Учет и анализ основных средств в ООО "Базис ЛТД"

Размещено на http://www.allbest.ru/

ВВЕДЕНИЕ

Основные средства формируют основную составляющую материально-технической базы организации и играют важную роль в осуществлении ведущих направлений ее деятельности. С развитием рыночных отношений в учете основных средств произошли существенные изменения. Эти изменения коснулись: состава и структуры основных средств; амортизации их стоимости; учета долгосрочных инвестиций; учета операций, связанных с лизингом и арендой имущества; переоценки стоимости основных средств; учета и финансирования затрат на ремонт основных средств; учета их реализации и прочего списания. Кроме того, переход России на составление финансовой отчетности в соответствии с международными стандартами бухгалтерской отчетности также обусловил существенные изменения в порядке ведения бухгалтерского учета основных средств. Можно утверждать, что основные средства в настоящих условиях становятся для многих организаций существенным объектом учета и анализа.

Актуальность темы выпускной квалификационной работы подчеркивается тем, что в настоящее время ни одна организация не сможет осуществлять полноценную деятельность без основных средств. Их стоимость часто составляет существенную часть общей стоимости имущества организации, а ввиду долгосрочного их использования в деятельности организации основные средства в течение длительного периода времени оказывают влияние на финансовые результаты деятельности.

Практическая значимость работы заключается в возможности использования результатов исследования для совершенствования бухгалтерского учета, анализа и эффективности использования основных средств на анализируемом предприятии.

Цель выпускной квалификационной работы - рассмотреть теоретические и практические аспекты организации учета и анализа основных средств в ООО «Базис ЛТД». Исходя из цели, вытекают следующие задачи:

- ознакомиться с теоретическими основами учета и анализа основных средств на предприятии;

- ознакомиться с организационно-экономической характеристикой предприятия ООО «Базис ЛТД»;

- рассмотреть особенности организации учета основных средств в ООО «Базис ЛТД»;

- провести анализ динамики, структуры, состояния, движения и эффективности использования основных средств ООО «Базис ЛТД»;

- разработать мероприятия по совершенствованию организации учета и повышению эффективности использования основных средств ООО «Базис ЛТД».

Объектом исследования в выпускной квалификационной работе является открытое акционерное общество «Базис ЛТД», основным видом деятельности которого является строительство жилых домов, объектов социального, хозяйственно-бытового, культурного назначения, административных зданий, а так же промышленных объектов (включая объекты нефтяной и газовой промышленности), начиная с нулевого цикла строительства и до сдачи объекта в эксплуатацию.

Предметом исследования является бухгалтерская (финансовая) отчетность ООО «Базис ЛТД». бухгалтерский учет финансовый

Информационную основу работы составили нормативно-правовые акты, прямо или косвенно связанные с организацией бухгалтерского учета; учебники, учебные пособия и публикации по учету и анализу основных средств, бухгалтерская отчетность, учетные регистры и первичная документация ООО «Базис ЛТД» за 2013-2015 гг.

Выпускная квалификационная работа изложена на 85 страницах машинописного текста, содержит 53 использованных источников информации и 15 приложений.



1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА И АНАЛИЗА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ НА ПРЕДПРИЯТИИ

1.1 Синтетический и аналитический учет основных средств

Основные средства становятся одним из основных экономических источников хозяйственной работы предприятия. Их использование требует организации надзора и контроля за их наличием и сохранностью с момента приобретения и до выбытия по различным основаниям. При этом качественное применение основных средств становится главным условием повышения производства продукции при расчете единицы основных средств производственного назначения. Стоимость основных средств нередко образует существенную долю общей стоимости имущественного комплекса предприятия, а при долгосрочном их применении в работе предприятия основные средства в длительный промежуток влияют на итоги работы - доходы организации. В течении долгосрочного периода применения основные средства прибывают в организацию и отправляются в производство; амортизируются в итоге производства; ремонтируются, посредством чего происходит восстановление их физических качеств; передвигаются по предприятияю; выбывают из организации в силу изношенности или нецелесообразности дальнейшего применения. Показателями использования основных средств являются: повышение срока их деятельности посредством уменьшения простоев, повышения коэффициента сменности, повышение производительности на базе внедрения новой техники и технологии, повышение фондоотдачи, то есть увеличение выпуска продукции на каждый рубль основных средств [1].

Объект основных средств - это актив организации, который:

- применяется в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

- применяется в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

- не предполагается к перепродаже;

- способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

- первоначальной стоимостью более 100 000 рублей.

К основным средствам относятся здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты [2].

Объекты основных средств включают также: капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки и объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

На основании цели и роли в производственном цикле основные средства разделяются на следующие виды: здания; сооружения; передаточные устройства; силовые машины и оборудование; рабочие машины и оборудование; измерительные и регулирующие приборы и устройства, оборудование лабораторий; средства транспорта; инструменты всех видов; производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежно сти, средства труда по обслуживанию производственного процесса; рабочий и продуктивный скот; многолетние насаждения; прочие основные средства [3].

По способу участия в производственном цикле все основные средства разделяются на активные и пассивные. Активные основные средства непосредственно влияют на предметы труда, меняя его физические, технические и другие качества для возмещения критериев, которые задаются выпускаемой продукцией. К активной доле основных средств относят машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, средства транспорта.

