговых поступлений в бюджет. Это налог на прибыль (ст. 25) и НДС (гл. 21). Также НК РФ устанавливает сроки и порядок уплаты других налогов, сборов, пеней и штрафов (гл. 9).

8. Постановление Правительства РФ «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость» устанавливает требования к формам и способам заполнения и исправления документации, связанной с осуществлением расчетов по НДС.

2. Нормативный уровень:

1. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, устанавливает общее требования к ведению и организации учетного процесса. В части учёта расчётов с покупателями и заказчиками, данный нормативный акт регулирует порядок документального отражения фактов хозяйственной деятельности, порядок и требования к проведению инвентаризации имущества и обязательств, способы оценки статей бухгалтерской отчетности в части дебиторской и кредиторской задолженности и т.п.

2. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/08) устанавливает, в части учёта расчётов с покупателями и заказчиками, устанавливает основы формирования и отражения в ней всех форм и способов ведения бухгалтерского учета, которые организация применяет в данном сегменте учёта.

3. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) в части учёта расчётов с покупателями и заказчиками, устанавливает содержание и методические основы формирования статей бухгалтерской отчётности, раскрывающих информации о суммах дебиторской и кредиторской задолженности; выручки, сумм НДС и т.д.

4. Положение по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений» (ПБУ 21/2008) осуществляет регулирование изменения стоимости обязательств, которое осуществляется по причине возникновения новой информации и не является корректированием ошибок бухгалтерской отчётности.

Методический уровень:

1. Согласно плану счетов бухгалтерского учета и инструкции по его применению, учёт расчётов с покупателями и заказчиками должен осуществляться на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». В ходе проведения расчётов данный счёт корреспондируется:

1. По дебету:

- со счетами 90, 91 на реализации (предъявленных к оплате покупателю платежных документов);

- 46, 50, 51, 52, 55, 57, 76, 79;

2. По кредиту:

- со счетами учета денежных средств и расчетов на суммы поступивших денежных средств в качестве оплаты: 50, 51, 52, 55, 57;

- 60, 63, 66, 67, 73, 75, 76, 79.

Также, согласно данным нормативным актам, в целях аналитического учёта расчётов с покупателями и заказчиками, к счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" могут быть открыты следующие субсчета:

- 62.01 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

- 62.02 "Расчеты по авансам полученным"

- 62.03 "Векселя полученные"

- 62.21 "Расчеты с покупателями и заказчиками (в валюте)"

- 62.22 "Расчеты по авансам полученным (в валюте)"

- 62.31 "Расчеты с покупателями и заказчиками (в у.е.)"

- 62.32 "Расчеты по авансам полученным (в у.е.)"

- 62.Р "Расчеты с розничными покупателями"

2. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств включают в себя информацию о порядке проведения инвентаризации расчётов с покупателями и заказчиками и способы отражения её результатов. Согласно методическим указаниям, в ходе проведения инвентаризация расчетов с покупателями заказчиками необходимо установить насколько обоснованы суммы, указанные на счётах учёта расчётов.

Организационной уровень:

1. Учетная политика организации, утверждается приказом руководителя организации, должна содержать в себе закрепленный в организации порядок признания доходов и расходов от реализуемых работ (услуг); сроки проведения инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности, порядок списания просроченной задолженности и т.д.

2. Рабочий план счетов, оформляющийся в качестве приложения к учетной политике, составляется организацией самостоятельно на основе типового плана счётов и содержит перечень открытых к счёту 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками».

3. График документооборота организации закрепляет перечень лиц, на которых возлагается ответственность за оформление и сохранность документации организации, а также отражается движение той или иной документации на всех стадиях деятельности, начиная от его поступления в организацию до сдачи в архив, или от его создания и до передачи поставщику.

4. Первичные учетная документация отражает сведения о хозяйственых операциях, осуществляемых в ходе расчётов с покупателями и заказчиками.

