Учет расчетов организации с внебюджетными фондами

Размещено на http://www.allbest.ru/

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

1. Теоретические аспекты учета расчетов с внебюджетным фондам

1.1 Учетно-теоретические особенности формирования внебюджетных фондов

1.2 Нормативно-правовое обеспечение учета расчетов с внебюджетными фондами

2. Особенности учёта внебюджетных фондов в налоговой инспекции

2.1 Организационно-экономическая характеристика налоговой инспекции

2.2 Аналитический и синтетический учет расчетов с внебюджетными фондами

3. Оптимизация учетных и аудиторских процедур по внебюджетным фондам

3.1 Аудиторские мероприятия по состоянию и движению внебюджетных фондов

3.2 Совершенствование учета внебюджетных фондов

Заключение

Список литературы



Введение

Предприятия, организации и учреждения независимо от своего финансового состояния обязаны уплачивать налоги в бюджетную систему и страховые взносы в государственные внебюджетные социальные фонды.

Основное назначение внебюджетных фондов - обязательное страхование, которое представляет собой систему создаваемых государством правовых, экономических и организационных мер, направленных на компенсацию или минимизацию последствий изменения материального и социального положения работающих граждан, а в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, иных категорий граждан вследствие достижения пенсионного возраста, наступления инвалидности, потери кормильца, заболевания, травмы, несчастного случая на производстве или профессионального заболевания, беременности и родов, рождения детей, ухода за ребенком в возрасте до полутора лет и других событий, установленных законодательством Российской Федерации.

Бюджетное законодательство определяет в составе государственных внебюджетных фондов Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, а также Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, то есть фонды, формирование и использование которых связано с социальным страхованием.

Социальное страхование обеспечивается отчасти организациями - работодателями, которые выступают в роли страхователей, уплачивая страховые взносы. В общем случае это взносы на обязательное медицинское, пенсионное и социальное страхование, а также страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Одним из важнейших направлений деятельности бухгалтерии любой организации в России является учет заработной платы работников предприятия и отчислений с нее.

Учет расчетов по социальному страхованию - один из трудоемких и ответственных участков работы бухгалтера и по праву занимает одно из центральных мест во всей системе учета в организации.

Актуальность данной темы исследования заключается в том, что организация и ведение организацией учета расчетов по социальному страхованию и обеспечению всегда сопряжены с трудностями, связанными с частой сменой законодательства в этой области. От правильности организации учета расчетов с внебюджетными фондами зависит правильное исчисление и своевременная уплата страховых взносов. Учет расчетов организации с внебюджетными фондами обеспечивает наблюдение и систематизацию информации о пенсионных начислениях и социальных выплатах каждому работнику.

Правильная постановка и ведение учета расчетов с внебюджетными фондами по социальному страхованию и обеспечению являются залогом достоверности показателей финансовой отчетности.

Организация учета расчетов с внебюджетными фондами в организации имеет свои особенности. Организации обязаны вести учет начисленных и уплаченных страховых взносов, пеней и штрафов; расчетов по средствам обязательного социального страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством с Фондом социального страхования.

Объектом исследования является налоговая инспекция.

Предметом для исследования в выпускной квалификационной работе будет служить организация бухгалтерского учета и составление отчетности для формирования Расчетов в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации.

Цель выпускной квалификационной работы - сбор в организации финансово - экономической информации, изучение теоретических и практических основ учета расчетов организации с внебюджетными фондами в организации, а также анализ и аудит расчетов по страховым взносам.

Для достижения поставленной цели был обоснован ряд следующих задач исследования:

1. Рассмотреть цели и задачи внебюджетных фондов.

2. Изучить нормативное регулирование расчетов с внебюджетными фондами.

5. Описать, как организуется порядок начислений и отчислений во внебюджетные фонды в налоговой инспекции, в частности рассмотреть расчеты с Пенсионным Фондом, расчеты с Фондом социального страхования.

6. Рассмотреть аудиторские мероприятия по проверке расчетов с внебюджетными фондами, а также представить предложения по совершенствованию учета данных операций.

Решить поставленные задачи, обосновать свои выводы, выявить определенные тенденции позволяют различные методы исследования, используемые в дипломной работе, такие как: метод изучения не только теоретической литературы по теме исследования, но и нормативно-правовой базы (Федеральных законов, постановлений Правительства, положений и так далее).

Методологической базой исследования являются: экономический анализ; экономико-математические методы; методы бухгалтерского, экономического и документального анализа.

Практическая значимость выпускной квалификационной работы заключается в том, что результаты проведенного исследования могут быть использованы руководством организации с целью совершенствования учета расчетов с внебюджетными фондами.

Выпускная квалификационная работа состоит из следующих частей: введение, три главы, которые включают в себя семь параграфов, заключение и список использованной литературы.

В первой главе рассматриваются нормативно-правовое регулирование расчетов с внебюджетными фондами, а также теоретические аспекты организации учета по расчетам с внебюджетными фондами.

Во второй главе отражена организация бухгалтерского учета страховых взносов в налоговой инспекции.

В третьей главе проведен аудит учета расчетов с внебюджетными фондами в организации, представлены практические рекомендации по совершенствованию учета расчетов с внебюджетными фондами.

