Учёт производственных запасов в условиях реформирования экономики

Корреспонденция счетов по списанию производственных запасов на различные нужды организации представлена в таблице 5.

Таблица 5 - Синтетический учет расходования производственных запасов в АО «Липецкий хладокомбинат»

Содержание хозяйственной операции	Корреспондирующие счета
	Дебет	Кредит
Использование материалов в процессе производства, на нужды вспомогательных производств, общепроизводственные и общехозяйственные нужды	20, 26	10
Израсходованы материалы, направленные на исправление брака	28	10
Учтен расход тары при затаривании на складе готовой продукции	44	10
Возврат сырья и материалов поставщику согласно выставленной ему претензии	76	10
Безвозмездная передача материалов	91	10
Выявлена в результате инвентаризации недостача сырья, материалов и тары	94	10
Материалы отпущены в производство на освоение производства новых видов продукции, пусковые расходы	97	10

Учет товаров, приобретенных для перепродажи, ведется на счете 41 «Товары» по методу средней себестоимости, способ расчета средней оценки - скользящая оценка. Счет 42 «Торговая наценка» не применяется. Учет товаров, предназначенных для реализации оптом, осуществляется по средней себестоимости.

Поскольку в организации большая номенклатура запасов, то применяется оперативно-бухгалтерский метод для аналитического учета: учет материалов ведется материально ответственным лицом на складе под контролем бухгалтерии. Все необходимые регистры аналитического учета формируются в программе «1С: Бухгалтерия 8.2».

Аналитический учет материалов в программе «1С: Бухгалтерия 8.2» ведется в разрезе номенклатуры (справочник Номенклатура). Так как в АО «Липецкий хладокомбинат» материалы хранятся на различных складах, то на счетах учета материалов, продукции, товаров дополнительно организован аналитический учет по местам хранения материалов (справочник Склады).

Для регистрации операций по перемещению материалов из одного места хранения в другое применяется документ Перемещение товаров (раздел Номенклатура и склад, подраздел Склад, пункт Перемещение товаров) с видом операции Товары, продукция. В этом случае на счетах учета МПЗ добавляется соответствующий разрез аналитического учета Склады. В шапке документа указывается Склад-отправитель (откуда перемещаются материалы) и Склад-получатель (куда перемещаются материалы), а в табличной части Товары - наименование и количество перемещаемых материалов.

В приложении Е представлена накладная на внутреннее перемещение ароматизатора Фисташка со Склада Брак-резерв на Склад №2 и накладная на внутреннее перемещение подшипника, сальника и тормозной жидкости с материального склада в цех по ремонту и обслуживанию.

Для отражения в учете отпуска со склада специальной одежды, специальной оснастки, а также инвентаря и хозяйственных принадлежностей, учитываемых в составе МПЗ, на АО «Липецкий хладокомбинат» предназначен документ Передача материалов в эксплуатацию. В форме документа в шапке указывается склад, с которого отпускаются специальные материалы, и подразделение, в которое они передаются для эксплуатации.

Учет производственных запасов на складах ведется только в натуральных измерителях, а в бухгалтерии - только в денежном выражении по фактической себестоимости в разрезе мест хранения.

Для более полного понимания ведения учета материально-производственных запасов на производстве АО «Липецкий хладокомбинат» в таблице 6 представлены данные анализа счета 10.01 «Материалы: субсчет Сырье и материалы» и Оборотно-сальдовой ведомости по счету 10.01. Эти документы, а также неотъемлемые регистры учета в программе «1С: Бухгалтерия 8.2» карточка счета 10.01 и Отчет по проводкам, представлены в приложении Ж.

Таблица 6 - Бухгалтерские записи АО «Липецкий хладокомбинат» по счету 10.01 за ноябрь 2016 года

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, рублей
Отпущено в производство с различных складов	20.01	10.01	842469,16
Перевод товаров, предназначенных для перепродажи, в материалы	10.01	41.01	14786,87
Оприходование на склад в качестве материалов готовой продукции	10.01	43	37520,57
Поступление материалов от поставщиков	10.01	60.01	5015996,36
Оприходование материалов в части кредиторской задолженности	10.01	76.09	35883,58

Для обеспечения сохранности материальных ценностей в АО «Липецкий хладокомбинат» не реже одного раза в год проводится инвентаризация.

Инвентаризация - это основной способ контроля за сохранностью имущественных ценностей организации, то есть это фактическая проверка наличия имущества организации и ее обязательств на определенную дату путем сличения фактических данных с данными бухгалтерского учета.

Инвентаризация материально-производственных запасов проводится один раз в год и не ранее 1 октября. Сроки проведения инвентаризации определяет непосредственно руководитель организации.

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 N 402-ФЗ обязывает проводить инвентаризацию сырья, материалов при составлении годовой бухгалтерской отчетности, во всех других случаях -- в период наименьших остатков ценностей на счетах.

В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, инвентаризации материально-производственных запасов обязательны:

- перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;

- при передаче имущества организации в аренду, выкупе, продаже;

- при смене материально ответственного лица;

- при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;

- в случае чрезвычайных ситуаций;

- при реорганизации или ликвидации организации;

- при бригадной материальной ответственности при смене бригадира, выбытии из бригады более 50% ее членов, а также по требованию одного или нескольких членов бригады.