Пассивная доля основных средств не участвует непосредствен но в изменениях предметов труда, она предназначается для производства нужных факторов для стабильного производственного цикла. К этой доле основных средств относят здания и сооружения [4].

Производственная структура основных средств организации при других одинаковых факторах тем качественне, чем больше часть активной доли.

Все основные средства, которые находятся и используются в организации имеют стоимостную оценку - денежное выражение, которое необходимо для обозначения их величины, структуры, прогнозирования и аналитической работы. Есть несколько видов стоимостной оценки основных средств.

Первоначальная стоимость основных средств представляет из себя величину практических расходов на их производство или приобретение. Она включает в себя затраты на строительство зданий и сооружений, на покупку разных форм оборудования, машин, механизмов и так далее, а также расходы на доставку и монтаж, разработку проектно-сметных документов. Первоначальная стоимость ос новных средств применяется как основа для определения их амортизации [5].

Восстановительная стоимость основных средств - величина расходов, которые необходимы для воспроизведения основных средств при настоящем денежном выражении. Определяется обычно, при пересмотре существующих основных средств на определенное время, после которого восстановительная стоимость заменяет первоначаль ную. Потому и первоначальную и восстановительную стоимость в основных средствах еще обозначают как балансовую стоимость.

Остаточная стоимость основных средств подразумевает разницу между первоначальной (восстановительной) стоимостью и величиной амортизации, которая начислена за полный срок использования конкретной формы основных средств. Сложение остаточной стоимости по отдельному элементу образует остаточную стоимость всех основных средств, находящихся на балансе организации.

Ликвидационная стоимость основных средств - это денежное выражение годных для применения и переработки узлов, деталей, материалов, а также цена металлолома после уничтожения конкретного вида основных средств - станков, машин. При ликвидации и выбытии из использования оборудования до окончания нормативного периода службы организация имеет убытки на размер не перенесенной стоимости основных средств.

Система нормативного регулирования бухгалтерского учета и аудита основных средств в России состоит из документов четырех уровней.

К первой группе документов относятся:

Гражданский кодекс РФ часть 1 и 2, в котором установлены сроки исковой давности по просроченной задолженности, определен момент перехода права собственности при осуществлении сделок купли-продажи и т.д. [6], 7.

Налоговый кодекс РФ часть 1 и 2, который устанавливает систему налогов и сборов, взимаемых в федеральный бюджет, а также общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации [8], 9.

Глава 25 Налогового кодекса «Налог на прибыль» определяет порядок и сроки уплаты налога, определения доходов, классификацию доходов и группировку расходов.

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 года №402-ФЗ. Федеральный закон распространяется на все организации, находящиеся на территории Российской Федерации, зарегистрированные в качестве юридического лица в соответствии с законодательством РФ. Нормы, содержащиеся в других федеральных законах и затрагивающие вопросы бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, должны соответствовать Федеральному закону [10].

Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 определяет правовые основы регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации. Аудиторская деятельность (аудиторские услуги) - деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами [11].

К документам второго уровня относятся положения, регламентирующие принципы и правила учета отдельных объектов бухгалтерского наблюдения, которые составляют систему национальных стандартов, ориентированную на Международные стандарты финансовой отчетности.

К документам второго уровня относится «Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации», утвержденное Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. №34н. Этот документ устанавливает общие принципы ведения бухгалтерского учета, представления бухгалтерской отчетности, взаимоотношения организации с внешними потребителями информации, устанавливает правила оценки статей бухгалтерской отчетности, в частности дает понятие доходов и расходов будущих периодов и прибыли (убытка) организации и показывает в каком виде он отражается в бухгалтерском балансе [12].

В настоящее время в России система национальных стандартов- положений по бухгалтерскому учету включает:

Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/08), утвержденное приказом Минфина России 6 октября 2008г №106. Это положение устанавливает основы формирования (выбора и обоснования) и раскрытия (придания гласности) учетной политики организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству РФ. В положении оговаривается порядок формирования учетной политики, т.е. кем составляется и утверждается, при этом говорится о том какие документы утверждаются, раскрытие и изменение ее [13].

Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006). Положение описывает порядок пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств в рубли, как учитываются курсовые разницы и порядок учета активов и обязательств, используемых организацией для ведения деятельности за пределами РФ [14].

Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н определяет порядок организации и ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, независимо от их организационно-правовой формы (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений), а также взаимоотношения организации с внешними потребителями бухгалтерской информации 15.

Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденное приказом Минфина РФ от 06.05.99г. №32н, устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о доходах коммерческих организаций [16].

Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденное приказом Минфина РФ от 06.05.99г. №33н, устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах коммерческих организаций [17].

По определению установленном в ПБУ, расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

В соответствии с программой реформирования бухгалтерского учета были разработаны Положения (стандарты) бухгалтерского учета, регулирующие основные правила и методы ведения бухгалтерского учета, соответствующие принципам, заложенным в Международных стандартах финансовой отчетности (МСФО). Одним из таких положений является ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденное Приказом Минфина № 26н от 30.03.01г.[18].

