Учет и анализ основных средств в ООО "Базис ЛТД"

Для определения платежеспособности предприятия с учетом ликвидности его активов обычно используют баланс. Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении размеров средств по активу, сгруппированных по степени их ликвидности, с суммами обязательств по пассиву, сгруппированными по срокам их погашения. Пассивы баланса группируются по степени срочности их оплаты:

К наиболее срочным обязательствам, которые должны быть погашены в течение месяца, относятся кредиторская задолженность и кредиты банка, сроки возврата которых наступили (П1).

Среднесрочные обязательства со сроком погашения до одного года - краткосрочные кредиты банка (П2).

К долгосрочным обязательствам относятся долгосрочные кредиты банка и займы (П3).

К четвертой группе относятся собственный капитал, находящийся в распоряжении предприятия (П4).

Группировка активов предприятия показала, что в структуре имущества за отчетный период преобладают быстро реализуемые активы (А2) на общую сумму 59102 тыс.руб.

Анализ таблицы свидетельствует о том, что величина активов снизилась в основном за счет наиболее ликвидных активов (А1) (11.88%).

За анализируемый период произошли следующие изменения. Доля наиболее ликвидных активов возросла с 3.8% до 15.68% оборотных средств. Доля быстрореализуемых активов сократилась на 18.68%.

Можно предположить, что наиболее ликвидные активы (денежные средства) появились в следствии сокращения быстрореализуемых активов (погашения дебиторской задолженности).

Скорее всего, наиболее ликвидные активы (денежные средства) появились за счет привлечения новых кредитов и займов.

Доля медленно реализуемых активов увеличилась незначительно.

Доля труднореализуемых активов увеличилась на 3.97%.

В структуре пассивов в отчетном периоде преобладают наиболее срочные обязательства (П1) на общую сумму 67633 тыс.руб. Также предприятие привлекает краткосрочные кредиты и займы (П2 > 0).

Финансовая устойчивость организации - это такое состояние ее финансовых ресурсов, их распределение и использование, которое обеспечивает развитие организации на основе роста прибыли и капитала при сохранении платежеспособности и кредитоспособности в условиях допустимого риска. Финансовая устойчивость определяется на основе соотношения разных видов источников финансирования и его соответствия составу активов. Знание предельных границ изменения источников средств для покрытия вложений капитала в основные средства или производственные запасы позволяет генерировать такие направления хозяйственных операций, которые ведут к улучшению финансового состояния организации, к повышению ее устойчивости.

Финансовая устойчивость оценивается с помощью абсолютных и относительных показателей.

Абсолютные показатели финансовой устойчивости - это показатели, характеризующие состояние запасов и обеспеченность их источниками формирования.

Финансовое состояние организации на конец анализируемого периода является неустойчивым, так как в ходе анализа установлен недостаток собственных оборотных средств 9340 тыс.руб., собственных и долгосрочных заемных источников формирования запасов 4340 тыс.руб., и излишек общей величины основных источников формирования запасов 8992 тыс.руб.

Рентабельность это относительный показатель экономической эффективности работы предприятия. Рентабельность комплексно отражает степень эффективности использования материальных, трудовых и денежных ресурсов. Коэффициент рентабельности рассчитывается как отношение прибыли к активам или ресурсам её формирующим. Может выражаться как в прибыли на единицу вложенных средств, так и в прибыли, которую несет в себе каждая полученная денежная единица. Часто показатели рентабельности выражают в процентах. Рентабельность является прямой оценкой, которая показывает, как и какое использование средств, при котором организация не только покрывает свои затраты доходами, но и имеет возможность покрыть затраты и получить прибыль.

Показатели рентабельности продаж, рентабельности производства и рентабельности имущества увеличились в отчетном году по сравнению с базисным соответственно на 0,63%; 0,68% и 1,38%. Рентабельность собственного капитала уменьшилась на 4,44%.

Проведя оценку финансового состояния предприятия, можно сформулировать окончательный вывод о деятельности организации.

Полученные результаты позволяют увидеть, что исследуемая организация характеризуется зависимостью от внешних источников финансирования, коэффициент автономии организации по состоянию на отчетную дату составил 0.2913 (доля собственных средств в общей величине источников финансирования на конец отчетного периода составляет лишь 29.1%). Полученное значение свидетельствует о неоптимальном балансе собственного и заемного капитала. Коэффициент автономии снизился одновременно с ростом соотношения заемных и собственных средств, это означает снижение финансовой независимости организации и повышении риска финансовых затруднений в будущие периоды. О достаточно устойчивом финансовом состоянии свидетельствует тот факт, что на конец периода коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами составил 0.3561, т.е. 35.6% собственных средств организации направлено на пополнение оборотных активов.

Коэффициент обеспеченности запасов источниками собственных оборотных средств выше нормативного значения, т.е. организация не зависит от заемных источников средств при формировании своих оборотных активов. Необходимо проследить динамику составляющих коэффициента, которая позволит определить, за счет чего растет коэффициент - за счет изменения состояния источников покрытия или самих запасов. Организация не сумела покрыть такой объем запасов собственными оборотными средствами, так как они снизились за этот период в 0.4 раз.