В заключении сделаны общие выводы по теме выпускной квалификационной работы.



1. Теоретические аспекты учета расчетов с внебюджетными фондами

1.1 Учетно-теоретические особенности формирования внебюджетных фондов

Внебюджетный фонд - фонд денежных средств, образуемый вне федерального бюджета и бюджетов субъектов Российской Федерации и предназначенный для реализации конституционных прав граждан на пенсионное обеспечение, социальное страхование, социальное обеспечение в случае безработицы, охрану здоровья и медицинскую помощь.

В современных условиях социальная защита населения является неотъемлемой частью социальной политики любого цивилизованного государства.

Система социальной защиты существует во многих странах мира. В экономически развитых государствах она является важнейшей частью национальной экономики, затраты на нее сегодня составляют более четверти валового внутреннего продукта.

Большинство систем социальной защиты включают в себя следующие основные составные элементы:

1) пенсионное страхование (по старости, инвалидности, потери кормильца);

2) медицинское страхование;

3) страхование от несчастных случаев на производстве;

4) страхование по безработице.

В зарубежной и отечественной исследовательской литературе такие системы обозначаются как системы социального страхования. Однако, это наименование представляется двусмысленным, поскольку не все части систем социальной защиты основываются на принципе социального страхования. К системе социальной защиты наряду с приведенными выше элементами принадлежат также социальная помощь и социальные трансферты в рамках жилищной, образовательной и семейной политики. В реальной практике существуют все перечисленные виды социальной защиты населения, однако определяющей формой из них в условиях рыночной экономики является обязательное социальное страхование.

В настоящее время системы социального страхования наиболее развиты в странах Европейского союза. Именно в них появились и получили развитие первые социальные программы. Благодаря наличию достаточно эффективных систем социального страхования современные европейские экономики получили название социально ориентированных. Опыт западно-европейских государств свидетельствует о том, что существование продуманной системы социального страхования, охватывающей всех граждан, не только приводит к улучшению их благосостояния, расширяет и укрепляет трудовые ресурсы страны, но и способствует экономическому росту и стабилизации политической и социальной ситуации в стране.

Тем самым социальное страхование оказывает позитивное влияние на общество, содействуя социальному согласию и обеспечению общего чувства социальной защищенности среди его членов.

Современная система государственной социальной защиты населения в странах ЕС включает две организационные формы: социальное страхование и социальное обеспечение, финансируемое за счет средств государственного бюджета. Посредством этих двух форм перераспределяется почти 30% валового продукта стран - членов ЕС.

Во всех странах превалируют обязательные формы социальной защиты, основу которой составляет социальное страхование. Вместе с тем, три европейских государства - Великобритания, Нидерланды и Франция - не укладываются в рамки традиционных моделей. В Великобритании социальное обеспечение, социальное страхование и дополнительное личное страхование имеют приблизительно одинаковое значение. В Нидерландах средства, поступающие по личному страхованию, превышают размеры государственного социального обеспечения в 2 раза, а во Франции они почти равны. Если принять в расчет не только страховые премии данного года, но и все резервы (накопленные премии), то к началу XXI в. в Великобритании они превысили среднегодовой объем обязательных форм социальной защиты в 6 раз, в Нидерландах - в 5, а во Франции - в 1,4 раза. В целом по ЕС средства, накопленные страховыми компаниями и пенсионными фондами, превышают годовой оборот обязательной социальной защиты в 2 раза.

Для европейских стран характерна тенденция роста применения коллективных и индивидуальных моделей социальной защиты и социального страхования, которые призваны дополнить обязательные формы, а в будущем и оттеснить их на задний план. Реальная ситуация такова, что социальное страхование остается на сегодняшний день наиболее распространенным и весомым элементом системы обязательной социальной защиты большинства государств. В европейских странах объем средств, ежегодно проходящих через механизм социального страхования, в 2 раза превышает ассигнования государственного бюджета и в 3 раза - поступления на дополнительную защиту.

Как видно, системы социального страхования развитых европейских стран имеют общие особенности и демонстрируют схожие тенденции в своем развитии, несмотря на национальную специфику. Прежде всего, это относится к функциональной организации социального страхования, формам его проведения и видам социальных выплат.

Расходы и доходы государственного внебюджетного фонда формируются в порядке, установленном Бюджетным кодексом России, а также иными законодательными актами, включая законы о бюджете Российской Федерации на соответствующий год.

Формирование внебюджетных фондов осуществляется за счет обязательных целевых отчислений. Суммы отчислений во внебюджетные фонды, как правило, включаются в состав себестоимости и устанавливаются в процентах к фонду оплаты труда.

Внебюджетные фонды отделены от бюджетов и имеют определенную самостоятельность. К внебюджетным фондам относятся:

1) Пенсионный фонд Российской Федерации;

2) Фонд социального страхования Российской Федерации;

3) Федеральный фонд обязательного медицинского страхования.

Рассмотрим функции и задачи внебюджетных фондов.

