Главная Коллекция "Revolution" Бухгалтерский учет и аудит Бухгалтерский учет расчетов с покупателями и заказчиками продукции

Бухгалтерский учет расчетов с покупателями и заказчиками продукции

Теоретические основы бухгалтерского учета и расчетов с покупателями и заказчиками. Организация учёта, ведение синтетического и аналитического расчетов с покупателями сельскохозяйственной продукции. Разработка мероприятий по ускорению обсчитывания.

Рубрика Бухгалтерский учет и аудит
Вид дипломная работа
Язык русский
Дата добавления 16.06.2017
Размер файла 317,3 K
рефераты на заказ со скидкой

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Страница:

Размещено на http://www.allbest.ru/

Бухгалтерский учет расчетов с покупателями и заказчиками продукции

Содержание

Введение

1. Теоретические основы бухгалтерского учета и расчетов с покупателями и заказчиками

1.1 Необходимость и сущность расчетов с покупателями и заказчиками

1.2 Организационно - экономическая характеристика предприятия

2. Бухгалтерский учет расчетов с покупателями и заказчиками на примере ЗАО "Крупянщик - АГРО"

2.1 Организация бухгалтерского учёта в ЗАО "Крупянщик АГРО"

2.2 Первичный учёт расчетов с покупателями и заказчиками

2.3 Синтетический и аналитический учёт расчётов с покупателями и заказчиками

2.4 Формы расчётов с покупателями и заказчиками в организации

2.5 Совершенствование бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками

3. Анализ расчетов с покупателями и заказчиками в ЗАО "Крупянщик - АГРО"

3.1 Методика анализа расчетов с покупателями и заказчиками

3.2 Анализ динамики и структуры дебиторской задолженности

Заключение

Список литературы

Введение

В основе финансовой деятельности коммерческих компаний лежит неизменный оборот валютных средств, предназначенных для изготовления и реализации продукции. В каждом хозяйственном цикле эти средства обязаны воспроизводится заново, имеется в виду, что с прибылью возвращаться предприятию. От состояния расчетов с покупателями продукции во многом зависит платежеспособность организации, ее финансовое состояние и инвестиционная притягательность. Дебиторская задолженность является одним из главных источников формирования денежных потоков платежей. Кредиторская задолженность как долговая обязанность организации постоянно охватывает суммы возможных выплат, нуждающихся в бухгалтерском надзоре и контроле.

Для компании чрезвычайно принципиально не предположить необоснованного роста дебиторов и суммы их долгов, избегать дебиторской задолженности с высочайшей ступенью риска, контролировать сроки их оплаты и вовремя воспринимать меры по возвращению просроченной задолженности покупателей с\х продукции. Так же необходимо наиболее внимательно относиться к расчетам с поставщиками, вовремя отдавать им долги, иначе предприятие может утратить их доверие, и поступят штрафные санкции по расчетам с контрагентами.

Актуальность темы выпускной квалификационной работы "Бухгалтерский учет расчетов с покупателями и заказчиками продукции" обусловлена огромной ролью для компаний всех форм собственности достоверного и своевременного бухгалтерского учета и анализа расчетов с покупателями и заказчиками продукции.

Целью предоставленной работы является определение направлений совершенствования бухгалтерского учета расчетов с покупателями продукции в критериях компании ЗАО "Крупянщик-АГРО" разработка мероприятий по ускорению расчетов. Для достижения установленной цели в предоставленной работе нужно решить ряд задач:

- изучить правовые базы расчетов компаний с покупателями и заказчиками продукции;

- рассмотреть ведение синтетического и аналитического учета расчетов с покупателями с/ х продукции;

- изучить распорядок отображения информации о состоянии дебиторской и кредиторской задолженности в денежной отчетности предприятия;

- проверить расчеты предприятия с покупателями с/ х продукции;

- создать мероприятия, направленные на совершенствование расчетов с покупателями с/ х продукции.

Объектом исследования в выпускной квалификационной работе является Закрытое акционерное общество "Крупянщик-АГРО". Данное предприятие было образовано 18 января 2002 года. Расположено акционерное общество на территории станции Репьевка Новоспасского района Ульяновской области.

Основным видом деятельности ЗАО "Крупянщик-АГРО" является выращивание зерновых и зернобобовых культур и животноводство. На животноводство приходится около 30 % производства. Исследуемое предприятие является юридическим лицом, имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на самостоятельном балансе. ЗАО "Крупянщик-АГРО" действует в соответствии с законодательством Российской Федерации, уставом и учредительным договором. Предприятие создано в целях насыщения потребительского рынка, а также извлечения прибыли в интересах руководства.

Источниками информации для исследования являются годовая бухгалтерская отчётность ЗАО "Крупянщик - АГРО":ф. № 1 "Бухгалтерский баланс"; ф. № 2 "Отчёт о прибылях и убытках"; ф. № 4 "Отчёт о движении денежных средств"; ф. № 5 "Приложение к бухгалтерскому балансу";

Данная выпускная квалификационная работа включает в себя введение, три главы, заключение и список литературы.

1. Теоретические основы бухгалтерского учета и расчетов с покупателями и заказчиками

1.1 Необходимость и сущность расчетов с покупателями и заказчиками

Хозяйственные отношения - это значимое условие работы предприятия, так как, эти отношения обеспечивают бесперебойность снабжения, непрерывность процесса производства и своевременность отгрузки, а также реализации с\х продукции. Оформляются и закрепляются хозяйственные отношения договорами, согласно которым одно предприятие выступает поставщиком товарно-материальных ценностей, работ, а другое их клиентом, покупателем, следовательно и плательщиком. В договорах оговариваются: вид поставляемых материальных ценностей, исполняемых работ и услуг; платные условия поставки; количественные и стоимостные характеристики поставок; сроки отгрузки материальных ценностей (выполнения работ, услуг); порядок расчетов (условия платежей) между предприятием и поставщиками (подрядчиками).

Нужно определить несколько подходов к определению понятия расчетов. синтетический аналитический покупатель сельскохозяйственный

Первый подход - под расчетами подразумевает все операции по передаче наличных средств между клиентами. Все, что имеет связь с передвижением денежных средств - безвозвратное финансирование, кредитование, преобразование, в любом случае осуществляется при помощи расчетов.