5. При наличии в организации структурных и обособленных подразделений, в положении о подразделении регламентируется деятельность, установлены их цели, задачи, функции, права, степень и сфера ответственности.

6. Должностные инструкции работников регламентируют их деятельность в части его функциональных обязанностей, прав, ответственности, а также форм мотивации и поощрения.

Следовательно, расчетные операции с покупателями и заказчиками регламентируются совокупностью нормативно-правовых актов разных групп, устанавливающих требования и рекомендации по ведению учёта расчётов. Но, однако, следует отметить и тот факт, что законодательное регулирование бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками требует более тщательного анализа и доработок, что должно выражаться в разработке отдельного положения по ведению бухгалтерского учета или методических указаний.

Что касается требований к документальному оформлению операций, связанных с расчётами с покупателями и заказчиками, то следует отметить, что в соответствии со ст. 313 НК РФ данные налогового учета должны подтверждаться первичными учетными документами. Первичные документы являются документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Для оформления товарной накладной, ранее использовалась форма ТОРГ-12, утвержденная постановлением Госкомстата РФ от 25.12.1998г. №132, однако с 2013 г. применение данной унифицированной формы не является обязательным условием. Организации вправе сами разрабатывать первичные учётные документы, с условием того, что они содержат обязательные реквизиты.

Товарная накладная должна составляться в 2 экземплярах:

- первый экземпляр остается у той организации, которая занимается реализацией товарно-материальных ценностей;

- второй экземпляр должен быть передан покупателю.

Основным целью, для которой оформляется товарная накладная, является списывание стоимости товаров в бухгалтерском учете продавцом.

В обязательном порядке любая товарная накладная должна содержать следующие обязательные данные:

1. Наименование, реквизиты, адрес и телефон банка грузополучателя, поставщика и плательщика;

2. Дату и номер товарной накладной;

3. Подписи лиц, разрешивших отпуск груза и печати при их наличии.

4. Содержание хозяйственной операции и ее измерители в денежном или натуральном выражении;

Касаемо печати, следует учесть то факт, что согласно Федеральному закону "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части отмены обязательности печати хозяйственных обществ" от 06.04.2015 N 82-ФЗ, наличие печати является правом организации, а не обязанностью. Но факт того, что компания не пользуется печатью должен быть закреплен положением устава компании.

В число обязательных требований проставление печати не является обязательным, но исходя из судебной практики (хотя и довольно противоречивой) именно печать, а не штамп организации также служит обязательным реквизитом.

Уполномоченное лицо от имени покупателя может принять товар на складе поставщика по доверенности, которая дает право получить товар от продавца.

В доверенности в обязательном порядке указываются реквизиты накладной, на основании которой работник получает товар.

При этом печать oрганизации-пoкупателя на тoварнoй накладнoй не ставят. Накладная действительна и без oттиска партнера, налoгoвые санкции за этo не предусмoтрены. Пoэтoму дoвереннoсть с печатью мoжнo прилoжить к выписаннoй накладнoй, сделав на ней надпись o тoм, чтo тoвар пoлучен пo дoвереннoсти, и этoгo будет дoстатoчнo, чтoбы списать стoимoсть прoданных материалoв».

На основании товарной накладной формируется счет-фактура. Он является основным первичным документом, служащим основанием для расчетов с поставщиками и подрядчиками. В счет - фактуре указаны: порядковый номер счет фактуры; наименование поставщика товаров; наименование получателя товаров; стоимость, цена товаров; сумма налога на добавленную стоимость; дата предоставления счет - фактуры.

В соответствии с требованием Налогового Кодекса РФ, не зависимо от видов деятельности (реализация товаром, выполнение работ или оказание услуг), организация, наряду с документами, подтверждающими выполнение обязательств по той или иной сделке, должна оформлять счет-фактуру.

Счета-фактуры на предприятии должен выписывать бухгалтер. При чем делать это необходимо не позднее пяти дней с даты отгрузки товаров покупателю (даты подписания акта приемки-сдачи выполненных работ, оказанных услуг).