Основными задачами Фонда социального страхования являются:

- обеспечение гарантированных государством пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, женщинам, вставшим на учет в ранние сроки беременности, при рождении ребенка, по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет, а также социального пособия на погребение или возмещение стоимости гарантированного перечня ритуальных услуг, санаторно-курортное обслуживание работников и их детей;

- участие в разработке и реализации государственных программ охраны здоровья работников, мер по совершенствованию социального страхования;

- осуществление мер, обеспечивающих финансовую устойчивость Фонда.

Пенсионный фонд осуществляет ряд социально значимых функций, в том числе:

- учет страховых средств, поступающих по обязательному пенсионному страхованию;

- назначение и выплата пенсий;

- персонифицированный учет участников системы обязательного пенсионного страхования;

- взаимодействие с работодателями - плательщиками страховых пенсионных взносов;

- выдача сертификатов на получение материнского (семейного) капитала;

- управление средствами пенсионной системы, в том числе накопительной частью трудовой пенсии;

Основными задачами Федерального фонда ОМС являются:

- финансовое обеспечение установленных законодательством Российской Федерации прав граждан на медицинскую помощь за счет средств обязательного медицинского страхования в целях;

- обеспечение финансовой устойчивости системы обязательного медицинского страхования и создание условий для выравнивания объема и качества медицинской помощи, предоставляемой гражданам на всей территории Российской Федерации в рамках базовой программы обязательного медицинского страхования;

- аккумулирование финансовых средств Федерального фонда ОМС для обеспечения финансовой стабильности системы обязательного медицинского страхования.

Все организации обязаны вести учет начисленных и уплаченных страховых взносов, выплаченных пособий и расчетов с Фондом социального страхования Российской Федерации и с Пенсионным фондом Российской Федерации.

При организации учета страховых взносов необходимо руководствоваться порядком, утвержденным приказом Минздравсоцразвития России от 18 ноября 2009 г. № 908н. Согласно этому документу, организации обязаны вести учет:

- сумм начисленных страховых взносов, пеней и штрафов;

- сумм уплаченных (перечисленных) страховых взносов, пеней и штрафов;

- сумм произведенных расходов на выплату страхового обеспечения;

- расчетов по средствам обязательного социального страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством с территориальным органом Фонда по месту регистрации страхователя (сумм, подлежащих уплате в территориальный орган Фонда, и сумм, полученных от территориального органа Фонда).

Страховые взносы, разделенные по видам обязательного социального страхования, до 1 января 2017 года зачислялись в соответствующие внебюджетные фонды: пенсионный фонд, фонд социального страхования, фонд обязательного медицинского страхования. С 1 января 2017 года Налоговый кодекс РФ дополнен новой главой 34 «Страховые взносы». В эту главу вошли статьи 419-432, регулирующие правила начисления и уплаты страховых взносов. Таким образом, с 2017 года пенсионные, медицинские и взносы на случай нетрудоспособности и в связи с материнством (кроме взносов «на травматизм») - это часть налогового законодательства, а, следовательно, и перечисление их будет осуществляться не в указанные выше фонды, а в налоговые инспекции.

1.2 Нормативно-правовое обеспечение учета расчетов с внебюджетными фондами

Основы современной системы социального обеспечения граждан, основанной на страховых принципах, формирования бюджетов государственных социальных внебюджетных фондов в основном за счет страховых взносов были заложены в начале 1990-х годов. С этого времени и до настоящего момента основы правового регулирования исчисления, взимания и администрирования данных видов платежей изменялись несколько раз и прошли 4 основных этапа:

1. С начала 1990-х годов и до 2001 года порядок исчисления и уплаты страховых взносов в государственные внебюджетные социальные фонды регламентировался самостоятельными нормативными правовыми актами, взносы носили неналоговый характер, администрировали их сами внебюджетные фонды.

2. С 2001 года до 2010 года данные платежи поступали во внебюджетные фонды в рамках Единого социального налога, установленного главой 24 второй части Налогового кодекса РФ. Таким образом, с 2001 года данный вид обязательных платежей носил налоговый характер, взимался, контролировался и администрировался налоговыми органами.

3. С 1 января 2010 года Единый социальный налог был отменен, и для тех же плательщиков были введены самостоятельные страховые взносы в Пенсионный фонд РФ (ПФР), Фонд социального страхования РФ (ФСС РФ), Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС), порядок исчисления и уплаты которых регулировался Федеральным законом N 212-ФЗ. Таким образом, с 2010 года страховым взносам снова вернули правовой характер неналогового платежа, обособленное правовое регулирование и администрирование государственными внебюджетными фондами.

4. С 1 января 2017 года начинается новый виток правового регулирования и администрирования страховых взносов в государственные внебюджетные социальные фонды: страховые взносы возвращаются в Налоговый кодекс РФ.

Данное решение было принято в связи с тем, что за период с 1 января 2010 года и по настоящее время, когда администраторами страховых взносов были внебюджетные фонды, задолженность по уплате страховых взносов существенно возросла и превысила 300 млрд руб., что сказывалось на размере дефицита внебюджетных фондов, покрываемом трансфертами из федерального бюджета. Учитывая эффективность Федеральной налоговой службы (ФНС) и территориальных налоговых органов в сфере налогового администрирования, было решено о проведении существенных изменений в отношении администрирования сборов страховых платежей и передаче этих функций налоговым органам. Главным аргументом стало более высокое качество работы налоговой службы, которое позволит сократить административные расходы, оптимизирует систему страховых взносов и упростит отчетность.

