Учёт производственных запасов в условиях реформирования экономики

Размещено на http://allbest.ru

Содержание

Введение

Глава 1 Теоретические основы учёта деятельности организации

1.1 Содержание и виды материально-производственных запасов в организации

1.2 Нормативная база учета материально-производственных запасов

1.3 Методика учета материально-производственных запасов и документальное оформление их движения

Глава 2 Учёт и анализ хозяйственных операций организации

2.1 Организационно-экономическая характеристика организации АО «Липецкий хладокомбинат»

2.2 Бухгалтерский учет материально-производственных запасов и порядок проведения их инвентаризации в АО «Липецкий хладокомбинат»

2.3 Анализ динамики и структуры материально-производственных запасов в АО «Липецкий хладокомбинат»

Глава 3 Финансовый анализ показателей бухгалтерской отчетности

3.1 Анализ показателей бухгалтерского баланса АО «Липецкий хладокомбинат»

3.2 Оценка показателей отчета о финансовых результатах деятельности АО «Липецкий хладокомбинат»

3.3 Пути улучшения финансового состояния АО «Липецкий хладокомбинат»

Заключение

Список использованных источников



Введение

Для осуществления производственно-хозяйственной деятельности предприятиями всех форм собственности и отраслей экономики используются материально-производственные запасы, которые являются, как правило, наиболее важной и значительной частью активов организации. Они занимают особое место в составе имущества и главные позиции в структуре затрат предприятий различных сфер деятельности.

Проблемы учета производственных запасов в условиях реформирования экономики приобретают особую актуальность в связи с необходимостью получения точной и достоверной информации. Система их учета, складывающаяся годами, не удовлетворяет растущие потребности рынка, поскольку постоянно значительно расширяется круг операций, проводимых с запасами.

Учет поступления и движения материалов является актуальным, ведь их эффективное использование приведет к уменьшению затрат, себестоимости продукции, повышению рентабельности, материального и финансового положения организации.

Актуальность исследования темы в дипломной работе обусловлена тем, что от правильности ведения учета запасов зависит достоверность данных о полученной организацией прибыли и сохранности самих запасов. Этот учет хоть и не сложный, но, как правило, очень трудоемкий, поскольку в состав запасов могут входить сотни, а иногда и тысячи видов наименований, за каждым из которых для обеспечения качественного учёта следует вести аналитический учет.

Аналитическое исследование производственных запасов актуально и имеет практическое значение. При анализе материальных запасов предприятия исследуется движение материалов, их оценка, а также правильное отражение в регистрах бухгалтерского учета и финансовой отчетности.

Целью дипломной работы является исследование теоретических и практических аспектов учета материально-производственных запасов в АО «Липецкий хладокомбинат».

Для достижения этой цели необходимо решить следующие задачи:

- изучить содержание и виды материально-производственных запасов;

- рассмотреть нормативную базу учета материально-производственных запасов;

- изучить методику учета материально-производственных запасов и документальное оформление их движения;

- изучить организационно-экономическую характеристику АО «Липецкий хладокомбинат»;

- изучить бухгалтерский учет материально-производственных запасов и порядок проведения их инвентаризации в АО «Липецкий хладокомбинат»;

- провести анализ динамики и структуры материально-производственных запасов в АО «Липецкий хладокомбинат»;

- провести анализ показателей бухгалтерского баланса АО «Липецкий хладокомбинат»;

- оценить показатели отчета о финансовых результатах деятельности АО «Липецкий хладокомбинат»

- выявить пути улучшения финансового состояния АО «Липецкий хладокомбинат».

Дипломная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников и приложений.

В первой главе дипломной работы были рассмотрены теоретические основы учета материально-производственных запасов, во второй главе изучен бухгалтерский учет материально-производственных запасов и проведен анализ их структуры и динамики, в третьей главе проведен финансовый анализ показателей бухгалтерской отчетности.

Объектом исследования данной дипломной работы является АО «Липецкий хладокомбинат».

Предметом исследования - материально-производственные запасы.

В процессе написания дипломной работы были использованы труды современных экономистов занимающихся проблемами учета и анализа материально-производственной базы предприятия. В наибольшей степени были использованы учебные пособия: Н.П. Кондракова, Н.П. Любушина, Э.А. Маркарьяна, М.В. Мельник, Л.В. Попова, Ж. Ришар, А. Барабанова, М.А. Бахрушиной, В.М. Волкового, М.А. Гольцберга, Л.В. Горбатовой и других.

Также при написании дипломной работы были использованы нормативные и законодательные акты, регулирующие учет производственных запасов в Российской Федерации.

Практическая часть дипломного проекта была проведена на основе данных учета и бухгалтерской отчетности исследуемого предприятия АО «Липецкий хладокомбинат».



Глава 1 Теоретические основы учёта деятельности организации

1.1 Содержание и виды материально-производственных запасов в организации

Под материально-производственными запасами (МПЗ), обычно понимают основную часть активов организации, которые используются в качестве сырья и материалов для производства определенной продукции, предназначенной для продажи, оказания услуг или выполнения работ.

Основная часть материально-производственных запасов используется в качестве предметов труда в производственном процессе. В отличие от основных средств эти материальные ценности, как правило, потребляются полностью в одном производственном цикле и их стоимость целиком переносится на изготовленную продукцию (работы, услуги).

