Учет расчетов организации с внебюджетными фондами

Указанным Федеральным законом установлены страховые тарифы в процентах к начисленной оплате труда (доходу) застрахованных, а в соответствующих случаях - к сумме вознаграждения по гражданско-правовому договору в зависимости от видов экономической деятельности по классам профессионального риска в следующих размерах, указанных в таблице 2.2:



Таблица 2.2 Страховые тарифы по расчетам от несчастных случаев

Класс профессионального риска	Тариф	Класс профессионального риска	Тариф
1	2	3	4
I	0,2	XVII	2,1
II	0,3	XVIII	2,3
III	0,4	XIX	2,5
IV	0,5	XX	2,8
V	0,6	XXI	3,1
VI	0,7	XXII	3,4
VII	0,8	XXIII	3,7
VIII	0,9	XXIV	4,1
IX	1,0	XXV	4,5
X	1,1	XXVI	5,0
XI	1,2	XXVII	5,5
XII	1,3	XXVIII	6,1
XIII	1,4	XXIX	6,7
XIV	1,5	XXX	7,4
XV	1,7	XXXI	8,1
XVI	1,9	XXXII	8,5

Класс профессионального риска - это уровень производственного травматизма, профессиональной заболеваемости и расходов на обеспечение по страхованию, сложившихся по видам экономической деятельности страхователей. Изменения связаны с заменой в 2003 г. Общесоюзного классификатора отраслей народного хозяйства Общероссийским классификатором видов экономической деятельности.

Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний уплачиваются в размере 60% страховых тарифов, установленных Федеральным законом:

1) организациями любых организационно-правовых форм - в части начисленных по всем основаниям независимо от источников финансирования выплат в денежной и (или) натуральной формах (включая в соответствующих случаях вознаграждения по гражданско-правовым договорам) работникам, являющимся инвалидами I - III групп;

2) следующими категориями работодателей:

а) общественными организациями инвалидов (в том числе созданными как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%;

б) организациями, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50%, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда - не менее 25%;

в) учреждениями, которые созданы для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям, единственными собственниками имущества которых являются указанные общественные организации инвалидов.

Взносы на обязательное социальное страхование учитываются на счете 30306 «Расчеты на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (таблица 2.3).

Таблица 2.3 Бухгалтерский учет взносов на обязательное социальное страхование

№	Содержание операции	Дебет	Кредит
1	2	3	4
1	Сформирована кредиторская задолженность в сумме взноса по тарифам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве, начисленного от фонда оплаты труда штатных работников в рамках бюджетной и внебюджетной деятельности	40120213, 10900213	30306730
2	Сформирована кредиторская задолженность в сумме взноса по тарифам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве, начисленного от фонда оплаты труда штатных работников, занятых приобретением (строительством) объектов основных средств	10601310	30306730
3	Сформирована кредиторская задолженность в сумме взносов, начисленных по тарифам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, по договорам гражданско-правового характера за услуги связи	40120221	30306730
4	Сформирована кредиторская задолженность в сумме взносов, начисленных по тарифам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, по договорам гражданско-правового характера за транспортные услуги	40120222	30306730
5	Сформирована кредиторская задолженность в сумме взносов, начисленных по тарифам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, по договорам гражданско-правового характера за услуги по содержанию имущества	40101225	30306730

Таким образом, рассмотрев бюджетный учет в Налоговой инспекции Ленинского района, необходимо провести аудит в сфере учета расчетов с внебюджетными фондами, что и относится к теме выпускной квалификационной работы.



3. Оптимизация контрольно-учетных процедур по внебюджетным фондам

3.1 Контрольно-учетные мероприятия по состоянию и движению внебюджетных фондов

Контроль расчетов с внебюджетными фондами заключается в проверке правильности их начисления и уплаты.

Предмет контроля - страховые взносы, их отражение в бухгалтерском учете.

Основная цель контроля состоит в проверке соответствия расчета суммы платежей, уплаченных в Фонд Социального страхования действующему законодательству и своевременности уплаты взносов. Во время проведения контроля выясняются причины просрочки, если такие имеют место, а также ведётся контроль над правильностью документального оформления страховых взносов.

Этот объект проверки имеет особое значение, поскольку определяет полноту выполнения обязательств хозяйствующего субъекта перед государством.

По каждому виду расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами проверяющий должен оценить:

* состояние внутреннего контроля этих расчетов (путем тестирования);

* правильность определения налогооблагаемой базы (с помощью таких приемов контроля, как прослеживание, сканирование, сверка документов и регистров учета);

* правильность применения ставок налогов, сборов и платежей (путем прослеживания, пересчета);

* правильность применения льгот при расчете и уплате налогов (путем прослеживания, сверки с нормативными материалами, изучения особенностей организации и т.д.);

* правильность возмещения НДС из бюджета по приобретенным ресурсам (путем прослеживания, изучения первичных документов, пересчета арифметических данных);

* полноту и своевременность перечисления налоговых платежей, правильность составления налоговой отчетности (путем проверки платежных документов, налоговых расчетов и т.д.);

* правильность оформления первичных платежно-расчетных документов и отражения в учете операций по начислению и уплате налоговых платежей (путем сканирования, сверки данных различных регистров учета).

