Размещено на http://www.allbest.ru/

5

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

• Введение
• Глава 1. Теоретические основы учета налога на доходы физических лиц
• 1.1 Экономическая сущность налога на доходы физических лиц
• 1.2 Объект налогообложения и налоговая база
• 1.3 Налоговые вычеты, основания для их применения
• Глава 2. Действующая практика учета налогообложения доходов физических лиц в ОАО «Электровыпрямитель»
• 2.1 Бухгалтерский учет и исчисление налога на доходы физических лиц
• 2.2 Уплата налога на доходы физических лиц и отчетность по налогу
• 2.3 Пути оптимизации механизма исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц
• Заключение
• Список использованных источников информации



Введение

Современное предприятие, действующее в условиях рыночной экономики и конкурентной среды, вступает в сложные взаимоотношения со своим непосредственным окружением, в ходе которого происходит потребление и преобразование различных ресурсов, получаемых предприятием из окружающей его среды, и производится продукт, удовлетворяющий потребности отдельной социальной группы или общества в целом. В ходе деятельности предприятия в большей или меньшей степени достигаются поставленные перед ним стратегические цели, и обеспечивается конкретный финансовый результат в виде извлекаемой в дальнейшем прибыли предприятия. При этом, важнейшей социальной задачей любого действующего предприятия, вне зависимости от формы собственности и отношения к извлечению прибыли, является обеспечение занятости - создание условий, при которых сотрудники, занятые на предприятии, могли получать доход от производимой ими трудовой деятельности.

Работники предприятия, получая доход от осуществляемой ими трудовой деятельности, приобретают обязанности по уплате законно установленных налогов с полученных доходов. Конституция Российской Федерации устанавливает обязанность каждого платить законно установленные налоги и сборы. В соответствии с частью второй Налогового кодекса Российской Федерации, для налогообложения доходов, получаемых частными лицами на территории страны, введен отдельный элемент государственной налоговой системы - налог на доходы физических лиц (НДФЛ).

Особенностью исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц в Российской Федерации является то, что обязанность по его исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в бюджет Российской Федерации Налоговым кодексом возложена на работодателя, в данном случае являющегося налоговым агентов по НДФЛ.

Актуальность данной темы заключается в том, что налог на доходы физических лиц является одним из самых важных элементов налоговой системы любого государства. Его доля в государственном бюджете прямо зависит от уровня развития экономики. Это один из самых распространенных в мировой практике налогов, уплачиваемый из личных доходов населения. В развитых странах он составляет значительную часть доходов государства.

Предметом исследования выпускной квалификационной работы являются особенности и порядок применения налоговых вычетов по НДФЛ.

Целью выпускной квалификационной работы изучение действующей в настоящее время системы исчисления налога на доходы физических лиц, проведение анализа учета НДФЛ на конкретном предприятии и рассмотрение возможных путей его оптимизации.

Для достижения поставленной цели в выпускной квалификационной работе, нужно решить следующие задачи:

­ рассмотреть теоретические основыучета НДФЛ;

­ изучить бухгалтерский учет и исчисление налога на доходы физических лиц;

­ рассмотреть уплату налога на доходы физических лиц и отчетность по налогу;

­ определить пути оптимизации механизма исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.

Объект исследования - деятельность ОАО «Электровыпрямитель».

ОАО «Электровыпрямитель» - крупнейшая российская электротехническая компания с богатым опытом в области разработок и производства силовых полупроводниковых приборов и оборудования для нужд многих отраслей промышленности, энергетики и транспорта.

За многие годы ОАО «Электровыпрямитель» зарекомендовало себя хорошим поставщиком и надежным партнером. Приборы и оборудование предприятия надежно работают в России и за рубежом уже более 40 лет. Предприятие поставляет свою продукцию более чем в 50 стран мира.

Качество выпускаемой продукции гарантировано приемками со стороны ОТК, заводской инспекцией ОАО «РЖД», Федеральной службы экологического, технологического и атомного надзора, ОАО «ВПО «ЗАЭС», военной приемкой.

На ОАО «Электровыпрямитель» разработаны и поддерживаются в рабочем состоянии системы менеджмента качества:

­ на разработку, производство и поставку элементов тиристоров, диодов, силовых полупроводниковых приборов, интегрированных силовых модулей, сборок и преобразователей на их основе сертефицированная в ФГУ «Мордовский ЦСМ» в соответствии с требованиями стандарта ГОСТ Р ИСО 9001-2008;

­ на преобразователи для подвижного состава сертифицированная в РС ФЖТ в соответствии с требованиями стандарта ГОСТ Р ИСО 9001-2001.

­ ОАО «Электровыпрямитель» имеет заключения на разработку и производство силовых полупроводниковых приборов для вооружения и военной техники в системах «Военэлектронсерт» и «Военный Регистр», а также лицензии Госатомнадзора России на право конструирования и изготовления оборудования для атомных станций.

Общество является коммерческой организацией и юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, круглую печать, штамп, фирменные бланки и иные необходимые реквизиты юридического лица.

В своей деятельности общество руководствуется действующим законодательством, учредительным договором и Уставом.

Целью деятельности общества является получение прибыли.

Общество вправе осуществлять любые виды деятельности, не запрещенные законом, включая:

Общество осуществляет следующие виды деятельности:

- разработка и производство высокоэффективных полупроводниковых приборов силовой электроники;

- разработка и производство энергосберегающего преобразовательного оборудования.

В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» и «Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ» для организации бухгалтерского учета в ОАО «Электровыпрямитель» бухгалтерского учета в организации создана бухгалтерия, которая ведет учет, составляет отчетность и осуществляет контроль за соблюдением финансовой дисциплины. Бухгалтерию возглавляет главный бухгалтер.