Начало было положено Указом Президента РФ от 15 января 2016 года N 13, которым в целях совершенствования порядка исчисления и уплаты страховых взносов в ПФР, ФСС РФ и ФФОМС, укрепления платежной дисциплины при осуществлении расчетов с социальными внебюджетными фондами на ФНС были возложены функции по администрированию страховых взносов. Стоит отметить, что передача страховых взносов на администрирование налоговым органам - это не возврат к единому социальному налогу, а, по сути, техническая замена администратора страховых взносов с сохранением их действующей конфигурации.

Таким образом, Федеральная налоговая служба в отношении администрирования страховых взносов с 1 января 2017 года будет осуществлять следующие полномочия:

- контроль за исчислением и уплатой страховых взносов за отчетные (расчетные) периоды в порядке, установленном Налоговым кодексом РФ, а именно проведение камеральных проверок единого расчета по страховым взносам по форме, утвержденной ФНС, и осуществление выездных проверок плательщиков страховых взносов по правоотношениям, возникшим с 1 января 2017 года;

- учет обязательств плательщика страховых взносов;

- проведение сверки расчетов по начисленным и уплаченным страховым взносам по исполненным обязательствам с 1 января 2017 года;

- вынесение решения о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности за совершение налогового правонарушения по результатам рассмотрения материалов камеральной, выездной (повторной выездной) налоговых проверок плательщиков страховых взносов по правоотношениям, возникшим с 1 января 2017 года;

- рассмотрение жалоб страхователей на акты проверок, жалоб на действия (бездействие) должностных лиц налогового органа.

ФНС будет администрировать страховые взносы, ориентируясь на правила и методики, разработанные для администрируемых налогов, которые основаны на принципах клиентоориентированности, оценке налоговых рисков и системе планирования и проведении мероприятий налогового контроля.

В соответствии с письмом ФНС новый порядок администрирования страховых взносов будет направлен на улучшение условий налогоплательщиков. Во-первых, будет реализован принцип "одного окна": существующие до 2017 года 4 основные формы по страховым взносам будут объединены в единую форму. В состав расчета будут включаться и персонифицированные данные по физическим лицам, которые затем будут оперативно передаваться в Пенсионный фонд РФ для ведения персонифицированного учета застрахованных лиц.

Во-вторых, ФНС создаст единый порядок и единые методологические правила при администрировании страховых взносов вместо ПФР, ФСС, ФФОМС. Таким образом, с точки зрения администрирования страховых взносов фонды не будут вовлечены в процесс взаимодействия с налогоплательщиками. При этом налогоплательщики не почувствуют смену администратора: ни сроки уплаты, ни тарифы страховых взносов, включая льготные категории, не изменятся.

В конечном счете ФНС сможет более эффективно обеспечивать мобилизацию страховых взносов за счет:

- имеющейся практики администрирования налога на доходы физических лиц (НДФЛ), поскольку налоговая база по НДФЛ и страховым взносам практически идентична;

- возможности комплексного подхода к контрольным проверкам, которые будут охватывать не отдельные налоги, а в целом хозяйствующий субъект.

Еще одной нормой, которая теперь будет распространяться и на плательщиков сборов, является обязательный досудебный порядок урегулирования налоговых споров, установленный НК РФ, который позволяет быстро и эффективно разрешать разногласия с налоговым органом, не прибегая к судебной процедуре. Это должно помочь плательщику избежать затрат.

Однако, несмотря на оптимизм заявлений налоговых органов, многое из обещанного не находит подтверждения в нормативных правовых актах. Е.В. Березина, заместитель начальника Управления ПФР в г. Томске, кандидат юридических наук разъясняет, что главного из обещанных плательщикам преимуществ - возможности сдавать отчетность в единственный контролирующий орган - не произошло. Плательщики страховых взносов будут отчитываться не только в налоговую инспекцию, но и во внебюджетные фонды. В частности, с 2017 года вместо двух форм отчетности в ПФР и ФСС надо будет сдавать единый расчет по страховым взносам в налоговую инспекцию по месту учета. Это будет ежеквартальная отчетность по начисленным и уплаченным взносам в Пенсионный фонд РФ, ФФОМС и ФСС. Однако в ведении ПФР останутся вопросы назначения и выплаты пенсий. Таким образом, контролировать достоверность сведений о заработке будут налоговые органы, а проверять достоверность сведений о страховом стаже - сотрудники ПФР. В целях реализации данных полномочий ПФР у плательщиков сохранится обязанность по представлению в территориальные органы Пенсионного фонда РФ сведений индивидуального персонифицированного учета.

У Фонда социального страхования РФ остаются вопросы администрирования взносов на страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний. Следовательно, Фонд будет проверять, корректно ли рассчитаны и перечислены взносы, насколько правильно выплачены пособия. Выплата пособий тоже остается за ФСС РФ. Таким образом, организации будут сдавать отдельную форму отчета и в Фонд социального страхования РФ.