В качестве материально - производственных запасов к бухгалтерскому учету принимаются активы, отвечающие требованиям ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»:

- используемые в качестве сырья, материалов и тому подобное, при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

- предназначенные для продажи (готовая продукция и товары);

- используемые для управленческих нужд организации (вспомогательные материалы, топливо, запасные части и другие).

Готовая продукция является частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством).

Товары являются частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенные для продажи.

Схематично состав материально-производственных запасов представлен на рисунке 1.

Рисунок 1 - Состав материально-производственных запасов

Выделяют классификацию материально-производственных запасов по следующим признакам:

- По характеру владения:

1) ценности, принадлежащие предприятию на правах собственности (в их состав входят: ценности, находящиеся в пути, если к организации в соответствии с договором о поставке перешло право собственности на них; материалы, принадлежащие организации, но переданные другим юридическим лицам в переработку или на реализацию (включая сданные на условиях комиссии - до перехода права собственности на них к покупателю); ценности, принадлежащие организации, учитываемые в залоге). Такие запасы, принадлежащие организации по праву собственности, учитываются на балансовых счетах.

2) ценности, не принадлежащие фирме, но хранящиеся у нее, учитываемые за балансом (материалы, принятые на ответственное хранение; материалы, принятые в переработку; ценности, принятые от других юридических лиц для реализации на условиях комиссии (консигнации).

- По порядку использования:

1) ценности, используемые в производстве;

2) ценности, предназначенные для продажи (готовая продукция, товары);

3) ценности, используемые как средства труда (инвентарь и хозяйственные принадлежности).

- В зависимости от той роли, которую играют производственные запасы в процессе производства:

1) сырье и основные материалы, которые составляют вещественную основу продукции и являются необходимыми компонентами при ее изготовлении.

Сырьем называют продукцию сельского хозяйства и добывающей промышленности (картофель, зерно, хлопок, нефть и так далее), а материалами -- продукцию обрабатывающей промышленности (крахмал, мука, ткань, древесина и так далее);

2) вспомогательные материалы используются для воздействия на сырье и основные материалы (специи, красители в пищевой промышленности, пуговицы, нитки в швейной промышленности), а также для обслуживания процесса производства (смазочные материалы и другие);

3) покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия, конструкции и детали, которые уже прошли некоторые стадии обработки, но не являются готовой продукцией, а составляют ее материальную основу (панели для строительства домов и другие);

4) топливо для технических и хозяйственных нужд (бензин, нефть, дизельное топливо, газ, уголь, торф, дрова и другие);

5) тара и тарные материалы, используемые для упаковки, хранения, транспортировки готовой продукции и материалов;

6) запасные части, используемые для ремонта и замены изношенных деталей машин, оборудования, транспортных средств, а также для учета автомобильных шин в обороте и запасе;

7) материалы, переданные в переработку на сторону, стоимость которых в будущем отражается по дебету счетов, на которых ведется учет изделий, полученных из переработки;

8) инвентарь и хозяйственные принадлежности;

9) специальная оснастка и специальная одежда на складе и в эксплуатации.

Внутри каждой из перечисленных групп производственные запасы подразделяют на виды, сорта, марки, типоразмеры. Каждая из этих групп материалов отлична от других, как по своему физическому состоянию, так и по происхождению, поступлению в организацию, использованию в целях производства, способам хранения и множеству других признаков.

Указанную классификацию производственных запасов используют для построения синтетического и аналитического учета с целью получения информации об остатках, поступлении и расходе сырья и материалов в производственно-эксплуатационной деятельности.

Запасы относятся к оборотным активам, так как они могут быть преобразованы в денежные средства в течение года или одного операционного цикла.

Запасы признаются активом, если существует вероятность того, что предприятие получит в будущем экономические выгоды, связанные с их использованием, и когда их стоимость может быть достоверно определена.

Организация включает в состав запасов: собственные запасы, находящиеся на складах, в магазинах, производственных цехах, которые полностью им контролируются или контроль над которыми ограничен; запасы в пути, по которым по условиям заключенных договоров предприятию перешло право собственности; неотфактурованные поставки.

Не включаются в состав запасов: материалы, принятые на переработку или на ответственное хранение; товары на комиссии; материальные ценности, полученные по договорам хранения или в доверительное управление; предоплата за материальные ценности (в таком случае возникает задолженность поставщика перед предприятием).

1.2 Нормативная база учета материально-производственных запасов

Ведение бухгалтерского учета материально-производственных в каждой организации должно быть основано на содержании законодательных актов, входящих в систему нормативного регулирования бухгалтерского учета, которая состоит из четырёх уровней:

- законодательного - это федеральные законы, кодексы, указы Президента и постановления Правительства РФ, которые регулируют прямо или косвенно ведение учета производственных запасов в организации;

- концептуального - это положения по бухгалтерскому учёту, утверждённые Министерством Финансов РФ;

- методического - это методические указания и рекомендации по учету определенного объекта или их совокупности;

- уровня экономического субъекта - это рабочие документы организации, формирующие её учетную политику в методическом, техническом и организационном аспектах.

Основным актом законодательного уровня является Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ, который определяет правовые основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы, организацию, основные направления бухгалтерской деятельности и составления отчетности, состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и предоставлять финансовую отчетность.