Теоретической основой дипломной работы являются нормативные документы в области бухгалтерского и налогового учета, труды экономистов по данным вопросам, статьи экономических журналов и газет, а также учебные и методические пособия по бухгалтерскому учету и налогообложению операций по оплате труда.

Практическая основа дипломной работы представлена данными синтетического и аналитического учета, а также данными бухгалтерской (финансовой) отчетности ОАО «Электровыпрямитель» за 2014-2016 гг.



Глава 1. Теоретические основы учета налога на доходы физических лиц

1.1 Экономическая сущность налога на доходы физических лиц

Налог на доходы физических лиц (сокращенно НДФЛ) - это налог, который касается абсолютно каждого, ведь все мы являемся физическими лицами. Его старое, более расхожее и привычное название -«подоходный налог». Оба эти названия - говорящие: в них заложены два основных смысла налога: этим налогом облагаются доходы, этот налог применим к физическим лицам[12, с. 22].

Физическими лицами в данном случае являются граждане России и иностранцы, взрослые и дети, мужчины и женщины, то есть абсолютно все.

Главное - в том, что если у физического лица появился доход, то он должен быть обложен налогом. НДФЛ посвящена объемная глава 23 Налогового кодекса РФ. Также в правовую базу по НДФЛ включаются Федеральный закон от 25.11.2009 N 281-ФЗ, Федеральный закон от 27.07.2010 N 229-ФЗ, Федеральный закон от 29.12.2012 N 279-ФЗ, Приказ ФНС РФ от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611@ и, конечно, разъясняющие письма Минфина и ФНС РФ.

Плательщиками НДФЛ признаются две категории физических лиц:

­ Физические лица - налоговые резиденты РФ.

­ Физические лица - нерезиденты, получающие доход в РФ.

Объектом налогообложения признаются доходы физических лиц:

­ налоговых резидентов - от источников в РФ и за ее пределами;

­ налоговых нерезидентов - от источников в РФ[2].

За свою историю налог на доходы граждан пережил множество изменений, но практически всегда высокие доходы облагались повышенным налогом, а минимально необходимые для жизни заработки налогом не облагались вообще.

Подоходный налог существует в России почти 100 лет. За этот период он подвергался многократному реформированию. Можно выделить пять основных этапов формирования подоходного налогообложения в России:

­ Этап введения в России подоходного налога (1916-1921);

­ Этап функционирования подоходного налога в условиях новой экономической политики (1922-1930);

­ Этап устойчивого функционирования подоходного налога в условиях командной экономики (1930-1985);

­ Этап функционирования подоходного налога в условиях перехода рыночной экономике (1985-2001);

­ Этап функционирования подоходного налога в условиях рыночной

­ экономики (2001 г. -- по настоящее время)[4, с. 23].

При их анализе основной акцент делается на последних двух этапах, поскольку они характеризуются применением различных моделей подоходного налога: с прогрессивными и пропорциональными ставками.

Первый закон о подоходном налоге в России был утвержден в 1916 г. Налог должен был взиматься с доходов, полученных из всех источников: капитала; сдачи в аренду недвижимости; торговых, промышленных и иных предприятий; профессиональных, личных промысловых и иных, приносящих доходы занятий; других источников дохода [6, с. 45].

В основу налога был положен принцип личного налогообложения, т. е. каждый должен был платить налог в соответствии с получаемыми доходами.

Ставка налога была регрессивная: она уменьшалась с увеличением дохода [13, с. 86].

Однако на практике данный закон не был реализован, причиной этому послужила революция 1917 г.

После смены политической власти был принят новый закон о подоходном налоге. Он предусматривал прогрессивные ставки в диапазоне 12,5-30,0 %.

Однако фактически, в условиях всеобщей хозяйственной разрухи, управленческой неразберихи и демонтажа старой системы сбора налога, подоходный налог собирался крайне плохо.

Новая экономическая политика предусматривала ряд новаций:

­ продразверстка была заменена на натуральный продовольственный налог, а натуральная заработная платана денежную;

­ снятие ограничений на торговлю и местный кустарный промысел.

В этот период характерна реализация подоходного налогообложения с позиций классового подхода в форме интегрального подоходно-поимущественного налога. Был существенно расширен круг плательщиков и усилена дифференциация размеров обложения по источнику и характеру получаемых доходов. Использование прожиточного минимума позволяло освобождать от обложения наименее доходные слои населения, в то время как значительная прогрессия усиливала тяжесть обложения высокодоходных категорий населения.

Плательщики делились на три категории. Для разных категорий были установлены различные прожиточные минимумы и шкалы прогрессии.

Средний прожиточный минимум и наименьшая прогрессия (до 30 %) устанавливалась для рабочих, служащих и государственных пенсионеров.

Две другие категории плательщиков уплачивали налог самостоятельно на основании декларации. Наибольший прожиточный минимум и средняя прогрессия (до 50 %) устанавливалась для лиц, получающих доход от занятий торговлей и промыслом, наименьший прожиточный минимум и наибольшая прогрессия (до 54 %) -- для всех остальных лиц (вкладчиков, нетрудового элемента и т. д.) [14, с. 56].

Имущественный аспект реализовывался в виде специальной надбавки к подоходному налогу -- целевого квартирного налога, дифференцированного аналогично с классовых позиций по категориям плательщиков и характеристик жилой площади [15, с. 36]. В дальнейшем поимущественное обложение было выведено в квартирный налог, налог с наследств и дарений и с транспортных средств.

Налоговая реформа 1930 г. модифицировала сложившуюся в период новой экономической политики модель подоходного налога. Был усилен классовый подход с целью снижения уровня обложения заработной платы и увеличения налогообложения «нетрудовых элементов» (некооперированных кустарей и ремесленников, лиц свободных профессий). В 1932 г. была впервые реализована модель пропорционального налога со ставкой 3,5 %, но только в отношении трудовых доходов рабочих и служащих. В 1934 г. на эту же налоговую базу стали начисляться сборы на нужды жилищного и культурно-бытового строительства, позже слившиеся в подоходном налоге, в результате чего ставка в отношении трудовых доходов вновь стала мягко прогрессивной -- до11,4 %. Данная модель применялась параллельно с «жесткой» прогрессией в отношении иных категорий получателей дохода. Для «нетрудовых элементов» прогрессивная ставка была увеличена до 73 %[12, с. 22].