В ходе контроля подлежат проверке следующие документы:

· кассовая книга;

· синтетические регистры счётов 50 «Касса» и 51 «Расчётный счёт»;

· главная книга;

· штатное расписание;

· табель учета рабочего времени;

· первичные документы по начислению заработной платы, премий, отпусков, дивидендов, командировочных расходов, иных видов начислений и удержаний;

· расчеты больничных и иных пособий;

· трудовые договоры, гражданско-правовые договоры с физическими лицами;

· регистры счетов и другие документы.

Контроль правильности начисления страховых взносов государственными органами неизбежен. Сотрудники Фонда социального страхования совместно с представителями Пенсионного фонда проводят контроль по уплате этих средств на каждом предприятии за последние три года в порядке установленной очереди .

Приступая к проверке расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами, проверяющий должен помнить, что налогооблагаемая база, ставки и другие параметры начисления налогов в предыдущем периоде могли меняться, вследствие чего необходимо пользоваться нормативными материалами, учитывающими все внесенные в них изменения и дополнения.

Учитывая нестабильность налогового законодательства РФ, проверяющий еще на стадии предварительного этапа проверки должен выяснить, какие налоги должен платить объект, насколько полно он выполняет свои обязательства и какими нормативными документами пользуется при расчете налогов.

Полезно также ознакомиться с результатами предыдущих налоговых проверок предприятия налоговыми органами. Это позволит выяснить характер ошибок, если такие были допущены в учете в предыдущем отчетном периоде, наметить объекты для углубленного контроля.

Детальной проверки требуют расчеты с бюджетом по налогу на прибыль, НДС, акцизам, налогам с продаж, налогу на доходы физических лиц, налогам, сборам во внебюджетные государственные фонды. Именно на долю этих налогов приходится основная масса платежей предприятия в бюджет, а также нарушений налогового законодательства и обусловленных этими нарушениями финансовых санкций (штрафов, пеней и др.). Если предприятие является участником внешнеэкономической деятельности, то углубленному анализу должно быть подвергнуто и налогообложение экспортно-импортных операций.

В случае если работники Фонда социального страхования обнаружат в документах вашего предприятия данные, нарушающие закон, к примеру, заработную плату сотрудника ниже регионального минимума оплаты труда, они будут вынуждены сообщить об этом в соответствующие инстанции, что повлечёт за собой очередную проверку.

Также изменения в Федеральном законе предусматривают обязательную электронную отчётность предприятий, на которых работает больше 25 человек. Кроме этого, страховые взносы на счёт Пенсионного фонда или в соцстрах нужно перечислять в рублях и копейках.

Проверка расчетов с внебюджетными фондами, как и другие виды проверок, включает три этапа:

предварительное знакомство с клиентом и планирование контроля;

проведение контроля (осуществление процедур);

заключительный этап контроля, который включает подготовку письменной информации, отчеты, заключение.

После определения целей и задач для проведения контроля расчетов с внебюджетными фондами на предприятии необходимо выяснить, что же собой представляет сам объект исследования.

Начисленные и уплаченные страховые взносы рассматриваются как объекты проверки, находящиеся в постоянном поле зрения проверяющего, т.к. расчет взносов это постоянный процесс на протяжении всего времени деятельности предприятия. Учет в качестве объекта изучения будет рассматриваться в прошедшем и настоящем времени.

В качестве доказательств привлекаются следующие внутренние источники информации, необходимые для проверки расчетов с внебюджетными фондами:

· внеучетные документы оправдательного и распорядительного характера: приказы и распорядительная документация.

· учетные документы и отчетность: расчетные ведомости по начислению заработной платы, учетные регистры (карточки, ведомости, журналы-ордера) , Главная книга, расчеты по налогам и платежам, налоговые декларации, баланс).

Рассмотренные виды доказательств в комплексе составляют информационное обеспечение расчетов по социальному страхованию и обеспечению.

Контроль внебюджетных фондов отвечает на следующие вопросы:

· кто является плательщиком страховых взносов, входит ли в их число ваша компания?

· как правильно определить базу для начисления?

· какие тарифы применяются?

· как происходит расчет суммы страховых взносов?

· какая ответственность грозит за искажение данных?

· как осуществляется бухгалтерский учет перечисленных средств?

· может ли ваша организация претендовать на государственные льготы по уплате взносов на страхование и как долго?

Отчёт даст возможность бухгалтеру отследить и правильно истолковать последние изменения в законодательстве, а также:

1. Определить список замечаний и ошибок по начислению и уплате страховых взносов;

2. Получить рекомендации по исправлению замечаний и нарушений;

3. Понять каковы правила отсрочки страховых взносов, как ваше предприятие может ими воспользоваться;

4. Как правильно зачесть излишне уплаченные страховые взносы;

5. На какие виды выплат (включая премии и командировочные выплаты) начисляются страховые взносы;

6. В каких случаях ревизоры могут продлить выездную проверку [2].

Поскольку налогооблагаемая база для косвенных налогов (акцизов и НДС) связана с оценкой реализации продукции, то при проверке косвенных налогов проверяющий опирается на данные проверки учета реализации продукции.

Особое внимание должно быть уделено установлению правильности отнесения налогов на соответствующие источники их уплаты (за счет выручки, себестоимости, валовой или чистой прибыли предприятия, заработной платы персонала).

В соответствии с действующим налоговым законодательством учет реализации продукции (работ, услуг) для целей налогообложения может осуществляться одним из двух методов: по начислению или кассовым методом. Доходы от внереализационных операций подлежат включению в налогооблагаемую базу преимущественно по моменту их начисления (признания) независимо от поступления денежных средств. Расходы по этим операциям учитываются для целей налогообложения, как правило, при условии фактической оплаты.