На конец анализируемого периода 47.4% собственных и приравненных к ним средств направлялось на пополнение наиболее мобильной части имущества организации (оборотных активов), т.е. владельцы компании в случае необходимости смогут вывести 47.4% своего капитала из этого бизнеса без значительных потерь. Коэффициент маневренности снизился с 0.7236 до 0.4738, что говорит о снижении мобильности собственных средств организации и снижении свободы в маневрировании этими средствами. Причины изменения коэффициента маневренности рассматриваются на основе расчета динамики собственного капитала и иммобилизованных активов.

Значение коэффициента постоянного актива говорит о низкой доле основных средств и внеоборотных активов в источниках собственных средств. По состоянию на конец периода их стоимость покрывается за счет собственных средств на 62.5%. Следовательно, в долгосрочном периоде возможна потеря уровня платежеспособности предприятия. Для комплексной оценки финансовой устойчивости целесообразно использовать обобщенные показатели, расчетные формулы которых выводятся на основе обобщения показателей финансовой устойчивости, приведенных ранее.

Проведенный анализ позволил сделать следующие выводы. Финансовый цикл организации можно признать "обратным". Полученные авансы превышают дебиторскую задолженность покупателей и заказчиков. Выданные авансы превышают кредиторскую задолженность перед поставщиками и подрядчиками. Такая ситуация не оказывает влияния на финансовую устойчивость, поскольку дебиторская задолженность уравновешивается кредиторской. Имеет место небольшие потери во времени за счет смещения в обратном направлении финансового цикла, отсюда небольшое отрицательное влияние на прибыль. Положение предприятия можно охарактеризовать как рынок "продавца" на рынке сбыта и рынке поставок.

Следует обратить внимание на то, что средняя за анализируемый период величина длительности оборота чистого производственного оборотного капитала положительна, что обеспечивает платежеспособность организации в долгосрочном периоде.

Длительность одного оборота оборотных средств уменьшилась, что является положительным фактором для предприятия. Срок оборачиваемости средств в расчетах показывает средний срок погашения дебиторской задолженности. Сокращение срока расчетов с покупателями позволило организации высвободить из оборота дополнительные свободные денежные средства, полученные в результате притока денежных средств за счет ускорения оборачиваемости дебиторской задолженности.

Срок хранения запасов возрос, что является негативным фактором. Дополнительный приток денежных средств организации возник в связи с увеличением срока погашения кредиторской задолженности. Оборачиваемость собственного капитала уменьшилась, что говорит о снижении ввода денежных средств в оборот. Уменьшение операционного цикла при прочих равных условиях положительно характеризует деятельность организации.

Предприятие относится ко 2 группе инвестиционной привлекательности. Платежеспособность и финансовая устойчивость предприятия находятся, в целом, на приемлемом уровне. Предприятие имеет удовлетворительный уровень доходности, хотя отдельные показатели находятся ниже рекомендуемых значений. Следует отметить, что данное предприятие недостаточно устойчиво к колебаниям рыночного спроса на продукцию (услуги) и другим факторам финансово-хозяйственной деятельности.

2.3 Организация бухгалтерского учета на предприятии

Основными задачами бухгалтерского учета являются: формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, обеспечение контроля за использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами, своевременное предупреждение негативных явлений в хозяйственно-финансовой деятельности, выявление и мобилизация внутрихозяйственных резервов.

Бухгалтерский учет осуществляется с использованием компьютерной программы 1С Бухгалтерия.

Бухгалтерский учет в организации ведет самостоятельная бухгалтерская служба как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером. Ответственность за организацию бухгалтерского учета, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель организации. Ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности несет главный бухгалтер.

Все хозяйственные операции, проводимые организацией, оформляются оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Для оформления хозяйственных операций используются унифицированные формы первичных учетных документов. При отсутствии унифицированных форм применяются формы документов, содержащие обязательные реквизиты, указанные в п 2 ст. 9 Федерального закона "О бухгалтерском учете".

Отдельными распорядительными документами устанавливаются:

- График документооборота;

- Порядок, периодичность и сроки проведения инвентаризации.

Формы, не содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, утверждаются генеральным директором отдельными приказами.

Отчетным годом считается период с 1 января по 31 декабря включительно.

Генеральный директор утвердил перечень должностных лиц имеющих право подписи первичных учетных документов. Кассовые документы - генеральный директор, главный бухгалтер, бухгалтер - кассир. Банковские документы - генеральный директор, главный бухгалтер. Документы по учету труда и заработной платы - генеральный директор, главный бухгалтер, бухгалтер по учету зарплаты, юрист, инженер по учету труда и заработной платы, главный инженер. Авансовые отчеты - генеральный директор, главный бухгалтер. Документы по операциям с материальными ресурсами - генеральный директор бухгалтер по учету материалов, главный инженер, главный механик. Документы по учету основных средств - генеральный директор бухгалтер по учету ОС, заместитель главного бухгалтера, главный механик, заместитель генерального директора. Документы по расчетам с поставщиками, покупателями, документы по результатам инвентаризации - генеральный директор, главный бухгалтер, бухгалтер по расчетам, заместитель главного бухгалтера.

В целях своевременного отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете генеральным директором установлены следующие сроки представления документов:

- не позднее 10-го числа месяца, следующего за отчетным, сдается табель рабочего времени бухгалтеру, осуществляющему расчет заработной платы;

- до 5-го числа каждого месяца сдаются документы на сотрудников, принятых на работу в течение последнего месяца, бухгалтеру, осуществляющему расчет заработной платы;

- ежемесячно сдается отчет кассира главному бухгалтеру (по кассовой книге);

- не позднее трех дней (а для загранкомандировок - 10 дней) после возвращения из командировки работник представляет в бухгалтерию отчет о командировке.