В 1940 г. Максимальная ставка прогрессии для различных торговцев и кустарей, имеющих наемных рабочих, увеличилась до 95 %. Правительство взяло курс на использование подоходного налога в качестве регулятора занятости в различных секторах экономики. Итогом стало практически полное подавление индивидуальной предпринимательской деятельности и само занятости.

Весь послевоенный период характеризуется планомерным снижением ставок и фискальной значимости подоходного налога. По задумке Генерального секретаря КПСС Н. С. Хрущева, необходимо было осуществить постепенную ликвидацию налогообложения граждан в связи с «активным строительством коммунизма». По его мнению, в первую очередь нужно было снизить, а в дальнейшем вообще отменить все налоги с заработной платы «строителей коммунизма» [16, с. 104].

Советская модель подоходного налога в отличие от мировых практик имела следующие характерные черты:

­ Упрощенный порядок администрирования налога. Превалировала схема взимания налога в момент получения дохода. Налог исчислялся и перечислялся в бюджет налоговыми агентами -- организациями, выплачивающими различные виды дохода населению. Это позволило существенно снизить издержки по взиманию налога и добиться максимальной собираемости [20, с. 59].

­ Дифференциация величины ставок и размера прогрессии для различных социальных групп населения. Такой подход имел ярко выраженную классовую подоплеку. Дифференциация выражалась в выделении различных видов доходов и применении к ним разных шкал обложения с различной прогрессией ставок. Например, к доходам кооперированных кустарей (т. е. входящих в кооператив) применялась мягкая шкала прогрессии 9,0-12,5 %, а к доходам некооперированных кустарей -- жесткая шкала прогрессии 4,6-43,9 % [17, с. 68]. Подобная разница ставок по отношению к различным доходам являлась мощным инструментом реализации курса коммунистической партии на вытеснение из экономики частных форм хозяйствования. В то же время такая дифференциация способствовала распространению в экономике социалистических форм хозяйствования, в том числе кооперативных.

­ Избирательное отношение к реализации принципа совокупного обложения доходов граждан, полученных из разных источников. Принцип совокупного обложения не применялся к заработной плате рабочих и служащих, если заработки были получены от работы по совместительству на нескольких предприятиях. В таком случае заработки не суммировались, а облагались на каждом предприятии отдельно с применением двух вычетов. Цель такого подхода -- установление особо льготных условий для налогообложения заработной платы рабочих и служащих. В целом же особо льготный порядок в отношении заработной платы состоял в установлении наиболее высокого необлагаемого вычета (подобный вычет не применялся к некооперированным кустарям) и очень мягкой прогрессии ставок -- 8,2-11,4 %.

­ Обложение месячных доходов. По большинству доходов, полученных в результате работы по найму, действовал месячный налоговый период. Налоги удерживались госбанком при выдаче средств предприятию на уплату заработной платы и тут же перечислялись в бюджет. По схеме совокупного годового дохода облагались лишь доходы от частных практик и доходы лиц, не работающих по найму. К ним применялся годовой налоговый период[25, с. 147].

В период построения развитого социализма (1960-1985) фискальная и регулирующая роль подоходного налогообложения неуклонно снижалась.

Значительная дифференциация ставок для различных социальных групп населения была устранена. В подоходном налогообложении начал доминировать уравнительный подход к разным доходам. Жесткое нормирование оплаты труда и применение мягкой шкалы прогрессии привело к тому, что практически все работающие стали платить налог по двум ставкам. Низкодоходные категории работающих платили налог по ставке 8 %, а высокодоходные категории -- 13 % от заработка.

Курс на ускорение и перестройку, провозглашенный Генеральным секретарем ЦККПСС М. С. Горбачевым, дал старт подготовке условий для перехода к рыночным формам хозяйствования, что постепенно привело к формированию новой практики налогообложения.

В соответствие с указом Президиума Верховного Совета СССР от 19 ноября 1986 г. разрешается индивидуальная трудовая деятельность граждан.

В 1990 г. был принят закон СССР«О подоходном налоге с граждан СССР, иностранных граждан и лиц безгражданства». Новый порядок обложения личных доходов предусматривал: необлагаемый минимум -- 100 р./мес., который входил в базу налога; установление порога прогрессии на уровне700 руб. и очень крутой прогрессии, согласно которой максимальная ставка достигала 60 % для доходов, превышающих 3000 р./мес.

Этим налогом достаточно жестко стали облагаться и доходы от индивидуальной трудовой деятельности. Максимальная ставка в60 % здесь применялась к доходам, превышающим 500 руб./мес.[15, с. 56].

Установление необлагаемого минимума на этом уровне объясняется тем, что данный закон готовился в1988-1989 гг., когда менее 100 р./мес. зарабатывало около 10 % работающего населения. Средняя заработная плата по стране равнялась 220 руб./мес., а заработок более 500 руб. имело лишь 3,5 % работающих.

Включение минимума в налоговую базу приводило к тому, что он не облагался налогом, но при его превышении он не вычитался из базы.

Соответственно, в промежутке от 100 до150 руб. каждый рубль облагался по ставке 29 %, с трехсотого рубля взималось только 17 коп. и так до 700 руб. -- порога прогрессии.

Таким образом, в интервале доходов 100-700 руб. фактически действовала регрессия.

