- наличие системы внутреннего контроля в ООО «ХХХ» не предусмотрено. Контроль производится руководством и персоналом организации методом осуществления выборочных и плановых проверок.

4) ООО «ХХХ» осуществляет строительство производственных зданий и сооружений, производство СМР, ремонт и установка железнодорожных дорог подготовка строительных площадок;

- поставщиками организации являются заводы, фирмы и индивидуальные предприниматели г. Новосибирска и Новосибирской области, а также близлежащих городов и областей;

- покупателями и заказчиками выступают как крупные организации, так и средние и небольшие организации, заинтересованные в услугах организации;

- основными расходами организации являются расходы на привлечение строительного и монтажного оборудования и транспорта, расходы на материальные запасы, расходы на оплату труда, содержание и аренду складских помещений.

5) В ходе анализа финансового состояния организации, был рассчитан ряд показателей, характеризующих её финансовое состояние, финансовую устойчивость и ликвидность, размер чистых активов. Так, с 2014-го по 2015 г. размер чистых активов компании вырос на 250 000 рублей и составил 960 000 рублей. Размер чистых активов намного превышает размер уставного капитала, что говорит о том, что требования законодательства в части размера чистых активов выполняются. В ходе анализ относительных показателей финансовый устойчивости, было выяснено, что организация зависимость организации от привлеченного капитала для финансирования деятельности постепенно увеличивается. Наиболее ярко характеризует данный факт коэффициент обеспеченности автономии, который в 2014 и 2015 гг. при рекомендуемом для отрасли размере 0,4-0,5 составил 0,105 и 0,097 соответственно. Анализ относительных показателей финансовой устойчивости также свидетельствует о том, что организации для улучшения положения не хватает собственных оборотных ресурсов. В 2015-м году покрытия стоимости запасов возможно невозможно даже за счёт стоимости общих источников формирования оборотных ресурсов.

Анализ ликвидности показал, что высоколиквидных текущих активов у ООО «ХХХ» в достатке что бы погасить краткосрочные обязательства. Однако, баланс организации между пассивами и активами абсолютно не ликвиден, так как организация не имеет долгосрочных источников финансирования.

6) Бухгалтерский учет на данном предприятии осуществляется в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 06 декабря 2011 года № 402-ФЗ на основании принятого приказа об учетной политике. В ООО «ХХХ» применяется автоматизированная форма бухгалтерского учета. Непосредственное ведение учёта осуществляет компания аутсорсер ООО «БизнесПремиум» по договору оказания услуг.

8) В процессе сбора информации была проанализирована применяемая организацией учётная политика, на основании чего были сделаны следующие выводы:

- бухгалтерский учет организации ведет бухгалтер компании аутсорсера, что является допустимым вариантом;

- перечень форм первичной документации, используемой организацией в ходе деятельности, не закреплен;

- не установлен перечень лиц, имеющих право подписи документации от имени организации;

- отсутствует график документооборота, который должен быть оформлен в качестве приложения к приказу об учётной политике организации;

- положение о порядке и сроках проведения инвентаризации также отсутствует;

- не установлены формы расчётов с покупателями и заказчиками.

На основании проверки учётной политики можно сделать вывод о том, что организация подвергает свою деятельность риску, особенно в части поддержания непрерывности её осуществления. Отсутствие графика проведения инвентаризации, лишает организацию возможности контролировать дебиторскую задолженность, а также вовремя выявлять просроченную задолженность. Учитывая тот факт, что в ООО «ХХХ» основным источником погашения кредиторской задолженности являются средства, полученные в результате погашения контрагентами дебиторской задолженности, организация нужная в срочной доработке учётной политики с формированием приложений.

7) Согласно требованиям и рекомендациям нормативно-правовых актов, применяемых в процессе деятельности организации, ООО «ХХХ» необходимо:

- проводить инвентаризацию активов, в т.ч. незавершенного производства, и обязательств,

- начисление амортизации по объектам основных средств производить линейным способом;

- учитывать финансовый результат по степени выполнения работ;

- при оформлении договоров подряда руководствоваться требованиями ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда» и т.д.

8) ООО «ХХХ» не пользуется стратегическим планированием и не осуществляет инвестиций.

9) Пользователями финансовой (бухгалтерской) отчетности ООО «ХХХ» являются контрагенты организации, банк и кредитные организации, налоговые и статистические органы, органы государственной исполнительной власти (суды).

2.2 Анализ и оценка системы внутреннего контроля аудируемого лица

В ходе понимания деятельности аудируемого лица аудитор должен ознакомиться с системой внутреннего контроля. Аудитор должен получить понимание системы внутреннего контроля организации в части, значимой для проведения аудита. Несмотря на то, что большинство средств контроля, которые являются значимыми для аудита, как правило, связаны с финансовой отчетностью, не все средства контроля, связанные с финансовой отчетностью, являются значимыми для аудита. Вопрос о том, является ли средство контроля в отдельности или в сочетании с другими значимым для проводимого аудита, представляет собой предмет применения профессионального суждения аудитора.

