Учет расчетов с поставщиками и покупателями в ООО "Агроснаб Вологодский"

Размещено на http://www.allbest.ru/

ВВЕДЕНИЕ

Учет расчетов с покупателями и поставщиками имеет большое значение для любого предприятия, активно работающего в условиях рыночной экономики, поскольку предприятия постоянно ведут расчеты с покупателями и поставщиками. Задолженность по этим расчетам в процессе финансово - хозяйственной деятельности должна находиться в рамках допустимых значений.

Рациональная организация контроля состояния расчетов способствует укреплению договорной и расчетной дисциплины, выполнению обязательств по поставкам продукции в заданном ассортименте и качестве, повышению ответственности за соблюдение платежной дисциплины, сокращению дебиторской и кредиторской задолженности, ускорению оборачиваемости оборотных средств и, следовательно, улучшению финансового состояния предприятия. бухгалтерский учет финансовый поставщик

Сомнительная дебиторская и кредиторская задолженности свидетельствуют о нарушениях клиентами финансовой и платежной дисциплины, что требует незамедлительного принятия соответствующих мер для устранения негативных последствий. Своевременное принятие этих мер возможно только при осуществлении со стороны предприятия систематического контроля.

Актуальность исследования выбранной темы заключается в том, что в современных условиях своевременное обращение денежных средств, а также тщательно поставленный учет расчетных операций с покупателями и поставщиками, оказывают значительное влияние на финансовые результаты предприятия (прибыли или убытки). При расчетах с покупателями и поставщиками, в зависимости от хозяйственной ситуации, возникает дебиторская и кредиторская задолженность, что существенно влияет на финансовое состояние предприятия.

Цель работы - изучить теоретические и практические аспекты учета и анализа расчетов с покупателями и поставщиками (на примере ООО «Агроснаб Вологодский»).

Сформулированная цель конкретизируется в ряде следующих основных задач:

- изучить теоретические аспекты учета и анализа расчетов с покупателями и поставщиками;

- изучить особенности учета расчетов с покупателями и поставщиками на примере ООО «Агроснаб Вологодский»;

- провести анализ расчетов с покупателями и поставщиками на примере ООО «Агроснаб Вологодский»;

- предложить возможные пути совершенствования бухгалтерского учета на предприятии (на примере ООО «Агроснаб Вологодский»).

Объект исследования - Общество с ограниченной ответственностью «Агроснаб Вологодский».

Предмет исследования: экономические отношения, которые связаны с расчетами в ООО «Агроснаб Вологодский» с поставщиками и покупателями за реализованные товары, работы и услуги.

При написании выпускной квалификационной работы использовались следующие методы научного исследования: анализ, расчетно-аналитические приемы, выборочная проверка, обобщение, метод графических изображений.

При написании выпускной квалификационной работы использовались федеральные законы Российской Федерации, постановления Правительства РФ, положения и другие нормативные документы, учебники и учебные пособия, монографии и статьи по различным аспектам теории и практики расчетов с покупателями и заказчиками в Российской Федерации.



1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА И АНАЛИЗА РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОКУПАТЕЛЯМИ

1.1 Синтетический и аналитический учет расчетов с поставщиками и покупателями

Бухгалтерский учет - это упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального отражения всех хозяйственных операций.

Цель бухгалтерского учета с поставщиками и покупателями - обеспечение полной, достоверной и своевременной информацией всех заинтересованных пользователей отчетности о состоянии данных расчетов.

В Российской Федерации бухгалтерский учет регламентируется правовыми и нормативными документами. Государство в лице Правительства РФ, Министерства финансов РФ, Банка России, федеральной службы государственной статистики устанавливает правила учета. Один из важных аспектов выпускной квалификационной работы - нормативно-правовая база. Все действия руководителей и должностных лиц должны быть обоснованы кодексами, законами, правовыми актами и др. К основным документам, регулирующим расчеты с поставщиками и покупателями, мы можем отнести:

- Первый уровень:

1. Гражданский кодекс РФ (части 1, 2) в части регулирования договоров: поставки, аренды, подряда, купли-продажи (ст. 410, 414, 415, 419);

2. Налоговый кодекс РФ (части 1, 2);

3. Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 04.11.2014) "О бухгалтерском учете" (06 декабря 2011 г.).

- Второй уровень - стандарты бухгалтерского учета, отражающие:

4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (Приказ Минфина РФ №34н от 29 июля 1998г.);

5. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006);

6. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01);

7. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99);

8. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99).

- Третий уровень:

9. Методические указания «О порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации» (Приказ Минфина РФ №67н от 22 июля 2003г.);

10. Методические указания «По инвентаризации имущества и финансовых обязательств» (Приказ Минфина РФ №49 от 13 июня 1995г.);

11. «О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах между организациями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги» (Письмо Минфина РФ №142 от 31 октября 1994г.);

12. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации (Приказ Минфина РФ №94н от 31 октября 2000г.).

- Четвертый уровень:

13. Устав организации;

14. Учетная политика организации[1].

Официальный документ, определяющий порядок учета товарообменных операций - письмо Минфина РФ «О порядке отражения в бухгалтерском учете товарообменных операций или операций, осуществляемых на бартерной основе».

Основные направления осуществления проверки по счетам расчетов:

- наличие и правильность оформления документов, определяющих права и обязанности сторон по поставке материальных ценностей (работ, услуг);

- правильность оплаты или получения сумм за отгруженные материальные ценности;

- полнота оприходования и списания полученных ценностей.

Автор Баканов М.И. считает, что при проверке следует обратить внимание на следующее:

- имеются ли договора на поставку продукции (выполнение работ, услуг) и правильность их оформления;

- при наличии дебиторской и кредиторской задолженностей необходимо установить дату возникновения и причину образования;

- имеется ли задолженность с истекшим сроком исковой давности, принимаются ли меры к её взысканию[2].