Общероссийский классификатор основных фондов ОК 013-94 (утв. Постановлением Госстандарта РФ от 26.12.1994 № 359) (ред. от 14.04.1998) устанавливает общероссийскую классификацию основных фондов.

Необходимость использования нормативной базы в процессе аудита определена в федеральном правиле (стандарте) № 14 «Учет требований нормативных правовых актов Российской Федерации в ходе аудита». В частности, в стандарте указано, что аудитор обязан учитывать соблюдение аудируемым лицом нормативных правовых актов Российской Федерации в ходе аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности этого аудируемого лица.

Документы третьего уровня подготавливаются и утверждаются федеральными органами, министерствами и иными органами исполнительной власти, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, профессиональным объединением бухгалтеров на основе и в развитие документов первого и второго уровня.

К документам третьего уровня относятся:

– План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина РФ от 31.10.2000г № 94н, составляют основу организации учета на всех предприятиях независимо от подчиненности [19], форм собственности, организационно-правовой формы. План счетов представляет собой схему регистрации и группировки фактов хозяйственной жизни в бухгалтерском учете и содержит наименования и коды счетов.

– Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные Приказом Минфина РФ от 13.10.2003 № 91н 20;

– Методические рекомендации по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, утвержденные приказом Минфина РФ от 21.03.2000г. № 29н [21];

– Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, приложение к приказу Минфина РФ от 13.06.95г. № 49 [22];

– Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 №1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» 23;

– Постановление Госкомстата России от 23.01.2003 г. №7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств» 24.

Документы четвертого уровня разрабатываются предприятием и утверждаются руководителем организации. Они содержат, с учетом специфики условий хозяйствования, отраслевой принадлежности, структуры и размеров организации и других факторов, внутренние регламентирующие документы бухгалтерского учета организации, носящие обязательный характер для системы внутреннего регламентирования хозяйственной деятельности организации и формирующие учетную политику предприятия.

Название документов, их статус, принципы построения и взаимодействия между собой, а также порядок подготовки и утверждения определяет руководитель организации.

В связи с расширением прав предприятия в области постановки и ведения бухгалтерского учета (в зависимости от принятой учетной политики) перед бухгалтерскими службами возникает проблема оптимальной организации учета объектов основных средств, капитальных и финансовых вложений и т.д.

В настоящее время, в период реформирования бухгалтерского учета в РФ, особенно важно и актуально осознать важность управленческого учета и его применения. Управленческий учет обеспечивает информацией экономическое, технологическое, инновационное и структурное управление организацией. Немаловажную роль в осуществлении управленческого учета играют также сведения и о средствах труда, то есть об основных средствах, их структуре и эффективном использовании.

С целью оценки правильности учета основных средств аудитору необходимо прежде всего обратиться к Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденному Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н.

В соответствии с последней редакцией Плана счетов учет основных средств осуществляется на синтетическом счете 01 «Основные средства», который относится к разд. I «Внеоборотные активы» Плана счетов.

Счет 01 «Основные средства» предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, доверительном управлении.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по счету 01 «Основные средства» по первоначальной стоимости. Объект основных средств, находящийся в собственности двух или нескольких организаций, отражается каждой организацией в счете 01 «Основные средства» в соответствующей доле 25.

Принятие к бухгалтерскому учету основных средств, а также изменение первоначальной стоимости их при достройке, дооборудовании и реконструкции отражается по дебету счета 01 «Основные средства» в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Изменение первоначальной стоимости при переоценке соответствующих объектов отражается по счету 01 «Основные средства» в корреспонденции со счетом 83 «Добавочный капитал».

Для учета выбытия объектов основных средств (продажи, списания, частичной ликвидации, передачи безвозмездно и др.) к счету 01 «Основные средства» может открываться субсчет «Выбытие основных средств». В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит - сумма накопленной амортизации. По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 «Основные средства» на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Аналитический учет по счету 01 «Основные средства» ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о наличии и движении основных средств, необходимых для составления бухгалтерской отчетности (по видам, местам нахождения и т.д.) 26.

Формы первичной документации для учета основных средств и краткие указания по их заполнению утверждены Государственным комитетом Российской Федерации по статистике и рекомендованы в виде унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств (Постановление Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств»).

К ним отнесены следующие формы:

- № ОС-1 «Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)»,

- № ОС-1а «Акт о приеме-передаче здания (сооружения)»,

- № ОС-1б «Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений)»,

- № ОС-2 «Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств»,

- № ОС-3 «Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств»,

- № ОС-4 «Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств)»,

- № ОС-4а «Акт о списании автотранспортных средств»,

- № ОС-4б «Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств)»,

- № ОС-6 «Инвентарная карточка учета объекта основных средств»,

- № ОС-6а «Инвентарная карточка группового учета объектов основных средств»,

- № ОС-6б «Инвентарная книга учета объектов основных средств»,

- № ОС-14 «Акт о приеме (поступлении) оборудования»,

- № ОС-15 «Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж»,

- № ОС-16 «Акт о выявленных дефектах оборудования».

Однако с 1 января 2014 г. формы первичных документов, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, не являются обязательными к применению (Информация Минфина России № ПЗ-10/2013) 27.