При проведении налоговых расчетов выявляются следующие типичные ошибки:

* неправильное исчисление налогооблагаемой базы по отдельным налогам;

* неправомерное возмещение «входящего» НДС при отсутствии указания на него в расчетно-платежных документах отдельной строкой.

Выявленные в ходе проверки нарушения регистрируются в рабочей документации аудитора.

Налогооблагаемой базой для расчета сборов во внебюджетные фонды и налога на доходы физических лиц является фонд начисленной заработной платы. При проверке правильности учета этих налогов необходимо, во-первых, проверить правильность учета заработной платы и выделения той ее части, которая облагается соответствующими начислениями. Проверяющий руководствуется правилом, что начисления на заработную плату проводятся по всем основаниям, которые учитываются при исчислении средней заработной платы, используемой для расчета пенсий, выплат отпускных пособий и больничного листа.

При проверке начисления сборов во внебюджетные фонды проверяющий учитывает формы договора, заключенного с физическим лицом и как следствие - те социальные гарантии, за предоставление которых организация несет ответственность. Например, выплаты по договору подряда не учитываются при определении базы для начислений в фонд социального страхования.

Основным источником информации являются налоговая декларация и регистры налогового учета.

При проверке следует учитывать наличие различий между правилами бухгалтерского и налогового учета. В этой связи основными источниками информации на данном этапе проверки являются аналитические регистры учета.

Перечень расходов, связанных с производством и реализацией, определен ст. 253 Налогового кодекса РФ. К данным расходам относятся расходы, связанные с изготовлением, производством, хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав); расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на их поддержание в исправном состоянии; расходы на освоение природных ресурсов, научно-исследовательские и опытно-конструкторские разработки, обязательное и добровольное страхование, прочие расходы.

Проверяя расходы, связанные с производством и реализацией, проверяющий должен знать, какие расходы учитываются для целей налогообложения, а какие не принимают участия в расчете налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

Кроме перечисленных, к прочим расходам относятся суммы налогов и сборов, начисленные в соответствии с законодательством РФ; расходы на сертификацию продукции и услуг; расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию; расходы на оплату услуг по охране имущества; расходы на оплату юридических, информационных услуг, связанных с проверкой достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, осуществленные в соответствии с законодательством РФ; расходы на канцелярские товары; расходы на услуги факсимильной и спутниковой связи, электронной почты и информационных систем; расходы на текущие исследования конъюнктуры рынка и другие расходы.

Определенная группа расходов, которая связана с производством и реализацией продукции (работ, услуг), учитывается при налогообложении в пределах установленных законодательством норм и условий. Такие ограничения действуют в отношении командировочных и представительских расходов, некоторых видов расходов на рекламу, расходов работодателей по договорам долгосрочного страхования жизни работников, по пенсионному страхованию и негосударственному пенсионному обеспечению, а также расходов на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей.

Расходы на подготовку и переподготовку кадров учитываются для целей налогообложения при соблюдении следующих условий:

а) услуги должны оказываться российскими образовательными учреждениями, получившими государственную аккредитацию;

б) подготовку, переподготовку проходят работники, которые числятся в штате организации;

в) программа подготовки (переподготовки) способствует повышению квалификации работника и соответствует деятельности организации.

В ходе проверки особого внимания заслуживают расходы предприятия, которые в соответствии со ст. 270 Налогового кодекса не учитываются для целей налогообложения. К ним относятся расходы, связанные с приобретением и созданием амортизируемого имущества; материальная помощь, премии, выплачиваемые за счет средств специального назначения; оплата дополнительно предоставляемых (сверх предусмотренных законодательством) отпусков работникам; надбавки к пенсиям; единовременные пособия уходящим на пенсию ветеранам труда; расходы, связанные с организацией развлечений, отдыха, лечения сотрудников; платежи за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду; стоимость безвозмездно переданного имущества и расходы, связанные с такой передачей, и некоторые другие расходы.

По итогам проверки должны быть формулированы выводы о качестве организации налогового учета расходов, связанных с производством, реализацией продукции (работ, услуг); соблюдении норм налогового законодательства в части определения расходов, участвующих в расчете налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

При проведении налоговых расчетов выявляются следующие типичные ошибки:

* неправильное исчисление налогооблагаемой базы по отдельным налогам;

* ненадлежащее ведение учета (искажение выручки от реализации, издержек, неправильное отнесение отдельных налогов, а также штрафов и пеней по ним на счета учета затрат или на убытки и др.);

* нарушение сроков платежей по налогам.

Таким образом, если контроль расчетов по налогам и сборам, в том числе по страховым взносам и связанным с ним отчислениям, проводится в составе бухгалтерской (финансовой) отчетности, то выявленные искажения следует оценивать в контексте всего бухгалтерского (финансового) учета проверяемого лица. При этом, в отличие от налогового контроля, смысловой акцент проверяющего делают именно на бухгалтерском, а не на налоговом учете.