После распада союзного государства и обретения Россией атрибутов государственности 7 декабря 1991 г. был принят закон «О подоходном налоге с физических лиц». В этом налоге предусматривалась единая шкала прогрессивных ставок, которая должна была применяться к совокупному годовому доходу. Кроме того, устанавливался необлагаемый налогом минимум доходов (после 2001 г. он был заменен стандартными налоговыми вычетами) [8, с. 82].

За период 1991-2000 гг. в этот закон вносились изменения 21 раз, 9 раз менялась шкала ставок, однако при этом она всегда оставалась прогрессивной с диапазоном ставок12-30 %. В переходный период от прогрессивной к пропорциональной ставке, шкала ставок ежегодно модифицировалась. В таблице 1 показана шкала подоходного налогообложения в России в 1998-2016 гг.

Таблица 1 - Шкала подоходного налогообложения в России в 1998-2016гг.

Показа-тель	1998	1999	2000	2016
	Годовойдоход, р.	Предель- ная ставка, %	Годовой доход, р.	Предель-ная ставка, %	Годовойдоход, р.	Предель-ная ставка, %	Годовой доход, р.	Предель-ная ставка, %
Ставки для соответ-ствую-щих уровней дохода	Менее 20 000	12	Менее 30 000	12	Менее 50 000	12	Длявсехдоходов	13
	20 000- 40 000	15	30 000- 60 000	15
	40 000- 60 000	20	60 000- 90 000	20	50 000-150 000	20
	60 000- 80 000	25	90 000- 150 000	25
	80 000- 100 000	30	150 000- 300 000	30	Более 150 000	30
	Более 100 000	35	Более 300 000	35

Можно заметить, что в переходный период непрерывно повышались пороги разрядов в связи со значительной инфляцией и ростом среднедушевых доходов. Также было снижено число разрядов прогрессии и снижена максимальная ставка до 30 %. Переход к ставке 13 % означал уменьшение предельной ставки на 7 процентных пунктов для налогоплательщиков с доходами свыше 50 тыс. руб. и уменьшение на 17 процентных пунктов для доходов выше 150 тыс. руб.

В дальнейшем ставки налога почти ежегодно корректировались по мере роста инфляции, пока в 2001 году не был введен в действие современный НК РФ, впервые в России установивший плоскую шкалу налогообложения доходов физических лиц в размере 13% независимо от суммы дохода. Эта ставка действует и в настоящее время, подвергаясь постоянной критике сторонников прогрессивной шкалы налогообложения.

В марте 2015 года на рассмотрение Госдумы поступили сразу три законопроекта об изменении ставок НДФЛ и порядка его исчисления.

Первый законопроект был внесен 16 марта депутатом от фракции КПРФ Николаем Рябовым и предполагает повышение ставки НДФЛ до 16% при одновременном освобождении от налогообложения суммы в размере прожиточного минимума. Как поясняет автор, это позволило бы снизить налоговую нагрузку на наименее защищенные слои населения.

Практически сразу после него, 18 марта, был внесен второй законопроект от фракции КПРФ, предлагающий ввести в России прогрессивную шкалу налогообложения по НДФЛ, при которой доходы в сумме свыше 1 млн. руб. в месяц будут облагаться налогом по ставке 50%[23, с. 15].

Третий законопроект поступил в Госдуму 26 марта от депутатов Сергея Миронова, Василия Швецова, Валерия Гартунга, Михаила Емельянова и Александра Тарнавского. Он также предусматривает введение прогрессивной шкалы налога на доходы физических лиц, превышающие 24 млн руб. в год. Максимальная ставка НДФЛ в случае принятия этого законопроекта достигнет 50% по доходам, превышающим 200 млн. руб. в год.

Это не первые попытки отказаться от действующей в России плоской шкалы налогообложения доходов граждан. Аналогичные законопроекты регулярно вносятся в Госдуму и так же регулярно отклоняются ею. Например, такой законопроект, внесенный в октябре 2013 года депутатами от фракции «Справедливая Россия», был возвращен его инициаторам 12 декабря 2013 года по причине отсутствия заключения Правительства РФ, после чего так и не был внесен повторно.

1.2 Объект налогообложения и налоговая база

НДФЛ - налог федеральный, прямой, личный. Данный налог уплачивается исключительно физическими лицами.

Налогоплательщиками, согласно статье 207 НК РФ, НДФЛ являются:

- физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ

- физические лица, получающие доходы от источников, в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ [2].

К доходам согласно статье 208 НК РФ, полученным от источников в РФ, относятся:

1) дивиденды и проценты, полученные от организации, ИП;

2) страховые выплаты;

3) доходы, полученные авторских или иных смежных прав;

4) доходы, от сдачи в аренду имущества;

5) доходы от реализации;

6) вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей;

7) пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты;

8) доходы, полученные от эксплуатации коммуникаций на территории РФ;

9) выплаты правопреемникам умерших застрахованных лиц;

10) иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности в РФ [2].

К доходам, полученным от источников в РФ, не относятся доходы физического лица, полученные им в результате проведения внешнеторговых операций, при условии, если:

1) поставка товара осуществляется физическим лицом не из мест хранения, находящихся на территории РФ;

2) к операции не применяются положения пункта 3 статьи 40 НК РФ;

3) товар не продается через обособленное подразделение иностранной организации в Российской Федерации.

Объектом налогообложения, в соответствии со статьей 209 НК РФ, признается доход, полученный налогоплательщиками:

1) от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;

2) от источников в РФ - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации [2].

При определении налоговой базы, на основании статьи 210 НК РФ, учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

При этом при получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом).

В соответствии со статьей 223 НК РФ дата фактического получения доходов иного характера определяется как день:

1) выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц - при получении доходов в денежной форме;

2) передачи доходов в натуральной форме - при получении доходов в натуральной форме;

3) уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам, приобретения товаров (работ, услуг), приобретения ценных бумаг - при получении доходов в виде материальной выгоды.

