Главная Коллекция "Revolution" Бухгалтерский учет и аудит Организация учета расчетов по оплате труда с работниками (на примере ООО "Электроприбор", г. Екатеринбург)

Организация учета расчетов по оплате труда с работниками (на примере ООО "Электроприбор", г. Екатеринбург)

Сущность и значение материального стимулирования на предприятии. Задачи учета труда и заработной платы в условиях трансформации экономики. Анализ проблем и перспектив учета оплаты труда на исследуемом предприятии, рекомендации по его совершенствованию.

Рубрика Бухгалтерский учет и аудит
Вид дипломная работа
Язык русский
Дата добавления 30.07.2017
Размер файла 874,2 K
рефераты на заказ со скидкой

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Страница:

Работодатель обязан:

- соблюдать законы и иные нормативные правовые акты о труде, условия заключенных с работниками трудовых договоров, соглашений и коллективного договора, обеспечивать контроль за их выполнением;

- принимать в установленном порядке локальные нормативные акты, направленные на организацию труда (положения, инструкции, приказы), а также другие акты, необходимые для нормальной работы организации, соблюдать их, а также своевременно знакомить с ними работников;

- вступать в коллективные переговоры с представителями работников при получении от них соответствующего уведомления;

- ·обеспечивать в организации условия, отвечающие требованиям безопасности, охраны и гигиены труда;

- своевременно выполнять предписания государственных надзорных и контрольных органов, а также уплачивать штраф, наложенный ими за нарушение законов и иных нормативных правовых актов о труде и охране труда;

- предоставлять работнику работу, обусловленную трудовым договором;

- обеспечивать работников средствами и материалами, необходимыми для выполнения ими трудовых обязанностей;

- выплачивать причитающуюся работникам заработную плату в сроки, установленные трудовым распорядком, коллективным договором или трудовыми договорами;

- обеспечивать работникам равную оплату за труд равной ценности;

- предоставлять представителям работников информацию, необходимую для ведения коллективных переговоров, заключения коллективных договоров, а также контроля за их выполнением;

- уплачивать страховые взносы и другие обязательные платежи во внебюджетные фонды в порядке и размерах, определяемых федеральными законами.

В Российской Федерации законодательно устанавливается размер минимальной месячной оплаты труда работников всех видов предприятий.

Трудовые доходы каждого работника независимо от вида предприятия определяются его личным трудовым вкладом с учетом конечных результатов работы предприятия, регулируются налогами и максимальными размерами законодательно не ограничиваются (27; с.13).

В условиях хозяйствования важнейшими задачами бухгалтерского учета труда и заработной платы являются (39; с.43):

- в установленные сроки производить расчеты с персоналом предприятия по оплате труда (начисление зарплаты и прочих выплат, сумм к удержанию и выдаче на руки);

- своевременно и правильно относить в себестоимость продукции (работ, услуг) суммы начисленной заработной платы и обязательных отчислений во внебюджетные фонды (НДФЛ, фонды обязательного медицинского страхования, Фонд социального страхования РФ и ПФ РФ);

- собирать и группировать показатели по труду и заработной платы для целей оперативного руководства и составления необходимой отчетности, а также расчетов с государственными социальными внебюджетными фондами.

Для того чтобы выполнять все эти задачи, бухгалтер должен знать порядок составления и использования учетных документов. Поэтому изучение темы учета труда и его оплаты мы начнем с этих вопросов.

2. ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА РАСЧЕТОВ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА РАБОТНИКАМ НА ПРИМЕРЕ ООО «ЭЛЕКТРОПРИБОР»

2.1 Краткая характеристика деятельности ООО «Электроприбор» г. Екатеринбург

ООО «Электроприбор» г. Екатеринбург - крупнейший производитель электрических приборов.

ООО «Электроприбор» г. Екатеринбург относится к машиностроительной отрасли; основной вид деятельности - производство приборов для промышленности, производство запасных частей. Доля доходов ООО «Электроприбор» г. Екатеринбург от основной хозяйственной деятельности в общих доходах за I полугодие 2016 года составляет 97%.