Второй подход определяет суть наиболее подробно: расчетные обязательства считаются условием осуществления платежей - за переданное имущество, сделанные работы, оказанные услуги. Их задача заключается в соответствующем оформлении перемещения наличных средств от заемщика кредитору.

Представленные подходы объединены общими моментами.

- расчеты осуществляются только в рамках гражданско-правового обязательства.

- расчетные обязательства являются денежными обязательствами.

Так же присутствуют отличия между подходами, согласно с первым, понятие расчетов не сводится к фактическим платежам, вместе с тем второй подход показывает на только лишь "платежный" характер расчетов.

Экономическая суть расчетов состоит в перераспределении денежных ресурсов среди участниками коммерческих и иных отношений. В расчетах осуществляется самая важная функция средств - денежные средства выступают в качестве средства платежа.

Расчетные взаимоотношения включают следующие составляющие:

- участники расчетных отношений - поставщик и грузополучатель, плательщик и получатель средств;

- объект расчетной операции - товарно-материальные ценности, оказанные услуги, произведенные работы, значимые бумаги, денежные требования и обещания, и еще валютные средства;

- субъекты, осуществляющие платежи, - банковская система (коммерческие банки и расчетно-кассовые центры, и т.д);

Расчеты делятся на два вида:

- по товарным операциям, в случае если организация выступает поставщиком собственной готовой продукции, продукта или же по заготовляющим товарно-материальным ценностям;

- по нетоварным операциям, связанным с перемещением валютных средств, т.е. с погашением задолженности бюджету, банку, внебюджетным фондам, труженикам и т.д.

Долги, образующиеся вследствие работы субъектов хозяйственного права, принято называть кредиторской или же дебиторской задолженностью в зависимости от того, кто считается должником.

Под кредиторской задолженностью понимается задолженность организации перед иными лицами (организациями, коммерсантами, тружениками, физическими лицами), которая отражается в бухгалтерском учете как обещания организации. Наиболее характерный вид кредиторской задолженности - это задолженность поставщикам и подрядчикам за поставленные ими товарно-материальные значения, оказанные услуги, произведенные работы.

На основе Плана счетов бухгалтерского учёта, для учёта расчётов с покупателями и заказчиками используется активно - пассивный счёт 62 "Расчёты с покупателями и заказчиками". Счёт 62 является преимущественно активным. К этому счету могут быть открыты следующие субсчета: 62 - 1 "Расчеты по авансам полученным в рублях"; 62 - 2 "Расчеты с покупателями и заказчиками в рублях"; 62 - 3 "Расчеты по авансам, полученным в валюте"; 62 - 4 "Расчеты с покупателями и заказчиками в валюте ".

На суммы оплаты за отгруженную продукцию, сделанные работы и оказанные услуги организация предъявляет расчетные документы покупателю или заказчику и производит бухгалтерскую запись:

Дебет сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

Кредит сч. 90 "Продажи".

При погашении потребителями и заказчиками собственной задолженности они спишут необходимую сумму этой задолженности с кредита счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" в дебет счетов валютных средств.

Аналитический учет по счету 62 водят по любому предъявленному клиентом или же заказчиком счету, а при расчетах в порядке плановых платежей - по любому покупателю и заказчику в ведомости № 16. Кредитовый оборот по счету 62 заносится в Ж/О № 11, а далее в Главную книгу.

Каждый завершенный и оплаченный шаг работ представляет собой размер реализованных исполненных работ этого отчетного периода. Стоимость законченных предприятием этапов работ, принятых в установленном порядке и оплаченных заказчиком, относится в дебет счета 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам" в корреспонденции с кредитом счета 90 "Продажи". По окончании всех этапов работ в целом оплаченная заказчиком стоимость этапов, учтенная на счете 46, списывается в дебет счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками ". Аналитический учет по счету 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам" ведется по видам работ.

1.2 Организационно - экономическая характеристика предприятия

По мере отгрузки продукции (работ, услуг), продуктов и другое имущество, отгруженные в счете бартерной операции отражаются по кредиту счета 90 "Продажи" в корреспонденции со счетом 62 по стоимости предусмотренной условиями бартера. В одно и то же время в дебет счета 90 списывается себестоимость отгруженной продукции, продуктов, ключевых средств и другого имущества в корреспонденции с подходящими счетами учета этих ценностей.

Товары, поступившие на предприятие по товарообменной операции, приходуются по дебету счетов производственных запасов, товаров либо иных счетов в корреспонденции с кредитом счетов 60, 76, одновременно на данную стоимость убавляется задолженность: Дебет 60, 76 Кредит 62.

По определению Кондракова Н. П. [18] под дебиторской задолженностью понимают задолженность других организаций, работников и физических лиц данной организации.

Эффективная организация анализа и управления дебиторской задолженностью решает последующие задачи, стоящие перед предприятием:

- обеспечение многократного и действующего контроля за состоянием предприятия;

- поступление достоверной и уверенной информации о состоянии и динамике задолженности, достаточной для принятия управленческих решений;

- соблюдение разрешенных размеров дебиторской и кредиторской задолженности и их рационального соотношения;

- обеспечение актуального поступления средств по счетам дебиторов, исключающих возможность внедрения штрафных наказаний и нанесения убытков;

- выявление неплатежеспособных и ненадежных плательщиков;

- определение политических деятелей фирмы в области расчетов, например предоставление товарного кредита, бонусов и других льгот покупателям продукции, получения платных кредитов при расчетах с поставщиками.

2. Бухгалтерский учет расчетов с покупателями и заказчиками на примере ЗАО "Крупянщик - АГРО"

2.1 Организация бухгалтерского учёта в ЗАО "Крупянщик АГРО"

ЗАО "Крупянщик - АГРО" было образовано 18 января 2002 года. Расположено акционерное общество на территории станции Репьевка Новоспасского района Ульяновской области.

Основным видом деятельности ЗАО "Крупянщик - АГРО" является выращивание зерновых и зернобобовых культур и животноводство. На животноводство приходится около 30 % производства. Исследуемое предприятие является юридическим лицом, имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на самостоятельном балансе. ЗАО "Крупянщик - АГРО" действует в соответствии с законодательством Российской Федерации, уставом и учредительным договором. Предприятие создано в целях насыщения потребительского рынка, а также извлечения прибыли в интересах руководства.