- не позднее месяца с даты выдачи денежных средств сдается авансовый отчет об израсходованных суммах на приобретение материалов, товаров, расчетов с контрагентами.

- остальные документы согласно графика документооборота, утвержденного руководителем организации.

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности на предприятии проводится инвентаризация имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка. Инвентаризация производится в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утв. Приказом Минфина РФ №49 от 13.06.1995. (в ред. Приказа Минфина РФ от 08.11.2010 N 142н).

Проведение инвентаризации обязательно:

- при передаче имущества в аренду, выкупе, а также при преобразовании - государственного или муниципального унитарного предприятия;

- при смене материально ответственных лиц;

- при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;

- в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций;

- при реорганизации или ликвидации организации;

- в других случаях, предусмотренных законодательством РФ.

Помимо этого, инвентаризация проводится перед составлением годовой бухгалтерской отчетности: товарно-материальных ценностей один раз в год по состоянию на 01 октября, основных средств один раз в три года. Инвентаризация расчетных статей баланса и денежных средств проводится по состоянию на 31 декабря.

В случаях, когда проведение инвентаризации обязательно, но сроки ее проведения не установлены в учетной политике, или когда проведение инвентаризации не обязательно, инвентаризация проводится на основании отдельного приказа руководителя предприятия.

Работники бухгалтерской службы, ведущие учет материальных запасов, обязаны не реже одного раза в месяц осуществлять непосредственно в местах их хранения в присутствии заведующего складом (кладовщика) проверку своевременности и правильности оформления первичных документов по складским операциям, записей (разносок) операций в регистрах складского учета, а также полноты и своевременности сдачи исполненных документов в бухгалтерскую службу. Конкретные сроки проверок устанавливаются главным бухгалтером.

О результатах проверок и выявленных недостатках и нарушениях, а также принятых мерах работники бухгалтерской службы, проводившие проверки, докладывают главному бухгалтеру. Главный бухгалтер, в свою очередь, информирует руководителя организации о выявленных недостатках и нарушениях.

Выдача средств в подотчет производится на срок не более трех месяцев в течение календарного года. По окончании установленного срока работник должен в течении трех рабочих дней отчитаться о произведенных расходах или сдать излишние денежные средства в кассу предприятия.

Организация ведет учет имущества, обязательств и хозяйственных операций способом двойной записи в соответствии с рабочим планом счетов бухгалтерского учета, разработанным ею на основании Приказа Минфина России N 94н и отраженным в конфигурации программы 1С Бухгалтерия.

По завершении каждого квартала выводится на бумажный носитель сводная оборотно-сальдовая ведомость. Иные регистры бухгалтерского учета распечатываются по мере необходимости.

Организует работу главный бухгалтер. Он несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности.

Главный бухгалтер обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательству Российской Федерации, контроль за движением имущества и выполнением обязательств.

Без подписи главного бухгалтера денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению.

В случае разногласий между руководителем организации и главным бухгалтером по осуществлению отдельных хозяйственных операций документы по ним могут быть приняты к исполнению с письменного распоряжения руководителя организации, который несет всю полноту ответственности за последствия осуществления таких операций.

Главный бухгалтер отвечает за учет основных средств и нематериальных активов, учет амортизации, финансовых результатов.

Подчиняются главному бухгалтеру:

- бухгалтер-кассир

- бухгалтер, ведущий учет расчетов

- бухгалтер, ведущий учет материалов, затрат на производство, готовой продукции

Отдел бухгалтерского учета:

1)Осуществляет организацию бухгалтерского учета хозяйственно-финансовой деятельности и контроль за экономным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов, сохранностью собственности фирмы.

2)Формирует в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете учетную политику, исходя из структуры и особенностей деятельности.

3)Организует работу по подготовке форм первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы, разработке форм документов внутренней бухгалтерской отчетности, а также обеспечению порядка проведения инвентаризаций, контроля за проведением хозяйственных операций, соблюдения технологии обработки бухгалтерской информации и порядка документооборота.

4)Обеспечивает рациональную организацию бухгалтерского учета и отчетности на основе максимальной централизации учетно вычислительных работ и применения современных технических средств и информационных технологий, прогрессивных форм и методов учета и контроля, формирование и своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской информации о деятельности предприятия, его имущественном положении, доходах и расходах, а также разработки и осуществление мероприятий, направленных на укрепление финансовой дисциплины.

5)Организует учет имущества, обязательств и хозяйственных операций, поступающих основных средств, товарно-материальных ценностей и денежных средств, своевременное отражение на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с их движением, учет издержек производства и обращения, исполнения смет расходов, выполнения услуг, результатов хозяйственно-финансовой деятельности предприятия, а также финансовых, расчетных и кредитных операций.

6)Обеспечивает законность, своевременность и правильность оформления документов, составление экономически обоснованных отчетных калькуляций себестоимости продукции, выполняемых услуг, расчеты по заработной плате, правильное начисление и перечисление налогов и сборов в федеральный, региональный или местный бюджеты, страховых взносов в государственные внебюджетные социальные фонды, платежей в банковские учреждения, средств на финансирование капитальных вложений, отчисление средств на материальное стимулирование работников предприятия.