Доходы физических лиц облагаются различными налоговыми ставками, в зависимости от источника дохода, указанными в статье 224 НК РФ:

1. Налоговая ставка устанавливается в размере 13% на все доходы, за исключением нижеследующих.

2. Налоговая ставка устанавливается в размере 35% в отношении:

- стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг стоимостью не более 4000 рублей (п. 28 ст. 217 НК РФ);

- процентных доходов по вкладам в банках в части превышения размеров, указанных в статье 214.2 НК РФ;

- суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств, если заимодавцы являются взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику.

3. Налоговая ставка устанавливается в размере 30% в отношении всех доходов, получаемых физлицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, за исключением доходов, получаемых в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 15%.

4. Налоговая ставка в размере 9% устанавливается:

- в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физлицами, являющимися налоговыми резидентами РФ.

- в отношении доходов в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием.

Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Сумма налога менее 50 копеек отбрасывается, а 50 копеек и более округляются до полного рубля (ст. 225 НК РФ).

От налогообложения освобождаются доходы:

1) государственные пособия (кроме пособий по временной нетрудоспособности), включая пособия по безработице, беременности и родам;

2) пенсии;

3) все виды компенсационных выплат;

4) алименты, получаемые налогоплательщиками;

5) доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке наследования или дарения (за исключением случаев дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев)

6) доходы, не превышающие суммы в 4000 рублей, за налоговый период, в виде призов, выигрышей, подарков и материальной помощи от работодателя.

И другие доходы, перечень которых указан в статье 217 НК РФ.

Налоговым периодом, в соответствии со статьей 216 НК РФ, признается календарный год.



1.3 Налоговые вычеты, основания для их применения

Налоговое законодательство предусматривает применение налоговых вычетов при исчислении налога на доходы физических лиц.

Физические лица - налоговые резиденты РФ могут воспользоваться налоговыми вычетами в отношении доходов, которые облагаются по ставке 13% (п. 3 ст. 210 НК РФ). При этом в отношении доходов физических лиц -- налоговых резидентов РФ, облагаемых по ставке 9 или 35%, вычеты не применяются (п. 4 ст. 210 НК РФ)[26].

Доходы физических лиц, которые не являются налоговыми резидентами РФ, облагаются по ставке 30% (п. 3 ст. 224 НК РФ).

При налогообложении доходов они не имеют права на применение вычетов по НДФЛ.

В главе 23 Налогового кодекса поименованы следующие виды НДФЛ вычетов:

- стандартные (ст. 218 НК РФ);

- социальный (ст. 219 НК РФ);

- имущественный (ст. 220 НК РФ);

- профессиональный (ст. 221 НК РФ)[19].

Стандартные налоговые вычеты предоставляются отдельно налогоплательщику и его детям.

Размер вычета налогоплательщику зависит от его принадлежности к определенной категории физических лиц. В 2017 году он может составлять 3000 или 500 руб. за каждый месяц налогового периода. Если налогоплательщик имеет право на несколько вычетов, они не суммируются. Ему предоставляется максимальный вычет (п. 2 ст. 218 НК РФ).

Размер вычета по НДФЛ в 2017 году на первого и второго ребенка составляет 1400 руб., на третьего и последующего ребенка 3000 руб. за каждый месяц налогового периода до достижения дохода работника 280 000 руб. Напомним общий порядок предоставления стандартных налоговых вычетов.

Налоговым периодом по НДФЛ 2017 является календарный год (ст. 216 НК РФ). В каждом месяце налогового периода сумма доходов, облагаемых по ставке 13%, уменьшается на сумму установленного налогового вычета. То есть налог взимается с разницы между облагаемыми доходами и налоговыми вычетами. Эта разница является облагаемой базой для исчисления НДФЛ (п. 3 ст. 210 НК РФ). Если сумма вычетов превышает сумму доходов, облагаемая база считается равной нулю.

Стандартные налоговые вычеты не могут быть перенесены на следующий год. Перенос допускается в рамках одного налогового периода (календарного года). Например, в отдельные месяцы налогового периода у налогоплательщика не было дохода. Стандартные налоговые вычеты за это время накапливаются и предоставляются в том месяце налогового периода, в котором будет начислен доход, облагаемый по ставке 13%.

Стандартные налоговые вычеты предоставляются физическому лицу налоговым агентом, который является источником дохода, облагаемого НДФЛ 2017 по ставке 13%. Как правило, это работодатель, начисляющий заработную плату. Однако возможен и другой источник доходов, которые также облагаются по ставке 13%. Работник может получать доходы в виде:

- вознаграждения за выполнение работ по договору гражданско-правового характера;

- арендной платы;

- авторского вознаграждения [16].

Если налогоплательщик получает облагаемый доход из нескольких источников, он вправе обратиться к одному из налоговых агентов с письменным заявлением о применении вычета.

К заявлению налогоплательщик должен приложить документы, подтверждающие его право на получение налоговых вычетов (п. 3 ст. 218 НК РФ).

Обратите внимание: если налогоплательщик не обратился с заявлением, налоговый агент не может применить вычет в отношении его доходов. Применение вычетов - право, а не обязанность налогоплательщика. Налоговый агент выступает исполнителем его воли: использовать вычет или нет.

Если налогоплательщик не полностью реализовал свое право на стандартные налоговые вычеты в течение налогового периода, по его истечении налоговый орган производит перерасчет налоговой базы с учетом полной суммы стандартных налоговых вычетов (п. 4 ст. 218 НК РФ).

Для этого налогоплательщик должен подать в налоговую инспекцию:

- заявление;

- декларацию по форме 3-НДФЛ;

- справки о доходах за год по форме 2-НДФЛ со всех мест работы (источников дохода, облагаемого НДФЛ по ставке 13%);

- документы, подтверждающие право на вычеты (тип документа зависит от вида вычета) [27].