3.2 Совершенствование учета внебюджетных фондов

Ключевыми элементами в текущем учете расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами являются правильный расчет и своевременная уплата сумм налогов. В рамках налогового контроля большое значение придается контролю за правильностью налоговых расчетов, в первую очередь исключению арифметических и счетных ошибок. Ошибки в расчетах, которые со стороны налоговых органов караются финансовыми санкциями, происходят в основном из-за недостаточно грамотной работы специалистов бухгалтерии. Примерно 75% ошибок происходит вследствие низкой организации налогового учета, и только оставшаяся часть - результат несовершенства российского законодательства.

Причинами налоговых ошибок, возникающих в практической деятельности организации являются следующие:

- отсутствие либо неправильное оформление (с позиций налогообложения) первичных документов;

- ошибки, обусловленные неверным толкованием действующего налогового законодательства;

- несвоевременное реагирование на изменения в налогообложении, особенно в местном;

- неверные арифметические расчеты;

- несвоевременное представление отчетной налоговой документации;

- просрочка уплаты налогов.

Основным способом уменьшения риска ошибок может быть использование технологии внутреннего контроля налоговых расчетов.

Всякая технология предусматривает разработку документов и документооборота, технологических схем и карт, а также процедур их реализации. Основополагающими принципами технологии внутреннего контроля являются следующие:

- решения по налогам принимаются с помощью определенных процедур, что позволяет исключить субъективизм в принятии налогового заключения;

- все налоговые решения уже зафиксированы на этапе внедрения технологий, и никакой субъект, включая руководителя и главного бухгалтера, не может принять ни одного решения. При изменении ситуации налоговое заключение принимает группа экспертов (комиссия);

- предприятие должно обозначить круг лиц, имеющих право выполнять определенные действия и процедуры в отношении налогов;

- любая финансово-хозяйственная операция должна сопровождаться письменным документом определенного образца;

- все бухгалтерские проводки и налоговые расчеты производятся лишь на основе таблицы типовых хозяйственных ситуаций (операций). В первичных документах и бухгалтерских проводках делается ссылка на номер операции в этой таблице;

- нетиповая ситуация требует оформления карты налоговых решений, которую заполняет только специальная экспертная комиссия по налогообложению.

Общие требования к реализуемым контрольным процедурам:

- эффективность контрольных процедур в части обнаружения и исправления допущенных ошибок;

- своевременность подготовки форм внутренней и внешней налоговой отчетности.

В случае выявления ошибок (искажений, отклонений) исполнителю следует принять меры для установления причин и исправления (устранения) обнаруженных ошибок, а если сделать это невозможно, то сообщить соответствующую информацию руководителю в максимально короткие сроки. Аналогичный порядок должен быть предусмотрен и для случая, когда по каким-либо причинам исполнитель не может реализовать отдельные контрольные процедуры, предусмотренные регламентом. С санкции руководителя исполнитель имеет право не осуществлять контрольные процедуры при подготовке форм налоговой отчетности, однако при этом ответственность за ошибки (искажения, отклонения), которые не были выявлены по причине отказа от осуществления определенной контрольной процедуры и не могли быть выявлены по итогам других контрольных процедур, будет лежать на руководителе.

При наличии разногласий, связанных с различиями в профессиональных суждениях исполнителей, привлеченных к проведению контрольных процедур, которые могут возникнуть между лицами, ответственными за их осуществление, окончательное решение принимает руководитель.

Ошибки и нарушения, выявленные при проверке, доводятся до сведения ответственных за соответствующий участок налогового учета лиц, которыми они должны быть устранены в оперативном порядке. Можно указать два способа исправления ошибок:

- путем внесения исправлений и корректировок в подготовленную ранее налоговую отчетность (например, на основании полученной информации, когда ошибки незначительны и их исправление лицом, их допустившим, неэффективно с точки зрения рациональности организации процесса подготовки налоговой отчетности); при этом соответствующее лицо должно быть в обязательном порядке уведомлено о найденной по итогам контрольных процедур ошибке и способе ее устранения;

- путем формирования исправленной налоговой отчетности в тех подразделениях (теми лицами), где были допущены ошибки (искажения, отклонения); соответствующие процедуры должны повторяться необходимое число раз до устранения всех ошибок и нарушений.

Кроме того, для устранения системных ошибок в налоговом учете была разработана должностная инструкция специалиста по налоговому планированию

Теперь обратимся конкретно к улучшению практики ведения расчётов с внебюджетными фондами. В крупных компаниях накоплены огромные объемы данных о заказчиках, рынках сбыта, финансах, конкурентах. Если раньше эти сведения хранились на бумаге, то теперь они хранятся в электронной форме - в виде баз данных. Но ценностью любой информации определяется не только ее количеством, но и возможностью ее правильного представления. Ведение бухгалтерского учета в таких компаниях осуществляет большое количество работников, часто выполняющих лишние операции, которые может выполнять компьютер, где штат работников небольшой, на бухгалтерию ложатся задачи как бухгалтерского учета, так и финансового анализа. Все это приводит к широкому распространению компьютерных технологий в области бухгалтерского учета.

Разумеется, для раскрытия всех дополнительных возможностей, которые несет в себе использование компьютеров, необходимо применять в работе на них комплекс программных и аппаратных средств, максимально соответствующий поставленным задачам. Поэтому в настоящее время велика потребность предприятий в компьютерных программах,? поддерживающих работу управленческого звена компании,? а также в информации о способах оптимального использования имеющегося у компании компьютерного оборудования.

В неавтоматизированной системе ведения бухгалтерского учета обработка данных о учетных операциях легко прослеживается и обычно сопровождается документами на бумажном носителе информации --? распоряжениями, поручениями, счетами и учетными регистрами.