7)Ведет работу по обеспечению строгого соблюдения штатной, финансовой и кассовой дисциплины, смет административно-хозяйственных и других расходов, сохранности бухгалтерских документов, оформления и сдачи их в установленном порядке в архив.

8)Обеспечивает сохранность документов, договоров, переданных в установленном порядке в архив.

9)Участвует в разработке и внедрении рациональной плановой и учетной документации, прогрессивных форм и методов бухгалтерского учета на основе применения современных средств вычислительной техники;

10)Обеспечивает составление баланса и оперативных сводных отчетов о доходах и расходах средств, об использовании бюджета, другой бухгалтерской и статистической отчетности, представлении их в установленном порядке в соответствующие органы.

Предприятие обязано оформлять каждую хозяйственную операцию соответствующим первичным документом. Закон о бухгалтерском учете требует, чтобы первичные документы оформлялись в момент совершения хозяйственной операции. Основной бухгалтерский закон предъявляет четкие требования к оформлению любого первичного документа, составляемого субъектами предпринимательства. В обязательном порядке первичный документ должен содержать:

- непосредственно название документа;

- дата, когда документ был составлен;

- название субъекта хозяйствования, от имени которого совершается операция;

- суть хозяйственной операции;

- натуральные (с указанием единицы измерения) или денежные измерители хозяйственной операции;

- указание должности лиц, совершивших хозяйственную операцию, ответственных за ее правильность и за верное оформление документов;

- подписи таких лиц с указанием их фамилий и другой личной информации, которая поможет их идентифицировать.



3. ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА И АНАЛИЗА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В ООО «БАЗИС ЛТД»

3.1 Организация учета основных средств

Учет основных средств и доходных вложений в материальные ценности в ООО «Базис ЛТД» ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина РФ от 30.03.01 № 26н, и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств (Приказ МФ РФ № 91н от 13.10.2003 г.) на счете 01 «Основные средства».

Актив принимается к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:

а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд либо для предоставления за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) не предполагается последующая перепродажа данного объекта;

г) объект способен приносить экономические выгоды (доход) в будущем.

При установлении сроков полезного использования приобретаемого имущества в целях его отнесения в бухгалтерском учете к основным средствам или средствам в обороте нужно исходить из следующего:

По имуществу, включенному в какую-либо из групп амортизируемого имущества, указанных в Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утв. Постановлением Правительства РФ №1 от 01.01.2002 , срок службы которого можно однозначно установить исходя из технических условий или рекомендаций изготовителей - срок службы устанавливается исходя из таких технических условий (рекомендаций изготовителей), если этот срок службы соответствует номеру группы, к которой относится имущество.

Для определения сроков полезного использования имущества, по которому его не представляется возможным установить (в том числе по той причине, что средства труда не относятся к какой-либо группе в соответствии с Классификацией), создается комиссия в составе, утвержденная приказом генерального директора.

Комиссия при установлении сроков полезного использования исходит из предполагаемого срока полезного использования имущества с учетом сменности и условий эксплуатации. При этом по имуществу, включенному в какую-либо из групп амортизируемого имущества в соответствии с Классификацией, срок службы устанавливается в пределах сроков службы, установленных для соответствующей группы с учетом технических условий и рекомендаций изготовителей, если их учет не противоречит срокам полезного использования, установленным в Классификации; по имуществу, не включенному в какую-либо из групп амортизируемого имущества в соответствии с Классификацией, срок службы устанавливается с учетом технических условий и рекомендаций изготовителей, при наличии таковых.

В исключительных случаях, если определяемый срок полезного использования основного средства явно не соответствует порядку его эксплуатации на предприятии, то в целях бухгалтерского учета срок полезного использования такого основного средства устанавливается комиссией, указанной исходя из конкретных условий его эксплуатации.

При приобретении объектов основных средств, бывших в употреблении, нормы амортизации по этому имуществу определяются с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками. Если срок фактического использования основного средства у предыдущих собственников окажется равным или превышающим срок его полезного использования, определяемый Классификацией, то срок полезного использования такого основного средства определяется решением комиссии с учетом требований техники безопасности и других факторов.

Амортизация всех основных средств в бухгалтерском учете производится линейным способом.

Имущество, в отношении которого выполняются условия принятия к бухгалтерскому учету в качестве основных средств и стоимостью не более 40 000 рублей за единицу, отражается в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации бухгалтерией должен быть организован надлежащий контроль за их движением.

Амортизационные отчисления по объекту основных средств начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета. Амортизационные отчисления по объекту основных средств прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета. Объект, удовлетворяющий условиям принятия к бухгалтерскому учете в качестве основных средств, принимается к учету на счет 01 "Основные средства" вне зависимости от ввода в эксплуатацию и факта государственной регистрации права собственности на него.(Основание: п. 4 ПБУ 6/01). Фактически эксплуатируемые объекты недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, оформлены соответствующие первичные документы и документы на государственную регистрацию которых переданы в регистрирующий орган для регистрации, учитываются на отдельном субсчете счета учета основных средств «Эксплуатируемые, но незарегистрированные объекты недвижимости» (сч.01.3).