Также одними из главных документов законодательного уровня являются:

- Гражданский кодекс РФ, который раскрывает основы договорной работы, являющейся базой для формирования первичной учетной документации, в том числе и по учету материально-производственных запасов. В ГК РФ также заложены подходы в отражении конкретных хозяйственных операций с запасами в бухгалтерском учете;

- Налоговый Кодекс РФ, который показывает налогоплательщиков, объекты, ставки налогообложения и порядок уплаты налога в бюджет, а также налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость, который непосредственно относится к учету материалов;

- Постановление Правительства РФ от 26.12.2011г. № 1137, которое утверждает формы и правила заполнения счетов-фактур применяемых, при расчетах по налогу на добавленную стоимость, журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж.

На концептуальном уровне положения по бухгалтерскому учёту, утверждённые Министерством Финансов РФ, являются сводом основных правил, устанавливающими порядок учета и оценки определенного объекта или их совокупности.

Положения призваны конкретизировать Закон о бухгалтерском учете. В настоящее время в России разработано и утверждено 24 положений по бухгалтерскому учету и отчетности.

Следующие положения регулируют порядок учета производственных запасов:

- положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 5/01) «Учет материально-производственных запасов» (Приказ Минфина России от 09.06.2001 N 44н в редакции от 16.05.2016г.), устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о материально-производственных запасах организации, а именно, способы оценки производственных запасов при поступлении и отпуске в производство (или при ином выбытии), и раскрытие информации о запасах в бухгалтерской годовой отчетности;

- положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 9/99) «Доходы организации» (Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 32н в редакции от 06.04.2015) относит продажу производственных запасов к доходам от обычной деятельности;

- положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 10/99) «Расходы организации» (Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 33н в редакции от 06.04.2015г.) в элементе «Материальные затраты» отражается стоимость приобретаемых со стороны сырья и материалов, полуфабрикатов, топлива, покупной энергии, работ и услуг производственного характера.

Документы методического уровня, а именно методические указания и инструкции призваны конкретизировать положения по бухгалтерскому учету в соответствии с отраслевыми и иными особенностями. К методическим документам по учету материально-производственных запасов можно отнести следующие:

- методические указания по бухгалтерскому учету материально- производственных запасов утвержденные Приказом Минфина РФ от 28.12.2001г. N 119н;

- методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств утвержденные Приказом Минфина РФ от 13.06.1995г. №49 в редакции от 08.11.2010г.;

- методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды утвержденные приказом Минфина РФ от 26.12.2000 г. № 135н.

К документам уровня экономического субъекта относятся учетная политика, разработанный и утвержденный на предприятии план счетов, формы учетных документов и график документооборота. Эти документы позволяют раскрыть специфику отдельно взятой организации, заостряют внимание на обязательных нормах, разработанных для конкретного предприятия.

Такие уровни, как законодательный и концептуальный являются обязательными к исполнению, а документы методического уровня могут использоваться организациями по усмотрению, так как носят рекомендательный характер.

На уровне экономического субъекта разрабатываются обязательные для всех подразделений экономического субъекта документы такие, как: рабочий план счетов, учётная политика и тому подобное.

1.3 Методика учета материально-производственных запасов и документальное оформление их движения

Целью бухгалтерского учета материально-производственных запасов является своевременное и полное отражение на счетах бухгалтерского учета информации о наличии и движении материалов на складах организации.

Задачи учета материально-производственных запасов следующие:

- своевременное и правильное оформление документами поступления и расходования материальных ценностей;

- систематический контроль за сохранностью материальных ценностей путем учета их по местам хранения и материально ответственным лицам;

- постоянный контроль за использованием средств строго по назначению и в соответствии с установленными нормами;

- контроль за наличием материальных запасов согласно утвержденным нормативам;

- периодическая сверка данных бухгалтерского учета с фактическим наличием продукции и производственных запасов в местах их хранения.

Решение этих задач в первую очередь зависит от правильной организации складского хозяйства, от наличия рациональной системы первичных и сводных документов и хорошо налаженного документооборота; качества организации подбора и подготовки кадров материально ответственных лиц и лиц, связанных с учетом; рационального ведения синтетического и аналитического учета товарно-материальных ценностей.

Для правильной организации учета материально-производственных запасов в организациях разрабатывается номенклатура - ценник.

Номенклатура - систематизированный перечень наименований материалов, запасных частей, топлива и других используемых в данной организации. хладокомбинат учёт бухгалтерский финансовый

Каждому наименованию материалов присваивают числовое значение - номенклатурный номер. В номенклатуре - ценнике указывается учетная цена и единица измерения материалов.

Согласно ПБУ 5/01 материально - производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

К фактическим затратам на приобретение материально-производственных запасов относятся:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов;

- таможенные пошлины;

- невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально-производственных запасов;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы;

- затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию;

- затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях;

- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов при их изготовлении самой организацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету. Текущая рыночная стоимость - это сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов.

Фактическую себестоимость материалов можно рассчитать только по окончании месяца, когда бухгалтерия будет иметь слагаемые этой себестоимости (платежные документы за перевозку, погрузочно-разгрузочные работы и так далее).

Движение материалов происходит в организациях ежедневно, и документы на приход и расход материалов должны оформляться своевременно. Поэтому появляется необходимость использовать в текущем учете твердые, заранее установленные цены, называемые учетными (ими могут быть или договорные, или плановые цены).