ЗАО "Крупянщик - АГРО" применяет упрощенную систему налогообложения (Единый сельскохозяйственный налог) и освобожден от уплаты НДС. Акционерное общество самостоятельно организует и обеспечивает свою трудовую, финансовую, хозяйственную и иные виды деятельности, разрабатывает необходимые для этого внутренние положения и другие акты локального характера. Бухгалтерский учет предприятия осуществляется бухгалтерией ЗАО "Крупянщик - АГРО", с применением журнально-ордерной формы бухгалтерского учета.

Структурными подразделениями ЗАО "Крупянщик - АГРО" являются:

- администрация, состоящая из генерального и коммерческого директоров, инженерно-технического персонала (инженер, механик), работников бухгалтерии и делопроизводителя;

- автопарк, в котором трудятся водители, подчиняющиеся механику;

- мех.отряд, включающий в себя трактористов и механизаторов, которые в свою очередь подчиняются инженеру;

- животноводство, где ведут свою трудовую деятельность подсобные рабочие по уходу за животными и операторы машинного доения, подчиняющиеся заведующей фермой;

- столовая, где трудятся повара и кухонные работники, подчиняющиеся заведующей столовой;

- охрана, работниками которой являются охранники и начальник охраны;

- производственный участок во главе с начальником участка и подчиняющимися ему подсобными рабочими, грузчиками и аппаратчиками.

Все непосредственные начальники производственных участков, коммерческий директор и главный бухгалтер находятся в подчинении у руководителя - генерального директора.

На протяжении многих лет ЗАО "Крупянщик - АГРО" является динамичным предприятием, выращивающим и реализовывающим свою продукцию. Из номенклатуры сырья растениеводства можно выделить такие культуры как подсолнечник, пшеница, ячмень, овес, сорго, кукуруза, однолетние и многолетние травы. Из продукции животноводства ЗАО "Крупянщик - АГРО" реализует мясо крупнорогатого скота и молоко, поставляемое молокозаводам Ульяновской области.

Основные показатели деятельности рассчитаны на основе бухгалтерской отчетности ЗАО "Крупянщик - АГРО" за 2013-2015 г.г. и приведены в таблице 1.

Основные показатели экономической деятельности предприятия за 2013-2015г.г.

Таблица1

Показатели (тыс.руб.)

2013

2014

2015

Абсолютные отклонения

Темпы роста, %

2014г. от 2013г.

2015 г. от 2014г.

2014г. к 2013г

2015г. к 2014

Выручка

21355

12153

25291

-9202

13138

+56,91

+208,10

Себестоимость продукции

18656

9796

21825

-8860

12029

+52,51

+222,79

Прибыль (убыток) от продажи,

2699

2357

3466

-342

1109

+87,33

+147,05

Прибыль (убыток) до налогообложения,

1280

1198

1133

-82

-65

+93,60

94,57

Чистая прибыль (убыток),

922

1115

1031

-193

-84

+120,93

92,46

Уровень рентабельности (убыточности)деятельности, %

14,47%

24,06%

15,88%

-

-

-

-

Показатели выручки за 2013,2014,2015 года имеют тенденцию изменяться. Значение выручки имеет не определенный характер с 2013 года по 2015 год, так в 2013 году она составляла 21355 тыс. руб., а в 2014 - 12153 тыс. руб., в соответствии с этим темп роста стал меньше значения выручки и составил 56,91% к 2014 году, с 2014 года по 2015 год значение выручки имеет тенденцию к увеличению, так в 2014 она составила 12153 тыс. руб., а в 2015 выручка составила 25291 тыс. руб., в соответствии с этим темп роста выручки возрос и составил 208,10% .

Себестоимость продукции не определенный характер с 2013 года по 2015 год. Так в 2014 году он составлял 9796 тыс. руб., что на 8860 тыс. руб. больше, чем в 2013 году. В 2015 году данный показатель составил 21825 тыс. руб., что на 12029 тыс. руб. больше, чем в 2014 году. В соответствии с этим темпы роста к 2014 году возросли до 222,79%.

Прибыль от реализации продукции в 2014 году составляет 2357тыс. руб., что на 342 тыс. руб. меньше чем в 2013 году. В 2015 году данный показатель составляет 3466 тыс. руб., что на 1109 больше, чем в 2014 году.

Чистая прибыль в 2013 году составляет 922 тыс. руб., в 2014 - 1115 тыс. руб., а в 2015 году - 1031 тыс. руб., значение чистой прибыли имеет повышение к 2015 году. Темп роста чистой прибыли 2014 года от 2013 года составляет 87,33%, а 2015 от 2014 составляет 147,05%.

Рентабельность продукции помимо прочего имеет не особый характер в течение с 2013 года по 2015. Так в 2014 году она составляет 24,06%, что на 9,59% больше, чем в 2013 году. А в 2015 году данный показатель составляет 15,88 % , что на 8,18 меньше чем в 2014 году.

В результате анализа основных показателей ЗАО "Крупянщик - АГРО" за 2013, 2014, 2015 года, можно сделать заключение о том, что выручка от продаж, себестоимость проданной продукции, прибыль от продаж, имеет тенденцию к увеличению в 2015 году.

2.2 Организация бухгалтерского учёта в ЗАО "Крупянщик - АГРО"

Бухгалтерский учёт организации осуществляется бухгалтерией предприятия. Учёт санкционирован по централизованной системе. Структура бухгалтерской службы, численность сотрудников отдельных бухгалтерских подразделений ориентируется внутренними правилами и должностными инструкциями организации (см. таблицу 2).

Таблица 2 - Должностные обязанности бухгалтерского отдела в ЗАО "Крупянщик - АГРО"

Должность

Функции

Главный бухгалтер

Возглавляет бухгалтерскую службу фирмы и отвечает за весь процесс ведения бухгалтерского учёта на предприятии, обеспечивает законность, своевременность и верность оформления документов и денежной отчетности

Бухгалтер по расчётам с персоналом и контрагентами

Расчёт заработной платы, учет расчетов с работниками, контрагентами; отвечает за своевременное отражение в бухгалтерском учёте первичной документации

Бухгалтер - кассир

Ведение кассовых операций

Главный бухгалтер организации подписывает совместно с управляющим организации документы, служащие причиной для приёмки товарно- материальных ценностей, валютных средств, расчётно-кредитных и экономических обязательств.