Большую роль работы бухгалтерии составляет учет расчетов с поставщиками и покупателями, контроль долговых обязательств возникающих при расчетах. Состояние расчетов с поставщиками и покупателями существенно влияет на финансовое положение, использование денежных средств в обороте, величину прибыли, фактически полученной предприятием в отчетном периоде. Даже если предприятие имеет высокие показатели продажи товаров и услуг, имеет существенно большие доходы, оно все равно может много потерять при неконтролируемом росте дебиторской задолженности покупателей и поставщиков[3].

Ведение учета расчетов с поставщиками и покупателями свойственно любой торговой организации, даже самой небольшой. Расчеты с покупателями и расчеты с поставщиками различны между собой, а именно: расчеты с покупателями производятся как в оптовой, так и в розничной торговле, а что касается расчетов с поставщиками, то помимо поставок товара существует ряд поставок, не имеющих отношение непосредственно к товару. Это и оказание (поставка) разнообразных услуг, в числе которых, например, коммунальные платежи и приобретение оборудования и других материальных ценностей, предназначенных не для продажи, а для обеспечения деятельности предприятия.

Необходимое условие деятельности предприятия - хозяйственные операции, которые связаны с поставщиками и покупателями. По мнению автора Безруких П.С., основными задачами учета расчетов с поставщиками и покупателями являются:

- рациональное формирование учетной политики в области расчетов с поставщиками и покупателями товаров;

- правильное и своевременное документальное оформление расчетных документов;

- правильное исчисление налога на добавленную стоимость, акцизов и т.д.;

- организация аналитического учета по каждому поставщику и покупателю, а так же по каждой сделке;

- достоверное отражение расчетов с поставщиками и покупателями на счетах синтетического учета и в бухгалтерской отчетности[4].

При продаже товаров покупателям и заказчикам на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» формируется дебиторская задолженность и указывается по цене продажи продукции. Кредиторская задолженность формируется при поступлении товара от поставщика на склад на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и отражается по стоимости их приобретения.

Автор Белов Н.Г. дает определение поставщиков и покупателей, а именно: юридические лица, от которых поступают товары или которые оказывают услуги и др. относятся к поставщикам, а лица с другой стороны, которые покупают эти товары или пользуются услугами поставщиков, называются покупателями[5].

Основной регистр по 60 счету - журнал-ордер №6. Журнал-ордер №6 - документ, который ведут при отгрузке или приеме разных товаров и ценностей, таких как ГСМ, материалы, запасные части и др., а так же предметов, которые имеют малую цену и быстро изнашиваются. Основной регистр счета 62 -журнал-ордер №11. Журнал-ордер №11 это регистр для учета отгруженной продукции.

Журнал-ордер №6 и №11 - важные документы бухгалтерской отчетности и, конечно, заполняются они уполномоченным работником бухгалтерии на предприятии. Всё, что заносится в эти документы, после тщательной проверки переносится в Главную книгу. Журнал-ордер №6 и №11 после переноса в Главную книгу обязательно должны быть подшиты к другим журналам-ордерам.

Договор поставки или договор на оказание услуг - один из первичных документов в расчетах с поставщиками и покупателями. В договоре поставки указывается:

- весь товар (услуги) и его наименование;

- количество;

- цена;

- сроки действия договора и поставок;

- способ транспортировки;

- порядок расчетов;

- порядок приемки материалов;

- санкции за нарушение условий договора;

- и др.

Дебиторская и кредиторская задолженности могут появиться в ходе расчетов организации с поставщиками и покупателями. В активе баланса мы отражаем дебиторскую задолженность. Например, задолженность покупателей за продукцию, которую они получили, но не оплатили. В пассиве баланса отражаем кредиторскую задолженность. Примером ее является задолженность поставщику за полученные, но еще не оплаченные материальные ценности. Задолженность может быть срочной и просроченной, образовавшейся при невыполнении должником в срок своих обязательств[6].

Своевременное погашение дебиторской и кредиторской задолженностей - залог успешной работы любой торговой организации. Так, например, при наличии дебиторской задолженности, если пропущен срок исковой давности, то возможности вернуть свои деньги не будет. Если у организации имеется кредиторская задолженность, то есть вероятность возникновения таких ситуаций, при которых организация будет вынуждена выплатить штраф, пени или неустойки. Реальность дебиторской и кредиторской задолженностей должна быть подтверждена документально. Для этого организация направляет контрагентам выписки из карточек аналитического учета о числящихся по ним суммам или запрос о состоянии расчетов (акт сверки взаиморасчетов).

При расчетах организации с поставщиками и покупателями возникает такое понятие, как «исковая давность». В соответствии с Гражданским Кодексом, исковая давность - срок защиты права по иску лица, право которого нарушено. Требование принудительной защиты нарушенного права возможно в течение этого срока. Три года - это общий срок исковой давности. Но есть и специальные сроки исковой давности, они могут быть короткими или более длинными.

Примером более короткого срока исковой давности является срок исполнения обязательств по платежам за поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг). При этом обязательна форма договора, с предельным сроком исполнения обязательств, который не может превышать три месяца. Если платежи не поступили, то по истечении четырех месяцев эта задолженность списывается на убытки кредитора, но не уменьшает финансовый результат, учитываемый при налогообложении прибыли[7]. Такой порядок принимается для недопущения умышленного несвоевременного осуществления платежей. Сделка будет считаться ничтожной, если порядок нарушен.

В современном рынке очень популярно такое понятие как «дилерство». Дилер (англ. происхождение, «агент, торговец») - физическое или юридическое лицо, закупающее товары оптом у производителя, впоследствии реализующее их в рознице. После заключения договора с фирмой-производителем торговый дилер своими силами и методами доводит товар или услугу до покупателей. Такое сотрудничество крайне выгодно для обеих сторон: так, производитель при этом повышает уровень продаж и осваивает новые рынки, а дилер, совершенно ничего не производя, может получать высокую прибыль, которая складывается от разницы между розничными ценами и ценами закупки.