Основные учетные документы в компьютерной системе бухгалтерского учета представляют собой файлы данных, прочитать или изменить которые без компьютера невозможно.

Компьютерная технология характеризуется рядом особенностей, которые следует учитывать при оценке условий и процедур контроля.

Отличия компьютерной обработки данных от неавтоматизированной:

1) единообразное выполнение операций.?Компьютерная обработка предполагает использование одних и тех же команд при выполнении идентичных операций бухгалтерского учета,? что практически исключает появление случайных ошибок,? обыкновенно присущих ручной обработке;

2)?разделение функций. Компьютерная система может осуществить множество процедур внутреннего контроля, которые в неавтоматизированных системах выполняют разные специалисты.? Компьютерные системы позволяют ввести дополнительные меры для поддержания контроля за использованием конфиденциальной информации на необходимом уровне. К подобным мерам может относиться система паролей, которые предотвращают действия,? не допустимые со стороны специалистов, имеющих доступ к информации об активах и учетных документах через терминал в диалоговом режиме;? потенциальные возможности уменьшения появления ошибок и неточностей в бухгалтерских документах;

3) возможности усиления контроля со стороны администрации. Компьютерные системы дают администрации широкий набор аналитических средств, позволяющих оценивать и контролировать деятельность фирмы. Наличие дополнительного инструментария обеспечивает укрепление системы внутреннего контроля в целом и обеспечивают, таким образом, снижение риска его неэффективности;

4)?инициирование выполнения операций в компьютере. Компьютерная система может выполнять некоторые операции автоматически,? причем их санкционирование не обязательно документируется,? как это делается в неавтоматизированных системах бухгалтерского учета,? поскольку сам факт принятия такой системы в эксплуатацию администрацией предполагает в неявном виде наличие соответствующих санкций.

На мой взгляд, использование персональных компьютеров для автоматизации бухгалтерского и налогового учета является важной составной частью системы информационного обеспечения всей деятельности предприятия.? Безусловно,? компьютерная программа не может заменить грамотного бухгалтера, но она позволит сэкономить его время и силы за счет автоматизации рутинных операций, найти арифметические ошибки в учете и отчетности.

Анализируя результаты расчетов по начисленным и уплаченным страховым взносам, наличие задолженности, нарушение сроков их представления, уменьшение платежей при постоянном количестве работающих застрахованных лиц, наличие сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, резкое изменение численности работающих в организации людей в течение расчетного периода отсутствует. Работает система контрольных соотношений в расчетах.

Соблюдение организацией законодательства РФ об обязательном социальном страховании в части правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых в Пенсионный фонд, и страховых взносов на обязательное медицинское страхование, уплачиваемых в фонды обязательного медицинского страхования.

При проверке расчетов по страховым взносам были выявлены недостатки организации учета расчетов с внебюджетными фондами. Ниже представлены рекомендации по совершенствованию учета в данной области.

1) Предложение по проведению сверок взаиморасчетов с внебюджетными фондами.

Проверка расчетов по страховым взносам и анализ данных счета 69 "Расчеты по социальному страхованию" за период 2009-2011 гг. не выявила расхождения данных бухгалтерского учета и данных Расчета по форме 4 ФСС-РФ, Расчета по форме РСВ-1 ПФР.

Рекомендации:

Сверку взаиморасчетов с Пенсионным фондом целесообразно проводить ежегодно, в лучшем случае ежеквартально.

Целями сверки служит:

- уточнение расчетов с фондом;

- установление факта подачи отчетности;

- возврат переплаты;

- урегулирование вопросов попадания платежей на невыясненные;

- урегулирование вопроса неуплаты платежей.

Часто встречается ситуация, при которой бухгалтер может обнаружить переплату, проведя проверку данных бухгалтерского учета. Она отражается в виде конечного сальдо по дебету счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" по соответствующему субсчету.

Организация может зачесть переплату либо в счет будущих платежей, либо пустить ее на погашение задолженности по страховым взносам. Чтобы определиться с тем, как лучше поступить, необходимо провести сверку расчетов с отделением ПФР или ФСС РФ (в зависимости от того, по какому виду взносов обнаружена переплата). Такую возможность предоставляет ч. 4 ст. 26 Закона N 212-ФЗ. Сверка даст объективную картину состояния расчетов. К примеру, если сверка покажет, что у организации есть непогашенная сумма пеней, о которой бухгалтер не знал, посредством переплаты можно закрыть имеющуюся задолженность.

Организация может и не предлагать провести сверку, а сразу написать заявление о зачете страховых взносов.

Если организация решила провести сверку в связи с возвратом взносов или для уточнения платежей, то плательщик страховых взносов может обратиться с соответствующим заявлением о проведении сверки взаиморасчетов. Такое же предложение может поступить и от ПФР.

После проведения сверки плательщику выдается акт сверки взаиморасчетов.

Если совместная сверка расчетов производилась по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование, то по результатам сверки составляется акт совместной сверки расчетов по страховым взносам, пеням и штрафам, форма которого утверждена Приказом N 979н (форма 21-ПФР).

По результатам совместной сверки расчетов по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством составляется акт совместной сверки расчетов по страховым взносам, пеням и штрафам, форма которого также утверждена Приказом N 979н (форма 21-ФСС РФ).

По каждому своему работнику плательщики страховых взносов обязаны вести учет начисленных выплат, а также исчисленных с них взносов.