Еще один интересный момент. Для взносов в ФСС РФ и ПФР в Налоговом кодексе РФ предусмотрено наличие предельной облагаемой базы. При этом вопреки обещаниям упростить для плательщиков процесс исчисления взносов и установить единые правила их исчисления предельные базы для этих видов фондов будут составлять разную величину: для ФСС РФ она будет устанавливаться Правительством РФ в твердой сумме, для ПФР - средняя зарплата по стране, увеличенная в 12 раз с учетом коэффициента. При исчислении страховых взносов в ФФОМС предельная база, как и раньше, не предусмотрена. Таким образом, в основу исчисления взносов в три внебюджетных фонда положены три разные величины. Это значит, что процесс исчисления взносов нисколько не упрощен.

Еще одним обещанием было упрощение уплаты страховых взносов. Однако НК РФ закрепил действующее и ранее правило: сумма страховых взносов исчисляется и уплачивается плательщиками отдельно:

- в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование;

- страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;

- страховых взносов на обязательное медицинское страхование.

Передача администрирования страховых взносов от внебюджетных фондов в налоговую службу имеет как плюсы, так и минусы, которые отмечены в таблица 1.1.



Таблица 1.1 - Достоинства и недостатки передачи налоговым органам функций по администрированию страховых взносов

Достоинства	Недостатки
1	2
Вместо четырех контролирующих органов остается один, т.е. снижение нагрузки на плательщиков взносов	Выездные проверки по взносам за 2014 - 2016 годы будут проводить сотрудники ФНС с ПФР и ФСС РФ
Сокращение числа проверок в связи со значительным уменьшением контролирующих органов	Необходимость создания единой системы, которая объединит учет плательщиков взносов и налогов
Улучшение платежной дисциплины плательщиков	Необходимость сокращения работников фондов, занятых администрированием страховых взносов, и перемещение их в ФНС, проведение их переподготовки
Создание универсальной системы нормативного правового регулирования правил исчисления, уплаты и администрирования налогов, сборов, страховых взносов, что позволит снизить административную нагрузку на плательщиков	Значительные денежные траты на персонал, прикладные программы, разработку программного обеспечения
Упрощение отчетности для плательщиков взносов, сокращение количества платежных поручений	Нарушение отлаженной системы сбора страховых платежей, ставшей привычной для плательщиков взносов
Уменьшение задолженности по страховым платежам за счет повышения качества администрирования	Сохранение персонифицированной отчетности по физическим лицам
Прозрачность налоговой истории физических лиц, так как сведения по налоговым и страховым платежам объединятся в одном месте	Проверять достоверность сведений о страховом стаже будут сотрудники ПФР, ФСС РФ администрирует взносы на страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний, им же сдаются отдельные отчетные документы

Стоит заметить, что одна из важнейших целей администрирования доходов - это обеспечение социально-экономической стабильности общества и государства. Под администрированием страховых взносов можно понимать деятельность уполномоченных органов и организаций, направленную на контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты страховых взносов, начисление, учет, взыскание и принятие решений о возврате (зачете) излишне уплаченных (взысканных) взносов, пеней и штрафов по ним. С передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов, а также других неналоговых платежей (например, предполагают передать администрирование таможенных платежей <9>) статус налоговых органов как администраторов доходов бюджетов бюджетной системы возрос, однако это может привести и к определенным проблемам. Как отмечалось, это и финансовые затраты, и перераспределение и обучение кадров, смена привычного порядка для плательщиков и др. Возможно, что предпринятые мероприятия позволят объединить информационные базы государственных органов, внебюджетных фондов, что решит многие трудности и сократит временные, финансовые и физические затраты как плательщиков, так и государственных органов. Налоговые органы расширяют сферу ответственности, что покажет их способность обрабатывать столь большой объем информации, обеспечивать и контролировать аккумуляцию 90% доходов бюджетов бюджетной системы РФ и надлежащим образом наладить единый механизм администрирования таких различных платежей, как налоги, сборы, страховые взносы, таможенные платежи и др.

Все взносы на социальное страхование являются обязательными платежами. Если же организация эту обязанность не исполняет, контролирующие органы могут принудительно взыскать недоимку по взносам и привлечь к ответственности.

Организации перечисляют не все суммы начисленных взносов. Сумма страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством уменьшается на сумму произведенных расходов на выплату обязательного страхового обеспечения

Исчислять страховые взносы по общим тарифам должны все организации, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, за исключением ограниченного числа страхователей, для которых предусмотрены пониженные тарифы.

Тариф страхового взноса - размер страхового взноса на единицу измерения базы для начисления страховых взносов.

Основные тарифы страховых взносов представлены в таблице 1.1.

Таблица 1.1 - Основные тарифы страховых взносов в 2017 г.

Размер выплат	Пенсионные взносы	Страховые взносы	Медицинские взносы
1	2	3	4
В пределах максимальной величины базы	22%	2,9%	5,1%
Сверх лимита, установленного законодательно	10%	0%	5,1%

База для начисления страховых взносов в отношении каждого физического лица в 2017 г. устанавливается в сумме 876000 рублей для пенсионного страхования и 755000 рублей для социального страхования.