Основой организации изначального учёта на предприятии считается одобренный основным бухгалтером график документооборота, другими словами прохождения документов от этапа их выписки до сдачи на хранение в архив.

В графике документооборота определяются лица, закрепленные за оформление документов, и еще порядок, место, время прохождения документа с момента составления до сдачи в архив.

Организация ЗАО "Крупянщик - АГРО" использует типовые формы изначальных учётных документов. Все формы изначальных учётных документов возводятся с соблюдением требований, предусмотренных Положением по бухгалтерскому учёту и отчётности.

На предприятии ведётся автоматизированный бухгалтерский учёт с использованием персональных компьютеров. Регистры по учёту материальных ценностей в ЗАО "Крупянщик - АГРО" формируются автоматом в программе "1С:Бухгалтерия 7.7". Электронные документы на хозяйственные операции отражаются в программе в 2 экземплярах: в журнале документов и в журнале хозяйственных операций. Для более полного и верного ведения учёта может использовать 2 правовые базы: "Гарант" и "Консультант", что обновляются каждую неделю, что дает возможность вовремя распознавать о конфигурациях в законодательстве РФ.

При формировании учётной политики ЗАО "Крупянщик - АГРО" предполагаются имущественная независимость и непрерывность деятельности.

2.2 Первичный учёт расчетов с покупателями и заказчиками

Согласно п. 1 статьи 9 Закона "О бухгалтерском учёте" все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учётными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учёт.

Все сделки ЗАО Крупянщик - АГРО" оформляются соответствующим договором, в каком оговариваются: виды продаваемых изделий, производимых работ и услуг, платные условия реализации, количественные и стоимостные характеристики готовой продукции или же услуг, порядок расчётов, объем и сроки оплаты, форма оплаты, условия доставки отгружаемой продукции, штрафные наказания. Договор оформляется юристом организации согласно с законодательством РФ. Если же сделка совершается с физическим лицом, тогда договор не оформляется. После того, как договор подписан обеими сторонами, наступает его выполнение. В рассматриваемой организации заключено немало договоров с клиентами.

Если же по условиям договора учтена предоплата, тогда потребителю выписывается счёт на оплату. После поступления капитала на счёт сообщества, осуществляется отгрузка продукции.

Организация как правило действует по предоплате, в следствие этого при приобретении продукции покупатель ЗАО "Крупянщик - АГРО" получает на месте от бухгалтера накладную (форма № 116-а), выписанную в двух экземплярах. Одна остается у потребителя, другая направляется в бухгалтерию, на основании которой выписывается счёт-фактура. С отрицательной стороны описывает предприятие, что в накладных нередко отсутствуют неотъемлемые реквизиты, а именно название должностных лиц. Учёт выписанных накладных и выданных счёт - фактур организация ведёт в автоматическом режиме. В главном, по условиям договора доставка входит в обязанности предприятия, так же выписывается товарно-транспортная накладная (форма № 1-Т). Отгруженная со склада продукция направляется с водителем - экспедитором к потребителю, который при получении продукции на месте расписывается в квитанции. Один экземпляр накладной и счёт - фактуры остается на складе, на его основании кладовщик отпускает продукцию, второй экземпляр документов остаётся у покупателя.

Если же клиентом считается физическое лицо, тогда договор не заключается, плата выполняется здесь же в кассу организации. Счёт-фактура на данную операцию не выписывается, а накладная выписывается в 2 экземплярах. На основании накладной и приходного кассового ордера (форма № КО-1), который выписывает бухгалтер, кассир воспринимает наличные средства от потребителя. С чеком, корешком к приходному кассовому ордеру и накладными потребитель - физическое лицо направляется на склад, где получает продукцию. Один экземпляр накладной остаётся у покупателя, второй на складе, откуда передаётся в бухгалтерию.

Еженедельно с понедельника и до четверга документы со склада поступают в бухгалтерию.

Бухгалтер, основываясь на приобретенных документах, делает записи в учёте в автоматическом режиме. В информационную базу заносится номер и дата документа, делается отметка об оплате, указывается сумма реализации. На основании данных операций, программа автоматом сформировывает надлежащие проводки по продаже.

Если же предприятие оказывает некоторые услуги, к примеру, предоставление автотранспортных услуг, тогда на эту необходимую сумму выписывается акт об исполнении момента работ и счёт-фактура, помимо прочего в 2-х экземплярах. Один экземпляр остаётся у бухгалтера, второй отправляется клиенту. Подобно делаются записи в бухгалтерском учёте.

Все первичные документы бухгалтерии, подшиваются в дела. Кроме того накладные и счёт - фактуры предусматриваются в отдельности по видам производств.

Правила ведения полученных и выставленных счёт - фактур заявляют, что экземпляры счёт - фактур, выданных покупателям (заказчикам) раз в месяц либо ежеквартально обязаны сшиваться в хронологическом порядке в "Журнал учёта выданных счёт - фактур". Все листы журнала обязаны быть пронумерованы, сам же журнал прошнурован. В организации же счета фактуры подшиваются совместно с накладными в единый журнал - дело.

Порядок расчётов по внутренним поставкам на местности России между покупателями и заказчиками ориентируется согласно с Положением о безналичных расчётах в РФ. В согласовании с этими условиями чётко ориентируется, кто организует и оплачивает транспортировку продукта от производителя к покупателю, несёт риск и обязанность при осуществлении данных функций и утрате или же порче продукции. Так в ЗАО "Крупянщик - АГРО" передачу продукции вполне возможно осуществлять двумя способами. При первом варианте для отгрузки продукции организация - покупатель назначает своё доверенное лицо. Ему выдают подотчёт наличные средства с правами получения продукции и безотлагательной оплаты за неё, или доверенность, по которой вполне возможно получить продукт, в счёт договорённости, имеющей место между организациями в форме договора поставок или же гарантийного послания (независимо, оплачена продукция сначала либо нет). При втором варианте (отдалённость поставщика от клиента, или же постоянство поставок) поставки осуществляются конкретно ЗАО "Крупянщик - АГРО". Все доверенности регистрируются в специальном журнале.