Однако в связи с тем, что запрета на использование унифицированных форм в Федеральном законе от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ не содержится, по мнению многих специалистов, указанные формы по-прежнему можно применять.

Рекомендуемые для документирования бухгалтерского и налогового учета формы документов должны быть утверждены руководителем организации. Решение (приказ) об утверждении документов учета должно быть указано в учетной политике (с полным наименованием организации, юридическим и фактическим адресом). В учетной политике должен быть приведен весь перечень документов бухгалтерского и налогового учета и их формы. Учетная политика является стандартом организации и утверждается отдельным приказом руководителя.



1.2 Методика анализа основных средств

Задачами проведения анализа основных средств является определение обеспеченности организации и его структурных отделов основными средствами и степень их применения по общим и частным критериям, а также определение источников их динамики; подсчет воздействия применения основных средств на величину выпука продуктов и других критериев; определение уровня применения производственных мощностей организации и оборудования; изучение источников увеличения качественности применения основных средств.

Есть общие методики, которые закреплены законодательными актами и позволяющие организации иметь сведения об эффективном применении основных средств в границах настоящей отчетности, то есть не используя дополнительный анализ. К данным критериям относится фондоотдача, фондовооруженность и другие. Категории определения конкретных коэффициентов обозначены в отраслевых критериях к формированию бухотчетности, а также в показателях к формированию обязательной статистической отчетности.

Все критерии применения основных средств могут быть сгруппированы в три блока:

1. Коэффициенты экстенсивного применения основных средств, которые отражают степень применения их во времени;

2. Коэффициенты интенсивного применения основных средств, которые отражают степень их применения по мощности (производительности);

3. Коэффициенты интегрального применения основных средств, которые учитывают общее воздействие всех условий - как экстенсивных, так и интенсивных.

Одним из основных показателей при исследовании основных средств является среднегодовая стоимость основных средств. Данная стоимость может быть подсчитана следующим образом:

Ф_ср= Ф_пер + (Ф_вв*Чм) / 12 - Ф_{л *} ( 12- М ) / 12 (1.1)

где Ф_с - среднегодовая стоимость основных средств;

Ф_пер- первоначальная (балансовая) стоимость основных средств;

Ф_вв- стоимость введенных основных средств;

Чм - количество месяцев существования введенных основных средств;

Ф_л - ликвидационная стоимость;

М - число месяцев существования выбывших основных средств.

Кроме того применяется еще несколько способов подсчета стоимости основных средств. К подобным способам можно отнести последовательный способ подсчета стоимость основных средств:

Ф_ср= (Ѕ *Ф₁+Ф₂+Ф₃+….Ф_i-1+ Ѕ *Ф_i ) / ( n -1 ) (1.2)

где n - количество периодов ( месяцев, кварталов и т.п.)

Ф_i - стоимость основных средств в i-ом периоде;

Для простоты часто применяют следующую формулу для расчета стоимости основных средств (простое среднеарифметическое):

Ф_ср= (Ф_нач+Ф_кон) / 2 (1.3)

где Ф_нач - стоимость основных средств на начало года;

Ф_кон - стоимость основных средств на конец года.

В этом разделе исследования тоже рассматривается динамика и техническое положение основных производственных средств. Для этого подсчитываются следующие коэффициенты:

Коэффициент обновления:



К_обн= Ф_пост. / Ф_кон. (1.4)

Коэффициент выбытия:

К_выб=Ф_выб./ Ф_нач. (1.5)

Коэффициент прироста:

К_пр.= Ф_пр./ Ф_нач. (1.6)

где Ф_пост. - стоимость поступивших основных производственных средств,

Ф_кон. - стоимость основных производственных средств на конец периода,

Ф_выб - стоимость выбывших основных производственных средств,

Ф_нач. - стоимость основных производственных средств на начало периода,

Ф_пр - величина прироста основных производственных средств ( Ф_пост. - Ф_выб).

Следующим периодом исследования становится исследование главных критериев применения основных средств.

Основным коэффициентом применения основных средств становится коэффициент фондоотдачи, который рассчитывается как отношение стоимости товарного продукта к среднегодовой стоимости основных средств:

Ф_отдача = ВП / Ф_ср (1.7)

Помимо этого, подсчитываются и другие коэффициенты: фондоемкость, обратный показателю фондоотдачи:



Ф_{емкость}= Ф_ср. / ВП (1.8)

Рентабельность, как отношение прибыли к среднегодовой цене основных средств:

Р = Пр. / Ф_ср. (1.9)

Подсчитывается тоже относительная экономия основных средств:

Э_о.с.= Ф₁- Ф₀* I (1.10)

где Ф₁ ,Ф₀ - соответственно среднегодовая стоимость в базисном и отчетном периодах,

I - индекс величины выпуска продуктов.

Фондоотдача активной доли основных средств напрямую находится в зависимости от его структуры, времени деятельности и среднечасового производства. Для исследования можно применять следующую факторную формулу:

ФО = ( К * Т_ед. * СВ) / Ф_ср. (1.11)

где К - среднегодовое число оборудования;

Т_ед. - число отработанных часов одним оборудованием;

СВ - выработка продукции за 1 машино-час.