При использовании плановых цен ежемесячно рассчитываются суммы и проценты отклонений фактической себестоимости от плановой (экономия или перерасход). Этот показатель дает возможность оценить процесс заготовления материалов.

Отклонения от плановых цен рассчитываются не по каждому номенклатурному номеру материалов, а по группам материалов (основные, вспомогательные материалы, топливо и так далее). При расчете берутся остатки материалов на начало месяца и их поступление за отчетный период.

Под отпуском материалов в производство понимается их выдача со склада непосредственно для производства продукции (выполнения работ, оказания услуг), а также отпуск материалов для управленческих нужд организации.

Отпуск материалов на склады подразделений организации и на площадки строительства рассматривается как внутреннее перемещение. Порядок отпуска материалов со склада (кладовой) цеха, подразделения организации устанавливается руководителем подразделения организации по согласованию с главным бухгалтером организации.

Стоимость материалов, отпускаемых со складов организации в подразделения и из подразделений на участки, в бригады и на рабочие места в аналитическом учете, как правило, определяется по учетным ценам. По мере отпуска материалов со складов (кладовых) подразделения на участки, в бригады, на рабочие места они списываются со счетов учета материальных ценностей и зачисляются на соответствующие счета учета затрат на производство.

Отпуск материалов со складов (кладовых) организации на производство (участкам, бригадам, на рабочие места), как правило, должен осуществляться на основе предварительно установленных лимитов. Лимит отпуска материалов на производство устанавливаются отделом снабжения или другими подразделениями (должностными лицами) по решению руководителя организации.

Лимит на отпуск материалов устанавливаются на основе разработанных соответствующими службами организации норм расхода материалов, производственных программ подразделений организации, с учетом остатков (переходящих запасов) материалов на начало и конец планируемого периода.

Организация в учетной политике на предстоящий год может предусмотреть один из следующих методов оценки материалов, списываемых на производство:

- по средней себестоимости;

- по себестоимости каждой единицы;

- по себестоимости по времени закупок (метод ФИФО).

Средняя себестоимость определяется по каждому виду (группе) запасов как частное от деления общей себестоимости вида (группы) запасов на их количество, соответственно складывающихся из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим запасам в этом месяце.

Метод по себестоимости каждой единицы предполагает оценку каждой единицы запасов определенного вида, которые выбыли, а также запасы, которые не заменяют друг друга. Целесообразность этого метода заключается в том, что его применяют при небольшом количестве запасов, когда легко отследить, по какой себестоимости запасы были зачислены на баланс

При методе ФИФО применяется правило, заключенное в его английском названии: первая партия в приход -- первая партия в расход.

Оценка запасов методом ФИФО основана на допущении, что материальные ресурсы используются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления), то есть ресурсы, первыми поступающие в производство (в торговле -- в продажу), должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретений с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца.

При применении этого метода оценка материальных ресурсов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретений, а в себестоимости продажи продукции (работ, услуг) учитывается себестоимость ранних по времени приобретений.

Методические указания по бухгалтерскому учёту материально-производственных запасов, утверждённые приказом Мин финна России от 28 декабря 2001 г. №119н, расширяют способы средних оценок фактической себестоимости (по средней себестоимости и методом ФИФО). Применение способов средних оценок может осуществляться двумя вариантами:

- исходя из взвешенной оценки (определяется в целом за месяц);

- путём скользящей оценки (определяется в момент каждого отпуска материала в течение месяца).

Использование взвешенной оценки подходит для организаций, отслеживающих движение материальных ценностей в учтенных ценах, поскольку фактическая себестоимость таких запасов определяется только по итогам месяца (отчётного периода).

Применение скользящей оценки должно быть обеспечено соответствующими средствами вычислительной техники и экономически обоснованно.

Скользящая оценка более удобна для оперативного определения себестоимости отпущенных в производство и на другие цели запасов. Она подвержена значительным колебаниям в течение месяца в связи с неравномерным поступлением и списанием материальных ценностей, но позволяет вычислять финансовый результат по каждой операции.

Организация может применять в течение отчетного года как элемент учетной политики один метод оценки по каждому отдельному виду (группе) материально-производственных запасов.

Движение материалов в организации происходит ежедневно, и документы на приход и расход материалов оформляются своевременно по мере совершения операций.

В организации в большинстве случаев сырье и материалы поступают от поставщиков, подотчетных лиц, закупивших материалы в порядке наличного расчета, а также от списания пришедших в негодность основных средств или они могут быть собственного производства.

На материалы, поступающие от поставщика, предприятие получает расчетные документы (платежные требования, платежные требования-поручения, счета, товарно-транспортные накладные и тому подобное) и сопроводительные документы (спецификации, сертификаты, качественные удостоверения и другие).

Предприятие само устанавливает порядок приемки, регистрации, проверки, акцептования и прохождения расчетных документов на поступающие материалы с учетом условий поставок, транспортировки (доставки до организации), организационной структуры предприятия и функциональных обязанностей подразделений (отделов, складов) и должностных лиц. При этом необходимо:

- зарегистрировать документы в журнале учета поступающих грузов;

- проверить соответствие данных этих документов договорам поставки (другим аналогичным договорам) по ассортименту, ценам и количеству материалов, способу и срокам отгрузки и другим условиям поставки, предусмотренным договором;

- проверить правильность расчетов в расчетных документах;

- акцептовать (оплатить) расчетные документы полностью или частично или мотивированно отказаться от акцепта (от оплаты);

- определить фактические размеры ответственности в случае нарушения условий договора;

- передать документы в подразделения организации (бухгалтерскую службу, финансовый отдел и так далее) в сроки, предусмотренные правилами документооборота организации.