2.3 Синтетический и аналитический учёт расчётов с покупателями и заказчиками

ЗАО "Крупянщик - АГРО" учитывает расчёты с покупателями и заказчиками счёте 62 "Расчёты с покупателями и заказчиками". На этом счёте отражается дебиторская задолженность покупателей и заказчиков за реализованные (отгруженные) им, но ещё не оплаченные товары, продукцию. В ЗАО "Крупянщик-АГРО" к счёту 62 "Расчёты с покупателями и заказчиками" открыты следующие субсчета:

- 1 "Расчёты с покупателями и заказчиками";

- 2 "Расчёты по авансам полученным".

Выручка от реализации продукции и товаров, а также поступления, связанные с выполнением работ, предложением услуг предполагают доходы организации от обычных видов работы. Выручка за отгруженные продукцию, отражается по дебету счёта 62 "Расчёты с покупателями и заказчиками" в корреспонденции со счётом 90 "Продажи" к которому в Обществе открыты субсчета:

- 1 "Выручка от продаж";

- 9 "Прибыль/убыток от продаж", также 62 счёт корреспондирует со счётом 91 "Прочие доходы и расходы" (в случаях реализации прочего имущества организации); со счётом 76 "Расчёты с разными дебиторами и кредиторами":

- 5 "Расчёты с прочими дебиторами и кредиторами".

Аналитический учёт по счёту 62 "Расчёты с покупателями и заказчиками" в организации ведётся по каждому имеющемуся покупателю.

Рассмотрим на примере: ЗАО "Крупянщик - АГРО" предложило КФХ Володин А.С. произвести зачет встречных однородных требований. Организации составили акт сверки взаимных задолженностей, и ЗАО "Крупянщик - АГРО" направило в адрес КФХ Володин А.С. заявление о проведении взаимозачета. КФХ Володин А.С. подтвердило, что заявление о проведении взаимозачета оно получило. В бухгалтерском учете ЗАО "Крупянщик - АГРО" были сделаны записи, приведенные в табл. 3.

Таблица 3

Отражение в бухгалтерском учете ЗАО "Крупянщик - АГРО" расчетов с покупателями с проведением взаимозачета задолженности, руб.

№ п/п

Дата

Содержание хозяйственной операции

Основание хозяйственной операции

Сумма, руб.

Корреспонденция счетов

Дебет

Кредит

1

10.11. 2015

Отражена выручка от продажи зерна и задолженность КФХ Володин А.С.

Договор № 317, счет-фактура № 632

53100

62

90-1

По окончании каждого месяца бухгалтер предприятия на основании данных бухгалтерского учёта проводит сверку расчётов с покупателями и заказчиками, для этого в программе формируются учётные регистры по каждому покупателю и взаимосвязанному счёту. Наиболее удобный регистр, применяемый предприятием - карточка счёта, в которой содержатся дата операции по реализации продукции, её оплата, достоверное начисление налогов. Эти данные дают возможность проследить, когда и кому была реализована сельскохозяйственная продукция. На основании этих расчётов с покупателями, бухгалтер следит за перемещением расчётов по любому покупателю и заказчику, отмечает суммы непогашенной дебиторской задолженности, осуществляет контроль, достоверность начисления налога к уплате в бюджет.

2.4 Формы расчётов с покупателями и заказчиками в организации

К сожалению, на практике отношений с покупателями и заказчиками в организации нечасто встают ситуации, когда один из сторон плохо исполняет либо совсем не исполняет собственных обязанностей по договору. Происходит, организация, заключив договор на приобретение необходимой готовой продукции, оплатившая её стоимость и доставку, не имеет возможности получить данную готовую продукцию и разыскать закрывавшееся предприятие поставщика. Или же, наоборот, поставщик, отправивший согласно с договором партию готовой продукции потребителю, в течение определённого времени не имеет возможности вытребовать причитающиеся ему средства. Всё это принуждает отыскивать такие формы расчётов и договоров, что дозволяли бы не допустить сходственные ситуации.

ЗАО "Крупянщик - АГРО" использует как наличные, так и безналичные формы расчётов.

При наличной форме расчётов денежные средства поступают непосредственно в кассу организации, в связи с этим создается приходный кассовый ордер (№ КО-1) и чек ККМ. Покупатели имеют право рассчитываться с организацией через кассу за приобретённую продукцию, после чего, выписывается счёт - фактура и выдаётся кассовый чек.

Приведем пример таких расчетов :ООО "АГРОхолдинг" приобретает семена: 15 тонн пшеницы, 10 тонн ячменя, 8 тонн семян подсолнечника и рассчитывается наличными денежными средствами. При этом бухгалтерия выписывает на основании накладных счёт-фактуру, а денежные средства принимаются в кассу организации по приходному кассовому ордеру. В бухгалтерском учёте делаются следующие записи (см. таблицу 5).

Так же следует знать, что организация может иметь в кассе наличные деньги только в пределах лимитов, установленных банками, по согласованию с руководителем организации.

Схема бухгалтерских проводок при наличной форме расчётов

Таблица 5

Содержание операции

Дт

Кт

Сумма, руб.

Документы, на основании которых производятся бухгалтерские записи

Отражена отгрузка семян

62-1

90

231000

Накладная ф. № 116-а от 12.01.2014.

Отражено поступление денежных средств от покупателей

50-1

62-1

231000

Приходный кассовый ордер № 8 от 12.01.2014

Списана фактическая себестоимость проданных семян

90-2

41

115000

тчёт склада5

Отражен финансовый результат

90-9

99

116000

Закрытие месяца

Расчёты авансами. Авансы не приносят организации финансовой выгоды, т.к. ей предстоит исполнить свои обязательства - отгрузить продукцию, выполнить работу или же оказать услугу. И исключительно после выполнения обещания вполне возможно заявить, что организация получила доход. Если же организация категорически откажется от взятых на себя обязанностей, тогда аванс придется возвращать.

Схема бухгалтерских проводок по учёту расчётов с покупателями и заказчиками при безналичной форме расчётов с условием 30% предоплаты.

Таблица 6

Содержание операции

Дт

Кт

Сумма, руб.

Документы, на основании которых производятся бухгалтерские записи

Поступила предоплата за зерно по договору

51

62-2

150000

Выписка банка от 07.11.2015.

Признана выручка за реализацию продукции

62-1

90-1

477980,24

Договор, накладная №2 от 07.11.2015

Зачислен ранее полученный аванс от покупателя

62-2

62-1

150000

Выписка банка от 07.11.2015.