Факторную модель фондоотдачи оборудования можно расширить, если время работы единицы оборудования обозначить в виде произведения числа отработанных дней (Д), коэффициента сменности (Ксм) и средней продолжительности смены (П).

Среднегодовую стоимость оборудования можно обозначить как произведение числп (К) и средней стоимости его единицы (Ц), в результате окончательная факторная модель будет иметь вид:

ФО = (К * Д * Ксм * П * СВ) / ( К * Ц) = ( Д* Ксм * П * СВ) / Ц (1.12)

После исследования общих коэффициентов более детально рассматривается уровень применения производственных мощностей организации, конкретных видов машин и оборудования. Уровень применения производственных мощностей определяется коэффициентами: экстенсивной загрузки, которая рассчитывается как отношение практического фонда рабочего времени оборудования к прогнозному фонду:

К_экст. = Т_ф. / Т_пл. (1.13)

и интенсивной загрузки, который рассчитывается как отношение практической и прогнозной среднечасовой выработки:

К_интен.= ВП_ф. / ВП_пл. (1.14)

Общим коэффициентом, который комплексно характеризует применение оборудования является коэффициент интегральной загрузки

J = К_экст. * К_интен. (1.15)

По группам однородного оборудования подсчитывается динамика величины выпуска продуктов за счет его числа, экстенсивности и интенсивности применения по следующей модели:

ВП= К * Д * Ксм * П * СВ (1.16)



Подсчет воздействия данных условий осуществляется методами цепной подстановки, абсолютных и относительных разниц.

Следующим этапом исследования становится определение фондовооруженности (исследование обеспеченности организации основными средствами). Этот коэффициент обозначается как отношение среднегодовой стоимости всех основных средств к среднесписочному числу работников в организации:

Ф_воор.= Ф_ср. / Р (1.17)

Где Р - количество работников в организации (включает всех рабочих, инженено-технические работников и административно-управленческий состав). Этот коэффициент определяет стоимость основных средств, которые приходятся на одного работника.

Помимо этого, определяется коэффициент, который показывает приходящуюся стоимость основных производственных средств на одного работника основного или вспомогательного производства:

Ф_воор. = Ф_пр. / Рраб. (1.18)

где Рраб. - количество работников. Еще подсчитывается и коэффициент фондовооруженности работников, которые заняты в основном производстве основными средствами и представляют их активную долю:

Ф_воор. = Ф_актив. / Росн. (1.19)

где Росн. - количество работников, которые заняты в основном производстве.

И наконец, определяется уровень применения площадей организации. Определяется коэффициент, который показывает количество продукции, которая приходится на 1 кв.м. общей площади организации (производственные и непроизводственные) :

Ф_пл. = ВП / S (1.20)

где ВП - валовая продукция, S- общая площадь. Но, так как на непроизводственных средствах продукция не выпускается, этот коэффициент часто применяется для обозначения выработки продукции на 1 кв.м. производственных площадей. Помимо этого, при анализе применения площадей организации подсчитывается удельная доля производственных и непроизводственных площадей в общей площади, а также удельная доля площадей, которые заняты под основное и вспомогательные производства в общей площади производственных площадей.

Таким образом, пройдя все этапы анализа, мы будем информированы о наличии, движении, структуре основных средств. После проведения анализа определяются пути и резервы повышения эффективности использования основных средств. Однозначно, регулярный анализ основных средств позволит не только рационально использовать их, но и в целом повысить эффективность функционирования предприятия.

1.3 Применение МСФО в учете основных средств

Для российских предприятий целесообразно ведение учета, формирование отчетности и аудиторских заключений как по национальным, так и по Международным стандартам финансовой отчетности.

В соответствии с МСФО 16 «Основные средства» -- это материальные объекты, которые:

а) предназначены для использования в производстве или поставке товаров или оказании услуг, для предоставления в аренду другим или для административных целей;

б) используются в течение более одного периода.

В состав основных средств входят стоимость зданий, сооружений, стоимость транспортных средств, стоимость производственного и хозяйственного инвентаря необходимо для производства продукции, оказания услуг и т.п.

Оценка и учет основных средств ведется в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности. Учет основных средств в соответствии с международными стандартами осуществляется с применением нескольких стандартов, а главный из них - это МСФО (IAS) 16 «Основные средства» [28].

Парушин Н.В говорит, что при изучении правил учета основных средств необходимо руководствоваться также МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности», МСФО (IAS) 17 «Аренда», МСФО (IAS) 23 «Затраты по займам», МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов».

Оценка основных средств, исходя из исторической стоимости, осуществляется в соответствии с МСФО 16. По данному методу основные средства признаются в качестве актива и учитываются по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения. Кроме того, основные средства могут оцениваться по переоцененной стоимости. Если предприятие использует данный метод, оно может понести дополнительные затраты на обязательную ежегодную переоценку основных средств.

Основные средства признаются в качестве актива и оценены по фактической стоимости согласно МСФО 16. В отличие от МСФО 16, ПБУ 6/01 не раскрывает содержания основных средств как экономической категории, а лишь пописывает условия, при которых объект включается в состав основных средств.