Аудитор должен получить понимание системы внутреннего контроля организации в части, значимой для проведения аудита. Несмотря на то, что большинство средств контроля, которые являются значимыми для аудита, как правило, связаны с финансовой отчетностью, не все средства контроля, связанные с финансовой отчетностью, являются значимыми для аудита. Вопрос о том, является ли средство контроля в отдельности или в сочетании с другими значимым для проводимого аудита, представляет собой предмет применения профессионального суждения аудитора.

Характер и объем понимания соответствующих средств контроля. При получении понимания значимых для проводимого аудита средств контроля аудитор должен проанализировать их структуру и с помощью дополнительных процедур, помимо направления запросов персоналу организации, установить, внедрены ли они на практике.

Системы внутреннего контроля включает в себя следующие компоненты:

1. Контрольная среда

Аудитор должен получить понимание контрольной среды. В ходе получения такого понимания контрольной среды аудитор должен оценить:

- была ли создана и поддерживается ли руководством под надзором лиц, отвечающих за корпоративное управление, культура честности и этического поведения;

- обеспечивают ли сильные стороны элементов контрольной среды в совокупности надлежащую основу для других компонентов внутреннего контроля, а также не оказывают ли недостатки контрольной среды негативного влияния на другие компоненты внутреннего контроля.

2. Процесс оценки рисков в организации

Аудитор должен получить понимание того, осуществляются ли в организации следующие процессы:

- выявление бизнес-рисков, значимых для целей финансовой отчетности;

- оценка значительности рисков;

- оценка вероятности возникновения рисков;

- принятие решений о мерах по снижению таких рисков.

Если в организации применяется такой процесс («процессом оценки рисков организации»), аудитор должен достичь понимания как самого процесса, так и результатов его применения. Если аудитор выявляет риски существенного искажения, которые не смогло выявить руководство, он должен оценить, нет ли в основе этих рисков такого типа риска, который, согласно ожиданиям аудитора, должен был быть выявлен процессом оценки рисков организации. Если такой риск существует, аудитор должен получить понимание того, почему он не был выявлен в процессе оценки рисков, и оценить, соответствуют ли процессы обстоятельствам, или определить, имеются ли в организации значительные недостатки в системе внутреннего контроля в части процесса оценки рисков.

Если такой процесс в организации не осуществляется или применяется в отношении отдельного случая, аудитор должен обсудить с руководством вопрос о том, были ли выявлены бизнес-риски, являющиеся значимыми для целей финансовой отчетности, и какие меры приняты по их устранению. Аудитор должен оценить, является ли отсутствие документально оформленного процесса оценки риска надлежащим в данных обстоятельствах или это является значительным недостатком системы внутреннего контроля (см. пункт A88).

3. Информационная система, связанная с финансовой отчетностью, в том числе соответствующие бизнес-процессы, и информационное взаимодействие

Аудитор должен получить понимание информационной системы, включая соответствующие бизнес-процессы, относящиеся к подготовке финансовой отчетности, в том числе следующих аспектов:

- виды операций в рамках деятельности организации, являющиеся значительными для финансовой отчетности;

- процедуры, как в системе с применением информационных технологий (ИТ), так в системе ручной обработки данных, с помощью которых такие операции инициируются, записываются, обрабатываются и по мере необходимости корректируются, переносятся в основной регистр и отражаются в финансовой отчетности;

- соответствующие данные бухгалтерского учета, подтверждающая информация и конкретные счета, которые используются для инициирования, учета, обработки и отражения в финансовой отчетности; в том числе исправление ошибочных данных и способы переноса информации в основной регистр. Записи могут выполняться как вручную, так и в электронном формате;

- то, каким образом информационная система фиксирует события и условия, помимо операций, которые являются значимыми для финансовой отчетности;

- процесс подготовки финансовой отчетности, в том числе значительные оценочные значения и раскрытия информации;

- средства контроля в отношении бухгалтерских записей, включая нестандартные бухгалтерские записи, применяемые для учета разовых, необычных операций или корректировок.

Аудитор должен получить понимание того, каким образом организация сообщает информацию о функциях и обязанностях при подготовке финансовой отчетности, а также о значимых вопросах, связанных с финансовой отчетностью, включая следующие:

- информационное взаимодействие с руководством и лицами, отвечающими за корпоративное управление;

- сообщение информации третьим сторонам, например, регулирующим органам.

4. Контрольные действия, значимые для проводимого аудита

Аудитор должен получить понимание тех контрольных действий, значимых для проводимого аудита, которые, по мнению аудитора, необходимо изучить, чтобы оценить риски существенного искажения на уровне предпосылок и разработать дальнейшие аудиторские процедуры в ответ на оцененные риски. Для проведения аудита не требуется изучение всех контрольных действий, связанных с каждым значительным видом операций, остатком по счету и раскрытием в финансовой отчетности или с каждой соответствующей предпосылкой.

При изучении контрольных действий в организации аудитор должен получить понимание того, каким образом организация отвечает на риски, возникающие вследствие использования.

5. Мониторинг средств контроля

Аудитор должен получить понимание основных действий, которые используются организацией для мониторинга внутреннего контроля за финансовой отчетностью, включая те действия, которые относятся к контрольным, значимым для аудита, а также понимания порядка инициирования действий по устранению недостатков в средствах контроля организации.

Если в организации есть служба внутреннего аудита, аудитор должен получить понимание обязанностей этой службы, а также ее статуса в структуре организации и характера осуществляемой или планируемой деятельности.

