Главная Коллекция "Revolution" Бухгалтерский учет и аудит Организация учета и анализ расчетов с поставщиками и покупателями в ООО "Управляющая компания "Нарьян-Марстрой"

Организация учета и анализ расчетов с поставщиками и покупателями в ООО "Управляющая компания "Нарьян-Марстрой"

Организация и методика учета расчетов с поставщиками и покупателями. Анализ финансового состояния предприятия ООО "Управляющая компания "Нарьян-Марстрой". Совершенствование учета и повышение эффективности учета расчетов с поставщиками и покупателями.

Рубрика Бухгалтерский учет и аудит
Вид дипломная работа
Язык русский
Дата добавления 10.07.2017
Размер файла 450,8 K
рефераты на заказ со скидкой

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Страница:

Размещено на http://www.allbest.ru/

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОКУПАТЕЛЯМИ В ООО «УПРАВЛЯЮЩАЯ КОМПАНИЯ «НАРЬЯН-МАРСТРОЙ»

1.1 Организация учета расчетов с поставщиками и покупателями

1.2 Методика анализа расчетов с поставщиками и покупателями

1.3 Учет расчетов с покупателями и поставщиками в соответствии с МСФО

2. ОРГАНИЗАЦИОННО- ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ООО «УПРАВЛЯЮЩАЯ КОМПАНИЯ «НАРЬЯН-МАРСТРОЙ»

2.1 Экономическая характеристика ООО «Управляющая компания «Нарьян-Марстрой»

2.2 Анализ финансового состояния ООО «Управляющая компания «Нарьян-Марстрой»

2.3 Характеристика бухгалтерского учета ООО «Управляющая компания «Нарьян-Марстрой»

3. ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА И АНАЛИЗ РАСЧЕТОВ С ПОКУПАТЕЛЯМИ И ПОСТАВЩИКАМИ В ООО «УПРАВЛЯЮЩАЯ КОМПАНИЯ «НАРЬЯН-МАРСТРОЙ»

3.1 Организация учета с расчетами с покупателями и поставщиками в ООО «Управляющая компания «Нарьян-Марстрой»

3.2 Анализ учета расчетов с поставщиками и покупателями в ООО «Управляющая компания «Нарьян-Марстрой»

3.3 Совершенствование учета и повышение эффективности учета расчетов с поставщиками и покупателями в ООО «Управляющая компания «Нарьян-Марстрой»

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

ВВЕДЕНИЕ

Любая коммерческая организация ставит своей целью получение прибыли и её максимизацию, это достигается с помощью договорных отношений в процессе которых происходит непрерывный кругооборот денежных средств. Другими словами, средства должны возвращаться предприятию с прибылью, т.е. возобновляться в каждом хозяйственном цикле. Деятельность организации во многом зависит от её отношений с покупателями и заказчиками, так как они формируют дебиторскую и кредиторскую задолженность организации.

Дебиторская задолженность является главным источником формирования финансовых потоков организации, при этом она находится в тесной связи с кредиторской задолженностью - долговым обязательством организации. Данные задолженности, как составляющие бухгалтерского учета всегда нуждаются в строгом контроле и постоянном наблюдении во время всего процесса деятельности любой организации.

Постоянный контроль за дебиторской задолженностью связан с соблюдением баланса между дебиторами и кредиторами, поэтому каждой организации необходимо сторонится ситуаций безосновательного увеличения дебиторов и суммы дебиторской задолженности, а также дебиторской задолженности с высокой степенью риска, организации необходимо вовремя выставлять платежные счета, отслеживать сроки их уплаты и своевременно разрабатывать и воплощать меры по взысканию просроченной задолженности покупателей продукции. Одновременно необходимо наблюдать за состоянием расчетов с поставщиками и подрядчиками, другими словами вовремя оплачивать свои долги, так как от этого непосредственно зависит доверие поставщика и репутация предприятия, а в случае оплаты позже установленной даты организации могут быть применены штрафные санкции, уменьшающие выручку организации.

Исходя, из вышесказанного актуальность данной темы выпускной квалификационной работы определена тем, что правильный и своевременный бухгалтерский учет и анализ расчетов с покупателями и поставщиками имеет колоссальное значение для любой организации в нынешних рыночных отношениях.

Цель выпускной квалификационной работы заключена в выявлении возможных путей совершенствования расчетов с покупателями и поставщиками на основании теоретических исследований проблемы и анализа её состояния.

Для достижения поставленной цели необходимо решить ряд конкретных задач:

- изучить нормативно - правовую базу, обеспечивающую бухгалтерский учет расчетов с поставщиками и покупателями;

- изучить особенности синтетического и аналитического учета расчетов с поставщиками и покупателями;

- рассмотреть порядок отражения в бухгалтерском учете информации о расчетах с поставщиками и покупателями;

- рассмотреть организацию и особенности бухгалтерского учета с поставщиками и покупателями;

- совершить анализ расчетов с покупателями и поставщиками;

- определить направления совершенствования учетной работы в организации;

- разработать мероприятия по совершенствованию, направленные на ускорения расчетов с поставщиками и покупателями.

Предмет исследования заключается в изучении договорных отношений, между ООО «Управляющая компания «Нарьян-Марстрой» и её поставщиками и покупателями товаров и услуг.

Объект исследования в выпускной квалифицированной работе выступает общество с ограниченной ответственностью, осуществляющая свою деятельность в сфере ЖКХ, «Управляющая компания «Нарьян-Марстрой».

Методическая основа выпускной квалификационной работы основывается на изучении и анализе учебной литературы по бухгалтерскому учету, отчету, в сфере расчетных отношений организации, периодической литературе, современных журналов, а также анализ нормативного регулирования. Теоретической опорой выпускной квалификационной работы послужили труды современных экономистов по изучаемым вопросам.