Инвентаризация проводится комиссией, назначаемой приказом руководителя предприятия, в присутствии материально ответственного лица, у которого получена расписка в том, что все ценности им оприходованы, а документы сданы в бухгалтерию.

Склады АО «Липецкий хладокомбинат» на период инвентаризации опечатываются. Материальные ценности, поступившие на склад и выдаваемые со склада в период инвентаризации, подлежат регистрации в специальной ведомости под рубрикой «Получено (выдано) со склада в период инвентаризации».

В процессе инвентаризации тщательной проверке подвергаются все первичные бухгалтерские документы, правильность принятых решений по пересортице материальных ценностей, недостачам и излишкам.

Также при ревизии использования и сохранности материально-производственных запасов в организации проверяется:

- состояние складского хозяйства;

- сохранность материально-производственных запасов, соблюдение порядка учета материалов;

- работа по нормированию расходов материально-производственных запасов;

- своевременность и правильность проведения инвентаризаций запасов, обоснованность списания потерь по нормам естественной убыли;

- соблюдение и правильность установления нормы бесплатной выдачи спецодежды, спецобуви и спецпитания.

Материально - производственные запасы проверяются путем перевеса, пересчета, перемеривания в присутствии материально ответственного лица (зав. складом, кассир, мастер), и фактическое наличие которых записывается в инвентаризационную опись, которую параллельно ведет бухгалтер (23 экземпляра) и материально ответственное лицо (один экземпляр) для сравнения остатков средств.

Товарно-материальные ценности заносятся в описи по каждому отдельному наименованию с указанием вида, группы, количества и других необходимых данных (артикула, сорта и другие.).

Затем фактические остатки сравниваются с учетными остатками в складских карточках (складских книгах), и если есть излишки, недостачи, то по этим видам средств, по которым выявлены расхождения, составляется сличительная ведомость, а затем акт о результатах инвентаризации. Материально ответственные лица представляют письменные объяснения причин недостач, излишков, боя, порчи, и комиссия во главе с директором предприятия принимает решение по результатам инвентаризации (акты утверждает директор).

В программе «1С: Бухгалтерия 8.2» результаты инвентаризации материалов оформляются документом Инвентаризация товаров на складе. Затем на его основании в базу вводятся следующие документы для оформления выявленных излишков или недостач:

- документ Оприходование товаров;

- документ Списание товаров.

Недостача и потери от порчи материальных ценностей учитываются на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

По ценностям, которые числятся в недостаче и на которые установлены нормы естественной убыли, рассчитывается недостача в пределах норм естественной убыли. Недостача в пределах норм естественной убыли подлежит списанию па затраты производства, а сверх норм -- на материально ответственное лицо.

Синтетический учет результатов проводимой инвентаризации материальных ценностей представлен в таблице 7.

Таблица 7 - Отражение в синтетическом учете результатов инвентаризации материальных ценностей в АО «Липецкий хладокомбинат»

Содержание хозяйственной операции	Корреспондирующие счета
	Дебет	Кредит
Недостачи, потери, порчи, выявленные в результате инвентаризации	94	10, 41, 43
Сумма недостачи отнесена на виновное лицо - фактическая стоимость материала	73-2	94
- сумма превышения рыночной цены над фактической	73-2	98-4
Сумма недостачи удержана из заработной платы виновного лица	70	73-2
Сумма недостачи внесена виновным лицом в кассу предприятия	50	73-2
Сумма недостачи отнесена на прочие расходы, если виновное лицо не установлено (или во взыскании отказано судом)	91(23)	94
Оприходованы излишки, выявленные в результате инвентаризации	10	91
Сумма излишков отнесена на прочие доходы предприятия	91	99

В документах, представляемых для оформления списания недостач ценностей и порчи сверх норм естественной убыли, должны быть решения следственных или судебных органов, подтверждающих отсутствие виновных лиц, либо отказ на взыскание ущерба с виновных лиц, либо заключение о факте порчи ценностей, полученное от отдела технического контроля или инспекций по качеству и другое.

Окончательное решение по результатам инвентаризации принимает директор АО «Липецкий хладокомбинат». Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации -- в годовом бухгалтерском отчете.

2.3 Анализ динамики и структуры материально-производственных запасов в АО «Липецкий хладокомбинат»

Анализ динамики и структуры материально-производственных запасов актуален для каждого предприятия, поскольку процесс производства товаров и услуг состоит из постоянного движения материальных ресурсов.

Важно, чтобы движение материалов способствовало росту эффективности производства, снижению себестоимости и повышению рентабельности. В связи с этим очевидно, что анализ структуры и динамики материальных ресурсов должен проводиться каждой организацией, вне зависимости от того, производит ли она товары, продукцию либо услуги.

Структуру материальных запасов определяет удельный вес каждой статьи в общей сумме материалов организации. Для динамического наблюдения за материальными ресурсами необходимо рассчитать темпы роста и прироста по каждой отдельно взятой статье.

Для выяснения важности и целесообразности проведения анализа динамики и структуры производственных запасов на АО «Липецкий хладокомбинат» для начала следует проанализировать вес статьи бухгалтерского баланса «Запасы» по отношению к структуре оборотных активов в целом.