Аудитор должен понимать источники информации, используемые организацией для мероприятий по мониторингу, а также основания, в соответствии с которыми руководство организации делает вывод, что информация является достаточно надежной для этих целей.

В ходе оценки контрольной среды зафиксирован низкий уровень надежности по вопросам стратегического планирования. Организация недостаточно использует разделение обязанностей труда, организационная структура компании не полностью соответствует деятельности компании, так как ей требуется создание собственной бухгалтерии в качестве подразделения организации. Данные факторы снижают эффективность деятельности организации.

Из данных таблицы видно, что из 14 пунктов анализа надежности системы бухгалтерского учёта большинство получили средние оценки, а некоторые и вовсе низкие. Объясняется это тем, что отсутствуют обязательные приложения к учётной политике, такие как график документооборота, инвентаризации, рабочий план счетов. Ухудшает ситуацию тот факт, что учёт ведется кампанией аусоресом, что затрудняет обмен данными между подразделения организации и снижает качество ведения аналитического учёта. В целом, уровень действующей системы бухгалтерского учёта организации низкий.

Предварительная оценка средств контроля показала, что сведения о проведении инвентаризации в ООО «ХХХ» отсутствуют, что лишает организацию дополнительных средств контроля деятельности, а также отсутствие положения об инвентаризации является нарушение законодательства.

Для целей проведения аудиторской проверки заполнена рабочая таблица, где каждый элемент учётной политики сопровожден ответами на поставленные вопросы и примечания.

Проанализировав данные тестов, был установлен аудиторский риск на уровне 5 %, неотъемлемый риск рассчитан на уровне 58 %, риск средств контроля рассчитан на уровне 46 %. Риск необнаружения будет равен 0,05 / (0,58 х 0,46) = 0,185 х 100 % = 18,5 %. Также в ходе расчётов был установлен уровень существенности, равный 184 тыс. рублей.

2.3 Подготовка и содержание программы аудита покупателями и заказчиками

На основе сведений, полученных в ходе предварительного планирования, аудитор приступает к разработке общего плана аудита, являющегося руководством в осуществлении программы аудита. Общий план аудитора представляет собой совокупность наиболее важной информации, которая влияет на организацию проверки и должна приниматься во внимание при определении хода и особенностей аудита финансовой отчетности. Согласно МСА 300 «Планирование аудита финансовой отчетности», аудитор должен разработать и документально оформить общий план аудита с описанием предполагаемого масштаба и порядка проведения аудита. Документальное отражение общего плана аудита должно быть достаточно подробным для того, чтобы служить руководством при разработке программы аудиты, при этом его точная форма и содержание будут изменяться от размеров субъекта, сложности аудита, а также от конкретной методологии и технологии, используемых аудитором.

При разработке общего плана аудита необходимо включить следующие вопросы:

1 Знание бизнеса

2 Понимание систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля

3 Риск и существенность

4 Характер, сроки и объем процедур

5 Координация, направление, руководство и обзор работы,

6 Прочие аспекты.

В общем плане аудита должны быть предусмотрены:

- сроки и график его проведения;

- даты подготовки и представления письменной информации аудитора руководству компании по итогам аудита, аудиторского заключения, а также промежуточных отчетов.

Основной и заключительной частью работы над планом является формирование бригады аудиторов, распределение их в соответствии с профессиональными качествами по конкретным участкам аудита, инструктаж, ознакомление с планом и программой аудита и порядком контроля качества работы.

Общий план аудита должен быть составлен до начала конкретной проверки или в начале такой работы. При соответствующих обстоятельствах положения общего плана могут корректироваться в ходе аудита. Изменения, вносимые в план, и их причины аудитор должен подробно документировать

После составления плана разрабатывается программа аудита, предусматривающая собой перечень аудиторских процедур, необходимых для его организации. Программа является инструментом реализации плана аудита.

Согласно вышеназванного стандарта аудитор должен разработать и документально оформить программу аудита, которая устанавливает характер, сроки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита. Программа аудита служит в качестве набора инструкций для ассистентов аудита, принимающих участке в аудите, а также в качестве способа контроля за надлежащим выполнением работы и его отражения.

Программа составляется до начала проверки. Для удобства работы программу лучше оформлять не как единый документ, а по разделам, посвященным отдельным сегментам проверки.

Общий план аудита и программа аудита должны пересматриваться в ходе проведения аудита по мере необходимости. Планирование осуществляется непрерывно на протяжении всего срока оказания услуг для учета изменений в обстоятельствах или непредвиденных результатов, полученных в ходе выполнения аудиторских процедур. Причины значительных изменений должны оформляться документально.

Некоторые положения общего плана и программы могут быть по усмотрению аудиторской организации согласованы с руководством аудируемой компании.

Выводы аудитора по каждому разделу плана и программы отражаются в его рабочих документах и служат основанием для составления заключения и формирования мнения о достоверности финансовой отчетности во всех ее существенных аспектах.

На этапе планирования был разработан общий план аудита расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «ХХХ».