Счет-фактуру выписывают в 2 экземплярах:

- первый экземпляр - покупателю (заказчику);

- второй экземпляр - поставщику.

На основании полученного счета-фактуры покупатель может принять к вычету сумму НДС, уплаченную поставщику товаров (работ, услуг). Для этого должны быть соблюдены следующие условия:

- купленные ценности оприходованы (работы выполнены, услуги оказаны) и оплачены;

- купленные ценности (работы, услуги) приобретены для проведения операций, облагаемых НДС, или для перепродажи;

- на купленные товарно-материальные ценности (работы, услуги) есть счет-фактура, в котором выделена сумма НДС.

Также фактом отражение реализации служит составление сторонами акт оказанных услуг - документа, отражающего факт оказания услуги, включающего в себя информацию о ее стоимости и сроках оказания. Составляется с целью зафиксировать оказание услуги согласно заключенному договору.

Этот документ является первичным учетным документом, подтверждающим факт выполнения работ. Несмотря на то, что для подтверждения факта оказания услуг такой акт ГК РФ не предусмотрен, для подтверждения производственной направленности оказанных услуг желательно, чтобы акт приемки услуг был в наличии. Тем более что в соответствии с п. 2 ст. 272 НК РФ "датой осуществления материальных расходов признается… дата подписания налогоплательщиком акта приемки-передачи услуг (работ) - для услуг (работ) производственного характера".

Унифицированной формы актов не существует, поэтому документ можно разработать самостоятельно. Нормативно-правовое регулирование аудиторской деятельности в РФ включает в себя:

- основной правоустанавливающий документ - Федеральный Закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 № 307-ФЗ;

- Международные стандарты аудита, введенные с 01.01.2017 приказами Минфина РФ от 9.11.2016 №207-н и от 24.10.2016 №192н. В них описан порядок взаимодействия аудитора с руководством проверяемой организации, составления аудиторского задания, подготовки отчетности;

- Методические рекомендации, разъяснения по отдельным (частным) вопросам, одобренные Советом по аудиторской деятельности при Минфине РФ;

- правила, требования, разъяснения и другие нормативные акты, устанавливаемые СРО и частными компаниями, оказывающими услуги аудита, также учитываются аудиторами;

- технические моменты типа порядка ведения реестров (СРО или аудиторов) либо правил проведения экзаменов на квалификацию зачастую регулируются письмами Минфина России.



1.3 Цель, задачи, информационная база аудита расчетов покупателями и заказчиками

Аудит - это независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности. Аудиторская деятельность (аудиторские услуги) - деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами. К аудиторской деятельности не относятся проверки, осуществляемые в соответствии с требованиями и в порядке, отличными от требований и порядка, установленных стандартами аудиторской деятельности. Аудит направлен на проведение разного рода проверок, консультирование клиентов по вопросам в сфере бухгалтерского и налогового учёта, управления организацией и другим вопросам. Аудиторская проверка ограничена по времени и ресурсам, поэтому её подготовкой должен заниматься подготовленный и специализированный специалист, которым является аудитор, частный, или в составе аудиторской группы от организации.

В ходе подготовки должны быть определены основные цели, задачи, выбраны основные методы, с помощью которых будет проводиться проверка. Также наиболее важным моментом является определение объема аудита, того количества и качества информации, которая необходима аудитору для того что бы выразить мнение о достоверности отчётности организации. В ходе проведения аудита, аудитору необходимо собрать аудиторские доказательства, которые послужат основой для формирования его профессионального мнения.

По окончании проверки, аудитор, руководствуясь собранными доказательствами и профессиональным суждением, выражает мнение о достоверности отчётности, либо отказывается от выражения мнения. Прочной отказа может послужить множество причин, такие как ограничение объёма аудита либо невозможность определить достоверность предоставленной документации.