В таблице 8 представлен анализ оборотных активов АО «Липецкий хладокомбинат».

Таблица 8 - Анализ оборотных активов АО «Липецкий хладокомбинат»

Показатели	2014 год	2015 год	2016 год	Изменения
	В тыс. руб.	УД, %	В тыс. руб.	УД, %	В тыс. руб.	УД, %	В тыс. руб.	УД, %
							2015 к 2014	2016 к 2015	2015 к 2014	2016 к 2015
Запасы	101711	50,2	136442	51,2	110445	42,0	+34731	-25997	+1,0	-9,2
НДС	178	0,1	253	0,1	1480	0,6	+75	+1227	-	+0,5
Дебитор. задолжен.	98369	48,6	122441	46,8	150274	57,1	+24072	+27833	-2,0	+10,3
Денежные средства	1534	0,8	1779	0,7	147	0,1	+245	-1632	-0,1	-0,6
Прочие оборотные активы	778	0,4	586	0,2	926	0,4	-192	+340	-0,2	+0,2
Итого оборотных активов	202570	100	261501	100	263272	100	+58931	+1771	-	-

Анализ текущих активов исследуемого предприятия показал, что наибольшую часть в их общей структуре занимают две статьи: запасы 42%-51,2% и дебиторская задолженность 46,8%-57,1%.

Остальные статьи такие, как налог на добавленную стоимость, денежные средства и прочие оборотные активы занимают очень маленькую долю в структуре текущих активов предприятия.

За анализируемый период наблюдалось увеличение запасов в 2015 году по отношению к 2014 году на 34731 тысяч рублей, а в 2016 году они уменьшились на 25997 тысяч рублей

В структуре оборотных активов запасы за 2015 год возросли на 1,0%, а в 2016 году упали на 9,2%.

Рост производственных запасов в 2015 году как в стоимостном выражении, так и в процентном, а затем их достаточно большое уменьшение в 2016 году свидетельствует о расширении производственной деятельности предприятия и об увеличении деловой активности, о чем также говорит активный рост дебиторской задолженности в 2015 году на 24072 тысяч рублей, а в 2016 году на 27833 тысяч рублей

Все это подтверждает необходимость проведения анализа динамики запасов в разрезе по статьям для полной оценки материальной базы исследуемого предприятия.

В таблице 9 представлен анализ динамики материально-производственных запасов АО «Липецкий хладокомбинат».

Таблица 9 - Анализ динамики материально-производственных запасов АО «Липецкий хладокомбинат»

Состав оборотных средств, тысяч рублей	2014 год	2015 год	2016 год	Изменения, в тыс. руб.	Темп, прироста, %
				2015 к 2014	2016 к 2015	2015 к 2014	2016 к 2015
Материалы	30864	36991	41101	+6124	+4110	+19,9	+11,1
Товары	968	2850	905	+1882	-1945	+194,4	-68,2
Готовая продукция	33812	46472	47884	+12660	+1412	+37,4	+3,0
Полуфабрикаты собств. производства	262	503	791	+241	+288	+92,0	+57,3
Расходы буд. периодов	35805	49626	19764	+13821	-29862	+38,6	-60,2
Всего запасов (стр.1210 бух. баланса)	101711	136442	110445	+34731	-25997	+34,1	-19,1

Проведя анализ динамики производственных запасов можно сделать вывод, что в 2015году относительно 2014 года все статьи оборотных средств предприятия увеличились.

Наибольшее увеличение произошло у расходов будущих периодов - на 13821 тысяч рублей или на 38,6% и у готовой продукции - на 12660 тысяч рублей или на 37,4%.

Увеличение расходов будущих периодов говорит о том, что предприятие расширяется, приобретает новое оборудование, обновляет цеха, затраты по которым постепенно будут переноситься на себестоимость продукции. Об увеличении деятельности предприятия также говорит рост готовой продукции, однако это может стать отрицательным фактором, если количество производимой продукции превысит спрос на нее.

Для производства такого большого количества продукции соответственно предприятию требуется больше сырья и материалов, о чем и свидетельствует рост статьи материалы в 2015 году на 6124 тысяч рублей или на 19,9%.

За счет роста всех статей производственных запасов в общей сумме они увеличились на 34731 тысяч рублей или на 34,1%.

В 2016 году производственные запасы уменьшились на 25997 тысяч рублей или на 19,1%. Это было достигнуто за счет уменьшения двух статей: расходы будущих периодов снизились на 29862 тысяч рублей или на 60,2%, а товары приобретенные для перепродажи на 1945 тысяч рублей или на 68,2%.

Все остальные статьи запасов увеличились: материалы - на 11,1%, готовая продукция -на 3%, полуфабрикаты собственного производства - на 57,3%. В отчетном периоде рост этих статей не является большим по сравнению с 2015 году, но он лишний раз показывает расширение и увеличение производства исследуемого предприятия, что является положительным для него фактором.

Анализ структуры материально-производственных запасов очень важен для организации, так как при расширении его производственной деятельности необходимо отслеживать удельный вес каждых материальных ресурсов, чтобы вовремя оптимизировать структуру запасов и выявить их неоптимальное использование (чрезмерная закупка одного вида запасов, при нехватке другого вида).