Для ведения такого учета ПФР и ФСС РФ рекомендуют использовать форму Карточки индивидуального учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений и сумм начисленных страховых взносов. Она приведена в совместном Письме ПФР и ФСС РФ от 26.01.2010 N АД-30-24/691, от 14.01.2010 N 02-03-08/08-56П, которое размещено на сайте ФСС РФ в разделе "Предприятиям и организациям". Данная форма не является обязательной к применению, поэтому организация вправе вносить в нее изменения или вести учет по иной форме, разработанной самостоятельно (Письмо Минздравсоцразвития России от 11.02.2010 N 286-19).

В связи с тем, что в организации с задержкой по срокам оформляются карточки индивидуального учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений и сумм начисленных страховых взносов необходимо составить и утвердить график документооборота по расчетам с внебюджетными фондами.

2) Предложение о формировании резерва предстоящих расходов на оплату отпусков.

Отчисления в резерв на предстоящую оплату отпусков производятся ежемесячно.

Величина отчислений в резерв определяется исходя из ожидаемых расходов на выплату отпускных с учетом положений разд. III ПБУ 8/2010. Порядок ее расчета можно определить самостоятельно, закрепив его в учетной политике для целей бухгалтерского учета.

Главой 25 НК РФ предусмотрено создание целого ряда резервов. Резервы нужны для более равномерного распределения расходов в течение налогового периода (года).

Порядок учета затрат на формирование резерва предстоящих расходов на оплату отпусков отражен в ст. 324.1 НК РФ. Налогоплательщик, принявший решение о создании такого резерва, обязан отразить в учетной политике для целей налогообложения:

- способ резервирования;

- предельную сумму отчислений в резерв;

- ежемесячный процент отчислений в резерв.

Для этого налогоплательщик обязан составить специальный расчет (смету) размера ежемесячных отчислений в указанный резерв, исходя из сведений о предполагаемой годовой сумме расходов на оплату отпусков (ОТПУСК план), включая сумму страховых взносов (сюда включаются суммы страховых взносов на обязательное страхование: пенсионное, медицинское, социальное на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, социальное от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.) с этих расходов (СВ). При этом процент отчислений в указанный резерв определяется как отношение предполагаемой годовой суммы расходов на оплату отпусков к предполагаемому годовому размеру расходов на оплату труда (ОТ план).

3) Предложение по внедрению электронной отчетности.

Электронная отчетность и документооборот - единая система для подготовки, проверки, анализа и сдачи отчетности через Интернет во все контролирующие органы. А также защищенного обмена юридически значимыми документами как внутри компании, так и между различными организациями и ведомствами.

Легитимность любого отчета подтверждается подписью. На бумажном документе это собственноручная подпись уполномоченного лица. Если документы передаются в электронном виде - электронная цифровая подпись (ЭЦП), оформленная в соответствии с Федеральным законом от 10.01.2002 N 1-ФЗ "Об электронной цифровой подписи".

Есть несколько способов представления отчетности в электронном виде с ЭЦП, но наиболее удобный - посредством Интернета.

Внедрение электронного документооборота между страхователями и органами ПФР сокращает трудозатраты, как организаций, так и территориальных органов ПФР при приеме и обработке отчетности, обеспечивает своевременность и оперативность представления отчетности страхователями. Для снижения трудовых и временных затрат работодатели могут использовать специальные программы для формирования электронной отчетности.

В настоящее время электронная отчетность поступает во внебюджетные фонды не напрямую, а через специализированного оператора связи, то есть посредством телекоммуникационных систем.

Услуги операторов включают в себя обеспечение сервиса для защищенного обмена электронными документами и предусматривают техническое обеспечение для передачи соответствующих объемов информации, средства защиты и сохранения.

В процессе электронного документооборота при направлении во внебюджетные фонды требования о представлении документов и представлении истребуемых документов по телекоммуникационным каналам связи участвуют несколько так называемых технологических электронных документов:

1) подтверждение даты отправки;

2) квитанция о приеме;

3) уведомление об отказе в приеме;

4) извещение о получении электронного документа. Извещение о получении электронного документа по телекоммуникационным каналам связи формируется на каждое требование о представлении документов, каждый истребуемый документ и технологический электронный документ из перечисленных в предыдущих подпунктах.

Для передачи электронной отчетности необходимо заключить договор со специализированным оператором связи, предоставляющим услуги по обмену открытой и конфиденциальной информацией между внебюджетными фондами и организациями.

Для подключения к системе сдачи электронной отчетности в Пенсионный фонд РФ необходимо:

- заключить соглашение с Управлением ПФР (в двух экземплярах);

- заполнить и зарегистрировать в Управлении ПФР Заявление на подключение к системе электронного документооборота ПФР (в трех экземплярах);

- зарегистрированное в Управлении ПФР Заявление представить специализированному оператору связи.

Для сдачи отчетности в ФСС достаточно приобрести сертификат ЭЦП, удовлетворяющий требованиям ФСС и средство криптографической защиты информации (СКЗИ).

Согласно приказу ФСС от 12 февраля 2010 г. № 19, представление отчетности в ФСС осуществляется без участия специализированных операторов связи, непосредственно через портал ФСС. Однако для удобства страхователей специализированный оператор может выполнить необходимые процедуры подписи и шифрования отчетности и отправить отчетность на приемный шлюз ФСС.