Амортизация по фактически эксплуатируемым объектам недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, оформлены соответствующие первичные документы и переданы на государственную регистрацию, начисляется сразу после начала фактической эксплуатации и подачи в общем порядке с первого числа месяца, следующего за месяцем введения объекта основных средств в эксплуатацию.

В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений в целях бухгалтерского учета не приостанавливается, кроме случаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта (ремонта, реконструкции, модернизации), продолжительность которого превышает 12 месяцев.

Учет основных средств, льготируемых по налогу на имущество предприятий, и их амортизации ведется на отдельных субсчетах счетов 01 «Основные средства» и 02 «Амортизация основных средств».

Инвентарный учет основных средств осуществляется с использованием инвентарных карточек учета основных средств ф.ОС-6.

Рассмотрим журнал регистрации типичных хозяйственных операций в ООО «Базис ЛТД».

Рассмотрены характерные хозяйственные операции ООО «Базис ЛТД» за 2015 год, в которых отражается передача объектов основных средств, поступление новых основных средств, начисление НДС, начисление заработной платы рабочим за доведение объекта основных средств до состояния готовности и т.д.

Рассмотрены характерные хозяйственные операции ООО «Базис ЛТД» за 2015 год, в которых отражается списание основных средств, выявлена недостача основных средств, списан результат от продажи основных средств и т.д.

Таким образом, рассмотрены характерные хозяйственные операции ООО «Базис ЛТД» за 2015 год, в которых отражается монтаж основных средств, НДС по выполненным работам, дооценка основных средств на первоначальную стоимость и т.д.

Основные средства, полученные по договору аренды, учитываются на забалансовом счете 001 в оценке, установленной договором. При принятии основного средства в аренду счет 001 дебетуется, при передаче из аренды стоимость списывается с кредита 001. Расходы по арендной плате за арендованные основные средства отражаются записями :

Дт 26,23 Кт 60.1

Дт 97 Кт60.1 - при досрочном внесении арендной платы.

В последнем случае расходы списываются на затраты при наступлении

соответствующего отчетного периода. Ремонт арендованных основных средств производится согласно договору аренды, дополнительным соглашениям к договорам. Затраты на содержание и ремонт арендованных основных средств списываются в Дт соответствующих счетов издержек обращения (26, 23, 25) в отчетном периоде, в котором они были произведены.

Таким образом, бухгалтерский учет основных средств в ООО «Базис ЛТД» ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина РФ от 30.03.01 № 26н, и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств (Приказ МФ РФ № 91н от 13.10.2003 г.)

3.2 Анализ основных средств

Главной составляющей для ООО «Базис ЛТД» являются длительно иммобилизованные средства, а именно основные средства. От них зависит качество и конкурентоспособность предприятия. Анализ основных средств начинается с изучения объема основных средств, их динамики и структуры. Состав и структура основных средств зависят от особенностей специализации отрасли, технологии и организации производства, технической оснащенности.

Проведем анализ основных средств ООО «Базис ЛТД» за период 2013-2015 г., будем рассматривать показатели поэтапно и анализировать их за каждый год.

Для того, чтобы провести анализ основных средств ООО «Базис ЛТД», воспользуемся отчетом по основным средствам за период 2013-2015 гг..

Представлены данные о балансовой стоимости, амортизации и остаточной стоимости основных средств (в частности: машины и оборудование, сооружения, транспортные средства, производственный и хозяйственный инвентарь, инструмент, передаточные устройства) на начало 2013 года и на конец 2013 года, также изменение балансовой стоимости и изменение амортизации за 2013 год.

Представлены данные о балансовой стоимости, амортизации и остаточной стоимости основных средств (в частности: машины и оборудование, сооружения, транспортные средства, производственный и хозяйственный инвентарь, инструмент, передаточные устройства) на начало 2014 года и на конец 2014 года, также изменение балансовой стоимости и изменение амортизации за 2014 год.

Представлены данные о балансовой стоимости, амортизации и остаточной стоимости основных средств (в частности: машины и оборудование, сооружения, транспортные средства, производственный и хозяйственный инвентарь) на начало 2015 года и на конец 2015 года, также изменение балансовой стоимости и изменение амортизации за 2015 год.

Определим абсолютную величину (изменение) основных средств за 01.01.2013-31.12.2013

ОС_к.г. - ОС_н.г.=37 967 865,85-18 914 312,15=19 053 553,70 руб.

(ОС_к.г. - ОС_{н.г.) /}ОС_н.г =19 053 553,70/18 914 312,15*100%=100,74% за 01.01.2014-31.12.2014

ОС_к.г. - ОС_н.г.=40 698 675,02-37 967 865,85=2 730 809,17 руб.

(ОС_к.г. - ОС_{н.г.) /}ОС_н.г =2 730 809,17/37 967 865,85*100%=7,19% за 01.01.2015-31.12.2015

ОС_к.г. - ОС_н.г.=47 106 048,48-40 698 675,02=6 407 373,46 руб.

(ОС_к.г. - ОС_{н.г.) /}ОС_н.г = 6 407 373,46/40 698 675,02*100%=15,74%

Таким образом, мы можем сделать вывод, что основные средства за первый год исследования (2013) увеличились на 100,74%, образовав тем самым производственную базу с помощью которой предприятие могло осуществлять свою деятельность, за 2014 год мы видим незначительный рост величины основных средств на 2 730 809,17 руб., что составило лишь 7,19%. В 2015 году произошло увеличение основных средств на 6 407 373,46 руб., что составило 15,74% (в 2 раза больше, чем в 2014 году).