В таблице 10 представлен анализ структуры материально-производственных запасов АО «Липецкий хладокомбинат».

Таблица 10 - Анализ структуры материально-производственных запасов АО «Липецкий хладокомбинат»

Состав оборотных средств	2014 год	2015 год	2016 год	Изменения УД, %
	В тыс. руб.	УД, %	В тыс. руб.	УД, %	В тыс. руб.	УД, %	2015 к 2014	2016 к 2015
Материалы	30864	30,3	36991	27,1	41101	37,2	-3,2	+10,1
Товары	968	1,0	2850	2,1	905	0,8	+1,1	-1,3
Готовая продукция	33812	33,2	46472	34,1	47884	43,4	+0,9	+9,3
Полуфабрикаты собств. производства	262	0,3	503	0,4	791	0,7	+0,1	+0,3
Расходы буд. периодов	35805	35,2	49626	36,4	19764	17,9	+1,2	-18,5
Всего запасов (стр.1210 бух. баланса)	101711	100	136442	100	110445	100	-	-

Анализ структуры запасов показал, что за анализируемый период не было выявлено серьезных изменений в удельном весе какой-либо статьи.

В 2015 году единственное снижение удельного веса произошло у материалов на 3,2%, а самое большое увеличение у расходов будущих периодов - на 1,2%. Остальные статьи материально-производственных запасов, такие как товары, полуфабрикаты собственного производства и готовая продукция незначительно увеличились за 2015 год от 0,1%-1,1%.

В 2016 году по сравнению с 2015 годом произошли значительные изменения: расходы будущих периодов потеряли 18,5% удельного веса, за счет чего в структуре материалы приобрели 10,1%, а готовая продукция 9,3%. Такое увеличение не является опасным для предприятия, так как в 2016 году наблюдалось увеличение выпуска продукции.

Таким образом, обобщая приведенные выше выводы, можно сделать заключение, что на АО «Липецкий хладокомбинат» за анализируемый период сохраняется оптимальная структура запасов, что позволяет их рационально использовать и закупать.

Делая общий вывод по второй главе, можно с уверенностью сказать, что бухгалтерский учет материально-производственных запасов на АО «Липецкий хладокомбинат» изучен в полном объеме. А проведенный анализ динамики и структуры материально-производственных запасов, позволяет сделать полный вывод и наглядно увидеть, как формируется и используется материально - производственная база на исследуемом предприятии.



Глава 3 Финансовый анализ показателей бухгалтерской отчетности

3.1 Анализ показателей бухгалтерского баланса АО «Липецкий хладокомбинат»

Общей целью анализа баланса является выявление и раскрытие информации о финансовом состоянии хозяйствующего субъекта и перспективах его развития, необходимой для принятия решений заинтересованными пользователями отчетности.

К основной задаче анализа баланса следует отнести оценку имущественного положения анализируемого предприятия.

Имущественный потенциал характеризуется величиной, составом и состоянием активов (прежде всего, долгосрочных), которыми владеет и распоряжается организация для достижения своей цели.

Имущественный потенциал организации в общем виде можно понимать как совокупность средств предприятия, находящихся под его контролем.

Анализ имущественного потенциала начинается с общей оценки имущества предприятия по данным актива баланса.

В таблице 11 представлен анализ динамики и структуры актива баланса АО «Липецкий хладокомбинат» за 2014-2016 годы.

По данным таблицы 10 можно сделать вывод, что в активе баланса практически равные доли занимают внеоборотные и оборотные активы. Доля внеоборотных активов за анализируемый период составила 47,7%-64,3%, а текущих - 35,7%-52,3%. Это означает, что исследуемое предприятие АО «Липецкий хладокомбинат» имеет производственную направленность, а также осуществляет и торговую деятельность.

Таблица 11 - Анализ динамики и структуры актива баланса

Показатели	2014 год	2015 год	2016 год	Изменения
	В тыс. руб.	УД, %	В тыс. руб.	УД, %	В тыс. руб.	УД, %	В тыс. руб.	Темп прироста, %
							2015 к 2014	2016 к 2015	2015к 2014	2016 к 2015
1. Внеоборотные активы
1.1Нематериальные активы	71	0,01	74	0,01	57	0,01	+3	-17	-	-
1.2 Основные средства	350197	61,8	289093	51,4	239276	47,5	-61104	-49817	-17,4	-17,2
1.3 Финан. вложения	1625	0,3	18	0,003	18	0,003	-1607	-	-98,9	-
1.4 Отложенные налог. активы	12436	2,2	12333	2,2	1088	0,2	-103	-11245	-0,8	-91,2
Итого ВА	364329	64,3	301518	53,6	240439	47,7	-62811	-61079	-17,2	-20,3
2. Оборотные активы
2.1 Запасы	101711	17,9	136442	24,2	110445	21,9	+34731	-25997	+34,1	-19,1
2.2 НДС	178	0,03	253	0,04	1480	0,3	+75	+1227	+42,1	+485,0
2.3 Дебитор. задолжен.	98369	17,4	122441	21,8	150274	29,8	+24072	+27883	+24,5	+22,7
2.4 Денежные средства	1534	0,3	1779	0,3	147	0,02	+245	-1632	+16,0	-91,7
2.5. Прочие оборотные активы	778	0,1	586	0,1	926	0,2	-192	+340	-24,7	+58,0
Итого ОА	202570	35,7	261501	46,5	263272	52,3	+58931	+1771	+29,1	+0,7
Всего активов	566899	100	563019	100	503711	100	-3880	-59308	-0,7	-10,5