При написании данной выпускной квалификационной работы использовались такие общенаучные методы как: анализ, наблюдение, обобщение, сравнение, системный подход, и т.д.

В качестве нормативно - правовой базы для написания дипломной работы использовались законы РФ, постановления Правительства, постановления Министерства Финансов РФ.

Практической основой написания выпускной квалификационной работы послужили регистры синтетического и аналитического учета, бухгалтерская, статистическая и налоговая отчетность, а также учетная политика ООО «Управляющая компания «Нарьян-Марстрой» за 2013 - 2015 гг.

Результаты проведенного исследования имеют практическую значимость поскольку предложенные в данной работе пути совершенствования применимы для ООО «Управляющая компания «Нарьян-Марстрой» и имеют положительный экономический эффект.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОКУПАТЕЛЯМИ В ООО «УПРАВЛЯЮЩАЯ КОМПАНИЯ «НАРЬЯН-МАРСТРОЙ»

1.1 Организация учета расчетов с поставщиками и покупателями

В настоящее время хозяйственный круговорот средств в организации проходит фазу обращения по схеме «Деньги-Товар», так как для рентабельной деятельности организации должны приобретаться необходимые материальные ценности. Данный цикл в организации сопровождается большим количеством расчетных взаимоотношений с поставщиками подрядчиками. Дальнейшие закупки организации, после стадии производства, преобразуются в полученную продукцию и реализуются, при этом организация вступает в расчетные отношения, но уже с покупателями и заказчиками полученной продукции.

В народном хозяйстве расчетные отношения осуществляются двумя способами с помощью наличного и безналичного расчета. Последняя форма, на сегодняшний момент, все больше пользуются преимуществом и осуществляется путем перечисления средств по счетам, открытым в кредитных организациях.

Безналичные расчеты, согласно Керимову В. Э., между организациями осуществляются с использованием следующих форм:

- расчеты платежными поручениями;

- расчеты по аккредитиву; расчеты чеками;

- расчеты в порядке инкассо;

- расчеты с использованием электронных систем;

- расчеты пластиковыми картами [1].

Для правильной регистрации и обобщении информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального отражения всех хозяйственных операций в организациях систематизировано ведется бухгалтерский учет.

Цель бухгалтерского учета с поставщиками и покупателями, как составляющая бухгалтерского учета в целом, заключается в формировании и предоставлении достоверной и документально подтвержденной информации для внутренних и внешних пользователей [2].

Исходя из цели бухгалтерского учета данного участка, Керимов В.Э выделяет ряд основных задач:

- Составление исчерпывающей учетной политики в области расчетных операций

- контроль за соблюдением установленных правил расчётных отношений и правильное документальное оформление операций;

- своевременность расчётов со всеми контрагентами и предотвращение просроченных сумм дебиторской и кредиторской задолженности;

- контроль за налоговым учетом, своевременность уплаты и исчисление налогов на добавленную стоимость, акцизов и т.п.;

- своевременность и точность отражения в учетных регистрах расчётов со всеми организациями и лицами, а также периодическая сверка данных учёта [1].

На сегодняшний день, как отмечает Лукьянова С.А. бухгалтерский учет расчетов с покупателями и поставщиками в России регулируется пятиуровневой нормативной системой, состоящей из законодательных документов, положений по бухгалтерскому учету, методических и нормативных документов Минфина РФ и других министерств и ведомств, а также документов, регулирующих бухгалтерский учет организации [3].

Основными документами, регламентирующие расчетные отношения являются:

1. Гражданский кодекс Российской Федерации - регулирует в области договоров поставки, аренды, подряда, а также в нем отражен порядок перехода права собственности [4];

2. Налоговый кодекс Российской Федерации- устанавливает размер налогов и регулирует налогообложения [5];

3. Федеральный закон «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» - устанавливает правила применения контрольно-кассовой техники [6];

4. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» - отражает основные правила и допущения бухгалтерского учета в расчётных операциях [7];

5. Приказ Минфина РФ «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности Российской Федерации» - раскрывает основные правила и принципы ведения бухгалтерского учета расчетных операций [8];

6. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Приказ Минфина России от 13.06.95 г. № 49 - устанавливают требования к порядку проведения инвентаризации расчетов с поставщиками и покупателями [9];

7. Постановления Госкомстата РФ от 18.08.98 г. № 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации» - устанавливает форму акта инвентаризации расчетов с дебиторами и кредиторами [10];

8. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» - раскрывает общероссийские счета для учета расчетов с поставщиками и покупателями [11].

Проанализировав научную литературу, в рамках данной проблемы, можно дать общее определение поставщика. К поставщикам принято относить юридические или физические лица, поставляющие на договорной основе материальные ценности, а также выполняющие различные виды работ и оказывающие услуги.

Для учёта расчётов с поставщиками подрядчиками применяется активно-пассивный счёт 60 «расчёты с поставщиками подрядчиками». Данный счёт, согласно Бабаеву Ю.А., предназначен для обобщения информации о расчётах с поставщиками подрядчиками за:

- полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и потреблённые услуг, включая предоставление электроэнергии, газа, пара, воды и т.п., а также по доставке или переработке материальных ценностей, расчетные документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк;

- товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили (неотфактурованные поставки);

- излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их приемке;

- полученные услуги по перевозкам, в т. ч. расчеты по недоборам и переборам тарифа (фрахта), а также за все виды услуг связи и др. [12].

К покупателям Астраханцева Е.А. относит юридическое и физическое лицо, которым отгружены товарно-материальные ценности, следовательно, заказчики - получатели работ и услуг [13].

Для учета расчетов с покупателями организации используют активно-пассивный счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». По данному счету формируется информация о задолженности покупателей и заказчиков за проданные товары, работы услуги, основные средства и прочее имущество, право собственности на которое перешло покупателям согласно договорам купли-продажи или договорам поставки. По этому счету отражаются также суммы полученных авансов и предварительной оплаты от контрагентов.