Ежемесячный обязательный платеж по страховым взносам рассчитывается исходя из базы, исчисленной с начала года, с учетом ежемесячных платежей, уплаченных за предыдущие месяцы.

Организация рассчитывает ежемесячные платежи по страховым взносам в течение всего расчетного периода (календарного года).

Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений; выплаты в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, по договорам авторского заказа; выплаты по лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

Законодательством выделены основные суммы, которые не подлежат обложению страховыми взносами в отличие от сумм, не относящихся к объекту обложения взносами. Их перечень приведен в статье 9 Закона N 212-ФЗ. К ним, в частности, относятся:

- государственные пособия, в том числе пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком;

- командировочные расходы, в том числе суточные;

- компенсационных выплат за неиспользованный отпуск, не связанных с увольнением работников;

- компенсации расходов физического лица, понесенных им в связи с выполнением работ, оказанием услуг по договорам гражданско-правового характера;

- все работодатели независимо от источников финансирования вправе не начислять страховые взносы на суммы материальной помощи работникам в пределах 4000 руб. на одно лицо за календарный год;

- единовременная материальная помощь работникам при рождении ребенка не облагается страховыми взносами, если выплачивается в течение первого года его жизни и не превышает 50 000 руб. на одного ребенка и другие выплаты.

По каждому своему работнику плательщики страховых взносов обязаны вести учет начисленных выплат, а также исчисленных с них взносов.

Для ведения такого учета ПФР и ФСС РФ рекомендуют использовать форму Карточки индивидуального учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений и сумм начисленных страховых взносов. Данная форма не является обязательной к применению, поэтому организация вправе вносить в нее изменения или вести учет по иной форме, разработанной самостоятельно.

Страховые взносы нужно рассчитывать и перечислять по итогам каждого месяца. Суммы ежемесячных обязательных платежей перечисляются в полных рублях. При этом остаток до 50 коп. отбрасывается, а остаток 50 коп. и более округляется до целого руб.

Ежемесячные обязательные платежи по страховым взносам нужно уплачивать не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который они начислены. Если последний день уплаты выпадет на нерабочий день, крайним сроком платежа будет ближайший рабочий день.

Все плательщики страховых взносов, производящие выплаты физическим лицам, должны отчитываться перед внебюджетными фондами. Отчетность необходимо представлять в два адреса:

- в территориальное управление Пенсионного фонда Российской Федерации - по взносам на обязательное пенсионное и обязательное медицинское страхование;

- в территориальное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации по взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и по взносам на травматизм.

Плательщики страховых взносов в ФСС РФ представляют отчетность в территориальные органы фонда. Для этого предназначена форма 4-ФСС.

Расчет по форме 4-ФСС, организации представляют не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за отчетным периодом.

Плательщики страховых взносов, производящие выплаты физическим лицам, обязаны представлять в территориальное управление Пенсионного фонда расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование по форме РСВ-1 ПФР.

Отчетность в территориальное управление ПФР представляют не позднее 15-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом (квартал).

Отчетными периодами являются квартал, полугодие, 9 месяцев, календарный год.

Организации со среднесписочной численностью физических лиц, в пользу которых производятся выплаты и иные вознаграждения, за предшествующий расчетный период превышающей 50 человек, отчитываются в электронном виде. Порядок сдачи отчетности в электронном виде с применением электронной цифровой подписи (ЭЦП) определен Приказом ФСС РФ от 12.02.2010 N 19.

Если численность персонала меньше 50 человек, организация вправе представить расчет, как на бумажном носителе, так и в электронном виде.

В остальном же необходимо опираться на законодательство о бухгалтерском учете.

Страховые взносы признаются расходами по обычным видам деятельности. Отражать соответствующие суммы на балансовых счетах необходимо в последний день месяца, за который они начисляются.

Организации ведут учет сумм, в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете.

Страховые взносы на обязательное социальное страхование в бухгалтерском учете отражаются в соответствии:

- с Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99;

- с Планом счетов бюджетного учета и Инструкции по его применению).

Начисление пособия по временной нетрудоспособности за первые три дня болезни осуществляется за счет работодателя, а оставшийся срок - за счет фонда социального страхования.

Расходы на выплату страхового обеспечения можно зачесть только в счет уплаты страховых взносов, а не пеней и штрафов.

В общем случае страховые взносы включаются в себестоимость продукции, работ, услуг. Поэтому они учитываются в составе расходов по обычным видам деятельности.



2. ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА ВНЕБЮДЖЕТНЫХ ФОНДОВ В НАЛОГОВОЙ ИНСПЕКЦИИ

2.1 Организационно-экономическая характеристика налоговой инспекции

Инспекция Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Ставрополя (далее - Инспекция) является территориальным органом Федеральной налоговой службы и входит в единую централизованную систему налоговых органов. Место нахождения Инспекции: 355037, Ставропольский край, г. Ставрополь, ул. Шпаковская, 72а.