В прямой зависимости от налогового законодательства находится начисление амортизации основных средств. Организации руководствуются Классификацией основных средств, которые включены в амортизационные группы и утверждены Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 при установлении сроков полезного использования. Такая классификация позволяет избежать расхождения между бухгалтерским и налоговым учетом.

Учет основных средств по первоначальной стоимости, изначально не способной отражать восстановительную в любой момент, приводит к начислению амортизации, не способной покрыть затраты на воспроизведение и модернизацию. Бухгалтерский учет основных средств основан на отражении балансовой стоимости, которая учитывается в стоимости приобретения объектов. Поскольку однотипные объекты вполне могут быть куплены в разное время и по разным ценам (особенно если этот фактор связан с инфляцией), на балансе между переоценками учитываются основные средства в смешанной оценке. Для осуществления сопоставимой оценки осуществляется переоценка основных средств для МСФО.

Переоценка основных средств для МСФО актуальна при размещении залога в кредитных организациях, страховании имущества, подготовке предприятия к приватизации или же при его непосредственной реализации.

В соответствии с п. 16 МСФО «Основные средства» фактическая стоимость основных средств формируется из цены покупки, а также затрат, связанных с доставкой и приведением актива в требуемое рабочее состояние.

Существуют несколько способов приобретения основных средств, каждый из которых имеет свою специфику определения цены покупки объекта.

1. Покупка основного средства. Стоимость приобретения готового основного средства определяется суммой уплаченных за него поставщику денежных средств и включает связанные с покупкой невозмещаемые налоги, акцизы, пошлины и сборы. МСФО 16 определяет, что при предоставлении отсрочки платежа на более длительные, чем это принято в деловом обороте, сроки такая операция рассматривается как состоящая из покупки актива и финансирования деятельности покупателя.

2. Покупка за иностранную валюту или условные единицы. В тех случаях, когда цена покупки зафиксирована в иностранной валюте, отличной от функциональной валюты организации, для расчета стоимости приобретения объекта надо определить курс пересчета иностранной валюты. Согласно МСФО 21 «Влияние изменения валютных курсов» следует использовать курс спот - рынка на дату совершения операции. На практике для перевода иностранной валюты в рубли как наиболее доступные используются курсы, установленные ЦБ РФ.

3.Обмен. Один или несколько объектов основных средств могут быть приобретены в обмен на неденежный актив или активы либо на денежные и неденежные активы. Первоначальная стоимость такого объекта основных средств оценивается по справедливой стоимости за исключением двух случаев: когда операция обмена не имеет коммерческого содержания; если справедливая стоимость и полученного, и переданного актива не поддается достоверной оценке. Приобретенный объект оценивается именно таким образом, даже если организация не может прекратить признание переданного ею актива. Если приобретенный объект не оценивается по справедливой стоимости, то его первоначальная стоимость оценивается по балансовой стоимости переданного актива.

4. Взнос в капитал. Ценой приобретения основных средств, полученных организацией от собственников в качестве вклада, а также приобретенных в составе бизнеса, согласно МСФО 2 «Выплаты долевыми инструментами» и МСФО 3 «Объединение бизнеса» является их справедливая стоимость на дату совершения операции. Для объектов основных средств, безвозмездно полученных от исполнительных органов власти и международных межправительственных организаций, цена также определяется текущей стоимостью основных средств.

5. Строительство объекта основных средств хозяйственным способом или сторонним подрядчиком. Фактическая стоимость приобретения объекта основных средств, созданного своими силами, будет формироваться из цены покупки и всех прочих прямых затрат. Цена покупки определяется стоимостью приобретенных материалов, что составляет лишь небольшую часть общих затрат. Оплата труда занятого в строительстве персонала, амортизация строительного оборудования, оплата субподрядчиков представляют собой капитализируемые прямые затраты. Не допускается включать в стоимость объекта основных средств затраты, не несущие вклада в строительство, такие как оплата времени простоев или передел брака, а также затраты, которые непосредственно со строительством не связаны (например, на оплату труда бухгалтера, ведущего учет стоимости строительства, или генерального директора организации, даже если в данный момент строительство является единственным видом деятельности организации). В стоимости объекта должны учитываться затраты на подготовку строительной площадки, а также на отладку, приемку и пробные пуски готового объекта.

6. Учет основных средств по переоцененной стоимости. Согласно п. 31 МСФО 16 «Основные средства» организация может выбрать модель учета по переоцененной стоимости, которая предусматривает проведение регулярных переоценок до справедливой стоимости актива. При этом справедливая стоимость должна приниматься за вычетом накопленной амортизации и убытков от обесценения. Переоценки должны проводиться регулярно по мере того, как изменяется стоимость аналогичных объектов на рынке. Это связано с тем, что при использовании данной модели учета чистая балансовая стоимость актива не должна существенно отличаться от его текущей справедливой стоимости.

Таким образом, от выбора руководством организации способа оценки зависит не только величина стоимости, по которой объекты основных средств будут отражаться в отчетности, но и усилия, необходимые для ведения учета на том уровне, который позволит объективно отражать основные средства в финансовой отчетности, подготовленной в соответствии с МСФО предполагаемой стоимости на дату переоценки.