3. Аудит расчетов с покупателями и заказчиками

3.1 Проверка соблюдения требований нормативно-правовых документов в ходе аудита

Обязанность аудита по рассмотрению законов и нормативных документов при проведении аудита предусмотрена МСА 250 «Рассмотрение законов и нормативных актов в ходе аудита финансовой отчетности» (далее «МСА 250»). Стандартом предусмотрено разграничение нормативной документации на 2-е категории:

1. Законы или нормативные акты, оказывающие непосредственное влияние на финансовую отчетность, определяют числовые показатели и раскрытие информации в финансовой отчетности;

2. Законы или нормативные акты, которые должны соблюдаться организацией или устанавливают положения, в соответствии с которыми организации разрешается ведение деятельности, но они не оказывают непосредственного влияния на финансовую отчетность организации.

Ответственность руководства аудируемого лица в данном случае заключается в том, что оно обязано обеспечить осуществление деятельности организации в соответствии с положениями законов и нормативных актов, включая соблюдение положений законов и нормативных актов, которые определяют числовые показатели и раскрытие информации в финансовой отчетности организации.

Аудитор в свою очередь, несет ответственность за обеспечение разумной уверенности в том, что финансовая отчетность в целом не содержит существенного искажения как вследствие недобросовестных действий, так и вследствие ошибки. Однако он не несет ответственности за предотвращение такого несоблюдения требований законодательства аудируемым лицом, и нельзя ожидать, что он обнаружит все факты несоблюдения законов и нормативных актов.

В силу неотъемлемых ограничений аудита существует неизбежный риск того, что некоторые существенные искажения финансовой отчетности не удастся обнаружить, даже если аудит должным образом спланирован и проведен в соответствии с Международными стандартами аудита.

Разграничение нормативных актов и законов на 2-е категории, предусматривает разные требования к аудитору в части его ответственности в ходе проверки выполнения аудируемым лицом требований данных законов и нормативных актов.

По категории, указанной выше под № 1, ответственность аудитора состоит в том, чтобы собрать достаточное количество надлежащих аудиторских доказательств в отношении соблюдения положений этих законов и нормативных актов.

По категории следующей под 2-м номером, ответственность аудитора ограничивается проведением конкретных аудиторских процедур, направленных на выявление несоблюдения тех законов и нормативных актов, которые могут оказать существенное влияние на финансовую отчетность.

От аудитора требуется сохранять повышенное внимание в отношении возможности того, что другие аудиторские процедуры, применяемые с целью формирования мнения о финансовой отчетности, могут привлечь внимание аудитора к случаям несоблюдения или подозрения в несоблюдении законов и нормативных актов.

Цель аудитора, в ходе проверки соблюдения требований нормативных правовых документов в ходе аудита состоит в том, чтобы:

- получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства соблюдения положений тех законов и нормативных актов, которые обычно признаются оказывающими непосредственное влияние на определение существенных показателей и раскрытие информации в финансовой отчетности;

- выполнить конкретные аудиторские процедуры, направленные на выявление случаев несоблюдения прочих законов и нормативных актов, которые могут оказать существенное влияние на финансовую отчетность;

- надлежащим образом реагировать на несоблюдение или подозрение в несоблюдении законов и нормативных актов, выявленные в ходе аудита

В процессе получения понимания организации и ее окружения в соответствии с МСА 315 "Выявление и оценка рисков существенного искажения посредством изучения организации и ее окружения" (пересмотренным) аудитор должен получить общее понимание:

- нормативно-правовой базы, применимой к организации и к отрасли или сектору экономики, в которых организация ведет деятельность;

- того, каким образом организация соблюдает требования этой нормативно-правовой базы.

Аудитор должен получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства в отношении соблюдения положений тех законов и нормативных актов, которые обычно признаются оказывающими непосредственное влияние на определение существенных показателей и раскрытий информации в финансовой отчетности.

Аудитор должен в ходе проверки должен направить запросов в адрес руководства относительно того, соблюдает ли организация такие законы и нормативные акты выполнить следующие аудиторские процедуры, направленные на выявление случаев несоблюдения прочих законов и нормативных актов, которые могут оказать существенное влияние на финансовую отчетность, а также изучение переписки, если таковая имеется, с соответствующими лицензирующими и регулирующими органами.

По решению аудитора, в целях выявления фактов несоблюдении требований нормативно-правовых актов, в ходе встречи с руководством ООО «ХХХ» был составлен протокол встречи с руководством аудируемой организации, представленный в Приложении Д на которой руководитель ООО «ХХХ» ответил на вопросы аудитора, а также представил переписку с реагирующими деятельность компании органами.

Также аудитор должен запросить у руководства письменное заявление о том, что все известные случаи несоблюдения или подозрения в несоблюдении законов и нормативных актов, влияние которых должно учитываться при подготовке финансовой отчетности, были раскрыты аудитору.

В ходе аудита расчётов с покупателями и заказчиками ООО «ХХХ», был отправлен запрос руководителю компании о наличии судебных разбирательств и санкций по причине нарушения законодательства (Приложение Г), на который он предоставил ответ в письменной форме, указав, что за 2011-2015 гг. судебных разбирательств организация не имеет.

Однако, в случае если аудитору становятся известны сведения о несоблюдении или подозрении в несоблюдении законов и нормативных актов, аудитор должен получить:

- понимание характера такого несоблюдения и обстоятельств, в которых оно имело место;

- дополнительную информацию для оценки возможного влияния такого несоблюдения на финансовую отчетность.