Расчеты с поставщиками и покупателями производят после отгрузки активов, оказания всех услуг и выполнения работ. Главным документом, подтверждающим все отношения между покупателями и поставщиками, является договор, в котором согласовываются следующие условия: наименование товара, его количество, цена, форма расчетов за предоставленные ценности, условия доставки, а также момент перехода права собственности имущества от продавца к покупателю [14].

Как отмечает Миславская Н.А. [14] «Основными видами долговых обязательств являются кредиторская и дебиторская задолженность. Природа возникновения данных видов задолженности связана с несовпадением во времени момента перехода права собственности на товар или услугу и проведения соответствующих расчетов либо из-за незаконченности расчетов по полученным авансам, по предварительной оплате и т.д.».

Расчеты между организации производятся в денежной и не денежной форме. Денежная форма подразделяется на наличный и безналичный расчет, которые были представлены ранее. К не денежной форме покрытия обязательств относят: бартер (встречается редко), вексель, взаимозачет, товарообмен. Главным преимуществом таких операций является экономия оборотных средств фирмы, так как расчет происходит товаром. На первый взгляд это, кажется простой операцией, но на практике расчеты вызывают много вопросов. Применение налоговых вычетов по НДС очень сильно отличается от обычного порядка[15].

Составляющими кредиторской задолженности организаций являются - задолженность поставщикам и подрядчикам, а также банковские кредиты, осуществление расчетных действий после поставки товарно-материальных ценностей или подписания акта об оказании услуг. Оставшаяся часть кредиторской задолженности связана с бюджетными и другими периодическими платежами, например, по взносам в внебюджетные фонды, по оплате труда.

Миславская Н.А. пишет, что возникшая кредиторская задолженность в организации оформляется следующими первичными документами:

- счетами на оплату товаров, продукции, работ, услуг;

- счетами-фактурами на оплату НДС;

- товарно-транспортными (железнодорожными) накладными;

- приходными ордерами типовой формы № М-4, составляемыми при приемке ценностей, поступивших на склад;

- актами приемки законченного строительством объекта типовой формы № КС-11, составляемыми при приемке законченных строительством объектов производственного и жилищно-гражданского назначения при их полной готовности и другое [14].

Дебитор - организация, получающая товары, работы услуги в кредит с условием последующего проведения соответствующих расчетов. Особенностью учета дебиторской задолженности является применение норм ст. 458 ГК РФ, в соответствии с требованиями которой моментом реализации продукции, работ, услуг является:

- вручение их покупателю, если договором не предусмотрено иное;

- предоставление их в распоряжение покупателя, если договором не предусмотрено иное;

- сдача их перевозчику или организации связи для доставки покупателю, если договором не предусмотрено иное [4].

Исходя из данных норм учет операций по продаже в большинстве сделок происходит в момент их предоставления покупателю.

Зотова Н.Н. пишет, что учет дебиторской задолженности ведется в организациях с учетом следующих норм гражданского законодательства и правил бухгалтерского учета:

- предельный срок взыскания дебиторской задолженности установлен в три года, по истечении которых задолженность подлежит списанию;

- кредитор вправе предусмотреть в договоре наличие залога за отгруженную продукцию. В качестве залога может выступать всякое имущество. В случае невыполнения покупателем своих обязательств по оплате поставленных ценностей, взыскание может быть обращено на предмет залога;

- организация может создавать резервы по сомнительным долгам по расчетам с контрагентами за оказанную работу и относить сумму полученных резервов на финансовые результаты работы;

- согласно действующему законодательству кредитор обязан предпринять все допустимые меры по истребованию дебиторской задолженности через исковые заявления в арбитражный суд [16].

Дебиторская и кредиторская задолженность классифицируется по разным признакам. Данные долговые обязательства в зависимости от основания (экономическое, расчетное, юридическое) подразделяют по продолжительности, состава субъектов задолженности, валюты платежа и содержания обязательств.

Своевременное взыскание дебиторской задолженности и уплата кредиторской задолженности являются одним из главных условий обеспечивающих финансовую устойчивость организации.

Для того, чтобы лучше понимать, как в организации ведется учет расчетов с поставщиками и покупателями необходимо рассмотреть методику бухгалтерского учета данных счетов. В бухгалтерском учете для учета различных договорных отношений между организациями в основном используют следующие счета:

- счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

- счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

- счет 63 «Резервы по сомнительным долгам»

- счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

К 60 счету «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» для более детального рассмотрения отношений между организацией и контрагентами существуют субсчета, название и количество которых организация самостоятельно составляет и отражает их в учетной политике:

- 60.1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - пассивный;

- 60.2 «Расчеты по авансам выданным» - активный;

- 60.3 «Векселя выданные» - пассивный;

- 60.21 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - пассивный;

- 60.22 «Расчеты по авансам выданным» - активный;

- 60.31 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - пассивный;

- 60.32 «Расчеты по авансам выданным» - активный.

Новоселова Т.Н. отмечает, что счет 60 кредитуется на стоимость поступающих к бухгалтерскому учету товарно-материальных ценностей, работ, услуг в корреспонденции со счетами учета этих ценностей или счетов учета соответствующих затрат. За услуги по доставке материальных ценностей (товаров), а также по переработке материалов на стороне записи по кредиту данного счета производятся в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, товаров, издержек обращения и т.п. [17].

Отражение по кредиту счета 60 и дебета счетов 10 «Материалы», 41 «Товары» или 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», свидетельствуют об оприходовании поступивших от поставщика материальных ценностей, на каком счету учитывать увеличение материальных ценностей зависит от учетной политике. Поступление внеоборотных активов записывается в дебет счета 08 кредит 60.

Сумма, указанная в кредите счета 60 равна сумме, указанной в расчетных документах, и она не зависит от метода оценки товарно-материальных ценностей.

Дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «вспомогательные производства» кредит счета 60 - отражает затраты производства, оказанные организацией её контрагентами.

Суммы НДС включаемые поставщиками в счета на оплату отражаются в организации по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и кредиту счета 60.

При обнаружении несоответствия условий договора в части товарно-материальных ценностей и арифметических ошибок счет 60 кредитуют на полученную сумму в корреспонденции со субсчетом 76. 02 «Расчеты по претензиям» [18].

Оплата поставщику за поступивший объекты, отражается дебетом счета 60 и кредит счета 50 или 51. Дебет счета 60 отражает погашение кредиторской задолженности перед поставщиками.

В случае зачтения части выданного аванса и предварительной оплаты поставщику, сумма авансов учитывается обособленно записью: Дебет 60.01 Кредит 60.02

Согласно Анциферовой И.В., если с момента возникновения кредиторской задолженности прошло 3 года, т.е. срок исковой давности истек, то её списание происходит по дебету счета 60 и кредиту счета 91.1 «Прочие доходы» [19].

Согласно инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», корреспондирует с 28 счетами бухгалтерского учета [11].

Аналитический учет счета 60, согласно Миславской Н.А., ведется по каждому предъявленному счету, а расчеты в порядке плановых платежей - по каждому поставщику [14].

Построение аналитического учета должно обеспечить, по мнению Бурлуцкой Т.П., возможность получения необходимых данных в разрезе:

- поставщиков по не оплаченным в срок расчетным документам;

- поставщиков по акцептованным и другим расчетным документам, срок которых не наступил;

- поставщиков по неотфактурованным поставкам, авансов выданных;

- поставщиков по выданным коммерческим кредитам;

- поставщиков по просроченным оплатой векселям [20].

Рассматривая методику расчетов с покупателями и заказчиками, по Кондракову Н.П., отражающихся на 62 счете «Расчеты с покупателями и заказчиками», важно отметить, что аналитический учет ведется по каждому счету, выставленному покупателю, а если расчеты ведутся плановыми платежами, то по каждому покупателю и заказчику [21].

К 62 счету могут быть открыты следующие субсчета:

- 62.01 - расчеты с покупателями и заказчиками - активный;

- 62.02 - расчеты по авансам полученным - пассивный;

- 62.03 - векселя полученные - активный;

При отгрузке продукции покупателям и предъявлении им расчетных документов, таких как счета-фактуры, транспортные накладные и др., у организации-поставщика образовывается дебиторская задолженность на сумму стоимости проданной продукции, в соответствии с договором, включая НДС. Такая операция отражается следующей проводкой:

- Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

- Кредит 90 «Продажи», 91.01 «Прочие доходы»

Продавая продукцию у организации возникает обязанность отразить сумму перед бюджетом по НДС, когда в учетной политике организации имеется учет выручки в целях налогообложения, осуществляемый двумя способами отражения задолженности, в зависимости от учета выручки в целях налогообложения:

- Дебет 90 «Продажи»;

- Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» - «по отгрузке»;

- Кредит 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами» - «по оплате».

Поступление денежных средств на расчетные счета организации, в связи с оплатой приобретенной продукции, уменьшает дебиторскую задолженность и отражается по дебету счетов учета денежных средств и кредита счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» [1].

Авансовые платежи, как отмечает Иванова Н.В., полученные от покупателей и заказчиков, учитываются на счете 62.02 в кредите и до момента отгрузки товара или выполнения работ в соответствии с договором, подтверждающим факт совершения сделки. Такая кредиторская задолженность является объектом налогообложения при исчислении НДС, поэтому в организациях формируется информация о возникновении кредиторской задолженности и суммы НДС, которая будет уплачена в бюджет в связи с получением авансовых платежей. Начисление НДС отражается записью:

- Дебет 62.02 «Расчеты по авансам полученным»

- Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Зачет полученных авансов зависит от варианта учета продажи продукции для целей налогообложения, и может быть отражен следующим образом:

- Дебет 62.02 «Расчеты по авансам полученным»;

- Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - по отгрузке;

- Кредит 90.01 «Выручка» - по оплате [22].

Вместе с зачетом полученных авансов делается восстановительная запись по счетам на сумму НДС, начисленную ранее от авансовых платежей, перечисляемую покупателем, такая запись отражена в дебете счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» в корреспонденции со счетом 62.02.

Между организациями возникают отношения в которых осуществляется расчеты не денежными средствами, с помощью взаимозачета. Такие отношения имеют взаимную дебиторскую и кредиторскую задолженность. Учет в организации с помощью взаимозачетных операций представлен в таблице 1.1.

Таблица 1.1 - Пример взаимозачета между организациями

Хозяйственная операция

Дебет

Кредит

1

2

3

Покупателю отгружена продукция

62

90

Начислен НДС в бюджет

90

68

Получены материалы от поставщика на такую же сумму

10

60

Отражен НДС по полученным материалам

19

60

Произведен взаимозачет между организациями

60

62

НДС перечисляется поставщикам

60

51

Принят НДС к вычету

68

19

Построенный аналитический учет должен обеспечить получение данных в разрезе:

- покупателей и заказчиков по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;

- по не оплаченным в срок расчётным документам;

- авансов полученных; векселей, срок поступления денежных средств по которым не наступил;

- векселей, дисконтированных (учтенных) в банках;

- векселей, по которым денежные средства не поступили в срок.

Миславская Н.А. указывает, когда в договорных отношениях между организациями возникают претензии, из-за несоблюдения условий договора, в бухгалтерском учете используют счет 76.02 «Расчеты по претензиям» [14].

Чаще всего причинами претензий к поставщикам является фактическое несоответствие товаров и услуг к заявленным в договоре. Претензии составляются в письменной форме в двух экземплярах, для обоих сторон договорных отношений. Обычно на рассмотрение претензии отводится срок до 30 дней со дня ее получения. Ответ о результатах рассмотрения раскрывается в письменной форме и должен быть подписан руководителем [23].

По дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчета 02 «Расчеты по претензиям» происходит списание:

- завышенных сумм цен и тарифов, арифметических ошибок, несоответствия качества оприходованных ценностей в корреспонденции с кредитом сч.10 «Материалы», 41 «Товары»;

- стоимость брака и потерь, возникших по вине поставщиков в корреспонденции с кредитом двадцатых счетов;

- суммы ошибочных списаний по счетам организации в корреспонденции с кредитом счетов 51 «Расчетные счета»,52 «Валютные счета»,55 «Специальные счета в банках»,66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»,67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»;

В бухгалтерском учете на фактическую себестоимость недостающих ценностей проводится запись:

- Дебет 76.02 «Расчеты по претензиям»;

- Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Взысканные суммы записываются в состав прочих доходов и отражаются по дебету 76.02 в корреспонденции со счетом 91.01 «Прочие доходы».

Сумма удовлетворенной претензии учитывается по дебету счетов денежных средств и кредита счета 76.02 «Расчеты по претензиям».

Проанализировав организацию учета расчетов с поставщиками и покупателями можно сделать вывод, о том, что данный участок бухгалтерского учета требует особого внимания, так как дебиторская и кредиторская задолженность - основные виды отношений в организации.

1.2. Методика анализа расчетов с поставщиками и покупателями

Актуальность анализа расчета с поставщиками и покупателями обусловлена большим влиянием изменения задолженности в большую или меньшую сторону, на оборачиваемость капитала, вложенного в текущие активы, поэтому такие изменения непосредственно влияют на финансовое состояние предприятия в целом.

Поскольку анализ расчетов с поставщиками и покупателями являются составной частью анализа дебиторской и кредиторской задолженности, то задачи, поставленные перед анализом расчетов с поставщиками и покупателями идентичны анализу дебиторской и кредиторской задолженности.

Основными целями анализа расчетами с поставщиками и покупателями можно назвать соблюдение равновесия между дебиторской и кредиторской задолженностью, своевременно выявлять и устранять недостатки в расчетных отношениях организации.

Аналитическими задачами анализа дебиторской задолженности по мнению Каспира Г.Я. являются:

- оценка реальной (ликвидной) стоимости дебиторской задолженности на каждую отчетную дату;

- ранжирование дебиторской задолженности покупателей по срокам оплаты, оценка оборачиваемости дебиторской задолженности в целом и по каждому покупателю;

- учет временного фактора для дифференциации уровня цен на реализуемую продукцию с условием отсрочки платежа, предоставляемой покупателю;

- диагностики состояния и причин негативного положения с ликвидностью дебиторской задолженности;

- формирования обоснованной резервной политики с учетом возможных потерь по сомнительным долгам [24].

Основные задачи анализа кредиторской задолженности - оценка динамики и структуры кредиторской задолженности по сумме и кредиторам; определение суммы просроченной кредиторской задолженности; оценка факторов, повлиявших на её образование; определение сумм штрафных санкций, возникших в результате образования просроченной кредиторской задолженности.

Для анализа расчетов с покупателями и поставщиками используют, согласно Алексеевой Г.И., плановые, учетные, внеучетные источники информации:

- плановая информация представлена в виде производственной программы, договорными обязательствами, планами-графиками;

- учетная информация находит свое отражение в документах бухгалтерского, статистического и оперативного учета, всех видов отчетности, и первичных учетных документов;

- внеучетная информация представлена документами, регулирующими хозяйственную деятельность. (Законы РФ, указы президента, постановления правительства) [25].

Согласно Горфинкелю В.Я., вопросы эффективного управления дебиторской задолженностью, направленные на увеличение объёма реализации за счёт роста продажи продукции в кредит надёжным клиентам и обеспечение своевременной инкассации долга, имеют большую актуальность и являются важной задачей для любой организации [26].

Проблема низкой ликвидности дебиторской задолженности становится ключевой проблемой, которая, в свою очередь, разделяется на несколько других проблем: оптимальный объём и структура; скорость оборота; качество дебиторской задолженности. Решение данных проблем является алгоритмом анализа расчетов с покупателями и поставщиками.

Анализ состояния задолженности начинают с общей оценки динамики её объёма в целом и продолжают в разрезе остальных статей; определяют долю дебиторской задолженности в оборотных активах, анализируют её структуру; определяют удельный вес дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются в течение года; оценивают динамику этого показателя и проводят анализ качества дебиторской задолженности [27].

Поскольку деловая активность организаций напрямую зависит от расчетов с покупателями и поставщиками, в анализе расчетов покупателей и поставщиков следует использовать методику анализа деловой активности, которая подробно представлена в методических указаниях Грибановой Н.А. [28].

Оборачиваемость дебиторской задолженности можно рассчитать с помощью коэффициента оборачиваемости по формуле 1.1:

(1.1)

- коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности;

В - выручка от реализации;

ДЗ - среднее значение дебиторской задолженности за исследуемый период.

Данный показатель показывает количество оборотов дебиторской задолженности за исследуемый период. Увеличение показателя говорит о ускорении оборачиваемости.

Следующий коэффициент характеризует длительность оборота дебиторской задолженности в днях и рассчитывается по формуле 1.2:

, (1.2)

- длительность оборота дебиторской задолженности

Так как длительность дебиторской задолженности показывает за сколько дней совершается один оборот, то чем больше оборотов, тем выше ликвидность дебиторской задолженности.

Коэффициент закрепления дебиторской задолженности - величина, показывающая величину дебиторской задолженности на 1 рубль реализованной продукции. Рассчитывается по формуле 1.3

, (1.3)

- коэффициент закрепления дебиторской задолженности.