Таким образом, важнейшим этапом переоценки основных средств для МСФО является отражение статей в бухгалтерской отчетности по рыночной стоимости. В бухгалтерской отчетности же несоответствие балансовой и рыночной стоимостей ведет к недооценке стоимости компании - и значит, ее потенциала развития.

Также есть и схожие аспекты между МСФО и РСБУ. По мнению Рогуленко Т.М., например, схожими являются требования к раскрытию информации об основных средствах в отчётности по МСФО (IAS) 16 предъявляет следующие требования к раскрытию информации в отчётности:

- способы оценки балансовой стоимости;

- используемые методы начисления амортизации;

- применяемые сроки полезной службы или нормы амортизации;

- валовая балансовая стоимость и накопленная амортизация (в совокупности с накопленными убытками от обесценения) на начало и конец периода;

- выверка балансовой стоимости на начало и конец отчётного периода, отражающая движение объектов основных средств [29].

Изучая МСФО и ПБУ можно заметить, что есть как схожие моменты, так и существенные различия в учете основных средств. При этом, некоторые моменты являются основными в МСФО, а в российских стандартах вовсе отсутствуют. В такой ситуации могут наблюдаться существенные различия в стоимости основных средств по этим двум стандартам бухгалтерской отчетности. Терентьев М.И. пишет, что отчётность по МСФО, как правило, составляется одним из двух способов:

1. Трансформацией отчётности, составленной по российским стандартам бухгалтерского учёта;

2. На основе данных учёта, ведущегося на основе международных стандартов параллельно российскому учёту [30].

Трансформация, по мнению Мерзликина Е.М. - изменение отчетности, составленной по российским стандартам, до соответствия ее требованиям МСФО методом внесения в нее корректировок для закрытия сумм на которые происходит расхождение требований МСФО с российским учетом.

В учебнике Подольского В.И. отмечается, что в отчётность, которая сформирована в соответствии с российской системой бухучета, вносят изменения - трансформационные корректировки, для того чтобы привести её в соответствие с международными стандартами финансовой отчётности .

Необходимо отметить, что большинство российских компаний составляет отчётность по МСФО именно путём трансформации показателей российской бухгалтерской отчётности. Как привило, выбор именно этого способа объясняется «необходимостью оперативного решения неотложной задачи, когда вполне естественно попытаться исправить уже имеющуюся российскую отчётность так, чтобы откорректированные показатели соответствовали требованиям МСФО.

Черняк В.З. отмечает, что для трансформации отчётности, как правило, привлекаются консалтинговые компании, которые и занимаются подобными услугами [31]. Такие услуги обходятся дорого. Для того чтобы обеспечить предприятие развернутой и конкретной информацией, её нужно переделать. Поэтому и проводится трансформация, хотя по смыслу точнее термин «исправление».

В итоге российские организации работают над созданием информации, про которую заведомо известно, что её впоследствии придется исправлять. В данной ситуации информацию об объектах основных средств эффективнее не трансформировать, а сразу вести учёт основных средств, согласно правилам, предусмотренным МСФО, то есть вести параллельный учёт.



2. ОРГАНИЗАЦИОННО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ООО «БАЗИС ЛТД»

2.1 Организационная характеристика предприятия

ООО "Базис ЛТД" более 15-ти лет успешно работает на строительном рынке Вологодской области. Основной вид деятельности - строительство жилых домов, объектов социального, хозяйственно-бытового, культурного назначения, административных зданий, а так же промышленных объектов (включая объекты нефтяной и газовой промышленности), начиная с нулевого цикла строительства и до сдачи объекта в эксплуатацию.

Силами ООО "Базис ЛТД" в г. Вологде и Вологодской области построены десятки многоквартирных домов, произведены реконструкции и отделочные работы зданий общественного и социального назначений. Строительная компания имеет репутацию надежного генподрядчика, которая достигнута благодаря профессиональному и качественному выполнению работ.

Общество с ограниченной ответственностью «Базис ЛТД» было создано как самостоятельное предприятие в декабре 2001 года. Основным видом деятельности ООО «Базис ЛТД» являются строительно-монтажные работы, электромонтажные работы, высокий спектр отделочных работ.

Строительство объектов осуществляется на договорных условиях, где инвесторами являются - ООО "ВологдаСтройЗаказчик", областной бюджет, ОАО АК «Транснефть», РАО «ЕЭС», частные инвесторы.

В 2001 году появилась организации ООО «Базис ЛТД», основным видом деятельности которой являлась оптовая торговля строительными материалами, в 2003 году предприятие начинает специализироваться в качестве субподрядной организации на объектах социального назначения, таких как УФК по Вологодской области, в 2004 году ведет отделочные работы в жилом строящемся фонде, а также на бюджетных объектах города, таких как Межрайонная инспекция ФНС России №11 по Вологодской области, с 2005 года компания начинает выполнять строительно-монтажные работы, в 2006 год ООО "Базис ЛТД" выступает уже в качестве генподрядной организации при строительстве жилых домов с нулевого цикла. В 2007 году предприятие приступает к капитальным ремонтам объектов социального значения Вологодской области и города, таких как Вологодский областной музыкальный колледж, Тарногский детский дом-школа в д. Игумновская Вологодской области. Строительство рубленых жилых домов с хозяйственными постройками. В2014 году ООО "Базис ЛТД" достигает отличных результатов по качеству выполнения строительных работ, что доказывается присуждением первого места в различных номинациях.