Основной целью аудиторской проверки расчетов с покупателями и заказчиками является выражение мнения о достоверности отражения в учете и отчетности показателей дебиторской и кредиторской задолженности.

Для выполнения данной цели, необходима реализация целого ряда задач:

- установить насколько правильно исчислены и отражены в учете расчеты с покупателями, заказчиками;

- проверить, соответствуют ли нормам законодательства, договоры на реализацию продукции, товаров и услуг, в части обоснованности и своевременности заключения;

- определить правильность и размер отражения оплат от покупателей за реализованную продукцию, оказанные услуги, выполненные работы, а также сопоставить данные расчётом с суммами дебиторской задолженности;

- установить соответствует ли размеры авансовых платежей условиям договора с покупателями;

- определить порядок уплаты налогов и сопоставить данным с соответствующими налоговых начислений

- установить соответствуют ли методы учёта расчётов с покупателями и заказчиками методам, закрепленным в учётной политике организации;

- установить правильность расчётов с бюджетом по уплате НДС сопоставить с расчётными данными организации;

- произвести проверку правильности исчисления и уплаты налога на прибыль на предмет искажения данных с целью занижения налогооблагаемой базы.

Выполнив данный перечень задач, аудитор будет обладать информацией, которая является фундаментальной основой для выражения мнения о достоверности показателей расчётов с покупателями и заказчиками в отчётности организации.

На подготовительном этапе аудиторской проверки расчётов с покупателями и заказчиками, аудитору обратить внимание на то, что при аудите данного сегмента учёта, большое значение имеет юридическая обоснованность действий организации. Аудитор должен установить насколько правильно и законно оформлены договоры на поставку, насколько обоснованы суммы НДС, представленные к вычету и т.д. В связи с этим, аудитор должен учитывать данный факт при определении объёма аудита.

В случае проведения аудита расчетов с покупателями и заказчиками информационной базой проведения проверки служат такие документы как:

- учетная политика организации, утверждённая приказом;

- главная книга организации;

- бухгалтерский финансовая отчётность с приложениями и расшифровками;

- кассовая книга организации;

- журнал-ордер №11;

- книга продаж;

- выписка по расчётному счёту в уполномоченном банке, реестр платежей;

- кассовые документы: приходные и расходные кассовые ордера;

- договора с покупателями и заказчиками на поставку товаров, оказание

услуг, выполнение работ;

- оборотно-сальдовые ведомости по счетам 50, 51, 62, 68, 90 и субсчетам, открытым к ним;

- первичная учётная документация (ТОРГ-12, счета-фактуры, УПД, акты выполненных работ, оказанных услуг и прочее)

- акты о проведении прошлых проверок, инвентаризаций расчётов, при наличии акты проверок систем внутреннего контроля (внутренний аудит).

На основании утвержденной учётной политики аудитор получает информацию о следующем:

- рабочий планом счетов, используемый организацией при ведении учёта;

- формы первичной документации и регистров бухгалтерского учёта, используемые при ведении учёта;

- график документооборота, в части учета расчетов с покупателями и заказчиками;

- перечень лиц, уполномоченных для подписи документации;

- организация, форма, методы и сроки проведения инвентаризации расчётов с покупателями и заказчиками.

По данным бухгалтерского баланса аудитор получает информации о состоянии стоимостной оценки таких статей баланса как «Дебиторская задолженность» и «Кредиторская задолженность», «Денежные средства и их эквиваленты».

На основании первичной документации по оформлению и отражению в учете расчётов с покупателями и заказчиками (договоры, ТОРГ-12, товарно-транспортные накладные, счета, счета-фактуры, отгрузочные документы, выписки банка, реестры чеков, расходные и приходные кассовые ордера и квитанции к ним), акты сверок расчётов с покупателями и заказчиками и прочее) аудитор сможет оценить реальность, объёмы и сроки расчётов, их обоснованность и соответствие нормам законодательства. Организации, применяющие в ходе учёта журналы-ордера, используют журнал-ордера № 11. Данный журнал ордер является учетным регистром для учета отгруженной и готовой продукции.