На каждую отчётную дату для оценки дебиторской задолженности необходимо рассчитывать уровень (доля) дебиторской задолженности в общей величине оборотных активов по следующей формуле 1.4:

, (1.4)

- доля дебиторской задолженности в общей величине оборотных активов;

- балансовая величина дебиторской задолженности;

- балансовая величина оборотных активов.

Так как краткосрочная дебиторская задолженность ? наиболее ликвидная статья оборотных активов, чем МПЗ, то увеличение этого показателя будет означать рост мобильности структуры оборотных активов, повышение ликвидности.

Важным оценочным критерием является доля сомнительной дебиторской задолженности в её общей величине. Она рассчитывается по формуле 1.5:

расчет поставщик покупатель финансовый

, (1.5)

- доля сомнительной дебиторской задолженности;

- Балансовая величина дебиторской задолженности.

Увеличение данного показателя говорит о снижении ликвидности активов и наоборот уменьшение показателя, говорит о повышении ликвидности[24].

Как отмечает Турманидзе Т.У методики анализа дебиторской и кредиторской задолженности аналогичны. Анализы проводятся на основании данных аналитического учета расчетов с поставщиками и покупателями.

Сравнимость показателей дебиторской и кредиторской задолженности в организациях чрезвычайно важна. Рекомендации, основанные на результатах анализа, заключаются в проведении следующих мероприятий:

- следить за взаимосвязью между кредиторской и дебиторской задолженностями, поскольку преувеличение дебиторской задолженности над кредиторской повышает вероятность угрозы финансовой устойчивости организации, так как для погашения возникающей кредиторской задолженности, из-за недостатка средств, встает необходимость привлечения дополнительных источников финансирования;

- осуществлять контроль за состоянием расчётов по просроченным задолженностям;

- вести контроль по недопущению просроченной дебиторской и кредиторской задолженности, сверхнормативной задолженности по устойчивым пассивам, своевременная уплата всех обязательств в бюджет [29].

1.3 Учет расчетов с поставщиками и покупателями в соответствии с МСФО

Стремление России к международным стандартам приводит к преобразованию народно-хозяйственного учета и его приспособлению к рыночным отношениям. Исходя из необходимости преобразований в области бухгалтерского учета 6 марта 1998 года было принято постановление Правительства РФ № 283 «Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности» [30].

Сегодня МСФО представлены сводом высококачественных стандартов, которые раскрывают требования к содержанию бухгалтерской информации и методологии получения учетных характеристик на основе гармонизации национальных стандартов экономически развитых стран.

Несмотря на то, что МСФО изначально были разработаны для расчета показателей сводной финансовой отчетности для групп взаимосвязанных организаций, включающие данные всех компаний, работающих в странах в условиях разных национальных особенностей учета, стандарты можно использовать для составления индивидуальной финансовой отчетности. Организации применяющие международные стандарты финансовой отчетности, должны соблюдать требования международных стандартов и разъяснений к ним, при этом неважно какой вид отчетности, сводная или индивидуальная, ведется в организации. Поскольку отчетность взаимосвязанных организаций зачастую составляется по национальным методикам, а сводная -- по МСФО, в учетной политике и пояснениях к отчетности (пояснительной записке) должна быть указана использованная методологическая база.

Любой стандарт системы МСФО, как пишет Миславская Н.А., имеет следующие обязательные методологические составляющие:

- объект учета и отчетности;

- формулировка вопросов по объекту в стандарте;

- разъяснения по применению к этому объекту учета других стандартов;

- условия признания объекта учета;

- оценка объекта учета на всех стадиях движения;

- представление в формах отчетности и в пояснениях [31].

В России при учете расчетов с покупателями и поставщиками, в соответствии с международными стандартами, возникают определенные трудности, это связано с отсутствием определенного стандарта, регулирующего учет расчетов с покупателями и п поставщиками. Адамов Н.А. в своей научной работе определяет к каким международным стандартам необходимо обращаться при учете расчетов с покупателями и поставщиками, в соответствии с МСФО:

- МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» - конкретное представление в балансе дебиторской и кредиторской задолженности, а также раскрытие задолженности филиалов организации;

- МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки»;

- МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов»;

- МСФО (IAS) 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы»;

- МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка» - устанавливает критерий признания дебиторской и кредиторской задолженности и правила оценки;

- МСФО (IFRS) 15 «Выручка от контрактов с клиентами» [32].

Учет расчетов с поставщиками и покупателями, по международным стандартам, в наибольшей степени связан с IFRS 15 «Выручка от контрактов с клиентами.»

Международный стандарт IFRS 15 «Выручки от контрактов с клиентами» с 1 января 2017 года стал применятся в России, в нем содержатся стандарты финансовой отчетности, утративших силу:

- IAS 11 «Договоры на строительство»;

- IAS 18 «Выручка» ;

- IFRIC 13 «Программы лояльности клиентов»;

- IFRIC 15 «Соглашения на строительство объектов недвижимости»;

- IFRIC 18 «Передача активов от клиентов»;

- и разъяснение ПКР (SIC) 31 «Выручка - бартерные операции, включающие рекламные услуги» [33].

Бороздина Е.А отмечает, что новый стандарт имеет более организационный подход к учету выручки, подробно освещая стадии взаимоотношений на основании договора выручки. МСФО (IFRS) 15 предусматривает такие ситуации, как объединение договоров и модификацию договора, излагая требования и правила признания выручки в таких случаях. Также, новый стандарт предлагает новые требования к объему информации, обязательной для раскрытия; указывает критерии для различных контрактов, делая требования более ясными и точными, избегая обобщенных положений. Стандарт предлагает единую модель учета для всех договоров с покупателями. Он также раскрывает особенности признания выручки для сделок, обязательства для которых исполняются в определенный момент времени или в течение периода времени [34].