В бухгалтерском учете используется синтетический и аналитический учет. Синтетический учет - учет обобщенных данных бухгалтерского учета о видах имущества, обязательств и хозяйственных операций по определенным экономическим признакам, который ведется на синтетических счетах бухгалтерского учета. Аналитический учет - учет, который ведется в лицевых и иных аналитических счетах бухгалтерского учета, группирующих детальную информацию об имуществе, обязательствах и о хозяйственных операциях внутри каждого синтетического счета[8].

В настоящее время большую роль играют расчеты с поставщиками и покупателями. Это объясняется тем, что постоянно совершающийся кругооборот хозяйственных средств вызывает непрерывное возобновление многообразных расчётов.

Аналитический учет по счету 60 и 62 ведется по каждому предъявленному счету в хронологическом порядке, а при расчетах плановыми платежами - по каждому контрагенту. Счет - это документ, который создается поставщиком для подтверждения оплаты товаров, в котором, в первую очередь, должны быть указаны фирма-заказчик, фирма-поставщик, реквизиты банков, перечень товаров (услуг), которые покупатель заказал у поставщика. В счете также проставляется печать организации и подпись уполномоченного лица. Покупатель при получении этого счет проверяет достоверность сведении в счете - это в основном наименования товаров, их количество и цена. После, на основании этого счета, если покупатель не имеет претензии по счету, он обязан оплатить этот счет. Если покупатель нашел какие-то несоответствия в счете с его заказом, он предъявляет претензию покупателю и составляет коммерческий акт, но в практике эта проблема решается в основном в устной форме[9].

Существует два вида расчетов: безналичный расчет и расчет наличными. В связи с тем, что оплата наличными имеет предел в 100 тыс.руб., это прописано в ЦБ РФ от 07.10.2013 №3073-у, расчет наличными денежными средствами является неудобным способом оплаты товаров (услуг), и в большинстве случаев организации используют безналичный расчет. Видами безналичных расчетов являются:

- платежное поручение;

- аккредитивы;

- чеки;

- инкассо.

Так, на основании счета на оплату в большинстве случаев в настоящее время покупатель составляет платежное поручение в банк. Платежным поручением является расчетный документ, поручение банку владельцем счета перечисления его собственных средств на расчетный счет получателя. Единая форма платежного поручения 0401060 разработана Центробанком. Содержание платежного поручения и представляемых вместе с ним расчетных документов и их форма должны соответствовать требованиям, предусмотренным законом и установленными в соответствии с ним банковскими правилами, в соответствии со ст. 864 Гражданского кодекса РФ, банк в праве не исполнять данное поручение. Заполнение активных полей подчиняется строгим правилам, позволяющим составить платежное поручение с точным указанием всех кодов и реквизитов[10].

Условия экпортно-импортных поставок формируется на основе международных торговых условий «Инкотермс», которые установлены Международной торговой палатой. В соответствии с этими условиями определяют:

- кто организатор и плательщик перевозки товара от продавца к покупателю;

- кто несет риск и ответственность при осуществлении этих функций и при гибели или порче товара.

Автор Кондраков Н.П. рассматривает два существующих варианта приобретения материальных ценностей на стороне:

Первый вариант - предприятие для покупки каких-либо материальных ценностей назначает одного доверенного лица, выдает ему деньги под отчет с правами последующей оплаты товара этими денежными средствами или же выписывает доверенность на лицо, по которой он может получить материальные ценности у поставщика. Эта доверенность заранее оговаривается с поставщиком, чтобы не случилось непредвиденных ситуаций. В таких случаях доставка товара осуществляется покупателем в независимости от географической отдалённости поставщика от покупателя.

Второй вариант - доставку осуществляет посредник, третье лицо - транспортное предприятие. В этом случае также на физическое лицо, экспедитора выписывается доверенность. Между транспортным предприятием и лицом-заказчиком его услуг составляется договор-контракт о поставке. При предъявлении доверенности и подтверждения оплаты экспедитор может получить товар, принимая этот груз, экспедитор должен проверить груз на качественные и количественные его характеристики, так как экспедитор будет отвечать за товар в пути. Экспедитор транспортной компании отправляет груз к себе на склад, и в последующем, предприятие-заказчик может получить свой товар при оплате транспортных услуг. За нарушение условий договоров поставщики и покупатели несут взаимную материальную ответственность в виде неустоек, штрафов и др.[11].

Существуют случаи, когда предприятия-контрагенты могут применить неденежные формы оплаты товара (услуг). К такой форме мы можем отнести договор мены, когда каждая из сторон обязуется передать один товар в обмен на другой, при этом, в соответствии со ст. 576 ГК РФ, каждая из сторон является продавцом своего товара. В соответствии со ст. 568 ГК РФ, в случае, если товар при оценке дешевле другого, сторона, чей товар имеет меньшую ценность, должна доплатить разницу в ценах. Взаимозачеты требований - для такого учета предназначены журнал-ордер №5 и ведомость №4, в журнале-ордере отражаются кредитовые обороты, а в ведомости - дебетовые.

Одно из важных условий в сфере торговли - контрагенты должны платить налог на добавленную стоимость (НДС). НДС является косвенным налогом. Продавец при реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) покупателю производит исчисление налога. В соответствии со ст. 143 НК РФ, плательщиками налога на добавленную стоимость признаются:

1) Российские организации и иностранные организации (плательщиками НДС также являются органы государственной власти и местного самоуправления);

2) Индивидуальные предприниматели, зарегистрированные без образования юридического лица;

3) Лица, которые осуществляют перемещение товаров через границу Таможенного союза, являются плательщиками НДС, только если таможенным законодательством установлена обязанность по уплате налога в бюджет.

Таким образом, с момента постановки на учет, если не заявлено другое, индивидуальные предприниматели и юридические лица «по умолчанию» являются плательщиками НДС[12].