В 2017 году НДФЛ вычет в размере 3000 руб. в месяц полагается физическим лицам, перечисленным в подпункте 1 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса.

К ним, в частности, относятся:

- ликвидаторы аварий на Чернобыльской АЭС, ПО «Маяк», реке Теча;

- другие лица, которые подверглись воздействию радиации в результате аварий или испытаний ядерного оружия;

- инвалиды Великой Отечественной войны, а также инвалиды из числа военнослужащих.

Свою принадлежность к одной из категорий лиц, перечисленных в подпункте 1 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса, налогоплательщик должен подтвердить, представив, к примеру, удостоверение участника ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС, удостоверение участника Великой Отечественной войны, справку органа медико-социальной экспертизы об установлении инвалидности и т. п.

Стандартные налоговые вычеты в размере 3000 руб. за каждый месяц налогового периода предоставляются налогоплательщику независимо от суммы дохода, исчисленного нарастающим итогом с начала года.

Перечень лиц, которым предоставляется вычет НДФЛ 2017 в размере 500 руб. в месяц, содержится в подпункте 2 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса.

Среди них:

- Герои СССР и РФ, полные кавалеры ордена Славы;

- участники ВОВ, блокадники, узники концлагерей;

- инвалиды с детства, инвалиды I и II групп;

- лица, пострадавшие от воздействия радиации вследствие аварий, испытаний на военных и гражданских атомных объектах;

- доноры костного мозга;

- родители и супруги погибших военных или государственных служащих;

- воины-интернационалисты.

Лица, принимавшие участие в боевых действиях на территории Российской Федерации в соответствии с решениями органов государственной власти РФ, имеют право использовать данный налоговый вычет независимо от того, продолжают ли они служить. А военнослужащие, принимавшие участие в боевых действиях на территории иностранных государств и проходящие военную службу в настоящее время, не имеют права на стандартный налоговый вычет, установленный в подпункте 2 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса. Об этом говорится в письме Минфина России от 04.08.2008 № 03-04-06-01/245.

Вычет в размере 500 руб. предоставляется ежемесячно вне зависимости от суммы дохода, полученного в течение налогового периода.

В соответствии с пунктом 1 статьи 230 Кодекса налоговые агенты ведут учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, предоставленных физическим лицам налоговых вычетов, исчисленных и удержанных налогов в регистрах налогового учета. Формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов разрабатываются налоговым агентом самостоятельно и должны содержать сведения, в частности, о суммах дохода, датах их выплаты, даты удержания и перечисления налога в бюджетную систему Российской Федерации, реквизиты соответствующего платежного документа.

Согласно пункту 2 статьи 223 Кодекса датой фактического получения налогоплательщиком дохода в виде оплаты труда признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом). На последний день месяца, за который налогоплательщику был начислен доход в виде оплаты труда, налоговым агентом производится исчисление сумм налога нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.

То есть датами получения дохода, отражаемыми в регистрах налогового учета, являются последние числа каждого месяца, за которые налогоплательщикам начислен доход в виде оплаты труда.

Статья 120 Кодекса под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения определяет отсутствие первичных документов, или отсутствие счетов-фактур, или регистров бухгалтерского учета, или налогового учета, систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета, в регистрах налогового учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений.

Если в регистрах налогового учета вместо даты фактического получения налогоплательщиком дохода в виде оплаты труда ошибочно указаны даты его выплаты, то такое некорректное указание дат не является основанием для привлечения налогового агента к ответственности, предусмотренной статьей 120 Кодекса.

Налоговые агенты по НДФЛ обязаны вести учет доходов, полученных от них физлицами в налоговом периоде, предоставленных налоговых вычетов, исчисленного и удержанного налога в регистрах налогового учета. Формы регистров и порядок отражения в них данных налогового учета, первичных учетных документов агент разрабатывает самостоятельно. В них должны быть указаны, в частности, суммы дохода и даты их выплаты, даты удержания и перечисления НДФЛ в бюджет, реквизиты платежного документа.

Датой фактического получения дохода в виде оплаты труда признается последний день месяца, за который была начислена зарплата в соответствии с трудовым договором. На эту дату налоговый агент исчисляет НДФЛ нарастающим итогом с начала календарного года по результатам каждого месяца с зачетом удержанного в предыдущие месяцы налога.

Таким образом, датами получения дохода, отражаемыми в регистрах налогового учета, являются последние числа каждого месяца, за которые физлицам начислена зарплата.

За грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения предусмотрена налоговая ответственность. При этом таковым признаются отсутствие первичных документов (счетов-фактур, регистров бухгалтерского или налогового учета), систематическое (2 раза и более в течение года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухучета, в регистрах налогового учета и отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений.

По мнению Минфина России, если в регистрах налогового учета вместо дат фактического получения дохода в виде оплаты труда ошибочно указаны дни его выплаты, это не является вышеназванным грубым нарушением.



Глава 2. Действующая практика учета налогообложения доходов физических лиц в ОАО «Электровыпрямитель»

2.1 Бухгалтерский учет и исчисление налога на доходы физических лиц

Под организацией бухгалтерского учета понимают систему условий и элементов построения учетного процесса с целью получения достоверной информации о хозяйственной деятельности и своевременной информации о хозяйственной деятельности организации и осуществления контроля за рациональным использованием производственных ресурсов и готовой продукции.

В соответствии с выпиской из приказа №2 от 28.12.2016 года по основной деятельности «Положение об учетной политике для целей бухгалтерского учета на 2017 год» и «Положения об учетной политике для целей налогового учета на 2017 год», учёт на предприятии ведётся согласно рабочему плану счетов. Форма бухгалтерского учета - автоматизированная. ОАО «Электровыпрямитель» применяет общую систему налогообложения.