Доход, согласно международным стандартам, определяется как увеличение экономических выгод в течение отчетного периода в форме поступлений или улучшения качества активов либо уменьшения величины обязательств, которые приводят к увеличению собственного капитала, не связанному с взносами участников капитала [35].

Выручка, согласно приложению А международного стандарта15, - доход, возникающий в ходе обычной деятельности организации. Важно отметить, что суммы, полученные от имени третьих лиц, не входят в состав выручки, так как их выгоды не влияют на увеличение капитала [33].

Сфера применения, указанная в стандарте 15, достаточно широка, и применима ко всем договорам с покупателями, за исключением:

- договоры аренды, попадающие в сферу применения МСФО (IAS) 17 «Аренда»;

- договоры страхования, попадающие в сферу применения МСФО (IFRS) 4 «Договоры страхования»;

- финансовые инструменты и другие договорные права или обязательства, попадающие в сферу применения МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты», МСФО (IFRS) 10 «Консолидированная финансовая отчетность», МСФО (IFRS) 11 «Совместная деятельность», МСФО (IAS) 27 «Отдельная финансовая отчетность» и МСФО (IAS) 28 «Инвестиции в зависимые организации и совместные предприятия»;

- немонетарные обмены между организациями одного направления деятельности с целью содействия осуществлению продаж покупателям или потенциальным покупателям.

Как отмечает Карагод В.С. в своем учебном пособии для бакалавров, критерии признания выручки имеют свои особенности. Критерии признания отдельных видов выручки представлены в таблице 1.2. Основным критерием для признания выручки от реализации товаров является переход рисков и контроля от продавца к покупателю.

Основным критерием признания выручки по оказанию услуг является надежность определения стадии завершенности работ. При таких видах выручки, как проценты, особо выделяется учет эффективности доходности актива в пропорциях во времени. В определении доходов от лицензионных платежей важно сопоставление метода начислений и условий заключаемого договора, а признание дивидендов зависит от установленного порядка получения выплат акционерами [35].

Таблица 1.2 - Критерии признания отдельных видов выручки по IFRS 15

Критерий признания

Продажа товара

Предоставление услуги

Проценты, роялти, дивиден-ды

Перевод компанией на покупателя значительных рисков и вознаграждений, связанных с владением товарами

да

нет

нет

Отсутствие участия организации в управлении в той степени, которая обычно ассоциируется с правом владения, и отсутствие контроля над проданными товарами

да

нет

нет

Надежность измерения выручки

да

да

да

Есть вероятность того, что экономические выгоды, связанные со сделкой, поступят в организацию

да

да

да

Надежность измерения затрат (понесенных, ожидаемых) связанных со сделкой.

да

да

да

Надежность определения завершающего этапа сделки, по состоянию на отчетную дату.

нет

да

да

Пропорциональное временной основе признание процентов, которая учитывает эффективную рентабельность актива

нет

нет

да

Признание лицензионных платежей по методу начислений, соответствующему содержанию договора

нет

нет

да

Признание дивидендов, согласно праву акционеров, на получение соответствующих выплат

нет

нет

да

Оценивание выручки обязательно происходит по справедливой стоимости возмещения, которая получена или еще подлежит, с учетом всех скидок от покупателя. Данная часть требований российских стандартов бухгалтерского учета (РСБУ) и рекомендации международных стандартов финансовой отчетности идентичны. российские стандарты бухгалтерского учета замечает, что стоимость возмещения необходимо определять, отталкиваясь от стоимости товара, поэтому для международных стандартов финансовой отчетности и российских стандартов бухгалтерской отчетности оценка дебиторской задолженности на балансе продавца и соответствующего приобретения на балансе покупателя - не только разные понятия, но и разные величины [36].

Грачева Р.Е. указывает, что даже обычная дебиторская задолженность, которая возникает одновременно с начислением дохода от реализации товаров, выполненных работ, оказанных услуг и возмещение по которой ожидается в денежной форме - это финансовый инструмент. Потому оценивать ее полагается, как соответствующую категорию финансовых инструментов - по справедливой стоимости первоначально и далее в течение периода до полного списания - по амортизированной стоимости, то есть в ее текущей оценке на дату окончания каждого отчетного периода. Таковы правила современного бухгалтерского учета [37].

Переходя к учету расчетов с поставщиками, необходимо отметить, что точная оценка и отражение обязательств очень важны, т.к. они непосредственно влияют на собственный капитал организации. Объективная классификация обязательств необходима пользователям финансовой отчетности как внутренним, для оперативного управления, так и внешним заинтересованным пользователям.

В международном стандарте 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы» отражена следующая классификация обязательств в зависимости от их сущности:

- стандартные обязательства;

- резервы;

- условные обязательства [38].

Под стандартными обязательствами понимаются обыкновенные обязательства организации. К ним относятся юридические и начисленные обязательства. Юридические обязательства связаны с контрактом или с законодательными требованиями (обязательства по оплате счетов поставщиков, по поставке товаров, по уплате налогов и т.п.). Начисленные обязательства, возникшие из начислений понесенных, но не оплаченных или даже документально не оформленных расходов [39].

Для признания стандартных обязательств необходимо их удовлетворение общему критерию признания элементов финансовой отчетности. Сравнение критериев учета расходов по международным стандартам финансовой отчетности и российским стандартам бухгалтерского учета представлены в таблице 1.3.