Материалы должны приходоваться в соответствующих единицах измерения (весовых, объемных, линейных, в штуках). По этим же единицам измерения устанавливается учетная цена. Учет материальных ресурсов в любой производственной организации возложен на материально ответственное лицо или бригаду материально ответственных лиц.

Материально ответственным лицом может быть как заведующий складом, так и любой другой работник, достигший 18-летнего возраста. Если численность работников организации невелика и номенклатура производственных запасов небольшая, можно не содержать штатных складских работников, а их функции по приемке и отпуску материалов, обеспечению сохранности производственных запасов возложить на работников, чья деятельность непосредственно связана с использованием материалов, в порядке совмещения. С работниками необходимо заключить договор о полной материальной ответственности.

По мере поступления материалы закрепляются за материально ответственным лицом. Приемка и оприходование поступающих материалов и тары (под материалы) в организации оформляется соответствующими складами, как правило, путем составления приходных ордеров (форма № М-4), а при отсутствии расхождений между данными поставщика и фактическими данными (по количеству и качеству) - актом о приемке материалов (форма № М-17).

На массовые однородные грузы, прибывающие от одного и того же поставщика (например, горюче-смазочные материалы) несколько раз в течение дня, допускается составление одного приходного ордера в целом за день.

При этом на каждую отдельную приемку материала в течение дня делаются записи на обороте ордера, которые в конце дня подсчитываются и общий итог записывается в приходный ордер.

При отгрузке и перевозке товаров автомобильным транспортом основным документом является товарно-транспортная накладная (ТТН1), которую грузоотправитель выписывает в 4 экземплярах: первый -- остается у грузополучателя и служит основанием для оприходования груза; второй -- остается у грузоотправителя и служит основанием для списания материальных ценностей; третий и четвертый экземпляры, заверенные подписями и печатями (штампами) грузоотправителя и грузополучателя, сдаются перевозчику.

Третий -- служит основанием для расчета за транспорт, и перевозчик его отправит плательщику заказчику автотранспорта. Четвертый экземпляр прилагается к путевому листу для учета работы транспорта и начисления заработной платы водителю.

При отсутствии расхождений между фактическими данными груза и данными поставщика, в ТТН1 никаких дублирующих документов типа приходного ордера (форма № М-4) не выписывается. На ТТН1 ставится штамп грузополучателя с указанием количества и стоимости груза, дата и Ф.И.О. получателя материалов и его подпись (материально ответственного лица).

Для получения материалов со склада поставщика или от транспортной организации уполномоченному лицу выдаются соответствующие документы и доверенность на получение материалов. Оформление доверенностей производится в порядке, установленном действующим законодательством.

Материалы, поступающие на ответственное хранение, записываются заведующим складом (кладовщиком) в специальную книгу (карточку) (форма М-17), хранятся на складе обособленно и не могут расходоваться.

Материалы, закупленные подотчетными лицами предприятия подлежат сдаче на склад.

Оприходование материалов производится в общеустановленном порядке на основании оправдательных документов, подтверждающих покупку (счета и чеки магазинов, квитанция к приходному кассовому ордеру -- при покупке у другой организации за наличный расчет, акт или справка -- о покупке на рынке или у населения), которые прикладываются к авансовому отчету подотчетного лица.

Расход материалов со склада предприятия на производственные и хозяйственные нужды оформляют следующими документами:

- лимитно-заборная карта (форма № М-8) -- выписывается на одну или несколько позиций (видов материалов), относящихся к определенному коду производственных затрат (заказу). Выписываются карты в двух экземплярах: один -- цеху, другой -- складу.

На основании лимитно-заборной карты оформляется отпуск материалов и осуществляется текущий контроль за соблюдением установленных лимитов отпуска материалов на производственные нужды. Кроме того, по лимитно-заборной карте ведется учет материалов, не использованных в производстве (возврат);

- требование-накладная (форма № М-11) -- применяется для учета движения материальных ценностей внутри организации между структурными подразделениями или материально ответственными лицами;

- накладная на отпуск материалов на сторону (форма № М-15) -- применяется для учета отпуска материальных ценностей подразделениям своей организации, расположенным за пределами ее территории, или сторонним организациям, на основании договоров и других документов. Выписывается в двух экземплярах на основании нарядов, договоров и других соответствующих документов при предъявлении получателем доверенности на получение ценностей.

При перевозке материалов, отпущенных на сторону, автотранспортом выписывается товарно-транспортная накладная.

В установленные дни документы по приходу и расходу материалов сдают в бухгалтерию организации по реестру приемки сдачи документов, составленному в двух экземплярах: первый сдается в бухгалтерию под расписку бухгалтера на втором экземпляре, а второй остается на складе.

Бухгалтерский учет материально-производственных запасов осуществляется на следующих счетах, которые представлены в таблице 1.