Поступили деньги от покупателя на расчётный счёт

51

62-1

327980,24

Выписка банка от 05.11.2015

Отражена фактическая себестоимость от продажи продукции

90-2

43

300068,00

Отчёт склада, товарно-транспортные накладные, производственные отчеты

9. Отражён финансовый результат от продажи продукции

90-9

99-1

105000,00

Закрытие месяца

В наши дни простаивают почти все российские организации. А у тех, которые действуют, часто просто нет наличных средств, чтоб рассчитаться собственными партнерами.

В настоящее время имеют известность взаиморасчёты между предприятиями, в каких примут участие несколько партнёров. Для взаимного погашения обязательств, предприятия оформляют акты с доказательством обязательств и описанием порядка их погашения.

В существующих в наше время формах денежной отчетности информация о состоянии расчетов с поставщиками отражается в форме их задолженности. Формы бухгалтерской отчетности организаций утверждены Приказом Министерства финансов РФ № 67н от 22 июля 2003 года. При составлении отчетности нужно будет предусматривать, что сальдо расчетов с поставщиками и подрядчиками демонстрируют в балансе развернуто, другими словами дебетовое сальдо - в активе баланса, кредитовое - в пассиве.

2.5 Совершенствование бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками

По результатам исследования системы бухгалтерского учета расчетов ЗАО "Крупянщик - АГРО" с покупателями и заказчиками, этому предприятию вполне возможно порекомендовать ряд способов, нацеленных на улучшение учетной работы.

Первым таким способом для исследуемого предприятия является необходимость периодически проводить инвентаризацию расчетов с покупателями и заказчиками.

В результате исследования, на предприятии на конец 2015 года имеется просроченная дебиторской задолженность - 3 млн.руб. В связи с этим имеется необходимость, ЗАО "Крупянщик - АГРО" организовать резерв по сомнительным долгам. Так как учетной политикой ЗАО "Крупянщик - АГРО" не предусмотрен резерв по сомнительным долгам. Рассмотрим порядок формирования резерва на примере. Для этого составим табл. 7 с учетом правил:

1) если задолженность образовалась более 90 дней назад, тогда в резерв включается вся сумма;

2) когда долг висит от 45 до 90 дней (включительно), в резерв отчисляют 50 % от данной суммы;

3) задолженность, которой еще не исполнилось и 45 дней, резерв вообще не увеличивается.

Дни надо отсчитывать не с момента происхождения дебиторской задолженности, а с даты оплаты, которая указана в договоре или же счете.

Таблица 7

Расчет отчислений в резерв по сомнительным долгам, руб.

№ п/п

Наименование дебитора

Срок возникновения сомнительной задолженности / сумма, руб.

Сумма отчислений в резерв, руб.

свыше 90 дней

от 45 до 90 дней

до 45 дней

1

ООО "АГРОхолдинг"

31100

31100

2

КФХ Володин А.В.

15700

7850

3

ООО "АРС-АГРО"

35690

3690

В результате на 31 декабря 2015 года сумма резерва по сомнительным долгам оказалась бы равной 42640 руб. Эта сумма включается в состав внереализационных затрат предприятия и ЗАО "Крупянщик - АГРО". Неиспользованная сумма резерва по сомнительным долгам, быть может перенесена ЗАО "Крупянщик - АГРО" на последующий год.

ЗАО "Крупянщик - АГРО" вполне возможно посоветовать применять для ускорения получения денежных средств договора факторинга. По договору факторинга одна сторона (финансовый агент) передает или же обязуется передать другой стороне (клиенту) денежные средства в счет валютного требования клиента (кредитора) к третьему лицу (должнику), вытекающего из предоставления клиентом продуктов, исполнения им работ, предложения услуг третьему лицу, а заказчик уступает или же обязуется уступить экономическому агенту это валютное требование.

Рассмотрим на случае приспособление воздействия договора факторинга в условиях ЗАО "Крупянщик - АГРО". Предположим, исследуемое предприятие уступает банку право требования к покупателю продукции. Цена продукции - 118000 руб. Сумма гонорары банку составляет 10% от цены переданного требования, которое удерживается из суммы, подлежащей перечислению ЗАО "Крупянщик - АГРО". В день вступления договора в силу, банк обязан перечислить 70% от общей суммы долга, а остальную необходимую сумму - после конечного расчета с должником. В бухгалтерском учете ЗАО "Крупянщик - АГРО" данные операции будут отражаться записями, приведенными в табл. 8.

Таблица 8

Отражение в бухгалтерском учете ЗАО "Крупянщик - АГРО" расчетов по договору факторинга, руб.

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Основание хозяйственной операции

Сумма, руб.

Корреспонденция счетов

Дебет

Кредит

1

Отражена выручка за отгруженные товары

Товарная накладная

450000

62

90-1

2

Отражена уступка денежного требования банку

Договор факторинга

450000

76

62

3

Списание отгруженных товаров

Товарная накладная

450000

90-2-1

41.1

4

Дебиторская задолженность передана банку

Договор факторинга Товарная накладная Бухгалтерская справка

450000

76

91.1

5

Бухгалтерская справка

Списание задолженности покупателя

450000

91.2

62

6

Выписка банка

Получена оплата за продукцию в размере 90%

405000

51

76

7

Акт выполненных работ Счет-фактура

Комиссия банка

13500

91.2

76

8

Выписка банка

Получены от банка остатки задолженности за продукцию минус комиссия банка

31500

51

76

В условиях ЗАО "Крупянщик - АГРО" применение механизма факторинга имеет один существенный недостаток - при всем при этом теряется часть денежных средств в форме вознаграждения банку.

Впрочем, факторинг имеет ряд неоспоримых качеств. Он даст возможность взыскать большой объем задолженности клиентов, в том числе просроченной; - предотвращается отвлечение используемых средств предприятия.

Этим образом, применение приспособления факторинга в условиях ЗАО "Крупянщик - АГРО" целесообразно и выгодно.

3. Анализ расчетов с покупателями и заказчиками в ЗАО "Крупянщик - АГРО"

3.1 Методика анализа расчетов с покупателями и заказчиками

Анализ состояния расчетов предприятия с покупателями и заказчиками продукции чрезвычайно важен, так как имеет большое влияние на оборачиваемость денег, вложенного в текущие активы, а значит, и на экономическое состояние предприятия оказывает повышение или же сокращение задолженности.