На основе регистров синтетического и аналитического учета аудитор устанавливает:

- количество сделок по реализации;

- какой формой расчётов пользовались организации при выполнении оплат;

- каким образов ведется аналитический учёт покупателей, заказчиков, реализованной продукции, отгруженной продукции, поступивших денежных средств;

- нетипичные для организации бухгалтерские проводки при учёте расчётов с покупателями и заказчиками.

Аудитор должен осознавать, что при большом числе покупателей и заказчиков, повышаются аудиторские риски, и учитывать это при определении выборки по данному участку. От того, насколько грамотно и профессионально аудитор сформирует объём аудита, зависит насколько качественно будет произведена аудиторская проверка и насколько обоснованным окажется его мнение о достоверности отчётных показателей организации, в части расчётов с покупателями и заказчиками.



2. Планирование аудита расчетов с покупателями и заказчиками

2.1 Понимание деятельности аудируемого лица и среды, в которой она осуществляется

Понимание деятельности аудируемого лица представляет собой непрерывный процесс по сбору и анализу информации, проходящий на всех стадиях аудиторской проверки. Значение особенностей деятельности клиента и среды, в которой она осуществляется закладывает основу для формирования профессионального мнения аудитора. Информация, полученная в данного процесса, позволяет:

- оценивать риски и выявлять проблемные области;

- эффективно планировать и проводить аудит;

- оценивать аудиторские доказательства;

- обеспечивать высокое качество аудита и надёжность выводов аудитора.

Требования к информации, необходимой для понимания деятельности указываются в МСА 315 «Выявление и оценка рисков существенного искажения посредством изучения организации и ее окружения»

В процессе понимания деятельности аудируемого лица, аудитор должен изучить ряд вопросов:

- соответствующие отраслевые и регуляторные факторы и прочие внешние факторы, включая применимую концепцию подготовки финансовой отчетности;

- характер её операционной деятельности;

- структура собственности и форма корпоративного управления;

- виды инвестиций, которые организация осуществляет и планирует осуществлять, включая инвестиции в организации специального назначения;

- структуру организации и способы ее финансирования;

- выбор и применение организацией учетной политики, включая обоснование вносимых в нее изменений;

- цели и стратегии организации, а также связанные с ними бизнес-риски, которые могут привести к рискам существенного искажения;

- оценка и анализ финансовых результатов деятельности организации.

Процесс приобретения знаний о деятельности аудируемого лица необходимо разделить на 3 этапа: предварительный, промежуточный, этап комплексного понимания деятельности аудируемого лица. Основанием для такого разделения процесса служит степень открытости информации о клиенте, которая на предварительном этапе ограничивается реквизитами и публикуемой отчётностью, на промежуточном этапе доступна информацией, полученной в ходе аудиторских процедур, к практически полному доступу на завершающем этапе проверки.

На промежуточном этапе производится анализ ряда факторов, информация о которых общедоступна и не никак скрывается аудируемым лицом.

В первую очередь, аудитор должен установить схему осуществления деятельности аудируемого лица, основанную на информации, которая собрана аудитором на предварительном этапе проверки. Данная схема в дальнейшем дополняется на следующих этапах проверки.

Первостепенно необходимо оценить информацию, полученную в ходе анализа факторов, характеризующих общее состояние экономики страны, а также отрасли, в которой функционирует организация, выяснить особенности данной отрасли.

Аудитору необходимо ознакомиться с особенностями деятельности аудируемого лица, которые определяются на основе сбора и анализа информации об наиболее существенных хозяйственных операциях. Нужно определить форму собственности, методы управления руководства, установить наличие финансовых вложений, источники финансирования деятельности и структуру.

Аудитору необходимо получить информацию об учётной политике организации за проверяемый период. Нужно установить её совместимость и приемлемость с деятельностью аудируемого лица и способами ведения бухгалтерского учёта и подготовки отчётности.