Таблица 1 - Счета учета материально-производственных запасов

Номер счета	Название счета	Краткая характеристика счета
10	Материалы	Предназначен для обобщения информации о наличии и движении сырья, материалов, топлива, запасных частей, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, тары и тому подобное, ценностей организации (в том числе находящихся в пути и переработке)
15	Заготовление и приобретение материальных ценностей	Предназначен для обобщения информации о заготовлении и приобретении материальных ценностей, относящихся к средствам в обороте
16	Отклонения в стоимости материальных ценностей	Предназначен для обобщения информации о разницах в стоимости приобретенных материально-производственных запасов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления) и учетных ценах
41	Товары	Предназначен для обобщения информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей, приобретенных в качестве товаров для продажи
43	Готовая продукция	Предназначен для обобщения информации о наличии и движении готовой продукции

Таким образом, в первой главе были изучены теоретические основы учета материально-производственных запасов, а именно методика их учета, нормативная база и документальное оформление.

Все это является необходимой базой для дальнейшего изучения бухгалтерского учета и проведения анализа производственных запасов на исследуемом предприятии АО «Липецкий хладокомбинат».



Глава 2 Учёт и анализ хозяйственных операций организации

2.1 Организационно-экономическая характеристика организации АО «Липецкий хладокомбинат»

Акционерное общество «Липецкий хладокомбинат» является непубличным акционерным обществом. Общество является юридическим лицом и действует на основании устава и законодательства РФ.

Открытое акционерное общество «Липецкий хладокомбинат» зарегистрировано 25 января 1993 г. Постановлением Главы администрации Правобережного района г. Липецка, № 63 в форме Акционерного общества открытого типа «Липецкий хладокомбинат». Новая редакция Устава ОАО «Липецкий хладокомбинат», принятая в целях приведения правового статуса предприятия в соответствие с действующим законодательством и Федеральным законом РФ «Об акционерных обществах».

Акционерное общество «Липецкий хладокомбинат» является правопреемником имущественных и неимущественных прав и обязанностей Государственного предприятия Липецкий хладокомбинат Росмясомолторг, созданного на основании Постановления главы администрации Правобережного района г. Липецка, № 1046 от 14 октября 1992 г.

Полное фирменное наименование общества: Акционерное общество «Липецкий хладокомбинат». Сокращенное фирменное наименование общества: АО «Липецкий хладокомбинат».

Юридический адрес общества: 398037, г. Липецк, Лебедянское шоссе, дом 1.

Целью общества является повышение эффективности и доходности, получение прибыли, и на этой основе более полного удовлетворения экономических и социальных интересов участников, акционеров и членов трудового коллектива общества.

Основной вид деятельности АО «Липецкий хладокомбинат»:

- производство мороженого.

Дополнительные виды деятельности Общества:

- производство продовольственной продукции;

- закупка, переработка и хранение сельскохозяйственной продукции;

- коммерческая, посредническая деятельность;

- розничная и оптовая торговля;

- внешнеэкономическая деятельность;

- иная деятельность, не запрещенная действующим законодательством Российской Федерации.

АО «Липецкий хладокомбинат» является собственником готовой продукции на любой стадии производства, он концентрирует основные и оборотные активы.

Акционерами общества являются юридические и физические лица в соответствии с реестром акционеров.

Общество является юридическим лицом и имеет в собственности обособленное имущество, отражаемое на его самостоятельном балансе. Общество от своего имени приобретает и осуществляет имущественные и личные неимущественные права, несет обязанности, может быть истцом и ответчиком в суде.

Общество имеет круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование на русском языке и указание места его нахождения; штампы и бланки со своим наименованием, собственную эмблему, а также зарегистрированный в установленном порядке товарный знак и другие средства визуальной идентификации.

Вмешательство в административную и хозяйственную деятельность общества со стороны государственных, общественных и других организаций не допускается, если это не обусловлено их правами по осуществлению контроля и ревизии согласно действующему законодательству.

Общество осуществляет все виды внешнеэкономической деятельности в установленном законодательством порядке.

Реализация продукции, выполнение работ и предоставление услуг осуществляется по ценам и тарифам, устанавливаемым Обществом самостоятельно, кроме случаев, предусмотренных действующим законодательством.

Общество разрабатывает и принимает локальные нормативные акты для регулирования управленческой, финансовой, коммерческой, производственно-хозяйственной, социальной, кадровой и иной функциональной деятельности внутри Общества.

Деятельность Общества не ограничивается оговоренной в Уставе. Сделки, выходящие за пределы уставной деятельности, не противоречащие закону, являются действительными.

Общество несет ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом и не отвечает по обязательствам своих акционеров. Государство и его органы не несут ответственности по обязательствам общества, равно как и общество не отвечает по обязательствам государства и его органов.

Уставный капитал общества составляет 111700 рублей. На эту стоимость выпущены акции номинальной стоимостью 20 рублей. Все акции являются обыкновенными. Привилегированные акции Общество не выпускает.

В образовании уставного капитала участвуют акционеры в соответствии с реестром акционеров. Уставный капитал общества может увеличиваться путем увеличения номинальной стоимости акций или размещений дополнительных акций.

Для полного ознакомления с предприятием необходимо провести анализ основных показателей финансово-экономического состояния АО «Липецкий хладокомбинат».

Для анализа финансово-экономического состояния организации использованы данные бухгалтерского баланса за 2014-2016 годы, который представлен в приложении А, и отчета о финансовых результатах за 2014 - 2016 годы, представленного в приложении Б.

В таблице 2 представлен анализ основных показателей финансово-экономического состояния АО «Липецкий хладокомбинат».