Вполне возможно выделить последующие задачи анализа расчетов с покупателями и заказчиками продукции:

- определить, как поменялось значение долговых обязательств в сравнении с началом года либо иного анализируемого периода;

- оценить, оптимально ли соответствие дебиторской и кредиторской задолженности, если нет - вычислить, как достичь его оптимальности, что для этого необходимо сделать;

- найти и оценить риск дебиторской задолженности, ее действие на экономическое состояние организации, установить разрешенные границы этого риска, меры по его снижению;

- оценить необходимость увеличения отпуска продукции, продуктов и услуг в кредит;

- определить пределы ценовых бонусов для ускорения оплаты выставленных счетов;

- прогнозировать состояние дебиторской и кредиторской задолженности в пределах текущего года, что даст возможность значительно улучшить экономические последствия ее работы.

Анализ состояния расчетов с покупателями и заказчиками продукции важен не только управлению и основному бухгалтеру организации, но и работникам ее экономической и юридической служб, руководителям отделов маркетинга и продаж, аудиторам для того, чтоб дать объективную оценку экономического состояния организации, действительности покрытия и обеспечения ею обязательств.

Анализ расчетов с покупателями и заказчиками продукции задолженности важен и лично поставщикам и подрядчикам, покупателям и заказчикам, также работникам налоговых органов, финансовых служб - всем, кто имеет, либо хочет иметь хозяйственные дела с организацией, чтоб удостовериться в ее платежеспособности.

Особое значение анализа расчетов с покупателями и заказчиками продукции имеет для банков, инвестиционных фондов и фирм то, что до того как дать кредит или же совершить денежные инвестиции, с особенной тщательностью подвергают анализу бухгалтерскую отчетность клиентов, в том числе дебиторскую и кредиторскую задолженности.

Источниками информации для анализа расчетов с потребителями и заказчиками продукции являются: бизнес - проект фирмы, оперативные намерения - графики; договора с покупателями и заказчиками продукции; регистры синтетического и аналитического учета; бухгалтерская отчетность.

Регистры аналитического учета включают: накладные на отгрузку продукции; товарно-транспортные накладные; счета - фактуры; журнал регистрации и выставленных счетов - фактур; книга продаж; журнал регистрации полученных счетов-фактур; книга покупок; ведомость № 16 "Отгрузка и реализация продукции".

Регистры синтетического учета: журналы- ордера № 11, № 6, № 8, Главная книга.

Бухгалтерская отчетность: ф. № 1 "Бухгалтерский баланс", ф. № 2 "Отчет о прибылях и убытках", ф. № 5 "Приложение к бухгалтерскому балансу".

В зависимости от объема дебиторской и кредиторской задолженности, численности расчетных документов, дебиторов и кредиторов, анализ уровня задолженности вполне возможно проводить как сплошным, так и выборочным способом. При выборочном способе обыкновенно задается критический уровень задолженности. Все расчетные документы, относящиеся к задолженности, превышающей опасный уровень, подвергаются проверке в обязательном порядке. Из остальных расчетных документов делается контрольная подборка. После этого проверяется действительность сумм дебиторской и кредиторской задолженности в отобранных расчетных документах. После обобщения результаты анализа распространяются на всю совокупность расчетов с дебиторами и кредиторами.

Анализ задолженности - это возможность оценить ликвидность предприятия, его возможность оплатить собственные обязательства. Для этого необходимо изучить и сравнить размеры и передвижение во времени денежных потоков, изучить соотншения краткосрочной задолженности и совместной суммы долговых обязанностей, соответствие расходов и доходов. Тенденция роста данных признаков показывает на возникновение проблем с платежеспособностью и ликвидностью предприятия.

Анализ дебиторской и кредиторской задолженности по этой финансовой отчетности предприятия включает:

- анализ динамики и структуры долговых обязательств;

- анализ оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности;

- анализ воздействия долговых обязанностей на платежеспособность, ликвидность и экономическую стабильность предприятия.

Анализ начинается с оценки состава, динамики, структуры и структурной динамики дебиторской и кредиторской задолженности; оценки давности их появления; присутствия, частоты и обстоятельств образования просроченной задолженности (по видам).

Резкое повышение дебиторской задолженности в текущих активах, свидетельствует о не неосмотрительной кредитной политике предприятия по отношению к покупателям , или неплатежеспособности и банкротстве части потребителей. С другой стороны, предприятие может сократить отгрузку продукции, в этом случае счета дебиторов уменьшатся.

Следовательно, рост дебиторской задолженности не всегда оценивается отрицательно. Следует различать нормальную и просроченную задолженность. Наличие просроченной задолженности предполагает финансовые затруднения, так как предприятие будет ощущать дефект экономических ресурсов для приобретения производственных запасов, выплаты заработной платы и др. Помимо того, замораживание средств в дебиторской задолженности приводит к замедлению оборачиваемости денег. Просроченная дебиторская задолженность подразумевает так же, подъем риска непогашения долгов и уменьшение выгоды. Вследствие этого каждое предприятие заинтересовано в сокращении сроков закрытия причитающихся ему платежей.

При анализе показателей, характеризующих долговые требования и обязательства, прежде всего, изучают их динамику, причины и давность возникновения, соответствие срокам исковой давности.

Для оценки оборачиваемости дебиторской задолженности рассчитывают Коэффициент оборачиваемости по формуле:

где - коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности;

В выручка от продаж (стр.010 ф.2), тыс.руб.

ДЗ - средние остатки всей дебиторской задолженности, тыс.руб.

Коэффициент оборачиваемости характеризует число оборотов, которые совершает вся дебиторская задолженность за отчетный год. Увеличение числа оборотов свидетельствует об ускорении оборачиваемости дебиторской задолженности. Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности показывает расширение или снижение коммерческого кредита, предоставляемого организацией.

Оборачиваемость дебиторской задолженности в днях рассчитывается по формуле:

Ддз=,Размещено на http://www.allbest.ru/

где ДДЗ - оборачиваемость дебиторской задолженности в днях;

КобДЗ - коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности.

Доля дебиторской задолженности в общем объеме оборотных средств рассчитывается по формуле:

Удз= ,Размещено на http://www.allbest.ru/

где УДЗ - удельный вес дебиторской задолженности в общем объеме оборотных средств (%);

ОбА - оборотные средства.