Лица, которые не являются плательщиками НДС, указаны в п. 2 ст. 143 НК РФ. Данные лица не уплачивают ни "внутренний", ни "ввозной" налог, но при этом не имеют права применять налоговые вычеты.

Лиц, которые являются плательщиками НДС, можно разделить на две группы:

1) Осуществляющие реализацию товаров, работ и услуг на внутреннем рынке (т. е. в пределах территории РФ);

2) Налогоплательщики, осуществляющие ввоз товаров. В данном случае, они платят НДС на таможне при ввозе товаров из-за границы.

Расчет налога производится отдельно по каждой из применяемых ставок. НДС не принимается к вычету в случае, если он уплачен при приобретении товаров, услуг или работ.

В целом, можно сказать, что счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" как бы зеркально отражает факты хозяйственной жизни у продавца, регистрируемые покупателем по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

1.2 Методика анализа расчетов с поставщиками и покупателями

Анализ расчетов с поставщиками и покупателями играет важную роль и имеет большое значение в деятельности любой торговой организации. Поэтому в своей выпускной квалификационной работе я считаю немаловажным подробнее рассмотреть аспекты и структуру данного анализа.

Как отмечает Любушин Н.П., при анализе расчетов с поставщиками и покупателями стоит определить следующие задачи:

- определение изменений величины долговых обязательств на данный момент по сравнению с началом года или же другого анализируемого периода;

- произвести оценку наличия оптимальности соотношения дебиторской и кредиторской задолженности, в случае не оптимального соотношения - найти пути его оптимального значения;

- определение и оценка рисков дебиторской задолженности, степень влияния на финансовое состояние организации, а так же установление допустимых границ данного риска, меры по его снижению;

- оценка целесообразности увеличения отпуска товаров, продукции, а так же выполнение работ и предоставление услуг в кредит;

- определение для ускорения оплаты выставленных счетов размера ценовых скидок;

- осуществить прогноз состояния дебиторской и кредиторской задолженности в рамках отчетного года, что позволит повлиять на улучшение финансовых результатов ее деятельности[13].

Для того, чтобы объективно оценить финансовое состояние организации, реальность обеспечения и погашения обязательств, в чем заинтересованы не только руководство организации и главный бухгалтер, а так же руководители отделов, работники финансовой и юридической служб и аудиторы, необходим анализ учета расчетов с поставщиками и покупателями.

Донцова Л.В. считает, что анализ расчетов с поставщиками и покупателями продукции необходим и самим поставщикам и подрядчикам, покупателям и заказчикам, заинтересованность в подобном анализе есть и у налоговых органов, а также у финансовых служб - в общем, всем, кто имеет или намерен иметь хозяйственные отношения с организацией, для того, чтобы убедиться в ее платежеспособности[14].

Гиляровская Л.Т. выделяет следующие источники информации для выполнения анализа учета расчетов с поставщиками и покупателями:

- бизнес-план предприятия;

- оперативные планы-графики;

- договора с поставщиками и покупателями;

- регистры аналитического и синтетического учета;

- бухгалтерская отчетность[15].

Бизнес-план - основной документ, в котором подробно описаны цели и задачи, решаемые предприятием, а так же способы достижения поставленных целей и экономические показатели предприятия в результате их достижения.

Договор - главное средство регулирования товарно-денежных связей, определяющее содержание правоотношений, права и обязанности его участников.

Регистрами аналитического учета являются:

- накладные на отгрузку продукции;

- книга продаж;

- товарно-транспортные накладные;

- журналы регистрации выставленных и полученных счетов-фактур;

- книга покупок;

- ведомость №16 «Отгрузка и реализация».

Регистрами синтетического учета являются: журналы-ордера №6, №8 и №11, а так же главная книга.

Бухгалтерская отчетность включает в себя: бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, приложение к бухгалтерскому балансу.

Дебиторской задолженностью называют суммы, которые причитаются от покупателей и заказчиков за товары (услуги, работы), проданные им в кредит.

Как отмечает Алексеева А.М., на уровень дебиторской задолженности влияют такие факторы, как:

- вид товаров;

- емкость рынка;

- степень насыщенности рынка данными товарами;

- принятая в данной организации система расчетов;

- платежеспособность покупателей и заказчиков[16].

Кредиторской задолженностью называют суммы, которые причитаются поставщикам за покупку товаров (работ, услуг) в кредит.

Случаи возникновения кредиторской задолженности:

- долг одной организации другой погашается по истечении определенного периода времени;

- отражение организацией в своем учете возникновения задолженности, а погашение ее только по истечении определенного времени;

- несвоевременное исполнение организацией своих обязательств.

При анализе дебиторской и кредиторской задолженностей по данным финансовой отчетности предприятия мы так же включаем анализы:

- динамики и структуры долговых обязательств;

- оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженностей;

- влияния долговых обязательств на платежеспособность, ликвидность, финансовую устойчивость предприятия.

Проводя анализ, мы оцениваем состав, динамику, структуру и структурную динамику дебиторской и кредиторской задолженностей. При этом оценивая такие характеристики, как:

- давность появления дебиторской и кредиторской задолженностей;

- наличие, частота и причины появления просроченной задолженности;

- качество задолженности по удельному весу в ней расчетов по векселям.

Анализируя показатели, которые характеризуют долговые обязательства, первоначально изучается: динамика, причины, давность возникновения, а так же соответствие срокам исковой давности.

Для того, чтобы оценить оборачиваемость дебиторской задолженности, мы рассчитываем коэффициент оборачиваемости. А именно: находим частное, где делимое - выручка от продаж (тыс. руб.), а делитель - средние остатки всей дебиторской задолженности (тыс. руб.). Если увеличивается число оборотов, следовательно, мы будем наблюдать ускорение оборачиваемости дебиторской задолженности. Чтобы узнать оборачиваемость дебиторской задолженности в днях, мы количество дней в году, то есть 365, делим на коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности, который мы находили ранее. Для расчета дебиторской задолженности в общем объеме оборотных средств используется формула



(1.1)

где - удельный вес дебиторской задолженности в общем объеме оборотных средств;

ДЗ - дебиторская задолженность;

ОбА - оборотные средства[15].