Таким образом, можно сделать вывод, что наибольшую долю в сумме всех основных средств составляют машины и оборудование (73,49%, 71,11% и 62,76% в 2013, 2014 и 2015 годах соответственно). Это обусловлено спецификой предприятия т.к. оно занимается строительством и реконструкцией зданий и сооружений. Доля транспортных средств и сооружений за каждый год исследования приблизительно одинакова и составила за 2013 год 9,67% и 13,61%, за 2014 год 9,13% и 16,5%, за 2015 год 19,86% и 14,65%. Здесь следует отметить, что в 2015 возросла доля транспортных средств в общей доле основных средств и увеличилась в 2,18 раза по сравнению с 2014 годом. Производственный и хозяйственный инвентарь, передаточные устройства, инструмент и прочие ОС составляют наименьшую долю в общей сумме основных средств и в сумме за 2013 год составили 3,23%, за 2014 год 3,26% и за 2015 год 2,73%.

Для того, чтобы провести анализ обеспеченности основными средствами ООО «Базис ЛТД». В этой таблице представлены данные (в тыс.руб) на начало года: первоначальная стоимость основных средств и накопленная амортизация, показаны изменения за период: сколько поступило, выбыло, начисленная амортизация, также представлены данные на конец периода: первоначальная стоимость основных средств и накопленная амортизация.

Можно сделать выводы о выбытии и переоценке объектов основных средств (в том числе сооружений, производственного и хозяйственного инвентаря, машин и оборудования, транспортных средств и других видов основных средств).

Проведем анализ технического состояния основных средств ООО «Базис ЛТД» за 2013 - 2015 гг. Для этого необходимо рассчитать коэффициенты износа, годности, обновления, интенсивности, выбытия основных средств и коэффициент реальной стоимости основных средств в имуществе организации. Анализ технического уровня основных средств поможет выявить устаревшее оборудование, которое требует замены.

Из анализа технического состояния основных средств ООО «Базис ЛТД», можно сделать вывод о положительном техническом состоянии основных средств. Это следует из того, что коэффициент износа с каждым годом уменьшался, в 2014 году по сравнению с 2013 он уменьшился на 12,71%, а в 2015 по сравнению с 2014 на 2,48%.

Рассчитав коэффициент обновления основных средств мы видим, что наибольшим этот показатель был в 2013 году и составил 50,18%, в 2014 он оставил 6,71%, а в 2015 увеличился в 2 раза по сравнению с 2014 и составил 13,6%.

В целом, рассматривая анализируемый период, мы можем заметить, что это свидетельствует об уменьшении числа эффективных машин и оборудования.

Коэффициент годности повысился в 2015 по сравнению с 2013, что является благоприятной тенденцией. Коэффициенты износа и годности показывают, что состояние основных средств в ООО «Базис ЛТД» становится лучше, т.к показатели коэффициента годности увеличиваются, а показатели коэффициента износа уменьшаются.

Проведем анализ эффективности использования основных средств в ООО «Базис ЛТД» за 2013 - 2015 гг. и рассмотрим такие показатели как фондоотдача, фондоемкость, фондовооруженность основных средств. Фондоотдача основных средств за исследуемый период увеличилась на 21,84 %., а фондоемкость уменьшилась на 16,95 %. Увеличение фондоотдачи и уменьшение фондоемкости в динамике оцениваются отрицательно. Это повод задуматься о причинах нерационального использования оборудования, их загруженность недостаточно полная. Со временем эти проблемы могут привести предприятие к значительным убыткам и потерям. Фондовооруженность уменьшилась незначительно, на 0,83%. Такой показатель как фондорентабельность уменьшился значительно, на 27,72%. Это свидетельствует о том, что эффективность использования основных производственных фондов снизилась.

Можно сделать вывод, что в 2015 году предприятие ООО «Базис ЛТД» стало использовать основные средства в ином назначении, например стали передавать в аренду основные средства, числящиеся на балансе и за балансом, также получили в аренду средства, числящиеся на балансе и за балансом. Полученные в аренду основные средства, числящиеся за балансом, в 2015 году снизились на 4,62% по сравнению с 2014 годом.

3.3 Совершенствование организации учета основных средств

Современная рыночная экономика побуждает предприятия к внедрению новой техники и технологий, расширяет диапазон возможностей по использованию новых финансовых инструментов и механизмов. К проблемам, которые требуют дальнейшего исследования, можно отнести: проблему определения первоначальной стоимости объектов основных средств, полученных из различных источников; проблему определения ликвидационной и переоцененной стоимости.

Главная проблема учета основных средств в большинстве российских предприятий -- это признание и классификация активов, определение их балансовой стоимости, а также соответствующих амортизационных отчислений и убытков от обесценения, подлежащих признанию.

МСФО признаются основные средства при выполнении двух условий. Во-первых, если существует вероятность, что предприятие получит в будущем экономические выгоды, связанные с использованием таких активов. При переходе на применение международных стандартов финансовой отчетности соблюдения предприятием этого условия подлежит отдельной проверке, которая чаще всего производится при инвентаризации основных средств. Если окажется, что от имеющихся объектов получения выгод не ожидается, то балансовая стоимость таких активов подлежит списанию за счет нераспределенной прибыли. Во-вторых, себестоимость (первоначальная стоимость) таких активов должна быть достоверно определена.