Если аудитору становятся известны сведения о несоблюдении или подозрении в несоблюдении законов и нормативных актов, аудитор должен получить:

- понимание характера такого несоблюдения и обстоятельств, в которых оно имело место;

- дополнительную информацию для оценки возможного влияния такого несоблюдения на финансовую отчетность.

Если аудитор подозревает, что может иметь место несоблюдение законов и нормативных актов, он должен обсудить этот вопрос с руководством и, если уместно, с лицами, отвечающими за корпоративное управление. Если руководство обеспечивает предоставление достаточной информации, подтверждающей факт соблюдения организацией законов и нормативных актов и, по мнению аудитора, влияние несоблюдения, в котором он подозревает организацию, может оказаться существенным для финансовой отчетности, аудитор должен рассмотреть вопрос о целесообразности получения юридической консультационной помощи.

Если невозможно получить достаточный объем информации о подозрении в несоблюдении законов и нормативных актов, аудитор должен оценить реальное влияние недостатка надлежащих аудиторских доказательств на мнение аудитора.

Аудитор должен оценить последствия несоблюдения законов и нормативных актов в отношении прочих аспектов аудита, включая аудиторскую оценку риска и надежность письменных заявлений, и принять надлежащие меры.

За исключением случаев, когда все лица, отвечающие за корпоративное управление, участвуют в управлении организацией и, таким образом, осведомлены о вопросах, касающихся выявленного или возможного несоблюдения, о чем им уже сообщил аудитор, аудитор должен довести до сведения лиц, отвечающих за корпоративное управление, информацию о фактах, связанных с несоблюдением законов и нормативных актов, о которых аудитору стало известно в ходе проведения аудита, за исключением случаев, когда такие факты носят явно малозначительный характер. Сделать это, аудитор должен руководствуются положениями МСА 260 (пересмотренный) "Информационное взаимодействие с лицами, отвечающими за корпоративное управление".

Если, по мнению аудитора, несоблюдение требований о которых стало известно аудитору, можно предполагать умышленным и существенным, он должен сообщить об этом факте лицам, отвечающим за корпоративное управление, при первой же возможности.

Если аудитор подозревает, что в несоблюдение вовлечены члены руководства или лица, отвечающие за корпоративное управление, аудитор должен сообщить об этом должностным лицам следующего уровня корпоративной системы управления организации, если такой уровень существует, например, в комитет по аудиту или наблюдательный совет. Если не существует более высокого уровня корпоративной иерархии, либо если аудитор считает, что, по его сообщению, не будет принято никаких мер или он не уверен в том, к кому именно ему следует обратиться, аудитор должен рассмотреть вопрос о целесообразности получения юридической консультационной помощи.

Если аудитор придет к выводу, что несоблюдение оказывает существенное влияние на финансовую отчетность и надлежащим образом не отражено в ней, аудитор должен в соответствии с МСА 705 «Модифицированное мнение в аудиторском заключении" (далее МСА 705) выразить мнение с оговоркой или отрицательное мнение о финансовой отчетности.

Если руководство препятствуют аудитору в получении достаточных надлежащих аудиторских доказательств для оценки того, что случаи несоблюдения законов и нормативных актов могут оказаться существенными для финансовой отчетности, аудитор должен выразить мнение с оговоркой или отказаться от выражения мнения о финансовой отчетности на основании ограничения объема аудита в соответствии с МСА 705.

Если аудитор не может определить, имело ли место несоблюдение в силу ограничений, вызванных обстоятельствами, а не по причине действий руководства или лиц, отвечающих за корпоративное управление, он должен оценить влияние этих обстоятельств на мнение аудитора в соответствии с МСА 705.

Если аудитор выявил или подозревает несоблюдение законов и нормативных актов, он должен определить, есть ли у него обязанность доложить о выявленном несоблюдении или подозрении в несоблюдении законов и нормативных актов сторонним по отношению к организации лицам.

Аудитор должен включить в аудиторскую документацию, сформированную в соответствии с положениями МСА 230 "Аудиторская документация", выявленное или возможное несоблюдение законов и нормативных актов, а также соответствующие результаты обсуждения с руководством данного вопроса.

Примерная форма теста оценки риска несоблюдения нормативно-правовых актов, которое не будет обнаружено аудитором, приведена в Приложении В.

По результатам теста риск несоблюдения нормативно-правовых актов, которые будут необнаруженные аудитором составил 42 % и квалифицирован как средний.

3.2 Аудиторские процедуры по существу

Аудиторская процедура - это определенный порядок действий аудитора для получения необходимых результатов на конкретном участке аудита.

В осуществления аудиторских процедур, аудитор получает информацию, которую в дальнейшем использует для формирования мнения о достоверности показателей отчётности и правильности ведения учёта.

Одной из первых, следует провести процедуру, в ходе которой необходимо проанализировать учётную политику организации в части расчётов с покупателями и заказчиками.