Учетная политика ОАО «Электровыпрямитель» сформирована на основании законодательных, нормативных актов и положений, входящих в систему нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации и особенностей своей деятельности.

Учетная политика ОАО «Электровыпрямитель» представлена в приложении 1.

Учетная политика ОАО «Электровыпрямитель» формируется главным бухгалтером и утверждается руководителем организации. При этом утверждаются:

­ Рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета.

­ Формы первичных учетных документов. В соответствии с действующими документами организация может применять формы первичных документов, утвержденные Госкомстатом РФ.

­ Методы оценки активов и обязательств. Эти методы определены в положениях по учету имущества и обязательств организации: ПБУ 3, ПБУ 5, ПБУ 6, ПБУ 14, Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности.

­ Порядок проведения инвентаризации активов и обязательств. В соответствии со статьей 12 Закона РФ «О бухгалтерском учете» для обеспечения до?сто?верно?сти данных бухгалтерско?го? учета и бухгалтерско?й о?тчетно?сти о?рганизации о?бязаны про?во?дить инвентаризацию имущества и о?бязательств, в хо?де ко?то?ро?й про?веряются и до?кументально? по?дтверждаются их наличие, со?сто?яние и о?ценка;

­ Правила до?кументо?о?бо?ро?та и техно?ло?гии о?брабо?тки учетно?й инфо?рмации. По?д до?кументо?о?бо?ро?то?м по?нимают движение первичных до?кументо?в в бухгалтерско?м учете, а именно? со?здание или по?лучение до?кументо?в о?т других о?рганизаций, принятие к учету, о?брабо?тку, передачу в архив.

­ По?рядо?к ко?нтро?ля за хо?зяйственными о?перациями, а также другие решения, нео?бхо?димые для о?рганизации бухгалтерско?го? учета.

В учетно?й по?литике для целей бухгалтерско?го? учета и целей нало?го?о?бло?жения о?пределены следующие аспекты:

- при о?тпуске материально?-про?изво?дственных запасо?в в про?изво?дство? и ино?м выбытии, их о?ценка про?изво?дится (кро?ме то?варо?в, учитываемых по? про?дажно?й сто?имо?сти) по? себесто?имо?сти каждо?й единицы;

- испо?льзуется линейный спо?со?б начисления амо?ртизации о?сно?вных средств;

- в целях о?беспечения до?сто?верно?сти данных бухгалтерско?го? учета и о?тчетно?сти про?изво?дится инвентаризация о?сно?вных средств ежего?дно? по? со?сто?янию на 01.10 текущего? го?да; материальных о?статко?в на складе и в по?до?тчете у материально?-о?тветственных лиц - ежего?дно? по? со?сто?янию на 01.10 текущего? го?да; кассы - не реже о?дно?го? раза в месяц; для про?ведения внезапных ревизий кассы - не менее 2 раз в день.

Учет и о?брабо?тка данных в о?рганизации о?существляется с по?мо?щью ко?мпьютерно?й про?граммы «1С: Предприятие 8.3».

НДФЛ на каждо?го со?трудника рассчитывается при начислении зарабо?тно?й платы и удерживается из нее ежемесячно?. Рабо?тник предприятия является нало?го?плательщико?м, а на предприятии лежат о?бязанно?сти нало?го?во?го агента, то есть предприятие удерживает из до?хо?до?в рабо?тника НДФЛ и перечисляет его в бюджет.

Синтетический учет НДФЛ ведется на счете 68, субсчет 68.1 «НДФЛ», ко?то?рый при платеже в бюджет дебетуется в ко?рреспо?нденции с кредито?м счета 51 «Расчетные счета».

Счет 68 «Расчеты по нало?гам и сбо?рам» предназначен для о?бо?бщения инфо?рмации о расчетах с бюджетами по нало?гам и сбо?рам, уплачиваемым о?рганизацией, и нало?гам с рабо?тниками это?й о?рганизации. По о?тно?шению к балансу счет 68 пассивный. По дебету счета 68 «Учет расчето?в с бюджето?м по нало?гам и сбо?рам» о?тражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет. К счету 68.1 о?ткрыто три субко?нто?: по?дразделение, ИФНС, вид расчето?в по нало?гам.

Начисление нало?га на до?хо?ды физических лиц о?тражается в бухгалтерии о?рганизации с по?мо?щью о?дно?й из следующих про?во?до?к (в зависимо?сти о?т ситуации):

- Дебет 70 «Учет расчето?в с персо?нало?м по о?плате труда» Кредит 68.1 "Расчеты по нало?гу на до?хо?ды физических лиц" - удержан нало?г на до?хо?ды с сумм, выплаченных рабо?тникам о?рганизации;

- Дебет 75.2 «Расчеты по выплате до?хо?до?в» Кредит 68 . 1 "Расчеты по нало?гу на до?хо?ды физических лиц" - удержан нало?г на до?хо?ды с сумм дивидендо?в, выплаченных учредителям (участникам), если о?ни не являются рабо?тниками о?рганизации;

- Дебет 76, 60 «Расчеты с различными дебито?рами и кредито?рами» Кредит 68.1 "Расчеты по нало?гу на до?хо?ды физических лиц" - удержан нало?г на до?хо?ды с сумм, выплаченных физическим лицам, если о?ни не являются рабо?тниками о?рганизации;

В О?бществе данные про?во?дки применяются при о?фо?рмлении удержаний при выплате по до?го?во?рам гражданско?-право?во?го характера (Д 76 К 68.1), а также при удержании по до?го?во?рам аренды с физическими лицами (Д 60 К 68.1).

В О?АО «Электро?выпрямитель» бухгалтерский учет удержаний и расчето?в по НДФЛ ведется в со?о?тветствии с зако?но?дательство?м РФ. О?бъекто?м нало?го?о?бло?жения до?хо?до?в физических лиц является зарабо?тная плата со?труднико?в, ко?то?рая о?благается нало?го?м на до?хо?ды физических лиц по ставке 13% для резиденто?в, то есть граждан РФ, и по ставке 30% для нерезиденто?в, то есть ино?странцев, сро?к пребывания ко?то?рых на террито?рии РФ не превысил 180 дней.