Так же для в целях изучения деятельности клиента, аудитор должен ознакомиться с целями и стратегическими планами аудируемого лица, а также возможными в связи с этим рисками, которые указывают на возможное существенное искажение отчётности.

В обязанности аудитора не входит выдача рекомендаций по совершенствованию организационной структуры, однако влияние внутренних механизмов управления на достоверность отчётности и эффективность системы контроля может оказаться существенным, поэтому аудитор должен оценить способы управление и структуру собственности аудируемого лица.

Также на предварительном этапе аудитор производит оценку и анализ финансовых результатов деятельности аудируемого лица, путём проведения предварительной оценки финансового состояния предприятия, выяснения основных показателей деятельности, с формированием выводом. Данная процедура способствует поиску наиболее важных по мнению аудируемого лица сферами его деятельности.

В результате проверки и анализа можно сделать следующие выводы:

1) Уровень развития экономики в стране за последние 2-3 года существенно снизился. Причинами послужили непростая политическая ситуация и взаимоотношения с большинством близлежащих стран, торговля с которыми ограничена, в связи с эмбарго и экономическими санкциями, а также затянувшийся финансовый кризис внутри страны, сдерживающий развитие большинства отраслей экономики.

Инфляция является основным дестабилизирующим, оказывают отрицательное влияние на развитие экономики. В 2013-го по 2015 её уровень составил 6,45 %, 11,36 % и 12,90 %. Резкий рост инфляции к возникновению множества факторов, сдерживающих развитие экономики:

- повышение цена на материальные, информационные и трудовые ресурсы;

- снижению спроса на продукцию и платежеспособности населения и организаций;

- повышению роста безработицы.

- Постоянные колебания курса валюты за последние несколько лет также дестабилизируют как экономику в целом, так и отдельные отрасли производства, лишая их возможности долгосрочного планирования своей деятельности.

2) За последние 5 лет отрасль строительства и СМР находится в состоянии рецессии. Затянувшийся кризис и политическая обстановка оказали на данный факт основополагающее влияние. Снижаются такие показатели как: финансовые ресурсы, инвестиционная активность компаний, доступность заемных средств.

3) ООО «ХХХ» в вопросах определения методов управления, принятия хозяйственных решений, сбыта, выбора подхода к источникам формирования капитала, ценовой политики, уровня заработной платы, распределения прибыли от деятельности, является хозяйственно самостоятельной организаций и при принятии решений руководствуется коммерческими целями;

- участник общества, являющийся учредителем в единственном числе, не отвечает по обязательствам фирмы и несёт риск убытков, связанных с деятельностью её, только в пределах стоимости уставного вклада.

- организация имеет значительный опыт работы в сфере строительства производственных зданий и сооружений, выполнению СМР различной сложности и ремонту железнодорожных путей. В следствие этого услуги организации пользуются спросам на рынке, как следствие, имеет деловая репутация, позволяющую ей стабильно развиваться. Текучесть кадров имеет низкий уровень по причине приемлемых условий труда и высокого уровня заработной платы. Финансовыми вопросами занимается непосредственно руководитель и его заместитель.

В организации применяется общая система налогообложения. Персонал осуществляет оперативный и бухгалтерский учет результатов своей работы в порядке, установленном законодательством России.

Руководитель компании несет ответственность за организацию налогового учета, которая включает в себя: разработку аналитических регистров налогового учета, контроль правильности составления первичных учетных документов и формирования на их основе аналитических регистров, составление расчета аналитической базы.

Организация структура имеет иерархическую структуру и служит одним из основных инструментов распределения ответственности между сотрудниками и структурными подразделениями в целом. Она составлена с учётом специфики деятельности организации, осуществляющей, преимущественно, строительно-монтажные работы и работы по установке и монтажу железнодорожных путей.

Бухгалтерский и кадровый учёт осуществляется компанией аутсорсером на основе договора на оказание бухгалтерских услуг и кадрового обслуживания.

...