В результате проверки положений учётной политики ООО «ХХХ» в части расчётов с покупателями и заказчиками, было установлено:

- бухгалтерский учет организации ведет бухгалтер компании аутсорсера, что является допустимым вариантом;

- перечень форм первичной документации, используемой организацией в ходе деятельности, не закреплен;

- не установлен перечень лиц, имеющих право подписи документации от имени организации;

- отсутствует график документооборота, который должен быть оформлен в качестве приложения к приказу об учётной политике организации;

- положение о порядке и сроках проведения инвентаризации также отсутствует;

- не установлены формы расчётов с покупателями и заказчиками.

На основании проверки учётной политики можно сделать вывод о том, что организация подвергает свою деятельность риску, особенно в части поддержания непрерывности её осуществления. Отсутствие графика проведения инвентаризации, лишает организацию возможности контролировать дебиторскую задолженность, а также вовремя выявлять просроченную задолженность. Учитывая тот факт, что в ООО «ХХХ» основным источником погашения кредиторской задолженности являются средства, полученные в результате погашения контрагентами дебиторской задолженности, организация нужная в срочной доработке учётной политики с формированием приложений.

Отсутствие установленных форм первичной документации при осуществлении расчётов, рабочего плана счетов, графика документооборота приводит к отсутствию контроля входящей и исходящей документацией. Утверждённый график документооборота должен способствовать четкой регламентации движения документов внутри организации от момента его создания (поступления) и до момента его сдачи в архив.

Отсутствие перечня лиц, имеющих право подписи от лица организации, ограничивает её функционирование, так как в таком случае юридическую силу будет иметь только тот документ, который подписан лично директором организации. При наличии множества входящей и исходящей документации, директор физически не сможет вовремя подписывать и утверждать каждый документ, что приведёт к замедлению деятельности.

Также не закреплены формы расчётов, которые организация использует при осуществлении расчётов с покупателями и заказчиками. Организации следует указать, какими формами расчётов она пользует, соблюдает ли она рекомендации ЦБ в части расчётов в наличной и безналичной форме.

В ходе проведения аудита расчетов с покупателями и заказчиками проверяется наличие договоров, подтверждающих оказание факт реализации и наличие дебиторской задолженности. Проверка наличия договоров является одной из основных составляющих проверки. Проводя аудит в ООО «ХХХ», наряду с наличием, нужно установить правильность оформления заключенных договоров, установить их соответствие требованиям действующего российского законодательства, а также выявить договоры, которые при несоответствии нормам законодательства могут быть признаны недействительными.

В ходе проверки было выяснено, что с покупателем ОАО «ТРЭК» договор не заключался. Но после выяснения факта отсутствия договора было установлено, что ООО «ХХХ» при расчётах с данным покупателем не заключает договор и пользуется нормой, установленной ст. 433 ГК РФ, согласно которой подписанные обеими сторонами счёт и акт оказанных услуг заменяют составление договора. Письменная форма сделки считается соблюденной, если стороны в письменной форме соглашаются заключить сделку. Для этого, покупатель должен совершить акцепт, т.е. подписать документы и оплатить счёт. В связи с этим, отсутствие в данном случае договора не является нарушением законодательства.

Далее аудитор осуществляет проверку первичной документации по расчетам с покупателями и заказчиками. В ходе проверки нужно оценить качество первичной информации, на основе которой в учёте отражаются данные в учёте. Это необходимо по причине того, что большинство документации, поступающей из внешней среды организации, увеличивает неотъемлемый риск и риск средств контроля в ходе аудита. Данные процедуры отражаются в рабочих документах аудитора «Проверка первичной документации на наличие всех обязательных реквизитов, подписей и печатей» и «Проверка соответствия обязательных реквизитов первичной документации законодательным нормам».

В ходе проверки первичной документации на наличие всех обязательных реквизитов, подписей и печатей и соответствия первичной документации действующему законодательству было выяснено, во всех случаях при расчётах используются унифицированные формы, в которых присутствуют все необходимые реквизиты. Исключением является счет-фактура № 29 от 24.06.2015 г. в которой отсутствует подпись уполномоченного лица или директора.

Стоит отметить, что с 2013-го года использование унифицированных форм, установленных Госкомстатом, не является обязательным, организации сами могут разрабатывать и утверждать первичную документацию, используемую в ходе осуществления деятельности. Однако документ должен содержать набор обязательных реквизитов.

Исходя из проведенной проверки первичной документации, ООО «ХХХ» следует проводить мониторинга выполнения порученных полномочий работников, закрепленных в инструкциях или приказах. В качестве рекомендации, организации стоит приобрести электронно-цифровую подпись, чтобы избежать того, что документ будет не подписан, также это ускорит документооборот и снимет часть полномочий с сотрудников.

На третьем этапе производится аудит дебиторской задолженности. На основе данных, полученных в ходе анализа данных аналитического учета по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» была проверена правильность группировки дебиторской задолженности на краткосрочную и долгосрочную с выделением просроченной. Также нужно проверить, погашают ли вовремя покупатели и заказчики задолженность.

Для определения реальности задолженности необходима проверка результатов инвентаризации расчетов. Так как инвентаризация не проводилась, следует провести сплошную или выборочная инвентаризация расчетов. Реальность задолженности определяют проверкой документальной обоснованности остатков дебиторской задолженности. Суммы задолженности, неподтвержденные документами либо связанные с ошибками в оформлении первичных документов, относятся к неоправданной задолженности. Результат проверки необходимо отразить в рабочих документах аудитора «Проверка реальности дебиторской задолженности» и «Проверка сроков возникновения дебиторской задолженности и сроков её погашения».