ООО «Базис ЛТД» строит жилые дома, объекты социального, хозяйственно-бытового, культурного назначения, административные здания, а так же промышленные объекты (включая объекты нефтяной и газовой промышленности), начиная с нулевого цикла строительства и до сдачи объекта в эксплуатацию.

За этот период построено более 50 объектов в Вологде и области: Школа в Тарноге

– Школа в п. Устье Усть-Кубинского р-на

– 10-ти этажный жилой дом в МКР «Можайский

– 300-кв. жилой дом в МКР « Можайский»

– РАО «ЕЭС: Череповецкий район

– г.Кадуй строительство энергоблока No4 Череповецкой ГРЭС

– ПС 220 кВ «Вологда- Южная»

– строительство и капитальный ремонт объектов ОАО АК «Транснефть»

С 2009 года ООО «Базис ЛТД» является членом Некоммерческого Партнерства «Саморегулируемая организация «Строительный Комплекс Вологодчины» и имеет свидетельство к работам, которые оказывают влияние на безопасность объектов капитального строительства, включая особо опасные и технически сложные.

Штат предприятия состоит из профессионалов высокой квалификации всех строительных специальностей, имеющих не только большой опыт, но и все допуски и соответствующую квалификацию.

ООО «Базис ЛТД» имеет свои подразделения, работники которых являются профессионалами своего дела:

База механизации со всей необходимой номенклатурой строительно-монтажной техники и автотранспорта (краны автомобильные и башенные, автомобили, трактора, экскаваторы, сваебойные установки), которая постоянно модернизируется и обновляется.

Цех по производству строительных материалов - производит полимерно-песчаную тротуарную плитку, отличается от других большей прочностью, пользуется спросом.

Снабжение (коммерция), работающее не только с местными поставщиками и производителями, но и с поставщиками других регионов страны, стремящихся поставить на стройку более качественные материалы и оборудование с учетом новейших технологий.

Участок отделочных работ выполняют отделку помещений любой сложности, работают по дизайн-проектам.

Подразделение электромонтажных работ выполняют все виды электромонтажных работ.

Подразделение общестроительных работ характеризуется устойчивым финансовым положением, отсутствием судебных разбирательств, отсутствием долгов перед бюджетом; высоким качеством работ, соблюдением нормативных регламентов и требований, а также опережением сроков сдачи объектов помогли ООО Базис ЛТД» заслужить положительные отзывы о своей работе.

Экономическое состояние предприятия нужно анализировать в динамике отчетного года (2015) в процентах к базисному (2013). Объем оказанных услуг по отношению к базисному году возрос на 20,832%. Потребность в услугах предприятия к отчетному году возросла, но рассматривая этот показатель на протяжении нескольких лет в целом, можно заметить, что она зависит от множества факторов, таких как сезонные условия и экономическая ситуация в стране. Если рассматривать показатель себестоимости продаж, то можно увидеть, что он увеличился по отношению к отчетному году на 19,62% или на 69305 тыс. руб. Показатель чистой прибыли в динамике неоднозначен, самый высокий показатель за анализируемый период в 2014 году, так как основное количество заказов приходилось на выгодные весенний и летний период и составил в пике 15 917 тыс. руб., к отчетному периоду он незначительно снизился и составил 13016 тыс.руб. Стоимость основных средств за исследуемые 3 года практически не менялась и в среднем составила 20926 тыс.руб. Проанализировав за три года показатели рентабельности основных средств, можно увидеть что она увеличилась на 20,924% т.к . чистая прибыль также возросла в отношении отчетного года к базисному. Такие показатели как фондоемкость, материалоемкость и фондовооруженность менялись незначительно и в среднем составили соответственно 0,653; 0,955 и 170,128.

2.2 Оценка финансового состояния предприятия

Ликвидность (текущая платежеспособность) - одна из важнейших характеристик финансового состояния организации, определяющая возможность своевременно оплачивать счета и фактически является одним из показателей банкротства. Результаты анализа ликвидности важны с точки зрения как внутренних, так и внешних пользователей информации об организации.

Ликвидность баланса выражается в степени покрытия обязательств организации его активами, срок превращения которых в деньги соответствует сроку погашения обязательств. Ликвидность баланса достигается путем установления равенства между обязательствами организации и его активами.

Активы баланса группируются по времени превращения их в денежную форму.

К наиболее ликвидным активам относятся сами денежные средства предприятия и краткосрочные финансовые вложения в ценные бумаги (А1).

Следом за ними идут быстрореализуемые активы - готовая продукция, товары отгруженные и дебиторская задолженность (А2).

Более длительного времени реализации требуют производственные запасы, незавершенное производство, расходы будущих периодов. Они относятся к медленно реализуемым активам (А3).

Группу труднореализуемых активов образуют основные средства, нематериальные активы, долгосрочные финансовые вложения, незавершенное строительство, продажа которых требует значительного времени, а поэтому осуществляется крайне редко (А4).

...