Чем больше этот показатель, тем меньше мобильность структуры имущества организации.

Так же в анализе мы рассчитываем и оцениваем показатели оборачиваемости кредиторской задолженности в динамике. Для расчета коэффициента оборачиваемости находим частное выручки от продаж (тыс. руб.) и средних остатков всей имеющейся кредиторской задолженности (тыс. руб.). Если этот коэффициент увеличивается, то мы можем утверждать, что погашение текущих обязательств организации перед кредиторами ускоряется.

Методика подсчета оборачиваемости кредиторской задолженности в днях аналогична при нахождении оборачиваемости дебиторской задолженности в днях. Для этого мы количество дней в году делим на коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности.

При анализе дебиторской задолженности немаловажно рассчитать коэффициент покрытия задолженности. То есть, мы находим частное дебиторской и кредиторской задолженностей. Если в течение отчетного года значение данного показателя уменьшается, следовательно, снижается уровень ликвидности этого вида активов, а убытки предприятия при этом растут.

Важно сравнивать дебиторскую и кредиторскую задолженность, так как:

1. Дебиторская задолженность - источник погашения кредиторской задолженности;

2. Кредиторская задолженность - источник покрытия дебиторской задолженности.

Можно утверждать об оттоке собственного капитала в дебиторскую задолженность или необходимости привлечения дополнительных средств в случае, когда абсолютная величина дебиторской задолженности выше, чем абсолютная величина кредиторской задолженности. Предприятие будет находиться в нестабильном финансовом состоянии, если сумма кредиторской задолженности превышает сумму дебиторской задолженности более чем в 2 раза. Любому торговому предприятию более выгодно, если дебиторская задолженность будет погашаться дольше, чем использоваться кредиторская задолженность. Так как получится ситуация, когда предприятие отдает долги чаще, чем они ему возвращаются от дебиторов.

Итак, подводя итоги, мы приходим к выводу: цель бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и покупателями заключается в предоставлении своевременной, достоверной и полной информации о состоянии расчетов всех лиц, которые в ней заинтересованы. Задачи бухгалтерского учета:

- документирование расчетных операций;

- отражение операций в регистрах аналитического и синтетического учета;

- отражение расчетных операций в бухгалтерской отчетности;

- контроль состояния расчетов.

Действующие нормативные акты в полной мере, четко и подробно регламентируют бухгалтерский учет расчетов с поставщиками и покупателями. Анализируя расчеты с поставщиками и покупателями, мы осуществляем:

- расчет их структуры и динамики;

- расчет показателей оборачиваемости;

- сравнение величины задолженности.

Предприятие самостоятельно выбирает методику бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и покупателями. Обычно предприятие отражает выбранный метод в своей учетной политике.

1.3 Применение МСФО в учете расчетов с поставщиками и покупателями

С точки зрения автора, Владимировой Т.В., международными стандартами финансовой отчетности являются правила, которые рекомендованы странам, находящимся в составе Комитета по международным стандартам финансовой отчетности. Тем самым предоставляется возможность сохранения национальных особенностей в учете в случае использования МСФО (международных стандартов финансовой отчетности). Владимирова Т.В. высказывает мысль о том, что на формирование и совершенствование международных стандартов воздействуют такие факторы, как:

- периоды принятия;

- сформировавшиеся, устоявшиеся традиции стандартизации учета;

- существующая и функционирующая практика при ведении учета объекта;

- другие факторы[17].

По мнению автора, Баранова А.С., приспособление к национальным стандартам в Российской Федерации является рациональным методом при применении международных стандартов финансовой отчетности[18].

Автор, Либерман К., в журнале «Российский бухгалтер» отмечает, что основной целью применения МСФО является поиск и рассмотрение объективной информации об экономическом и финансовом состоянии организации на основании бухгалтерской (финансовой) отчетности, что служит основой при выборе экономических вариантов и альтернатив[19].

Главными задачами МСФО Генералова Н.В. видит:

- определение порядка при подготовке и представлении финансовой отчетности;

- установление условий при оценке и признании отдельно взятых статей и хозяйственных операций финансовой отчетности;

- унификация порядка установления объектов учета в отчетности;

- рекомендации при поиске типов, моделей оценки объектов учета;

- определение охвата, количества информации, которая будет раскрыта в отчетности[20].

В состав документов МСФО входят: Международные стандарты финансовой отчетности (IFRS); Международные стандарты финансовой отчетности (IAS); разъяснений к ним[21].

Рассмотрим более детально такой стандарт, как МСФО (IAS) 18 «Выручка», поскольку этот стандарт напрямую относится к учету расчетов с поставщиками и покупателями. Целью данного стандарта является определение системы учета выручки, которая возникает в результате совершения различных видов хозяйственных операций.

В отличие от ПБУ в МСФО доходы и расходы вправе быть признанными без подтверждения в документах. Доход - рост экономической выгоды на протяжении отчетного периода в виде поступлений или же совершенствования качества активов, или снижение размера обязательств. Доход подразумевает и выручку, и прочие доходы. Доходы, возникающие в процессе рядовой хозяйственной деятельности организации, называются выручкой. В ходе учета выручки важно определить момент ее признания. Признание выручки в организации наступает при условии высокой вероятности поступления будущих экономических выгод[22].

Барулина Е.В. выделяет случаи применения МСФО (IAS) 18 для учета выручки, которая была получена при:

- продаже товаров, продукции;

- оказании услуг;

- предоставлении активов организации для использования другими сторонами. В дальнейшем активы будут приносить проценты и дивиденды[23].