Чем выше этот показатель, тем менее мобильна структура имущества организации.

В процессе анализа рассчитываются и оцениваются в динамике показатели оборачиваемости кредиторской задолженности, которые характеризуют число оборотов этой задолженности в течение анализируемого периода. Коэффициент оборачиваемости рассчитывается

где КобКЗ - коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности; В - выручка от продаж (стр.010 ф.2), тыс.руб.

КЗ - средние остатки всей кредиторской задолженности, тыс.руб.

Увеличение коэффициента оборачиваемости кредиторской задолженности свидетельствует об ускорении погашения текущих обязательств организации перед кредиторами.

Оборачиваемость кредиторской задолженности в днях рассчитывается по формуле:

Дкз=, (1.5)

где ДКЗ - оборачиваемость кредиторской задолженности в днях;

КобКЗ - коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности.

Сопоставление дебиторской и кредиторской задолженности важно, потому что:

1. дебиторская задолженность считается источником погашения кредиторской задолженности;

2. кредиторская задолженность считается источником покрытия дебиторской задолженности.

В случае если абсолютная величина дебиторской задолженности выше абсолютной величины кредиторской задолженности, тогда это говорит о иммобилизации собственного капитала в дебиторскую задолженность, или требует привлечения добавочных средств.

Превышение суммы кредиторской задолженности над суммой дебиторской задолженности более чем в 2 раза говорит о нестабильном экономическом состоянии предприятия.

При анализе дебиторской и кредиторской задолженности нужно направить свой взгляд на соблюдение предприятием главного принципа финансовой политики - кредитование собственных дебиторов на таких же условиях, на которых само получает кредит от поставщиков.

Кроме сравнения абсолютных величин дебиторской и кредиторской задолженности сравнивается продолжительность погашения дебиторской задолженности с продолжительностью использования кредиторской задолженности.

Полезным для компании считается более длительный срок применения кредиторской задолженности. В случае если срок закрытия дебиторской задолженности больше срока применения кредиторской задолженности, тогда может появиться несбалансированность валютных потоков: предприятие вынуждено отдавать собственные долги больше, чем ему отдают долги дебиторы.

По результатам вышесказанного вполне возможно сделать заключение, что бухгалтерский учет расчетов с покупателями и заказчиками продукции осуществляется с целью обеспечения полной, достоверной и оперативной информацией о состоянии этих расчетов всех заинтересованных пользователей. Задачами бухгалтерского учета считается документирование расчетных операций, отражение их в регистрах аналитического и синтетического учета и в бухгалтерской отчетности, контроль над состоянием расчетов. Бухгалтерский учет расчетов с покупателями и заказчиками продукции достаточно досконально регламентирована действующими нормативными актами.

Методика бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками продукции выбирается предприятием лично с учетом производственной работы. Подобранный прием бухгалтерского учета обязан быть закреплен в учетной политике. Специфики бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками продукции во многом соединены с условиями договоров поставки продукции.

В ходе анализа расчетов с покупателями и заказчиками рассчитываются их структура и динамика, характеристики оборачиваемости, сравниваются величины задолженности.

3.2 Анализ динамики и структуры дебиторской задолженности

В рамках анализа расчетов с покупателями и заказчиками необходимо провести анализ дебиторской задолженности, т.к. конкретно по состоянию дебиторской задолженности вполне возможно судить о высококачественном уровне расчетов с покупателями и заказчиками. Анализ расчетов с дебиторами ведется по данным отчетности ЗАО "Крупянщик-АГРО" за 2013-2015 года.

Дебиторская задолженность считается обязательной составляющей используемых денег. Анализ дебиторской задолженности имеет наибольшее значение в платежной дисциплины, ускорения расчетов, увеличения ликвидности активов, их платежеспособности, производительности расчетов и, в общем, хозяйственных процессов.

Для проведения анализа дебиторской задолженности, используем данные бухгалтерских балансов 2013-2015 годов (приложение 1,2,3).

Удельный вес дебиторской задолженности в общем размере оборотных средств находят отношением величины дебиторской задолженности к величине используемых средств.

Чем выше данный показатель, тем наименее мобильна структура имущества организации.

Чем выше этот показатель, тем менее мобильна структура имущества организации.

Основные результаты анализа представлены в таблице 9.

Таблица 9. Уровень текущих активов, отвлеченных в дебиторскую задолженность предприятия и его изменения анализируемый период.

Показатели

На 01.01.2013

На 01.01.2014

На 01.01.2015

Сумма,тыс.руб.

Уд.вес дебиторской задолженности

Сумма,тыс.руб.

Уд.вес дебиторской задолженности

Сумма,тыс.руб.

Уд.вес дебиторской задолженности

Дебиторская задолженность

5535

21,91%

7776

20,85%

7298

26,18%

Оборотные активы

25265

37278

27871

Общая величина активов

61705

8,97%

69068

11,25%

66033

11,05%

По данным расчетов, доля дебиторской задолженности в ЗАО " Крупянщик - АГРО" за исследуемый период имеет тенденцию к увеличеню с 21,91% до 26,18%. В структуре всех активов фирмы, дебиторская задолженность, как возрастает в 2014 году, так и повышается в 2015 году. Высокий удельный вес дебиторской задолженности заявляет о том, что у предприятия проблемы с оплатой покупателями оказываемых им услуг.

Анализ структуры, динамики и структурной динамики дебиторской задолженности ЗАО " Крупянщик - АГРО" представлен в таблице 10 и на рис.1

Таблица 10

Наименование долговых обязательств

2013 г.

Количественные изменения

Структурные сдвиги

На начало года, тыс.руб.

На конец года.тыс. руб.

Аб. Изм.

Отн.откл.

В % к итогу на нач.года

В % к итогу на конец года

Отклонение

Покупатели и заказчики

2555

4650

+2095

181,9%

85,02

84,01

-1,01

Прочие дебиторы

450

885

+435

196,6%

14,97

15,99

...

Страница:


Подобные документы

Работы в архивах красиво оформлены согласно требованиям ВУЗов и содержат рисунки, диаграммы, формулы и т.д.
PPT, PPTX и PDF-файлы представлены только в архивах.
Рекомендуем скачать работу.

© 2000 — 2023, ООО «Олбест» Все права защищены