В соответствии с Международным стандартом, в первоначальную стоимость основных средств включают: цену приобретения за вычетом полученных скидок, таможенные сборы, невозвращенные налоги, расходы для налаживания основных средств. Для определения объекта основных средств следует применять суждения с учетом конкретных условий деятельности предприятия.

Существенной особенностью оценки основных средств, в соответствии с МСФО, является тот факт, что их балансовая стоимость может быть уменьшена соответствующими государственными грантами. Порядок этого уменьшения раскрывается в МСФО 20 «Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи». Международный стандарт, кроме основной рекомендуемой оценки основных средств по первоначальной стоимости, позволяет применить альтернативный подход: основные средства могут отображаться в отчетности по переоцененной стоимости.

Поскольку проверка аудитором учета основных средств является процессом достаточно трудоемким, требует обработки большого количества информации, аудитор может применять выборочное исследование основных средств при принятом уровне аудиторского риска.

Одним из важнейших аспектов аудиторской проверки основных средств является проверка правильности их оценки. Проблема оценки основных средств -- одна из основных в бухгалтерском учете, а принцип единства и реальности оценки основных средств -- определяющий фактор в организации бухгалтерского учета на предприятии.

Более проблемным, на мой взгляд, вопросом аудита основных средств является применение общепринятой методики оценки их состояния.

Как известно, средства труда в процессе их использования физически и морально изнашиваются, и для обеспечения экономически обоснованного планирования их воспроизводства необходимо правильно оценить уровень каждого вида амортизации. Проблематичной на практике также является оценка морального износа второго рода, характеризующая ситуацию, когда появляются более эффективные основные средства (с большей производительностью, количеством выполняемых функций, с меньшим потреблением энергии, топлива и др.).

Здесь стоит отметить, что МСФО 16 «Основные средства» определяет амортизацию как систематическое распределение стоимости объекта основных средств, которые подлежат амортизации в течение срока полезного использования.

Для того чтобы избежать появления проблемных вопросов относительно правильности определения амортизации основных средств, аудит амортизации основных средств, целесообразно проводить в четыре этапа:

1.Фактическая проверка наличия основных средств;

2.Контроль соблюдения действующего законодательства по амортизации основных средств;

3.Аудит начисления амортизации основных средств;

4.Проверка правильности отражения амортизации основных средств в учетных регистрах и отчетности.

Критерием выбора метода начисления амортизации в соответствии с п. 41 МСФО 16 «Основные средства» является максимальное соответствие формы поступления экономических выгод от использования объекта основных средств.

Еще одной проблемой является ситуация, когда операции с основными средствами по их перемещению, оприходованию, выбытию, документальному оформлению не отображаются или неправильно отражаются в бухгалтерском учете. В данном случае нужно выявить виновных лиц и причины, повлекшие такую ситуацию, и принять соответствующие меры.

Основными направлениями повышения эффективности использования основных средств предприятия являются такие:

1. Интенсивный, к нему относится увеличение отдачи основных средств на единицу времени.

2. Экстенсивный, к которому относится увеличение времени работы основных средств.

Важными путями повышения эффективности использования основных средств предприятия являются:

1.Улучшение состава, структуры и состояния основных средств предприятия;

2.Усовершенствование планирования, управления и организации труда и производства;

3.Снижение фондоемкости, увеличение фондоотдачи и производительности труда на предприятии;

4.Увеличение и развитие материального и морального стимулирования труда.

Для ООО «Базис ЛТД» мы хотели бы предложить изменить способ начисления амортизации и использовать способ уменьшаемого остатка. Не смотря на то, что применяемый ими линейный способ отличается простотой расчетов, он предполагает, что основные средства будут равномерно использоваться в течение всего срока полезного использования и при этом не будет учитываться степень их износа со временем. Способ уменьшаемого остатка относится к ускоренному способу, который обеспечивает неравномерное начисление амортизации в течение срока полезного использования объектов основных средств: т.е более интенсивно в первые годы, и соответственно, менее интенсивно -- в последние. Это объясняется тем, что в настоящее время большая часть оборудования вследствие научно-технического прогресса быстро теряет свои характеристики, то есть достаточно быстро морально устаревает. Поэтому очень часто оборудование списывается из-за морального износа, а не физического. В этом случае экономически обоснованно будет решение списывать на текущие затраты большую часть амортизационных отчислений в первые годы эксплуатации оборудования, чем в последующие.

Для повышения эффективности деятельности ООО «Базис ЛТД» руководству предприятия необходимо внести изменения в организацию и управление сбытом. Для этого необходимо:

- усовершенствовать организационную структуру предприятия и отдела сбыта;

- вести постоянный поиск заказчиков на продукцию, производимую предприятием;

- проанализировать спрос на новые товары, производство которых может быть реализовано предприятием;

- обеспечить эффективную рекламу всех товаров предприятия;

- проводить активную коммерческую деятельность;

- внедрить автоматизированные средства для выполнения ремонтных и строительных работ;

- сократить затраты на производство за счет экономичного использования сырья, топлива, материалов, увеличение производительности труда;

- уменьшить производственные издержки и накладные расходы по реализуемым предприятием товарам.