В Международных стандартах финансовой отчетности обособленно рассматриваются доходы по различным договорам, которые впоследствии приносят выручку или же прочий доход организации, в частности это:

- договор аренды (МСФО (IAS) 17 «Аренда»);

- увеличение стоимости инвестиций, дивидендов, которые учитываются с помощью метода долевого участия (МСФО (IAS) 28 «Инвестиции в ассоциированные предприятия»);

- договор страхования (МСФО (IFRS) 4 «Договоры страхования»);

- изменение справедливой стоимости финансовых активов и обязательств организации или же выбытие их (МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и измерение»);

- первоначальное признание или изменение справедливой стоимости биологических активов, которые непосредственно связаны с сельскохозяйственной деятельностью (МСФО (IAS) 41 «Сельское хозяйство»);

- первоначальное признание сельскохозяйственных товаров, продукции (МСФО (IAS) 41)[24].

В МСФО (IAS) 18 аналогично ПБУ 9/99 требуется подробно раскрыть, в каком порядке признается выручка и каким способом определяется стадия законченности хозяйственной операции.

С учетом выбранной мною темы выпускной квалификационной работы, считаю важным рассмотрение такого международного стандарта, как МСФО (IAS) 7 «Отчет о движении денежных средств». Целью данного стандарта является предоставление информации, в которой раскрываются исторические изменения в денежных средствах, а так же их эквивалентах исследуемой организации в таком документе, как форма отчета о движении денежных средств. В отчете о движении денежных средств денежные поступления за определенный период классифицируют как поступления от таких видов деятельности, как: операционная, инвестиционная и финансовая[25].

Согласно данному стандарту все организации должны представлять отчет о движении денежных средств, поскольку:

- в равной степени, как поставщики, так и покупатели, то есть заинтересованные пользователи финансовой отчетности организации, вправе проявлять внимание к тому, как используются денежные средства и эквиваленты;

- любой организации требуются денежные средства для того, чтобы осуществлять хозяйственные операции и различного рода выплаты[26].

Согласно МСФО (IAS) 7 «Отчет о движении денежных средств», данный отчет может составляться двумя методами, а именно: прямым и косвенным.

При прямом методе составления отчета о движении денежных средств раскрывается информация, показывающая: поступление денежных ресурсов от покупателей, зачисленных на расчетный счет организации или же полученных в кассу; денежные ресурсы, которые выплачены поставщику, подрядчику, рабочему персоналу организации, с расчетного счета либо из кассы[27]. Денежные средства при прямом методе составления отчета отражают посредством денежного перечисления или выплатой из кассы суммы[28].

При косвенном методе составления отчета о движении денежных средств раскрывается информация, которая показывает финансовые ресурсы организации, распоряжаться которыми организация может в целях осуществления вновь начавшегося цикла воспроизводства[29].

Применение Международных стандартов финансовой отчетности обеспечит российским организациям открытость и прозрачность, повысит их конкурентоспособность, снизит стоимость привлеченных заемных средств, а так же улучшит финансовое состояние на рынке страны[30]. Применение МСФО на практике показало, что стандарты могут позволить обеспечение максимальной полезности финансовой отчетности для всех заинтересованных пользователей. Стандарты могут помочь раскрыть информацию для внешних пользователей о том, каково финансовое положение и финансовые результаты организации. Применение МСФО в составлении отчетности организации могло бы повысить деловую и инвестиционную репутацию организации в глазах деловых партнеров, российских и иностранных банков.



2. ОРГАНИЗАЦИОННО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ООО «АГРОСНАБ ВОЛОГОДСКИЙ»

2.1 Экономическая характеристика ООО «Агроснаб Вологодский»

Коммерческая организация в форме хозяйственного общества «Агроснаб Вологодский» является обществом с ограниченной ответственностью, созданным для осуществления производственной и хозяйственной деятельности. Общество с ограниченной ответственностью «Агроснаб Вологодский» находится по адресу: 160026, г. Вологда, ул. Преображенского, 22. Зарегистрировано Инспекцией Министерства Российской Федерации по налогам и сборам №11 Вологодской области.

Уставный капитал общества составляет 10 тыс. руб. Основная цель деятельности общества - получение прибыли.

Основные виды деятельности ООО «Агроснаб Вологодский»:

- поставка техники отечественных и зарубежных производителей для предприятий лесозаготовительного, коммунального, а так же сельскохозяйственного комплекса;

- предпродажная подготовка, гарантийный ремонт, сервисное обслуживание техники в течение всего срока эксплуатации;

- обучение персонала заказчика;

- оптово-розничная торговля запасными частями и расходными материалами для техники;

- изготовление рукавов высокого давления.

В соответствии с уставом организации (приложение 7), общество имеет право осуществлять иные виды деятельности. Общество может иметь гражданские права и нести гражданские обязанности, которые необходимы для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных Федеральными законами. Предмет и цели деятельности уставом не ограничиваются.

Принципы ООО «Агроснаб Вологодский»:

- долгосрочность;

- финансовая дисциплина;

- лояльность по отношению к клиентам и партнерам-производителям.

С помощью соблюдения принципов в осуществлении западного подхода в построении бизнеса организация получила должное признание на рынке.

Главная задача ООО «Агроснаб Вологодский» - помощь в повышении эффективности производства клиентов организации. И для решения этой задачи используются современные технологии и лучшая техника отечественных и зарубежных производителей.

Выручка от реализации организации увеличилась в 2016 году по сравнению с 2014 годом на 10201 тыс. руб., ее увеличение произошло за счет повышения цен на реализуемые товары. На рост расходов ООО «Агроснаб Вологодский» оказали влияние два фактора, такие как увеличение себестоимости закупаемых товаров и возрастание расходов по управлению и реализации товаров. Так, в 2015 году расходы организации составили 61153 тыс. руб., что на 62,1% выше, чем в 2014 году. А в 2016 году по сравнению с 2014 годом увеличение составило 1134 тыс. руб.