Сборочный комплекс включает в себя следующие основные производства:

- металлургическое производство;

- прессовое производство;

- производство преcформ и штампов;

- механосборочное производство;

- сборочно-кузовное производство;

- производство пластмассовых изделий;

- производство технологического оборудования;

Предприятие состоит из 185 цехов, из них основных - 55, вспомогательных - 96, станкостроительных - 19, научно-технических - 16, а также функциональных отделов. Работы по обеспечению и обслуживанию производства сконцентрированы в крупных специализированных цехах. Общая численность работающих на предприятии - около 11 тысяч человек. Из них 97,5 тысяч человек - промышленно-производственный персонал. При этом, средний разряд рабочих составляет 3,71 (в т.ч. основных - 3,36, вспомогательных - 3,98). Коэффициент сменности работы металлорежущего оборудования в основном производстве - 1,78; во вспомогательном - 1,27. Фондоотдача - 0,884.

Длина главного сборочного конвейера, состоящего из трех ниток (линий), достигает 2 км. Каждые 22 секунды с конвейера сходит готовый автомобиль.

Организационная структура ООО «Электроприбор» г. Екатеринбург представлена на рисунке 1.

Рисунок 1. Матричная структура в системе управления ООО «Электроприбор» г. Екатеринбург

Генеральный директор осуществляет общее руководство деятельностью Общества. К компетенции Генерального директора относятся следующие вопросы: определение приоритетных направлений деятельности Общества. Руководство текущей деятельностью Общества также осуществляется Генеральным директором.

Органом контроля за финансово-хозяйственной деятельностью ООО "Электроприбор" является Дирекция по экономике. К компетенции Дирекции по экономике относятся:

– проверка соответствия заключенных договоров от имени Общества, совершаемых сделок, расчетов с контрагентами требованиям законодательства;

– анализ финансового положения Общества, его платежеспособности, ликвидности активов, соотношения собственных и заемных средств;

– проверка своевременности и правильности платежей поставщикам продукции и услуг, платежей в бюджет;

– проверка правильности составления годового отчета, годовой бухгалтерской отчетности, отчета о прибылях и убытках (счета прибылей и убытков), распределения прибыли, отчетной документации для налоговой инспекции, статистических органов, органов государственного управления.

Финансовая служба ООО «Электроприбор»:

– разработка финансовой стратегии, формирование системы целей и основных показателей деятельности предприятии на долгосрочный и краткосрочный период;

– осуществление управленческого учета, проведение анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятии;

– определение потребности в финансовых ресурсах; анализ альтернативных источников финансирования; формирование оптимальной финансовой структуры капитала, обеспечивающей минимизацию его стоимости и достаточную финансовую устойчивость компании.

Деятельность каждого отдела или службы общества регламентируется Положением о них, которое разрабатывается в соответствии с типовыми положениями. Положения об отдельных структурах подразделениях утверждаются генеральным директором.

При разработке положений предусматривается их ориентация на конкретных характерные особенности связанные с типом, масштабом и разновидностями отдельных производств, наличием кадров соответствующей квалификации, техническим обеспечением и другими факторами.

Как, правило, в основное содержание положения о структурном подразделении включают следующие разделы:

– Общее положение

– Структура подразделений и ответственность

– Права, обязанности и ответственность

– Взаимодействие с другими подразделениями

– Совершенствование организации деятельности и структуры отдела. Постоянное повышение уровня квалификации сотрудников.

Положение о структурных подразделениях находят свою конкретизацию в должностных инструкциях, которые разрабатываются непосредственно в подразделении. Должностные инструкции утверждаются руководителем службы или генеральным директором

Таблица 1

Сравнение динамики активов и финансовых результатов, млн.руб.

Показатели

2016

2015

2014

Темп прироста показателя (%) ((2)-(3))/(3)*100

Величина активов предприятия

110 216

108 622

100 236

1,47

Выручка от реализации

132 531

125 930

120 236

5,24

Прибыль от реализации

13 008

17 660

16 125

-26,34

Из таблица 1 видно, что за рассматриваемый период стоимость активов ООО «Электроприбор» г. Екатеринбург по состоянию на 31.12.2015 г. увеличилась на 1066 млн. руб., темп прироста составил 1,01%. Но если сопоставить изменение активов организации с изменением ее финансовых результатов, то можно увидеть, что темпы прироста выручки от реализации продукции больше темпов прироста активов, а темпы прироста валовой прибыли - меньше, следовательно повышение эффективности использования активов происходило только за счет увеличения себестоимости выпускаемой продукции и роста цен на продукцию, говорит о снижении эффективности деятельности организации в целом.