Таблица 1.3 - Критерии признания расходов по МСФО И РСБУ

Российские стандарты бухгалтерского учета

Международные стандарты финансовой отчетности

Признание расхода происходит в зависимости с конкретным договором, требованиям законодательства, правилами делового оборота

Отсутствие условия

Сумма расхода может быть определена

Надежное измерение суммы расхода

Имеется уверенность, что в результате операций произойдет уменьшение экономических выгод

Будущие экономические выгоды могут уменьшится, из-за уменьшения актива или увеличения обязательства

Признание расходов по принципу начисления

Принятие расхода по принципу начисления

Документальное подтверждение расходов

Отражение хозяйственных операций не связывается с наличием или отсутствием первичной документации

Необходимо отметить, что в ПБУ 10/99 «Расходы организации» включено дополнительное условие о том, что расход признается в учете, если заключен договор, есть соответствующие требования нормативных актов или обычаи делового оборота. То есть в отличие от МСФО расход не может быть признан только на основании профессионального суждения бухгалтера об уменьшении экономических выгод и должен обязательно подтверждаться документально. Поэтому в отчете о финансовых результатах по международным и российским стандартам имеются существенные различия [40].

2. ОРГАНИЗАЦИОННО ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ООО «УПРАВЛЯЮЩАЯ КОМПАНИЯ «НАРЬЯН-МАРСТРОЙ»

2.1 Экономическая характеристика ООО «Нарьян-Марстрой»

Общество с ограниченной ответственностью «Управляющая компания «Нарьян-Марстрой» было создано 16 августа 2012 года и строит свою деятельность в соответствии с Гражданским кодексом РФ, Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью», Жилищным кодексом Российской Федерации и иным законодательством ООО «Управляющая компания «Нарьян-Марстрой» входит в тройку крупных управляющих компаний города Нарьян-Мара, под её управлением находится 37 домов общей площадью 142425,2, штатная численность работников на конец 2015 года составляет 44 человека.

Сокращенное наименование организации - ООО «Управляющая компания Нарьян-Марстрой»

Юридический и почтовый адрес: 166000, РФ, Ненецкий АО, г. Нарьян-Мар ул. Рыбников д.59

Учредителем ООО «УК Нарьян-Марстрой» является ОАО «Нарьян-Марстрой». Общество зарегистрировано на неопределенный срок.

Размер уставного капитала составляет 10000 рублей и он определяет минимальный размер имущества, гарантирующий интересы его кредиторов

ООО «Управляющая компания «Нарьян-Марстрой» является полноправным юридическим лицом с момента государственной регистрации, имеет самостоятельный баланс, расчетные счета в учреждениях банков, может от своего имени приобретать имущественные и личные неимущественные права и нести обязанности, быть истцом и ответчиком в судебных органах, иметь свой фирменный, товарный знак, знаки обслуживания, круглую печать, штамп со своим наименованием и другие атрибуты юридического лица.

Организация самостоятельно планирует свою производственно-хозяйственную деятельность, а также социальное развитие коллектива. В основе плановой деятельности лежат договора, составленные с потребителями услуг и ресурснабжающими организациями, а также поставщиками материально-технических и других ресурсов. Общество отвечает по своим обязательствам всеми своими активами. Его участники не отвечают по обязательствам общества и не несут риск убытков, связанных с деятельностью организации, в пределах стоимости принадлежащих им долей в уставном капитале. Участники общества, которые не полностью оплатили доли, несут солидарную ответственность по обязательствам организации в пределах стоимости неоплаченной части принадлежащих в уставном капитале долей организации

Основной целью деятельности Общества является извлечение прибыли. Общество имеет гражданские права и несет гражданские обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных законом. К основным видам деятельности Общества относится:

- деятельность по управлению жилищным фондом, включающая в себя; организацию эксплуатации общего имущества в МКД; взаимодействия со смежными организациями и поставщиками;

- все виды работ с нанимателями и арендаторами;

- организация технического обслуживания и ремонта строительных конструкций и инженерных систем зданий;

- организацию санитарного содержания (уборка мест общего пользования; уборка мест придомовой территории);

- организацию содержания и ремонта жилого фонда; деятельность по организации сбора арендной платы за эксплуатацию жилого фонда;

- деятельность по управлению и надзору за состоянием и эксплуатацией нежилого фонда и земельного участка;

- деятельность по сбору арендной платы за эксплуатацию нежилого фонда;

Все вышеизложенные виды деятельности осуществляются в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации.

Органами управления ООО «Управляющая компания «Нарьян-Мар строй» являются:

- Административно управленческий персонал в составе 7 человек;

- Жилищно-эксплуатационный участок в составе 38 человек.

Организационная структура ООО «Управляющая компания «Нарьян-Марстрой» представлена в виде линейной структурой управления и наглядно отображена на рисунке 2.1.

Рисунок 2.1 - Линейная структура управления ООО «Управляющая компания «Нарьян-Марстрой»

Согласно уставу организации, единоличным исполнительным органом является генеральный директор, срок его полномочий составляет год, однако число его переизбраний - неограниченно. Круг обязанностей директора обширен и все его действия должны совершаться в интересах общества и на улучшение его экономического состояния.

Для полного представления экономического состояния ООО «Управляющая компания «Нарьян-Марстрой» на начало 2016 года, мной был проведен анализ основных экономических показателей общества за три года, полученные данные представлены в таблице 2.1. Бухгалтерская отчетность необходимая для последующих расчетов представлена в приложении 1.

Таблица 2. 1 - Экономические показатели деятельности ООО «Управляющая компания «Нарьян-Марстрой» с 31.12.13 по 31.12.15гг

Показатель

Единица измерения

2013

2014

2015

Изменения 2013 к 2015

Относитель-ные %

Абсолют-ные тыс. руб.

1 Денежные средства и денежные эквиваленты

тыс. руб

2264

355

2594

+14

330

2 Капитал и резервы

тыс. руб

-5999

-16423

-24267

+304

-18268

3 Выручка

тыс. руб

130757

129315

167848

+28

37091

4 Чистая прибыль (убыток)

...

Страница:


Подобные документы

Работы в архивах красиво оформлены согласно требованиям ВУЗов и содержат рисунки, диаграммы, формулы и т.д.
PPT, PPTX и PDF-файлы представлены только в архивах.
Рекомендуем скачать работу.

© 2000 — 2023, ООО «Олбест» Все права защищены