Так же наблюдается значительное повышение такого показателя, как прибыль от продаж, она увеличивается в течение рассматриваемого периода: в 2015 году прибыль возросла на 2078 тыс. руб., в 2016 году - на 2570 тыс. руб. в сравнении с 2014 годом. Следовательно, можно утверждать, что организация стабильна, и ее услуги востребованы на современном рынке.

Чистая прибыль в 2016 году составила 1401 тыс. руб., что на 43,7% ниже, чем в 2015 году, но на 69,6% выше по сравнению с 2014 годом. Численность работников организации не изменилась, поэтому прирост товарооборота на 1 работающего связан с увеличением выручки в организации.

Стоимость имущества на конец периода равна 102575 тыс. руб., что ниже показателя 2014 года на 9,6%. Стоимость основных фондов увеличилась относительно 2014г. на 36,7%, и это свидетельствует о том, что свободные денежные средства ООО «Агроснаб Вологодский» использует для пополнения средств труда.

Далее целесообразно рассмотреть экономические показатели эффективности деятельности ООО «Агроснаб Вологодский».

Эффективность использования основных фондов можно оценить показателем фондоотдачи. В 2015 году показатель имеет самое большое значение и составляет 59,3 руб./руб. Такое значение показателя является достаточно высоким. Снижение фондоотдачи в 2016 году связано с тем, что темп роста основных средств превышает темп роста выручки. Хоть и значения показателя рентабельности продаж невысокие, но все же, мы наблюдаем увеличение в течение рассматриваемого периода. Анализируя рентабельность продаж, можно дать объективную оценку и увидеть возможности организации. Рентабельность продаж увеличивается в том случае, если рост выручки происходит быстрее роста затрат организации. Рентабельность активов на конец рассматриваемого периода составила 3,3%, то есть произошло трехкратное увеличение в сравнении с 2014 годом. Увеличение рентабельности активов происходит в результате повышения чистой прибыли, а так же стоимости внеоборотных активов, следовательно, организация эффективно их использует в отчетном периоде. Отчеты о финансовых результатах представлены приложениях 2, 4 и 6, эти показатели - основа экономического развития организации и консолидация отношений с участниками хозяйственной деятельности. Анализируя каждое слагаемое прибыли организации, руководство и главный бухгалтер имеют возможность выбора наиболее важных и значительных направлений активизации деятельности торговой организации. Выручка от продаж относительно 2014 года возрастает. Прирост выручки в 2015 году составил 18,7%, а в 2016 - 4,7%. Уровень прибыли от продаж увеличивается с 0,5% до 1,6% в течение рассматриваемого периода.

Уровень себестоимости продаж в 2014 году равен 82,1%, в 2015 году уровень себестоимости по отношению к выручке составил 75%, а в 2016 - 81,3%. Такое соотношение может говорить о росте стабильной торговой наценки, использующейся в ООО «Агроснаб Вологодский», и в среднем она составляет 20%. На увеличение себестоимости продаж повлиял такой фактор, как увеличение себестоимости закупаемых товаров в организации. За счет повышения роста выручки над себестоимостью продаж происходит увеличение такого показателя, как валовая прибыль. Уровень валовой прибыли по отношению к выручке составляет в 2014 году 17,9%, в 2015 - 25%, в 2016 - 18,7%.

Коммерческие расходы - название затрат, связанных с реализацией товаров, работ и услуг. А именно, к ним мы можем отнести расходы:

- на перевозку товаров;

- на оплату труда;

- на аренду;

- на содержание зданий, сооружений, помещений, инвентаря;

- на хранение товаров;

- на рекламу;

- на представительские расходы;

- другие аналогичные расходы.

В 2015 году коммерческие расходы организации составили 61153 тыс. руб., что на 62,1% выше, чем в 2014 году. Рост коммерческих расходов мы можем объяснить тем, что увеличиваются: заработная плата, коммунальные платежи, страховые взносы, амортизационные отчисления.

Из вышесказанного можно сделать вывод, что прибыльность организации повысилась, наряду с прибылью ООО «Агроснаб Вологодский» растут и коммерческие расходы, но это не оказывает негативного влияния на деятельность организации.

Наравне с абсолютными показателями прибыли важно изучение относительных показателей (коэффициентов) рентабельности. Коэффициенты рентабельности мы можем рассчитать на основе таких показателей, как прибыль от продаж, прибыль до налогообложения и чистая прибыль.

Наблюдается снижение такого показателя, как рентабельность собственного капитала. В 2014 году она составила 98,8%, что на 23,9% выше, чем в 2015 году. Отклонение в 2016 году относительно 2014 года равно 69,2%. По рентабельности собственного капитала мы можем судить об эффективности использования собственного капитала, а так же увидеть, сколько чистой прибыли приходится на рубль собственных средств. То есть, можно утверждать, что рентабельность собственного капитала снижается из-за уменьшения чистой прибыли, что мы и наблюдали ранее.

Самое высокое значение показателя рентабельности внеоборотных активов наблюдается в 2015 году, оно составило 54,4%.

Аналогично рентабельности внеоборотных активов, рассчитав рентабельность текущих активов и рентабельность продаж по чистой прибыли, можно заметить, что самые высокие значения этих показателей были в 2015 году.

Рассматривая такой показатель, как рентабельность продаж, мы видим незначительное увеличение в течение рассматриваемого периода. Так, в 2016 году он равен 1,6%, что на 1,1% выше по сравнению с 2014 годом.

Для того, чтобы руководство и главный бухгалтер организации могли грамотно принимать управленческие и предпринимательские решения, необходимо анализировать и оценивать эффективность хозяйственной деятельности организации.

Основные источники для анализа эффективности работы организации - бухгалтерский баланс и бухгалтерская отчетность.



2.2 Финансовая характеристика ООО «Агроснаб Вологодский»

Анализ данных бухгалтерской отчетности дает нам видение истинного имущественного и финансового состояния организации.

Оценить финансовое состояние организации можно с помощью таких факторов, как:

- обеспеченность финансовыми ресурсами;

- целесообразность размещения финансовых ресурсов и их эффективное использование;

- платежеспособность организации;

- финансовые взаимоотношения с другими юридическими и физическими лицами;

- финансовая устойчивость.