Сравним изменение активов баланса с динамикой объема продаж (выручки от реализации).

Таблица 2

Динамика объема продаж

Показатели

Абсолютные величины

2014

2015

2016

Активы баланса

100 236

108 622

110 216

Объем продаж

120 236

125 930

132 531

Из таблицы видно, что в течение всего рассматриваемого периода тенденции изменения двух анализируемых показателей значительно совпадала. Величина объема продаж продукции была больше актива баланса в 2015 г. - на 17 308 млн. руб., в 2016 г. - на 22 315 млн. руб. Это позволяет сделать вывод о низкой отдаче активов, занятых в производстве товарной продукции.

2.2 Бухгалтерский учет труда на ООО «Электроприбор» г. Екатеринбург

Грамотный учет расчетов с персоналом по оплате труда занимает на любом предприятии одно из важнейших мест в организации его деятельности. Так как заработная плата входит как важная доля в себестоимость продукции, работ и услуг, и это в итоге влияет на получение прибыли предприятия.
Грамотное и своевременное начисление заработной платы важно как для исчисления итогов труда, так и для хорошего психологического климата в среде работников: если человек знает, что его труд ценится и оплачивается достойно, правильно и вовремя, настроение и желание работать повышается.
Бухгалтер предприятия должен следить за состоянием фонда заработной платы во избежание его перерасхода, который влечет за собой резкое повышение налогов и соответственно снижение итоговой прибыли предприятия.
Все законодательные документы по начислению зарплаты должны быть в поле зрения бухгалтера, он должен следить за изменениями и дополнениями в них, которые в настоящее время вносятся довольно часто.
Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам организации.
Аналитический учет по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» ведется по каждому работнику организации. Согласно допущению временной определенности (п. 5 ПБУ 1/2008) заработная плата признается расходом предприятия не тогда, когда она выплачивается, а тогда, когда у предприятия возникает необходимость ее выплатить. А такая необходимость возникает каждый час работы сотрудника предприятия.
Обязательства, связанные с оплатой отпусков и с оплатой за выслугу лет, резервируются согласно допущению непрерывности деятельности (п. 5 ПБУ 1/2008). Это предполагает, что в течение отчетного периода производятся отчисления в резерв на оплату отпусков работникам и в резерв вознаграждений за выслугу лет. Это означает, что ежемесячно на предприятии начисляются резервы, ибо и отпуска и доплаты за выслугу лет производятся один раз в год, и, следовательно, эти расходы предприятия должны быть равномерно распределены по всему отчетному периоду.
Если резерва не хватает, что может случиться в сезон отпусков, то бухгалтер обычно дебетует счета затрат, за счет которых и формировался резерв. Однако это неверно, ибо основная цель этой бухгалтерской процедуры сводится к тому, чтобы равномерно распределить эти расходы по отчетным периодам. Поэтому более правильным будет на недостающую разность дебетовать счет 97 «Расходы будущих периодов» и уже в следующие отчетные периоды покрывать за счет созданного резерва.
Существует ряд доплат к заработной плате согласно Трудовому законодательству РФ (например, при выполнении работ в условиях, отклоняющихся от нормальных (при выполнении работ различной квалификации, совмещении профессий (должностей), сверхурочной работе, работе в ночное время, выходные и нерабочие праздничные дни и другое).
Порядок учета перечисленных доплат будет описан ниже. Сначала необходимо отметить, что при расчете с персоналом по оплате труда большое внимание уделяется выплате пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, а также сумм отпускных. Для всех перечисленных видов выплат наиболее проблематичным моментом является правильный расчет среднего заработка.
Сегодня можно говорить о существовании трех основных способов расчета среднего заработка.

Сначала что касается расчета отпускных.