Таблица 2 - Основные показатели финансово-экономического состояния АО «Липецкий хладокомбинат» за 2014-2016 годы, тысяч рублей

Показатель	2014 год	2015 год	2016 год	Отклонения (+,-)	Темп прироста, %
				2015 к 2014	2016 к 2015	2015 к 2014	2016 к 2015
1. Основные средства	350197	289093	239276	-61104	-49817	-17,4	-17,2
2. Запасы	101711	136442	110445	+34731	-25997	+34,1	-19,1
3.Собственный капитал	154119	154010	153990	-109	-20	-0,1	-0,01
4. Выручка от реализации продукции, оказания услуг	528841	575603	662614	+46762	+87011	+8,8	+15,1
5. Себестоимость продаж	271613	305550	342348	+33937	+36798	+12,5	+12,0
6. Валовая прибыль	257228	270053	320266	+12825	+50213	+5,0	+18,6
7.Коммерческие расходы	138850	156203	175043	+17353	+18840	+12,5	+12,1
8. Управленческие расходы	75971	60119	95321	-15852	+35202	-20,9	+58,6
9. Прибыль от продаж	42407	53731	49902	+11324	-3829	+26,7	-7,1
10. Чистая прибыль (убыток)	468	958	1002	+490	+44	+104,7	+4,6
11.Среднесписочная численность, человек	527	493	509	-34	+16	-6,5	+3,2
12.Производительность труда, тыс. руб./человек .(с/с/численность)	626,2	515,4	672,6	-110,8	+157,2	-17,7	+30,5

Анализ финансово-экономического состояния предприятия показал следующие изменения: за анализируемый период наблюдается снижение стоимости основных средств -2015 года по сравнению с 2014 годом они снизились на 17,4% или на 61104 тысяч рублей, а в 2016 году на 49817 тысяч рублей или на 17,2%.

К сожалению, для предприятия это может негативно отразиться на его финансовой устойчивости. Снижение основных средств может означать, как и их продажу, так и начисление амортизации, то есть физическое устаревание основных производственных фондов. Производственные запасы в 2015 году по сравнению с 2014 годом возросли на 34,1% или на 34731 тысяч рублей, а в 2016 году уменьшились на 25997 тысяч рублей или на 19,1%. Рост запасов в 2015 году и их выбытие в 2016 году свидетельствует о расширении производства в 2015 году, например об увеличении номенклатуры производимой продукции. Собственный капитал за анализируемый период существенно не изменялся.

В 2015 году по сравнению с 2014 годом снизился на 109 тысяч рублей или на 0,1%, а в 2016 году по сравнению с 2015 годом на 20 тысяч рублей или на 0,01%. Это говорит о финансовой устойчивости предприятия.

В 2015 году выручка увеличилась на 46762 тысяч рублей или на 8,8%, а в 2016 году ее темп роста составил 15,1%, что произошло в связи с увеличением объемов деятельности предприятия в рассматриваемый период и свидетельствует о высокой деловой активности предприятия. Об этом также свидетельствует рост себестоимости в 2015 году на 33937 тысяч рублей или на 12,5%, а в 2016 году на 36798 тысяч рублей или на 12%.

Валовая прибыль имела следующую тенденцию роста: в 2015 году она выросла на 12825 тысяч рублей или на 5%, а в 2016 году на 50213 тысяч рублей или на 18,6%. Коммерческие расходы в 2015 году увеличились на 12,5% или на 17353 тысяч рублей, а в 2016 году на 18840 тысяч рублей или на 12,1%. В 2015 году по сравнению с 2014 годом управленческие расходы предприятия снизились на 15852 тысяч рублей или 20,9%, а в 2016 году их сумма резко возросла на 35202 тысяч рублей или на 58,6%.

Динамика прибыли от продаж следующая: в 2015 году она выросла 26,7% или 11324 тысяч рублей, а в 2016 году снизилась на 3829 тысяч рублей или на 7,1%.

Чистая прибыль предприятия охарактеризовалась положительной динамикой - ее рост в 2015 году составил 104,7% или 490 тысяч рублей а в 2016 году равен 4,6% или 44 тысяч рублей, что свидетельствует об эффективном управлении доходами и расходами организации.

Также предприятием в 2014 году была отменена предусмотренная налоговым законодательством амортизационная премия по введенному в эксплуатацию компрессорному цеху, что повлекло за собой изменение отложенных налоговых обязательств повлиявших на финансовый результат периода.

Среднесписочная численность работников предприятия за исследуемый период имела нестабильную динамику: в 2015 году она снизилась на 34 чел. или на 6,5%, а в 2016 году выросла на 16 чел. или на 3,2%. Производительность труда в 2015 году упала на 17,7% или на 110,8 тысяч рублей, а в 2016 году выросла на 30,5% или на 157,2 тысяч рублей

Таким образом, по результатам анализа финансово-экономического состояния на ОАО «Липецкий хладокомбинат» можно говорить о реализации основных производственных фондов, о финансовой устойчивости предприятия, о росте производства, об эффективном управлении расходами. За счет чего в целом производство и деятельность предприятия остаются результативным и эффективным.

2.2 Бухгалтерский учет материально-производственных запасов и порядок проведения их инвентаризации в АО «Липецкий хладокомбинат»

В соответствии с учетной политикой предприятия, для накопления информации о наличии и движении производственных запасов на АО «Липецкий хладокомбинат» используется активный счет 10 «Материалы» без применения счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Учет на счете 10 «Материалы» организуется по субсчетам (однородным группам материалов), а внутри каждого субсчета по материально-ответственным лицам.