Инспекция является территориальным органом, осуществляющим функции по контролю и надзору за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты в бюджетную систему Российской Федерации налогов и сборов, а в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты в бюджетную систему Российской Федерации иных обязательных платежей, за производством и оборотом табачной продукции, за соблюдением требований к контрольно-кассовой технике, порядка и условий ее регистрации и применения, полнотой учета выручки денежных средств и использованием специальных банковских счетов платежными агентами (субагентами), банковскими платежными агентами (субагентами) и поставщиками, а также функции агента валютного контроля в пределах компетенции налоговых органов. Инспекция представляет в делах о банкротстве и в процедурах, применяемых в деле о банкротстве, требования об уплате обязательных платежей и требования Российской Федерации по денежным обязательствам.

Инспекция с целью реализации полномочий в установленной сфере деятельности имеет право:

1) запрашивать и получать сведения и материалы, необходимые для принятия решений по вопросам, отнесенным к установленной сфере деятельности;

2) привлекать в установленном порядке для проработки вопросов, отнесенных к установленной сфере деятельности, научные и иные организации, ученых и специалистов;

3) применять предусмотренные законодательством Российской Федерации меры ограничительного, предупредительного и профилактического характера, а также санкции, направленные на недопущение и (или) ликвидацию последствий, вызванных нарушением юридическими и физическими лицами обязательных требований в установленной сфере деятельности, с целью пресечения фактов нарушения законодательства Российской Федерации.

Структура Инспекции представлена на рисунке 2.1.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 2.1 Структура Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Ставрополя

2.2 Аналитический и синтетический и учет расчетов с внебюджетными фондами

В соответствии с Учетной политикой налоговой инспекции для учета расчетов по платежам в бюджеты соответствующих уровней предназначен счет 130300000 «Расчеты по платежам в бюджеты».

В рамках основной деятельности Инспекции является плательщиком следующих налогов и платежей:

1) налог на доходы физических лиц;

2) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации;

3) страховых взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации;

4) страховых взносов в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования;

5) иные налоги, предусмотренные действующим законодательством РФ.

Аналитический учет по счету 130300000 «Расчеты по платежам в бюджеты» ведется в разрезе видов расчетов в Карточке учета средств и расчетов, с отражением в Журнале по прочим операциям; в части налога на доходы физических лиц - в Журнале операций расчетов по оплате труда, Журнале операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками.

Проводки по начислению взносов формируются следующим образом. Счет по дебету будет постоянным - Дт 0 40120 213 «Расходы на начисления на выплаты по оплате труда». А вот корреспондирующий счет будет зависеть от вида начисления:

- Кт 0 303 10 730 «Увеличение кредиторской задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование»;

- Кт 0 303 02 730 «Увеличение кредиторской задолженности по взносам на обязательное социальное страхование»;

- Кт 0 303 06 730 «Увеличение кредиторской задолженности на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний»;

- Кт 0 303 07 730 «Увеличение кредиторской задолженности на обязательное медицинское страхование».

Плательщиками страховых взносов выступают следующие страхователи:

1) лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам:

а) организации;

б) индивидуальные предприниматели;

в) физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями;

2) индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой, и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством порядке частной практикой.

ФСС регистрирует страхователей - юридических лиц в срок, не превышающий трех рабочих дней со дня получения сведений из налогового органа, а ПФР регистрирует страхователей - юридических лиц, индивидуальных предпринимателей в срок, не превышающий трех рабочих дней со дня получения сведений из налогового органа, адвокатов и нотариусов, занимающихся частной практикой, - в срок, не превышающий трех рабочих дней со дня получения сведений из территориального органа Минюста России. Документ, подтверждающий факт регистрации в ПФР (а для организаций - и в ФСС), направляется страхователю в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью, в том числе через Интернет, и на адрес электронной почты, указанный в ЕГРЮЛ, а также через единый портал государственных услуг. Для подтверждения регистрации указанные страхователи не должны получать документ на бумажном носителе. Этот документ они могут получить по запросу в течение трех рабочих дней.

Объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг, по договорам авторского заказа, в пользу авторов произведений по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, в том числе вознаграждения, начисляемые организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам, заключенным с пользователями, а также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных его видах. внебюджетный фонд налоговый начисление

Не относятся к объекту обложения страховыми взносами выплаты и иные вознаграждения, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), и договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав), за исключением договоров авторского заказа, договоров об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательских лицензионных договоров, лицензионных договоров о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

Государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию не подлежат налогообложению. В эту категорию входят также все виды компенсационных выплат, связанных:

а) с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;

б) с бесплатным предоставлением жилых помещений, оплатой жилого помещения и коммунальных услуг, питания и продуктов, топлива или соответствующего денежного возмещения;

в) с оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия;

г) с оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях, а также спортивными судьями для участия в спортивных соревнованиях;

Не могут облагаться налогом суммы выплат в виде выходного пособия и среднего месячного заработка на период трудоустройства в части, превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка или шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях;

- компенсации руководителю, заместителям руководителя и главному бухгалтеру организации в части, превышающей трехкратный размер среднего месячного заработка;

е) с возмещением расходов на профессиональную подготовку, переподготовку и повышение квалификации работников;