Если в расчетном периоде для начисления отпускных работник отсутствовал на работе из-за прогула, отстранения его от работы, участия в забастовке, а также по иным причинам, не указанным в п. 5 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденное постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 № 922(ред.10.12.2016г. (далее Положение), рабочие или календарные дни, приходящиеся на это время, не исключаются из расчетного периода.

Если в расчетном периоде сотруднику не начислялась зарплата, либо у него не было фактически отработанных дней, либо этот период состоял из времени, исключаемого из расчетного периода по пункту 5 Положения, то средний заработок считается исходя из заработной платы, начисленной за предыдущий расчетный период, равный расчетному. Возможна и другая ситуация. Работник за расчетный период и до него не имел фактически начисленной заработной платы или фактически отработанных дней. Тогда средний заработок определяется исходя из зарплаты, начисленной за фактически отработанные работником дни в месяце, когда он пошел в отпуск.

Если же работник за расчетный период, до расчетного периода и до наступления случая, с которым связано сохранение среднего заработка, не имел фактически начисленной заработной платы или фактически отработанных в организации дней, средний заработок определяется исходя из его тарифной ставки, установленного ему разряда или должностного оклада, денежного вознаграждения.

В расчете средней заработной платы участвуют все предусмотренные системой оплаты труда в организации виды выплат независимо от источников финансирования. Учитываются премии и вознаграждения, фактически начисленные в расчетном периоде и предусмотренные системой оплаты труда (ежемесячные, квартальные, разовые за успешное выполнение задания, вознаграждение по итогам работы за год и т. д.), а также разовые премии, предусмотренные системой оплаты труда организации. Любые выплаты, не связанные с оплатой труда, в расчет брать не надо. Это, в частности, материальная помощь, оплата стоимости питания, проезда, обучения, коммунальных услуг, отдыха. Рассмотрим пример.

Механизм расчета суммы отпускных включает необходимость определения количества календарных дней. В виде формулы его можно представить так:

К = 29,4 дн.ЧМ+(29,4 дн./Кдн1 Ч Котр1+29,4 дн./Кдн2 Ч Котр2…), (1)

где К - количество календарных дней;

М - количество полностью отработанных месяцев в расчетном периоде;

Кдн1… - количество календарных дней в «неполных» месяцах;

Котр1…- количество календарных дней в «неполных» месяцах, приходящихся на отработанное время.

Далее отпускные рассчитываются по формуле:

О = ЗП / К Ч Д, (2)

где О - сумма отпускных;

ЗП - сумма начислений работнику за расчетный период;

К - количество календарных дней;

Д - количество календарных дней отпуска.

Расчет средней заработной платы для расчета суммы отпускных можно привести с помощью конкретного примера.

Работнику ООО «Сервис» Смирнову П.А. установлен оклад в размере 12 000 руб. в месяц. С 14 января 2016 года он уходит в отпуск продолжительностью 14 календарных дней. Расчетный период 2015год.

При этом работник в период с 9 по 22 июля 2015 года включительно был в отпуске, на отработанное в июле время приходится 17 календарных дней (31 - 14), а заработок за этот период составил 6545,45 руб. Остальные 11 месяцев расчетного периода отработаны Смирновым полностью.

Таким образом, количество дней, которое необходимо принять в расчет, составит:

29,4 дн Ч 11 мес. + (29,4дн/31 дн. Ч 17 дн.) = 339,52 дн.

Тогда средняя заработная плата, сохраняемая на период отпуска, будет рассчитана так:

(12000 Ч 11 мес.+ 6545,45 руб.) / 339,52 Ч 14 дн. = 5712,88 руб.

При предоставлении учебных отпусков оплате подлежат все календарные дни такого отпуска, включая и праздничные.

С 1 января 2015 года пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам рассчитываются по-новому. Порядок установлен Федеральным законом от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию».

Выплата пособия по временной нетрудоспособности зависит от страхового стажа работника. В страховой стаж для определения размеров пособий по временной нетрудоспособности (беременности и родам), включаются периоды работы, в течение которой гражданин подлежал обязательному социальному страхованию.