В ходе проверки реальности дебиторской задолженности было установлено, что задолженность, числящаяся на балансе организации, реальна и соответствует суммам, как в договоре, так и в учётных данных. Однако, задолженность ООО «Гермес» в размере 11800.00 рублей за выпаленные СМР н была отражена в учёте. Данный факт свидетельствует о том, что имеет место несвоевременной отражение в учёте первичной информации, при наличии в организации первичных документов. Данный факт объясняется тем, что бухгалтерский учёт ООО «ХХХ» ведет компания аутсорсер, что подразумевает более позднюю передачу документации в бухгалтерию, чем при случаях, что у организации имеется штатный бухгалтер.

В ходе проверки сроков оплаты погашения покупателями задолженности, было установлено, что ООО «АЗУ» не погасило задолженность за оказанные ему услуги. Однако, в ходе выяснения обстоятельств, было выяснено, что с данным покупателем ООО «ХХХ» договорилась о предоставлении отсрочки платежа до 24.01.2015 г., что зафиксировано в дополнительном соглашении №2 к договору поставки.

Также при проверке расчётов с покупателями и заказчиками проверяется правильность проводок, при отражении в учёте данных во возникновении и гашении задолженности покупателями. Результат проверки представлен в рабочем документе аудитора «Проверка привольности проводок при отражении расчётных операций с покупателями».

В ходе проверки правильности проводок, установлено, что все проводки, попавшие в выборку, отражаются верно, в соответствии с рекомендациями по применению плана счётов.

Один из немаловажного мероприятия по минимизации рисков невыполнения покупателями своих обязательств, является составление договоров по всем операциям. Несмотря на то, что счёт и товарная накладная, подписанные обеими сторонами являются альтернативой договору, претензию покупателю без наличия договора предъявить будет проблематично.

В ходе изучения процесса ведения бухгалтерского учета в ООО «ХХХ» за проверяемый период выяснилось, что допускаются следующие нарушения и неточности в бухгалтерском учете в целом по организации и при учёте расчётов с покупателями и заказчиками:

- отсутствует рабочий план счетов и график документооборота;

- не закреплено положение о проведении инвентаризации, сроках её проведения и составе инвентаризационной комиссии;

- имеются случаи несвоевременного отражения в учёте движения материалов, которые могут повлиять на конечные показатели финансовой отчётности;

В связи с выявленными нарушениями, руководству предприятия ООО «ХХХ» следует предпринять следующие меры:

- внести в документооборот организации доверенности (форма No2), чтобы избежать отказа поставщика в поставке материалов;

- в учетной политике установить сроки и порядок инвентаризации материалов, а также установить инвентаризационную комиссию;

- принять меры по контролю над своевременным отражением данных в бухгалтерском учёте.



Заключение

Учет расчётов с покупателями в организации является важным и сложным участком учета. Ошибки и неточности в отражении данных о расчётах с покупателями и заказчиками, несоблюдение норм законодательства, могут привести к возникновению бухгалтерских ошибок, недоимки денежных средств, конфликтам с контрагентами и штрафами.

Основной целью аудиторской проверки расчетов с покупателями и заказчиками является выражение мнения о достоверности отражения в учете и отчетности показателей дебиторской и кредиторской задолженности.

Для выполнения данной цели, был поставлен ряд задач, который в ходе выполнения данной работы был выполнен:

- установить насколько правильно исчислены и отражены в учете расчеты с покупателями, заказчиками;

- проверить, соответствуют ли нормам законодательства, договоры на реализацию продукции, товаров и услуг, в части обоснованности и своевременности заключения;

- определить правильность и размер отражения оплат от покупателей за реализованную продукцию, оказанные услуги, выполненные работы, а также сопоставить данные расчётом с суммами дебиторской задолженности;

- установить соответствует ли размеры авансовых платежей условиям договора с покупателями;

- определить порядок уплаты налогов и сопоставить данным с соответствующими налоговых начислениями;

- установить соответствуют ли методы учёта расчётов с покупателями и заказчиками методам, закрепленным в учётной политике организации;

- установить правильность расчётов с бюджетом по уплате НДС сопоставить с расчётными данными организации;

- произвести проверку правильности исчисления и уплаты налога на прибыль на предмет искажения данных с целью занижения налогооблагаемой базы.

В ходе решений данных задач, был выявлен ряд недочётов и ошибок, на основании которых организации следует провести рекомендуемые мероприятия, которые позволят ей устранить имеющиеся ошибки и неточности, а также предотвратить возникновение новых:

- закрепить график документооборота, положение о проведении инвентаризации, рабочий план счетов, формы используемой первичной в качестве приложений учётной политике;

- организовать в организацию службу внутреннего контроля для мониторинга и предотвращения ошибок в ходе учёта и деятельности в целом;

- по возможности осуществлять электронный ДКО в предотвращения потерь документов и фактов отсутствия подписей на них;

- в учетной политике установить сроки и порядок инвентаризации материалов, а также установить инвентаризационную комиссию;

- принять меры по контролю над своевременным отражением данных в бухгалтерском учёте.