Пути повышения эффективности производства - комплекс конкретных мероприятий по росту эффективности производства в заданных направлениях. Основные пути повышения эффективности производства: снижение трудоемкости и повышение производительности труда, снижение материалоемкости продукции и рациональное использование ресурсов, снижение фондоемкости продукции и активизация инвестиционной деятельности предприятий.

Важным фактором повышения эффективности деятельности предприятия является научно-технический прогресс. В современных условиях нужны революционные, качественные изменения, переход к принципиально новым технологиям.

Коренные преобразования в технике и технологии, мобилизация всех, не только технических, но и организационных, экономических и социальных факторов создадут предпосылки для значительного повышения производительности труда. Предстоит обеспечивать внедрение новейшей техники и технологии, широко применять на производстве прогрессивные формы научной организации труда, совершенствовать его нормирование, добиваться роста культуры производства, укрепления порядка и дисциплины.

Одним из важных факторов повышения эффективности производства предприятий является режим экономии. Ресурсосбережение должно превратиться в решающий источник удовлетворения растущей потребности в топливе, энергии,сырье и материалах.

Повышение эффективности производства зависит от лучшего использования основных фондов.

Необходимо интенсивнее использовать созданный производственный потенциал, добиваться ритмичности производства, максимальной загрузки оборудования, существенно повышать сменность его работы и на этой основе увеличивать съем продукции с каждой единицы оборудования, с каждого квадратного метра производственной площади.

Результатом организации интенсивного использования производственных мощностей является ускорение темпов прироста продукции без дополнительных капитальных вложений.

Повышение уровня рентабельности требует мобилизации внутренних резервов производства, последовательного проведения работы, направленной на улучшение использования всех видов ресурсов, снижения за счет этого себестоимости выполненных работ, увеличения полученной прибыли.

Требуется предусмотреть меры по сокращению затрат на оказание услуг, внедрению ресурсосберегающей техники и технологии выполнения работ, улучшению организации производства и труда, более производительному использованию транспорта, повышению сменности работы производительной техники.

Согласно расчетам, приведенным в 3 главе, можно сделать вывод о снижение эффективности работы предприятия. Это видно т.к. снизились показатели прибыли и рентабельности. Предприятию следует в 2016 году приблизиться к показателям 2014 года, т.к. в сравнении с 2013 и 2015 в этом году показатели были наибольшими.

Для того, чтобы увеличить показатель рентабельности реализованной продукции предприятию следует увеличить прибыль на 5230 тыс.руб.(для этого, к примеру, увеличить количество строящихся и обслуживаемых объектов, повышать производительность труда, ликвидировать непроизводственные расходы, повышать технический уровень производства)

Для того, чтобы увеличить показатель рентабельности собственного капитала предприятию следует увеличить чистую прибыль на 3984 тыс.руб. (для этого можно уменьшить расходы: модернизировать оборудование, сократить штат, непроизводственные затраты, оплату коммунальных услуг, искать более дешевое сырье и комплектующие)

Для того, чтобы увеличить показатель рентабельности заемного капитала предприятию следует увеличить чистую прибыль на 1984 тыс.руб. и уменьшить величину заемных средств на 7503 тыс. руб.(заниматься поиском инвесторов, проводить активную рекламную деятельность)

Для того, чтобы увеличить показатель рентабельности реализованной продукции предприятию следует увеличить прибыль на 5230 тыс.руб.(расширение рынка продаж и выполнения строительных услуг за пределами нашей области)

Для того, чтобы увеличить показатель рентабельности основной деятельности предприятию следует уменьшить расходы на производство и сбыт на 25 тыс.руб.(пересмотреть расходы на покупку материалов, необходимых для обеспечения производственного процесса и являющихся базой для выпуска продукции, изучить и скорректировать расходы на оплату труда)

Для того, чтобы увеличить показатель рентабельности текущих активов предприятию следует увеличить чистую прибыль на 1984 тыс.руб. (снижение себестоимости продукции за счет более рационального использования материальных ресурсов, производственных мощностей и площадей, рабочей силы и рабочего времени)



ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Главная цель была выполнена, мы рассмотрели теоретические и практические аспекты организации учета и анализа основных средств в ООО «Базис ЛТД». При этом были достигнуты следующие задачи:

- ознакомились с теоретическими основами учета и анализа основных средств на предприятии;

- ознакомились с организационно-экономической характеристикой предприятия ООО «Базис ЛТД»;

- рассмотрели особенности организации учета основных средств в ООО «Базис ЛТД»;

- провели анализ динамики, структуры, состояния, движения и эффективности использования основных средств ООО «Базис ЛТД»;

- разработали мероприятия по совершенствованию организации учета и повышению эффективности использования основных средств ООО «Базис ЛТД».

Объект основных средств - это актив организации, который:

- применяется в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

- применяется в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

- не предполагается к перепродаже;

- способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

- первоначальной стоимостью более 100 000 рублей.

Изучили систему нормативного регулирования бухгалтерского учета основных средств. Выявили, что эта система состоит из документов четырех уровней.

Изучили теоретические основы учета основных средств, выделили 3 вида оценки стоимости: по первоначальной, остаточной и восстановительной.

Первоначальная стоимость - это стоимость объектов основных средств, по которой они принимаются к учету.

Первоначальной стоимостью становится величина практических расходов предприятия на покупку, производство и изготовление основных средств, за вычетом возмещаемых налоговых платежей, а также расходы предприятия на доставку объектов и приведение их в состояние, которое пригодно для применения.

...