Внеоборотные активы за анализируемый период стабильно снижались: в 2015 году на 62811 тысяч рублей, а в 2016 году на 61079 тысяч рублей. В основном снижение этой статьи актива баланса произошло за счет снижения основных средств. В 2015 году они снизились на 17,4%, а в 2016 году на 17,2%. Это свидетельствует о том, что на предприятии идет начисление амортизации, то есть физическое устаревание основных производственных фондов, а также предприятие старается реализовывать свои внеоборотные активы. Изменение остальных внеоборотных активов за 2015 год было незначительным. В 2016 году также большое влияние на уменьшение основных фондов оказало изменение налоговых активов в меньшую сторону, а именно на 11245 тысяч рублей или на 91,2%.

Текущие активы предприятия имели стабильную динамику: в 2015 году они увеличились на 58931 тысяч рублей или на 29,1%, а в 2016 году на 1771 тысяч рублей или на 0,7%. Наибольшее увеличение и последующее за ним наибольшее уменьшение за анализируемый период произошло у производственных запасов: в 2015 году по сравнению с 2014 годом они возросли на 34,1% или на 34731 тысяч рублей, а в 2016 году уменьшились на 19,1% или на 25997 тысяч рублей. Рост запасов, а затем их уменьшение, в данном случае говорит о расширении производства, например об увеличении номенклатуры производимой продукции. О расширении производства и об увеличении деловой активности также свидетельствует стабильный рост дебиторской задолженности в 2015 году на 24,5% или на 24072 тысяч рублей, а в 2016 году на 22,7% или на 27883 тысяч рублей.

Также в оборотные активы предприятия входят следующие статьи баланса: налог на добавленную стоимость, денежные средства и прочие оборотные активы, которые несущественно изменялись за анализируемый период.

В целом, в балансе, активы предприятия уменьшились в 2015 году по сравнению с 2014 годом на 3880 тысяч рублей или на 0,7%, а в 2016 году на 59308 тысяч рублей или на 10,5%.

Для более полного понимания структуры активов предприятия за отчетный 2016 год, она наглядно представлена на рисунке 2.

Рисунок 2 - Структура активов АО «Липецкий хладокомбинат» за 2016 год, %

Динамика активов исследуемого предприятия за анализируемый период также представлена на рисунке 3.

Рисунок 3 - Динамика активов АО «Липецкий хладокомбинат», %

Для более полной оценки имущественного потенциала также следует проанализировать источники средств предприятия по данным пассива баланса. В таблице 12 представлен анализ динамики и структуры пассива предприятия в разрезе по статьям бухгалтерского баланса за 2014-2016 гг.

Таблица 12 - Анализ динамики и структуры пассива АО «Липецкий хладокомбинат»

Показатели	2014 год	2015 год	2016 год	Изменения
	В тыс. руб.	УД, %	В тыс. руб.	УД, %	В тыс. руб.	УД, %	В тыс. руб.	Темп прироста, %
							2015 к 2014	2016 к 2015	2015к 2014	2016к 2015
1. Собств. капитал	154119	27,2	154010	27,4	153990	30,6	-109	-20	-0,1	-0,1
1.1 Уставн. капитал	112	0,02	112	0,02	112	0,02	-	-	-	-
1.2 Переоценка ВА	52294	9,2	52294	9,3	52294	10,4	-	-	-	-
1.3 Добав. капитал (без переоценки)	35434	6,3	35434	6,3	35434	7,0	-	-	-	-
1.4 Резерв. капитал	6	0,001	6	0,001	6	0,001	-	-	-	-
1.5 Нераспр. прибыль	66273	11,7	66164	11,8	66144	13,1	-109	-20	-0,2	-0,03
2. Долгоср. обязател.	231685	40,9	248857	44,2	276843	55,0	+17172	+27986	+7,4	+11,2
2.1 Заемные средства	205000	36,2	226634	40,2	261040	51,8	+21634	+34406	+10,6	+15,2
2.2 Отлож. налог. об.	26685	4,7	22223	3,9	15803	3,2	-4462	-6420	-16,7	-28,9
3. Краткоср. обязател.	181095	31,9	160152	28,4	72878	14,5	-20943	-87274	-11,6	-54,5
3.1 Заемные средства	113963	20,1	64856	11,5	3865	0,8	-49107	-60991	-43,1	-94,0
3.2 Кредитор. задолж.	67012	11,8	95035	16,9	68893	13,7	+28023	-26142	+41,8	-27,5
3.3 Оценочн. обязател.	120	0,02	261	0,05	120	0,02	+141	-141	+97,5	-54,0
Итого капитал	566899	100	563019	100	503711	100	-3880	-59308	-0,7	-10,5

Проведя анализ динамики и структуры пассива можно сделать вывод, что наибольший вес в структуре пассива баланса предприятия занимают долгосрочные обязательства 40,9%-55,0%, а практически равные части в структуре принадлежат краткосрочным обязательствам - 14,5%-31,9% и собственному капиталу - 27,2%-30,6%.