К счету 10 «Материалы» в АО «Липецкий хладокомбинат» открыты следующие субсчета, которые представлены в таблице 3.

Таблица 3 - Субсчета, открытые к счету 10 «Материалы»

№ субсчета	Наименование	Состав материалов
10-1	Сырье и материалы	К сырью относятся молоко для изготовления продукции
10-2	Прочие материалы	Предназначен для учета наличия и движения заквасок, примесей и прочих не основных материалов
10-3	Топливо	Предназначен для учета движения топлива
10-4	Тара	Предназначен для учета упаковки, тары
10-10	Специальная оснастка и спец.одежда	Предназначена для учета наличия и движения специнструмента, спецприспособлений, спецоборудования и спецодежды на складах организации или в иных местах хранения
10-11	Аварийный запас	Материалы, предназначенные для пожарной охраны (песок, огнетушители)
10-16	Транспортно-заготовительные расходы	Расходы, связанные с процессом заготовления и доставки материалов в организацию

В дебете счета 10 «Материалы» и соответствующих субсчетов отражаются данные о поступлении запасов из разных источников (от поставщиков, подотчетных лиц и так далее).

Бухгалтерский учет материалов на АО «Липецкий хладокомбинат» ведется с применением компьютерной техники - программы «1С: Предприятие 8.2» конфигурации «Управление производственным предприятием».

Учет запасов ведется по фактической себестоимости приобретения, то есть по первоначальной стоимости с учетом расходов на транспортировку и заготовку запасов.

Транспортно-заготовительные расходы группируют на отдельном субсчете. Рассчитанная сумма транспортно-заготовительных расходов списывается с кредита счета 10 «Материалы» в дебет тех же счетов, на которые списана стоимость запасов по первоначальной стоимости. Распределение транспортно-заготовительных расходов происходит в том месяце, когда они образовались.

Операции по поступлению в организацию материалов от поставщиков в 1С:Предприятие 8.2 регистрируются с помощью универсального документа Поступление товаров и услуг. Кладовщик АО «Липецкий хладокомбинат», принимающий материальные ценности на складе, проверяет состав, количество и качество поступающих материалов, формирует приходный документ на материалы и записывает его в информационную базу. При поступлении первичных документов (накладных, счетов-фактур и тому подобное) в бухгалтерию, бухгалтер материального учета сверяет соответствие данных электронного документа с первичными документами, заполняет и проверяет параметры бухгалтерской записи и проводит документ. Хозяйственные операции поступления материалов отражают в учете следующими проводками, которые представлены в таблице 4.

Таблица 4 - Синтетический учет поступления материалов в АО «Липецкий хладокомбинат»

Содержание хозяйственной операции	Корреспондирующие счета
	Дебет	Кредит
Материалы, сэкономленные основным, вспомогательным производством (сданные на склад), отходы, отходы от брака	10	20, 28
Отражены расходы, связанные с доставкой сырья в организацию	10	20, 70, 71, 76, 69
Принята на склад в качестве материалов готовая продукция, предназначенная для собственных нужд	10	43
Оприходованы материалы от поставщиков, сторонних организаций, физических лиц	10	60
Материалы приобретены за счет подотчетных сумм	10	71
Поступили на склад материалы, оставшиеся после разборки выбывших основных средств	10	91
Выявлен излишек материалов	10	91



По кредиту 10 счета и его субсчетов отражается информация о выбытии (списании) запасов на различные цели (производство и другие внутрихозяйственные нужды, отпуск на сторону). Вопросы организации аналитического учета (по номенклатурным номерам) решаются в соответствии с учетной политикой АО «Липецкий хладокомбинат».

Материально-производственные запасы, полученные безвозмездно, выявленные как излишки в ходе инвентаризации или полученные в результате ликвидации объектов основных средств, принимаются в бухгалтерском учете по рыночной стоимости. Под рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов.

При отпуске материалов в производство и ином выбытии их оценка производится по средней себестоимости, способ расчета средней оценки - скользящая оценка (то есть путем определения фактической себестоимости материала в момент его отпуска, при этом в расчет средней оценки включается количество, и стоимость материалов на начало месяца и все поступления до момента отпуска).

Материально-производственные запасы (кроме оборудования к установке), на которые цены в течение года снижались либо которые морально устарели или частично потеряли свое первоначальное качество, могут отражаться в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по цене возможной реализации, если она ниже первоначальной стоимости заготовления (приобретения), с отнесением разницы в ценах на финансовый результат предприятия.

На АО «Липецкий хладокомбинат» операции по передаче материалов в производство в программе 1С:Предприятие 8.2 отражаются с помощью документа Требование-накладная. Сначала с документом работают в подразделении, которому требуются материалы. Здесь заполняется экранная форма в части запрашиваемого количества материалов, выписывается требование-накладная, документ сохраняется в информационной базе без проведения. При получении материалов кладовщик проверяет и при необходимости корректирует в требовании-накладной фактическое количество отпущенных со склада материалов, а первичный документ передает в бухгалтерию. Здесь ранее введенный документ Требование-накладная открывают, проверяют и дополняют параметры бухгалтерской записи по списанию материала: счет учета материалов, а также счет и аналитику списания затрат, после чего проводят документ.

...