Список использованных источников

1 Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) [Электронный ресурс]: федеральный закон от 30.11.1994 № 51-ФЗ // Доступ из СПС «Консультант Плюс»

2 Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) [Электронный ресурс]: федеральный закон от 26.01.1996 № 14-ФЗ // Доступ из СПС «Консультант Плюс»

3 Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) [Электронный ресурс]: федеральный закон от 31.07.1998 №146-ФЗ // Доступ из СПС «Консультант Плюс»

4 Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) [Электронный ресурс]: федеральный закон от 05.08.2000 №117-ФЗ // Доступ из СПС «Консультант Плюс»

5 Трудовой кодекс Российской Федерации [Электронный ресурс]: федеральный закон от 30.12.2001 №197-ФЗ // Доступ из СПС «Консультант Плюс»

6 О бухгалтерском учете [Электронный ресурс]: федеральный закон от 06.12.2011 №402-ФЗ // Доступ из СПС «Консультант Плюс»

7 Об аудиторской деятельности [Электронный ресурс]: федеральный закон от 30.12.2008 №307-ФЗ // Доступ из СПС «Консультант Плюс»

8 Об обществах с ограниченной ответственностью [Электронный ресурс]: федеральный закон от 08.02.1998 №14-ФЗ // Доступ из СПС «Консультант Плюс»

9 Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности [Электронный ресурс]: постановление Правительства РФ от 23.09.2002 №696 // Доступ из СПС «Консультант Плюс»

10 О порядке утверждения норм естественной убыли при хранении и транспортировке материально-производственных запасов [Электронный ресурс]: постановление Правительства РФ от 12.11.2002 №814 // Доступ из СПС «Консультант Плюс»

11 Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации [Электронный ресурс]: Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 №34н // Доступ из СПС «Консультант Плюс»

12 Об утверждении положений по бухгалтерскому учету (вместе с Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008)) [Электронный ресурс]: Приказ Минфина России от 06.10.2008 №106н // Доступ из СПС «Консультант Плюс»

13 Об утверждении положений по бухгалтерскому учету (вместе с Положением по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений» (ПБУ 21/2008)) [Электронный ресурс]: Приказ Минфина России от 06.10.2008 №106н // Доступ из СПС «Консультант Плюс»

14 Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) [Электронный ресурс]: Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 №43н // Доступ из СПС «Консультант Плюс»

15 Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 [Электронный ресурс]: Приказ Минфина РФ от 09.06.2001 №44н // Доступ из СПС «Консультант Плюс»

16 Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 [Электронный ресурс]: Приказ Минфина России от 06.05.1999 №32н // Доступ из СПС «Консультант Плюс»

17 Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 [Электронный ресурс]: Приказ Минфина России от 06.05.1999 №33н // Доступ из СПС «Консультант Плюс»

18 Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению [Электронный ресурс]: Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 №94н // Доступ из СПС «Консультант Плюс»

19 Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств [Электронный ресурс]: Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 №49 // Доступ из СПС «Консультант Плюс

20 Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды [Электронный ресурс]: Приказ Минфина РФ от 26.12.2002 №135н // Доступ из СПС «Консультант Плюс»

21 О введении в действие международных стандартов аудита на территории Российской Федерации [Электронный ресурс]: Приказ Минфина РФ № 207н от 09.11.2016 // Доступ из СПС «Консультант Плюс»

22 О введении в действие международных стандартов аудита на территории Российской Федерации [Электронный ресурс]: Приказ Минфина РФ № 192н от 30.11.2016 // Доступ из СПС «Консультант Плюс»

23 О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость"[Электронный ресурс]: Постановление Правительства РФ от 26.12.2011 г. №1137// Доступ из СПС «Консультант Плюс»

24 Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве [Электронный ресурс]: Постановление Госкомстата РФ от 30.10.1997 №71а // Доступ из СПС «Консультант Плюс»

25 Алексеева Г.И., Бухгалтерский учет: учебник / Г.И. Алексеева, С.Р. Богомолец, И.В. Сафонова - 3-е изд., перераб. и доп. М.: Московский финансово-промышленный университет «Синергия», 2013. С. 720.

26 Арабян К.К., Организация и проведение аудиторской проверки / Арабян К.К. М: Юнити-Дана, 2010. С. 552.

27 Астахов В.П., Бухгалтерский (финансовый) учет: учебное пособие для бакалавров / Астахов В.П.М.: ПРИОР, 2012. С. 671.

28 Ашмарина Е.М., Правовые основы бухгалтерского учета и аудита в РФ: учебное пособие / Ашмарина Е.М., Быля А.Б., Терехова Е.В. М: КноРус, 2010. С. 232.

29 Турсина Е.А. Безналичные расчеты. Правила представления, исполнения, отзыва, возврата и исправления расчетных документов. - М.: Эксмо, 2010. С. 208.

30 Федоренко И.В., Аудит: учебник / Федоренко И.В., Золотарева Г.И. М: ИНФРА-М, 2012. С. 272.

31 Мартынова Р.Ф., Аудит: руководство для бухгалтеров. Практическое пособие / Мартынова Р.Ф.: ОМЕГА-Л, 2014. С. 223.

Размещено на Allbest.ru

...