ж) с расходами физического лица в связи с выполнением работ, оказанием услуг по договорам гражданско-правового характера;

Суммы единовременной материальной помощи, оказываемой плательщиками страховых взносов, не являются объектом налогообложения в случаях:

а) физическим лицам - в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью, а также физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на территории РФ;

б) работнику - в связи со смертью члена (членов) его семьи;

в) работникам (родителям, усыновителям, опекунам) - при рождении (усыновлении, удочерении) ребенка, выплачиваемой в течение первого года после рождения (усыновления, удочерения), но не более 50 000 руб. на каждого ребенка;

Стоимость проезда работников к месту проведения отпуска и обратно и стоимость провоза багажа весом до 30 кг, оплачиваемые плательщиком страховых взносов лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в соответствии с законодательством РФ, трудовыми договорами и (или) коллективными договорами не облагаются налогом. В случае проведения отпуска указанными работниками за пределами территории РФ не подлежит обложению страховыми взносами стоимость проезда или перелета (включая стоимость провоза багажа весом до 30 кг), рассчитанная от места отправления до пункта пропуска через Государственную границу РФ, в том числе международного аэропорта, в котором работники проходят пограничный контроль в пункте пропуска через Государственную границу РФ;

Стоимость форменной одежды и обмундирования, выдаваемых работникам в соответствии с законодательством РФ, а также государственным служащим федеральных органов государственной власти бесплатно или с частичной оплатой и остающихся в их личном постоянном пользовании, суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не превышающие 4 000 руб. на одного работника за расчетный период не могут являться объектом налогообложения.

Учет расчетов по страховым взносам в учреждениях осуществляется на следующих счетах:

? 30302 «Расчеты по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством»;

? 30307 «Расчеты по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в Федеральный ФОМС»;

? 30308 «Расчеты по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в территориальный ФОМС» (до 2012 г.);

? 30310 «Расчеты по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на выплату страховой части трудовой пенсии»;

? 30311 «Расчеты по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на выплату накопительной части трудовой пенсии» (до 2014 г.).

С 2014 г. взносы в ПФР перечисляются одним платежным поручением без распределения на накопительную и страховую части пенсии с применением кода бюджетной классификации, предназначенного для учета страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в РФ, зачисляемых в ПФР на выплату страховой части трудовой пенсии. Страховые взносы на страховую и накопительную части пенсии распределяет ПФР с учетом варианта пенсионного обеспечения (0,0% или 6,0%), выбранного застрахованным лицом.

Аналитический учет по счетам ведут в многографной карточке или карточке учета средств и расчетов в разрезе зачисляемых видов платежей.

Синтетический учет операций ведут в соответствии с содержанием факта хозяйственной жизни: в журнале операций по оплате труда, журнале операций с безналичными денежными средствами - в части оплаты расчетов по платежам; в журнале по прочим операциям - в части иных операций.

Бухгалтерские проводки по учету расчетов с государственными внебюджетными фондами представлены в таблице 2.1.

Таблица 2.1 - Типовые операции по расчетам с внебюджетными фондами

№	Содержание операции	Дебет	Кредит
1	2	3	4
1	Сформирована кредиторская задолженность в сумме взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности	40120213	30302730 (30310730)
2	Сформирована кредиторская задолженность в сумме взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством	10601310	30302730, 30310730
3	Сформирована кредиторская задолженность в сумме взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а также страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, начисленных от фонда оплаты труда штатных работников, занятых приобретением (созданием) нематериальных активов	10602320	30302730, 30310730
4	Сформирована кредиторская задолженность в сумме взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а также страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, начисленных от фонда оплаты труда штатных работников, занятых приобретением материальных запасов	10604340	30302730, 30310730
5	Сформирована кредиторская задолженность в сумме взносов на обязательное медицинское страхование в Федеральный ФОМС, начисленных от фонда оплаты труда штатных работников	40201213	30307730
6	Сформирована кредиторская задолженность в соответствии с законодательством РФ в сумме взносов на обязательное медицинское страхование в Федеральный ФОМС, начисленных от фонда оплаты труда штатных работников, занятых приобретением (строительством) объектов основных средств	10601310	30307730
7	Сформирована кредиторская задолженность в сумме взносов на обязательное медицинское страхование в Федеральный ФОМС, начисленных от фонда оплаты труда штатных работников, занятых производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг	10660213	30307730
8	Учреждением сформирована кредиторская задолженность в сумме взносов на обязательное медицинское страхование в Федеральный ФОМС, начисленных от фонда оплаты труда штатных работников, занятых приобретением материальных запасов	10604340	30307730

Основной источник правового регулирования страхования от производственного травматизма - Федеральный закон от 24 июля 1998 г. N 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний». Он определяет субъекты страхования, объект и базу для начисления взносов, порядок их расчета, уплаты и др.

Лица, которые обязаны платить страховые взносы, называются страхователями. Согласно названному Федеральному закону к ним относятся:

- российские организации;

- иностранные организации, которые ведут деятельность на территории РФ и нанимают на работу российских граждан;

- физические лица.

...