Наличие электронной подписи ускоряет документооборот между хозяйствующими субъектами, что способствует развитию новых отношений и упрощает взаимодействие с представителями государственных структур. Но кроме этих положительных моментов есть требование действующего законодательства по налогам и сборам, а также по страховым взносам, согласно которому организации обязаны сдавать отчетность в электронном виде. А это без наличия электронной подписи невозможно.

Преимущества программного комплекса:

1) Наличие многоуровневой проверки: перекрестная проверка внутри-отчетных цифр, межформенная проверка на взаимоувязку показателей, автоматическая или ручная проверка на соответствие электронному формату.

2) Архивирование базы отчетов и писем: создание резервной копии базы отчетов и писем всех абонентов на другом локальном диске или сменном носителе, настройка обновления резервной копии с заданной периодичностью.

3) Автоматическое обновление форм отчетности через интернет.

4) Акты сверки расчетов в органах государственного контроля по налогам, сборам, взносам, получение справки о выполнении обязанностей по уплате налогов.

5) Отчетность через Интернет можно сдавать круглосуточно.

Электронный документооборот значительно сокращает время на оформление и передачу отчетов, минимизирует количество посещений государственных контролирующих органов, что позволяет оптимизировать работу бухгалтеров.

Итак, электронный документооборот активно распространяется и постоянно совершенствуется. Чем быстрее организация включится в этот процесс, тем меньше времени потребуется на внедрение системы передачи документов в электронном виде. У бухгалтера предостаточно дел, и чтобы не тратить драгоценное время на составление и представление отчетности в бумажном виде, стоит как первоочередную задачу рассматривать внедрение электронного документооборота и обеспечение сдачи отчетности по телекоммуникационным каналам связи согласно всем установленным требованиям законодательства.

Таким образом, расширение деятельности государства привело к созданию значительного количества специальных фондов,? многие из которых сохранили свою самостоятельность даже после создания государственного бюджета,? основанного на объединении различных фондов.? То есть, внебюджетные фонды социального назначения представляют собой многофункциональную финансовую систему.



Заключение

При написании дипломной работы были рассмотрены цели и задачи внебюджетных фондов; рассмотрен порядок организации учета расчетов с внебюджетными фондами в Налоговой инспекции Ленинского района; рассмотрены основные технико-экономические показатели деятельности организации за 3 года; проанализирован порядок исчислений и отчислений во внебюджетные фонды в Налоговой инспекции Ленинского района, в частности рассмотрены расчеты с Пенсионным Фондом, расчеты с Фондом социального страхования; порядок представления отчетности во внебюджетные фонды. Был проведен аудит учета расчетов с внебюджетными фондами в организации, представлены практические рекомендации по преодолению выявленных проблем в организации.

Бухгалтерский учет в организации осуществляется финансовой службой, возглавляемой главным бухгалтером. Учет и обработка данных в организации осуществляется с помощью компьютерной программы «1С: Предприятие 8.2».

Принципы организации и ведения бухгалтерского учета, составления финансовой (бухгалтерской) отчетности в организации, в целом, соответствуют требованиям, установленным ФЗ «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 №129-ФЗ и Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденным приказом Минфина РФ от 29.07.98 №34Н.

Рабочий план счетов разработан в соответствии со спецификой деятельности организации на основе Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкции по его применению, утвержденными Приказом Минфина РФ от 31.10.00 №94Н.

Построение рабочего плана счетов обеспечивает выполнение всех требований, предъявляемых в настоящее время к учетному процессу, и информации, являющейся итогом обработки учетных данных.

На основании проведенного тестирования бухгалтерского учета Организации хотелось бы отметить следующее:

- операции в учете правильно отражают временной период их осуществления;

- операции в учете зафиксированы в правильных суммах;

- операции правильно и в соответствии с действующими нормативными положениями и учетной политикой отражены на счетах бухгалтерского учета.

Система бухгалтерского учета Организации соответствует характеру и масштабам ее деятельности и может считаться эффективной.

Одним из основных недостатков в организации бухгалтерского учета расчетов с внебюджетными фондами в Налоговой инспекции Ленинского района является ручной ввод Расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а также по расходам на выплату обязательного страхового обеспечения. Так для формирования показателей отчетности по форме-4 ФСС главный бухгалтер использует не программу «1С: Предприятие 8.2», а пользуется сервисом, предоставляемым ФСС РФ на портале по адресу http://fz122.fss.ru. Размещенная на нем специальная программа позволяет заполнить форму-4 ФСС и проверить правильность составления Расчета.

Для устранения недостатков в бухгалтерском учете расчетов с внебюджетными фондами необходимо настроить регламентированную отчетность в программе «1С: Предприятие 8.2» для быстрого исчисления взносов во внебюджетные фонды, для того чтобы экономить рабочее время бухгалтера, исключить появление ошибок в отчетности из-за ручного ввода информации в другую программу.

Налоговая инспекция Ленинского района представляет отчетность во внебюджетные фонды на бумажном носителе. Отсутствие ведения электронного документооборота между организацией и внебюджетными фондами, отрицательно отражается на трудозатратах, как организации, так и территориальных органов Пенсионного фонда и Фонда социального страхования. Электронный документооборот с внебюджетными фондами при приеме и обработке отчетности, исключил бы появление ошибок и обеспечил бы своевременность и оперативность представления отчетности организацией.