Это говорит о том, что большая часть имущества предприятия сформирована за счет внешних источников финансирования.

За анализируемый период собственный капитал организации уменьшился: в 2015 году на 109 тысяч рублей, а в 2016 году на 20 тысяч рублей. В 2015 году уменьшение капитала произошло за счет снижения нераспределенной прибыли на 109 тысяч рублей, это связано с тем, что предприятие направило часть прибыли на погашение кредитов.

Снижение собственного капитала в 2016 году на 20 тысяч рублей, произошло по той же причине, что и в 2015 году.

Так как, такие показатели как переоценка внеоборотных активов, уставный капитал, добавочный капитал и резервный не изменялись за анализируемый период, то снижение собственного капитала не является отрицательной тенденцией для предприятия.

В 2015 году заемные средства увеличились на 21634 тысяч рублей или на 10,6%, а в 2016 году 34406 тысяч рублей или на 15,2%.

Увеличение долгосрочных заемных средств не является положительной тенденцией для предприятия, так как увеличивает его зависимость от внешних источников финансирования и показывает его финансовую неустойчивость.

Также в состав долгосрочных обязательств входят отложенные налоговые обязательства, но их изменения не столь существенны, поэтому они не оказывают сильного влияния на изменение пассивов.

В целом долгосрочные обязательства за 2015 год увеличились на 17172 тысяч рублей или на 7,4%, а в 2016 году на 27986 тысяч рублей или на 11,2%.

В структуре эти изменения отразились следующим образом: в 2015 году их рост составил 3,3%, а уже в 2016 году - 10,8%.

Краткосрочные пассивы стабильно снижались: в 2015 году на 20943 тысяч рублей или на 11,6%, а в 2016 году на 87274 тысяч рублей или на 54,5%. В 2015 году это было достигнуто за счет снижения заемных средств на 49107 тысяч рублей или на 43,1%, что говорит о том, что предприятию удалось погасить свои краткосрочные обязательства в срок.

Тем неменее кредиторская задолженность в 2015 году увеличилась на 41,8% или на 28023 тысяч рублей.

В 2016 году наблюдалась следующая картина: наибольшее снижение произошло у заемных средств на 60991 тысяч рублей или на 94,0% и у кредиторской задолженности на 26142 тысяч рублей или на 27,5%.

Снижение кредиторской задолженности является положительным фактором для предприятия, так как исходя из данных бухгалтерского баланса, оно успешно погашает свои долги перед поставщиками, бюджетом, прочими дебиторами и кредиторами.

Также в краткосрочные обязательства предприятия входят оценочные обязательства, но их изменение не оказывает существенного влияния на сумму краткосрочных обязательств. В целом пассивы предприятия за 2015 год уменьшились на 3800 тысяч рублей или на 0,7%, а в 2016 году на 59308 тысяч рублей или на 10,5%.

Наглядно структура пассивов за отчетный 2016 год представлена на рисунке 4.

Динамика пассивов за анализируемый период для более полного понимания также наглядно представлена на рисунке 5.

На рисунках заметно большое снижение краткосрочных обязательств за 3 года, рост долгосрочных обязательств и незначительные изменения собственного капитала.



Рисунок 4 - Структура пассивов АО «Липецкий хладокомбинат» за 2016 год, %

Рисунок 5 - Динамика пассивов АО «Липецкий хладокомбинат», %

3.2 Оценка показателей отчета о финансовых результатах деятельности АО «Липецкий хладокомбинат»

Анализ финансовых результатов организации -- это оценка и прогноз финансового состояния компании на основе данных её бухгалтерской отчётности.

Процесс исследования и оценки финансовых результатов включает анализ динамики следующих показателей прибыли: выручки, прибыли от продаж, прочих доходов, прибыли до налогообложения, чистой прибыли.

Прибыль - это чистый доход, который получает организация после реализации продукции (услуг) в качестве вознаграждения за вложенный капитал и риск предпринимательской деятельности.

Порядок определения показателей прибыли организации следующий:

1) Валовая прибыль = Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг - Себестоимость проданных товаров, работ, услуг (1)

Валовая прибыль₂₀₁₄ =528841-271613=257228 тысяч рублей

Валовая прибыль₂₀₁₅ =575603-305550=270053 тысяч рублей

Валовая прибыль₂₀₁₆ =662614-342348=320266 тыс.руб.