НДФЛ на каждо?го со?трудника рассчитывается при начислении зарабо?тно?й платы и удерживается из нее ежемесячно?. Рабо?тник предприятия является нало?го?плательщико?м, а на предприятии лежат о?бязанно?сти нало?го?во?го агента, то есть предприятие удерживает из до?хо?до?в рабо?тника НДФЛ и перечисляет его в бюджет.

Синтетический учет НДФЛ ведется на счете 68, субсчет 68.1 «НДФЛ», ко?то?рый при платеже в бюджет дебетуется в ко?рреспо?нденции с кредито?м счета 51 «Расчетные счета». Счет 68 «Расчеты по нало?гам и сбо?рам» предназначен для о?бо?бщения инфо?рмации о расчетах с бюджетами по нало?гам и сбо?рам, уплачиваемым о?рганизацией, и нало?гам с рабо?тниками это?й о?рганизации. По о?тно?шению к балансу счет 68 пассивный. По дебету счета 68 «Учет расчето?в с бюджето?м по нало?гам и сбо?рам» о?тражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет.

В бо?льшинстве случаев НДФЛ в О?АО «Электро?выпрямитель» исчисляется по ставке 13 %.

О?сно?вная ставка нало?га на до?хо?ды устано?влена в размере 13 %. По это?й ставке физические лица резиденты РФ о?пределяют нало?г с по?лучаемых до?хо?до?в по месту рабо?ты и других до?хо?до?в, например, о?т сдачи квартиры в наём, про?дажи авто?мо?билей и т.д. О?днако?, для о?тдельно?го ряда случаев предусмо?трены другие ставки нало?га на до?хо?ды.

C 01.12.2015 с 9 до 13 % увеличивается нало?го?вая ставка по НДФЛ в о?тно?шении до?хо?до?в физлиц, по?лученных в виде дивидендо?в с 1 января 2015 го?да. (Со?гласно Федерально?му зако?ну о?т 24.11.2014 № 366-ФЗ) В связи с этим, до?хо?ды о?т до?лево?го участия в о?рганизации о?пределяются о?тдельно о?т иных до?хо?до?в, и применить по ним нало?го?вые вычеты по НДФЛ нельзя.

Размеры стандартных нало?го?вых вычето?в на детей в 2017 го?ду устано?влены пункто?м 4 пункта 1 статьи 218 НК РФ:

1400 руб. в месяц -- на перво?го и вто?ро?го ребенка в во?зрасте до 18 лет (до 24 лет, если о?н учится по о?чно?й фо?рме о?бучения);

3000 руб. в месяц -- на третьего и каждо?го по?следующего ребенка в во?зрасте до 18 лет (до 24 лет, если о?н учится по о?чно?й фо?рме о?бучения);

3000 руб. в месяц -- на каждо?го ребенка-инвалида в во?зрасте до 18 лет (до 24 лет, если о?н учится по о?чно?й фо?рме о?бучения и является инвалидо?м I или II группы).

Стандартные вычеты по НДФЛ в 2017 го?ду в размере 3000 руб. в месяц на детей-инвалидо?в даются независимо о?т то?го?, каким по счету является ребено?к-инвалид. Суммиро?вать вычеты на детей и на инвалидо?в нельзя. То есть если инвалидо?м признан третий ребено?к, то вычеты в размере 3000 руб., предусмо?тренные на третьего ребенка и о?тдельно на ребенка-инвалида, не складываются.

В то же время стандартные вычеты по НДФЛ в 2017 го?ду на разных детей суммируются. Например, у рабо?тника два ребенка до 18 лет. В это?м случае рабо?тник мо?жет по?лучить вычет на о?бо?их детей.

В о?тно?шении стандартных вычето?в на детей по НДФЛ в 2017 го?ду вычето?в действуют о?граничения по до?хо?ду рабо?тника. Детский вычет мо?жно применять до тех по?р, по?ка до?хо?д рабо?тника с начала го?да не превысит 350 000 руб. (по?дп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). Начиная с месяца, в ко?то?ро?м до?хо?д превысил эту сумму, нало?го?вый вычет не предо?ставляется.

В марте 2016 го?да рабо?тнику О?АО «Электро?выпрямитель» Петро?ву С.С. были выплачены:

- зарабо?тная плата за февраль в сумме 14800 руб.;

- премия в сумме 2500 руб.;

- материальная по?мо?щь в связи со смертью члена семьи в сумме 6000 руб. (нало?го?м не о?благается).

Петро?в С.С. является учредителем О?АО «Электро?выпрямитель». По?это?му ему были начислены и выплачены дивиденды по ито?гам деятельно?сти о?рганизации за 2016 го?д. Сумма дивидендо?в со?ставила 56 000 руб. (о?благаются нало?го?м на до?хо?ды по ставке 9%).

О?бщая сумма до?хо?до?в Петро?ва со?ставит:

14800 + 6000 + 2500 + 56 000 = 79 300 руб.

Сумма нало?га, исчисленная по специально?й нало?го?во?й ставке (9 %), со?ставит:

56 000 руб. х 9% = 5040 руб.

Сумма нало?га, исчисленная по о?бычно?й нало?го?во?й ставке (13%), со?ставит:

(79 300 руб. - 56 000 руб. - 6000 руб.) х 13% = 2249 руб.

О?бщая сумма нало?га, ко?то?рая по?длежит удержанию из до?хо?да Петро?ва С.С., со?ставит:

5040 + 2249 = 7289 руб.

В марте 2012 го?да Петро?ву до?лжно быть выплачено?:

...