Пенсионный фонд РФ рекомендует сдавать отчетность в электронном виде и тем страхователям, у которых работают менее 50 человек. Для снижения трудовых и временных затрат необходимо заключить договор со специализированным оператором связи. С помощью программного комплекса можно сдавать отчетность, оперативно обмениваться документами с Пенсионным фондом и Фондом социального страхования Российской Федерации в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи (ТКС). Вся информация, передаваемая с помощью электронной отчетности, является юридически значимой, так как осуществляется с применением электронно-цифровой подписи.

Преимущества программного комплекса:

1) Наличие многоуровневой проверки: перекрестная проверка внутри-отчетных цифр, межформенная проверка на взаимоувязку показателей, автоматическая или ручная проверка на соответствие электронному формату.

2) Архивирование базы отчетов и писем: создание резервной копии базы отчетов и писем всех абонентов на другом локальном диске или сменном носителе, настройка обновления резервной копии с заданной периодичностью.

3) Автоматическое обновление форм отчетности через интернет.

4) Акты сверки расчетов в органах государственного контроля по налогам, сборам, взносам, получение справки о выполнении обязанностей по уплате налогов.

5) Отчетность через Интернет можно сдавать круглосуточно.

Электронный документооборот значительно сокращает время на оформление и передачу отчетов, минимизирует количество посещений государственных контролирующих органов, что позволяет оптимизировать работу бухгалтеров.

К недостаткам в бухгалтерском учете расчетов с внебюджетными фондами можно отнести отсутствие карточек индивидуального учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений и сумм начисленных страховых взносов за 2015-2016гг.

В целях оказания практической помощи плательщикам в организации и унификации ведения индивидуального учета специалисты Пенсионного фонда и Фонда социального страхования разработали форму карточки индивидуального учета. Она приведена в совместном Письме ПФР от 26.01.2010 N АД-30-24/691, ФСС РФ от 14.01.2010 N 02-03-08/08-56П.

В связи с тем, что в организации с задержкой по срокам оформляются карточки индивидуального учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений и сумм начисленных страховых взносов необходимо составить и утвердить график документооборота по расчетам с внебюджетными фондами.

Кроме того, в организации учета отсутствует организация проведения инвентаризации расчетов с внебюджетными фондами, так как нет наличия актов сверки расчетов с Пенсионным фондом РФ и Фондом социального страхования.

Плательщики страховых взносов обязаны вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм страховых взносов в отношении каждого физического лица, в пользу которого осуществлялись выплаты.

Целесообразно ежеквартально поводить сверку взаиморасчетов с Пенсионным фондом и Фондом социального страхования.

Кроме того, в организации учета отсутствует бухгалтерский учет оценочных обязательств, к которым относится и обязательство по предстоящей оплате отпусков (п. п. 5, 8 Положения по бухгалтерскому учету «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» (ПБУ 8/2010), утвержденного Приказом Минфина России от 13 декабря 2010 N 167н, Письмо Минфина России от 14 июня 2011 г. N 07-02-06/107). Это требование распространяется на большинство организаций. Исключение составляют только малые предприятия при условии, что они не являются эмитентами публично размещаемых ценных бумаг (п. 3 ПБУ 8/2010).

В связи с отсутствием учета затрат на формирование резерва предстоящих расходов на оплату отпусков организации необходимо принять решение о создании такого резерва. Порядок ее расчета можно определить самостоятельно, закрепив его в учетной политике для целей бухгалтерского учета.

Необходимо составить специальный расчет (смету) размера ежемесячных отчислений в указанный резерв.

В конце налогового периода необходимо проводить инвентаризацию резерва.

Анализируя результаты расчетов по начисленным и уплаченным страховым взносам, наличие задолженности, нарушение сроков их представления, уменьшение платежей при постоянном количестве работающих застрахованных лиц, наличие сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, резкое изменение численности работающих в организации людей в течение расчетного периода отсутствует. Работает система контрольных соотношений в расчетах.

Соблюдение организацией законодательства РФ об обязательном социальном страховании в части правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых в Пенсионный фонд, и страховых взносов на обязательное медицинское страхование, уплачиваемых в фонды обязательного медицинского страхования.



Список литературы

1. Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 N 145-ФЗ (с изменениями и дополнениями, вступающими в силу с 01.09.2012)

2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 1, 2 (с изменениями и дополнениями, вступающими в силу с 29.10.2012)

3. Трудовой кодекс Российской Федерации" от 30.12.2001 N 197-ФЗ (с изменениями и дополнениями, вступающими в силу с 10.08.2012)

4. Федеральный закон от 01.04.1996 N 27-ФЗ "Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования" (с изменениями и дополнениями, вступающими в силу с 01.07.2012)

5. Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (с изменениями и дополнениями, вступающими в силу с 29.11.2011)

6. Федеральный закон от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (с изменениями и дополнениями, вступающими в силу с 01.07.2012)

7. Федеральный закон от 16.07.1999 N 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования" ред. от 11.07.2011

8. Федеральный закон от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" ред. от 28.07.2012

9. Федеральный закон от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" ред. от 03.12.2011

10. Федеральный закон от 21.07.2007 N 186-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2008 год и на плановый период 2009 и 2010 годов"

11. Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" ред. от 29.02.2012

12. Федеральный закон от 16.10.2010 N 272-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" и статью 33 Федерального закона "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации"

13. Федеральный закон от 29.11.2010 N 313-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации"

...