Своевременное выявление и устранение недостатков финансовой деятельности, а так же поиск резервов улучшения финансового состояния и платежеспособности организации - главные цели анализа.

Для достижения поставленных целей необходимо выделить задачи, при решении которых будет достигнут желаемый результат. Главными задачами мы можем назвать: наращивание собственного капитала и укрепление рыночных позиций. Для этого организации следует увеличивать объемы продаж и прибыли, а так же поддерживать платежеспособность и рентабельность. Важен и такой фактор, как сохранение и удержание оптимальной структуры актива и пассива баланса.

Непосредственно из аналитического баланса ООО «Агроснаб Вологодский» мы можем получить ряд важнейших характеристик финансового состояния организации:

- общая стоимость активов в 2015 году увеличилась и составила 113768 тыс. руб., что на 301 тыс. руб. выше прежнего значения. В 2016 году наблюдается уменьшение на 9,8% по сравнению с 2015 годом;

- стоимость оборотных средств ООО «Агроснаб Вологодский» на начало исследуемого периода составляла 109060 тыс. руб., на конец периода - 96550 тыс. руб., уменьшение составило 11,5%;

- величина собственного капитала организации увеличивается до 4726 тыс. руб. по сравнению с первоначальной суммой 836 тыс. руб. Увеличение происходит за счет накопленной прибыли, так как сумма уставного капитала неизменна, прирост капитала - 465,3%;

- величина заемного капитала в 2014 году составила 112631 тыс. руб., в 2015 году - 110443 тыс. руб., в 2016 году - 93202 тыс. руб., уменьшение за исследуемый период 17,3%. Заемный капитал представлен только кредиторской задолженностью.

Анализируя аналитический баланс ООО «Агроснаб Вологодский», следует отметить, что в структуре активов организации не происходит больших изменений. Так, на начало исследуемого периода внеоборотные активы имели 3,9%, а оборотные - 96,1%. В конце периода внеоборотные активы составили 5,9%, оборотные - 94,1%. В оборотные активы в течение рассматриваемого периода вложено больше средств, чем во внеоборотные. Оборотные активы представлены: запасами, дебиторской задолженностью и денежными средствами. По статьям оборотных активов происходит прирост.

В большей степени источники увеличиваются за счет собственного капитала. Так, увеличение за счет собственного капитала за рассматриваемый период составило 3890 тыс. руб. Заемные источники имеют тенденцию к уменьшению, за 2 года они уменьшились на 19429 тыс. руб. В течение рассматриваемого периода наибольший удельный вес в пассиве баланса имеет заемный капитал. Следует отметить, что в 2015 году его удельный вес уменьшается на 2,2%, в 2016 - на 8,4% по сравнению с 2014 годом. Удельный вес собственного капитала в источниках формирования имущества увеличивается.

Баланс считается абсолютно ликвидным, если выполняются следующие соотношения: А_I?П_I , А_II?П_II, А_III?П_III, А_IV?П_IV.

Анализ ликвидности баланса организации представлен в таблице 2.1.

Таблица 2.1 - Анализ ликвидности баланса ООО «Агроснаб Вологодский» за 2014-2016 гг, тыс.руб.

Показатель	Абсолютное значение	Показатель	Абсолютное значение
Актив	2014г.	2015г.	2016г.	Пассив	2014г.	2015г.	2016г.
А1	1045	1592	590	П1	112631	110443	93202
А2	69890	-	46918	П2	-	-	-
А3	38125	107602	49042	П3	-	-	4647
А4	4407	4574	6025	П4	836	3325	4726
Баланс	113467	113768	102575	Баланс	113467	113768	102575
Платежный излишек или недостаток	2014 А-П	2015 А-П	2016 А-П
	-111586	-108851	-92612
	69890	-	46918
	38125	107602	44395
	3571	1249	1299

Соотношение активов и пассивов ООО «Агроснаб Вологодский» выглядит следующим образом:

2014 год: А1<П1, А2>П2, А3>П3, А4>П4;

2015 год: А1<П1, А2=П2, А3>П3, А4>П4;

2016 год: А1<П1, А2>П2, А3>П3, А4>П4.

В ООО «Агроснаб Вологодский» балансы отличаются от оптимального соотношения по первому и последнему признакам. Соотношение первой группы активов и пассивов свидетельствует о нехватке денежных средств для покрытия текущих обязательств. По соотношению А4 и П4 мы можем видеть финансовую устойчивость организации, а именно наличие собственных оборотных средств. Баланс ООО «Агроснаб Вологодский» можно назвать неликвидным, так как А4>П4 в течение всего исследуемого периода.

Анализ платежеспособности организации при помощи финансовых коэффициентов считается более детальным.

По коэффициенту абсолютной ликвидности мы можем увидеть, способна ли организация оплатить какую-либо часть своих краткосрочных долгов на момент составления баланса. В течение исследуемого периода значение этого коэффициента ниже нормативного. В начале периода организация может оплатить 0,9% своих краткосрочных обязательств, к концу рассматриваемого периода это значение составило 0,6%.

Значение коэффициента срочной ликвидности в течение всего периода оказывается ниже, чем нормативное, а это значит, что организация не в состоянии быстро погасить свои краткосрочные обязательства в случае неблагоприятного положения.

Изучая коэффициент текущей ликвидности, мы видим текущую платежеспособность организации при помощи текущих активов. Так как значения, которые были получены в ходе расчетов, ниже нормативных, следовательно, степень покрытия оборотными активами оборотных пассивов достаточно низкая.

Судя по общему показателю платежеспособности, можно прийти к выводу, что организация находится в затрудненном финансовом положении и является неплатежеспособным. Улучшить платежеспособность организации возможно при условии снижения кредиторской задолженности, анализа кредитных обязательств, а так же сокращения запасов.

...