2) Прибыль от продаж = Валовая прибыль - Коммерческие расходы - Управленческие расходы (2)

Прибыль от продаж₂₀₁₄ =257228-138850-75971=42407 тысяч рублей

Прибыль от продаж₂₀₁₅ =270053-156203-60119=53731 тысяч рублей

Прибыль от продаж₂₀₁₆ =320266-175043-95321=49902 тысяч рублей

3) Прибыль до налогообложения = Прибыль от продаж +Проценты к получению - Проценты к уплате +Доходы от участия в других организациях + Прочие операционные доходы - Прочие операционные расходы + Внереализационные доходы - Внереализационные расходы (3)

Прибыль до налогообложения₂₀₁₄ =42407+145-34347+20078-26479=1804 тысяч рублей

Прибыль до налогообложения₂₀₁₅ =53731+124-45563+22236-33930=3402 тысяч рублей

Прибыль до налогообложения₂₀₁₆ =49902-38570+123299-128625=6006 тысяч рублей

4) Чистая прибыль = Прибыль до налогообложения + Отложенные налоговые активы - Отложенные налоговые обязательства - Текущий налог на прибыль (4)

Чистая прибыль₂₀₁₄ =1804-589-747=468 тысяч рублей

Чистая прибыль₂₀₁₅ =3402+102-4462=958 тысяч рублей

Чистая прибыль₂₀₁₆ =6006-11245+6420-179=1002 тысяч рублей

Показатели финансовых результатов (прибыли) характеризуют абсолютную эффективность хозяйствования предприятия по всем направлениям его деятельности: производственной, сбытовой, снабженческой, финансовой, инвестиционной.

Для анализа и оценки уровня и динамики показателей прибыли составляется таблица, в которой используются данные из формы № 2.

В таблице 13 представлены результаты расчетов, и динамики показателей прибыли предприятия по данным формы №2 за 2014-2016 годы.

Таблица 13 - Анализ финансовых результатов АО «Липецкий хладокомбинат»

Показатели	2014 год	2015 год	2016 год	Изменения, тыс. руб.	Изменение, %
				2015 к 2014	2016 к 2015	2015 к 2014	2016 к 2015
Выручка	528841	575603	662614	+46762	+87011	+8,8	+15,1
Себестоимость	271613	305550	342348	+33937	+36798	+12,5	+12,0
Валовая прибыль	257228	270053	320266	+12825	+50213	+5,0	+18,6
Коммерческие расходы	138850	156203	175043	+17353	+18840	+12,5	+12,1
Управленческие расходы	75971	60119	95321	-15852	+35202	-20,9	+58,6
Прибыль от продаж	42407	53731	49902	+11324	-3829	+26,7	-7,1
Проценты к получению	145	124	-	-21	-124	-14,5	-100,0
Проценты к уплате	34347	45563	38570	+11116	-6993	+32,6	-15,3
Прочие доходы	20078	22236	123299	+2158	+101063	+10,7	+454,5
Прочие расходы	26479	33930	128625	+7451	+94695	+28,1	+279,1
Прибыль до налогообложения	1804	3402	6006	+1598	+2604	+88,6	+76,5
Текущий налог на прибыль: В т.ч. ОНО ОНА Прочее	747 589 -	4462 102 -	6420 11245 179	+3715 -487 -	+1958 +11143 +179	+497,3 -82,7 -	+43,9 +10924,5 +100,0
Чистая прибыль	468	958	1002	+490	+44	+104,7	+4,6

На основе анализа финансовых результатов предприятия были сделаны следующие выводы: практически все показатели прибыли за анализируемый период имели стабильный рост. Увеличение такого показателя, как валовой прибыли в 2015 году на 12825 тысяч рублей или на 5%, а в 2016 году на 50213 тысяч рублей или на 18,6%, было достигнуто за счет стабильного роста выручки на 9%-15%, и превышающего ее роста себестоимости на 12%.

Прибыль от продаж в 2015 году относительно 2014 года увеличилась на 26,7%. В этом году рост прибыли от продаж был достигнут за счет увеличения коммерческих расходов на 12,5% и снижения управленческих расходов на 20,9%. Снижение данных статей говорит о том, что организация стала эффективней планировать свою деятельность и снизило затраты связанные с реализацией продукции, например стало меньше тратить денег на хранение товаров и соответственно быстрее их реализовывать по более низкой цене, а также сократило затраты на содержание складов, затраты на административные расходы.

Тем не менее, единственным показателем, который снизился за анализируемый период, является прибыль от продаж в 2016 году, которая снизилась на 7,1% или на 3829 тысяч рублей. Снижение этого показателя произошло за счет большого роста управленческих и коммерческих расходов: на 58,6% и на 12,1% соответственно.

В 2015 году прибыль до налогообложения увеличилась на 1598 тысяч рублей или на 88,6%. На это, влияние оказал рост прочих доходов на 10,7% и расходов на 28,1%. В 2016году этот показатель прибыль вырос еще на 76,5%. Также как и в предшествующем ему году, это было достигнуто за счет роста прочих доходов на 454,5% или на 101063 тысяч рублей и прочих расходов на 279,1% или на 94695 тысяч рублей.

Также, в показатели, оказывающие влияние на прибыль до налогообложения входят проценты к получению и проценты к уплате.

Что немало важно для исследуемого предприятия, чистая прибыль растет, а это значит, у предприятия остается больше денежных средств, которые они могут использовать в собственных целях, таких как выплата дивидендов акционерам, создание резервного фонда и так далее. В 2015 году она увеличилась на 490 тысяч рублей или на 104,7%, а в 2016 году на 44 тыс.руб. или на 4,6%

На это повлияло изменение отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов.

Таким образом, обобщая выше проведенные исследования, можно сделать вывод, что предприятие осуществляет различную деятельность и получает от нее различные по своему объему доходы, которые непосредственно влияют на прибыль.

Доход от основного вида деятельности АО «Липецкий хладокомбинат» показывает стабильный рост, что является положительным для исследуемого предприятия. Доходом от основной деятельности, согласно учетной политике, предприятие признает не только реализацию мороженого, а также еще и доход от реализации сухого льда, покупных товаров; услуг по хранению и аренде холодильных емкостей; прочих услуг (воды, пара, услуг по аренде имущества; услуг по аренде морозильных прилавков, деятельности в области бухгалтерского учета); вафель листовых, вафельной крошки и вафельных отходов; автотранспортных услуг.

Также с каждым годом, предприятие все активней осуществляет различную деятельность, которая отлична от основной. Согласно Уставу и учетной политике, такими видами деятельности, являются: закупка, переработка и хранение различной продовольственной продукции, осуществление операций с валютой, оприходование различных ценностей, продажа оборотных активов, осуществление коммерческой и посреднической деятельности и так далее.

К сожалению, за анализируемый период сальдо прочих доходов и расходов отрицательное, что является показателем убыточной неосновной деятельности АО «Липецкий хладокомбинат». Положительным является лишь то, что это сальдо с каждым годом сокращается, а значит, предприятие проводит эффективные мероприятия по увеличению дохода от прочей деятельности.

3.3 Пути улучшения финансового состояния АО «Липецкий хладокомбинат»

Финансовое состояние предприятия на краткосрочные перспективы оценивается показателями ликвидности и платежеспособности.

Платежеспособность предприятия определяется его возможностью и способностью своевременно и полностью выполнять платежные обязательства, вытекающие из торговых, кредитных и иных операций денежного характера. Ликвидность предприятия определяется наличием у него ликвидных средств, к которым относятся наличные деньги, денежные средства на счетах в банках и легкореализуемые элементы оборотных ресурсов.

При анализе ликвидности баланса осуществляется сравнение активов, сгруппированных по степени их ликвидности с обязательствами по пассиву, расположенными по срокам их погашения.

Главная задача оценки ликвидности баланса - определить величину покрытия обязательств предприятия его активами, срок превращения которых в денежную форму (ликвидность) соответствует сроку погашения обязательств (срочности возврата).

В таблице 14 представлен анализ ликвидности баланса за 2014-2016 годы.

Таблица 14 - Анализ ликвидности баланса АО «Липецкий хладокомбинат»

Показатели	2014 год	2015 год	2016 год
Актив:
А1 (наиболее ликвидные активы) (стр.240+250)	1534	1779	147
А2 (быстро реализуемые активы) (стр.230)	98369	122441	150274
А3 (медленно реализуемые активы) (стр.210+220+260)	102667	137281	112851
А4 (трудно реализуемые активы) (стр.100)	364329	301518	240439
Итого активов:	566899	563019	503711
Пассив:
П1 (наиболее срочные обязательства) (стр.520)	67012	95035	68893
П2 (краткосрочные обязательства) (стр.510+540+550)	114083	65117	3985
П3 долгосрочные обязательства) (стр.400)	231685	248857	276843
П4 (постоянные пассивы) (стр.300+530)	154119	154010	153990
Итого пассивов	566899	563019	503711

Баланс считается абсолютно ликвидным, если выполняются следующие неравенства:

1) За 2014 год:

А1П1 : 1534 67012 неравенство не выполняется;

А2П2 : 98369 114083 неравенство не выполняется;

А3П3 : 102667 231685 неравенство не выполняется;

А4П4 : 364329154119 неравенство не выполняется;

Баланс исследуемого предприятия за 2014 год является абсолютно неликвидным, так как ни одно неравенство не выполняется.

2) За 2015 год:

А1П1 : 1779 95035 неравенство не выполняется;

А2П2 : 122441 65117 неравенство выполняется;

А3П3 : 137281 248857 неравенство не выполняется;

А4П4 : 301518154010 неравенство не выполняется;

Баланс исследуемого предприятия за 2015 год не является ликвидным, так как выполняется только одно неравенство.

3) За 2016 год:

А1П1 : 147 68893 неравенство не выполняется;

А2П2 : 150274 3985 неравенство выполняется;

А3П3 : 112851 276843 неравенство не выполняется;

А4П4 : 240439153990 неравенство не выполняется;

Баланс исследуемого предприятия за 2015 год не является ликвидным, так как выполняется только одно неравенство.

Для оценки ликвидности организации также следует рассчитать следующие показатели:

1) Текущая ликвидность, которая показывает платежеспособность или неплатежеспособность на ближайший к рассматриваемому моменту промежуток времени, и рассчитывается по формуле:

Текущая ликвидность =(А1+А2)-(П1+П2) (5)

Текущая ликвидность₂₀₁₄= (1534+98369)-(670126+114083)=-684306 тысяч рублей

Текущая ликвидность₂₀₁₅= (1779+122441)-(95035+65117)=-35932 тысяч рублей

Текущая ликвидность₂₀₁₆=(147+150274)-(68893+3985)=77543 тысяч рублей

Так...