Исчисление страхового стажа производится в календарном порядке. В случае совпадения по времени нескольких периодов, засчитываемых в страховой стаж, учитывается один из таких периодов по выбору застрахованного лица.

Сотруднику, имеющему страховой стаж менее шести месяцев (ранее - если в последние двенадцать календарных месяцев проработал фактически менее трех месяцев), пособие по временной нетрудоспособности (беременности и родам) выплачивается в размере, не превышающем МРОТ за полный календарный месяц.

При этом не зачитывается в страховой стаж, ранее учитываемые в непрерывном трудовом стаже:

- служба в составе Вооруженных Сил;

- время работы или производственной практики в период обучения в высшем или среднем специальном учебном заведении, пребывания в аспирантуре и клинической ординатуре независимо от продолжительности перерывов, вызванных обучением;

- период обучения в училищах и школах профессионально-технического образования;

- время обучения на курсах и в школах по повышению квалификации, по переквалификации и подготовке кадров.

Право на получение пособия по временной нетрудоспособности имеют уволенные работники, если заболевание или травма наступили в течение 30 календарных дней со дня прекращения работы по трудовому договору. Причем причина увольнения и продолжительность временной нетрудоспособности не имеют значения. Такое пособие назначает и выплачивает работодатель по последнему месту работы либо территориальный орган ФСС РФ по месту регистрации работодателя.

Пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам назначаются и выплачиваются по каждому месту работы застрахованного лица. Следовательно, право на получение пособий имеют и совместители, причем количество работодателей, у которых можно получить компенсацию, неограниченно.

В течение десяти дней со дня представления больничного листка работодатель начисляет пособие и в ближайший день, установленный для выплаты заработной платы, выплачивает его работнику.

Пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам начисляются и выплачиваются за календарные дни. При временной нетрудоспособности работника первые два календарных дня оплачиваются за счет средств работодателя, а остальной период - за счет средств ФСС РФ. В остальных случаях (беременность и роды, уход за заболевшим ребенком или членом семьи) пособие выплачивается за счет средств ФСС РФ с первого дня.

Пособия назначаются за каждый день болезни, беременности и родов в размере среднедневного заработка. Он определяется исходя из вознаграждения работника, начисленного за 12 предшествующих месяцев перед наступлением нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам. Средний заработок рассчитывается путем деления суммы начисленного заработка за расчетный период (12 месяцев) на число календарных дней, приходящихся на период, за который учитывается заработная плата. В расчет среднего заработка включаются: должностной оклад (тарифная ставка), надбавки, премии и вознаграждения, а также другие виды выплат, предусмотренные системой оплаты труда на предприятии.

Неотработанное время не должно учитываться при определении периода фактической работы. Однако по новым правилам исключать из 12-месячного периода надо не календарные дни, как раньше, а целые календарные месяцы, в которых встречаются «нерабочие» периоды. Исключенные месяцы нужно заменить теми, которые предшествуют 12-месячному периоду. При этом смещаться назад следует до тех пор, пока не найдется месяц, в котором у работника нет пропусков.

Рассмотрим пример. Сотрудник принят на работу 10 июня 2015года. В мае 2016 года он болел, а в июле брал отпуск за свой счет. В сентябре 2016 года работник снова заболел.

Чтобы определить расчетный период, надо взять время с 1 сентября 2015 года по 31 августа 2016 года и исключить из него месяцы, на которые приходятся «нерабочие» дни. Таким образом, надо май и июль 2016 года заменить двумя другими месяцами - июлем и августом 2015 года. Эти месяцы сотрудник отработал полностью.

Заменять месяцы полностью отработанными, в частности, надо, если работник в них:

- получал пособие по временной нетрудоспособности (по беременности и родам);

- не работал в связи с простоем не по своей вине;

- из-за забастовки не мог выполнять свою работу;

- освобождался от работы в соответствии с законодательством РФ (в том числе период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет);

- получал отгулы за переработку.

Когда средний дневной заработок для выплаты пособий рассчитан, для определения конечной суммы, которую работник получит на руки, средний дневной заработок нужно скорректировать на величину страхового стажа. Последний определяется на основании Правил подсчета и подтверждения страхового стажа для определения размеров пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам.

Градация по процентам представлена следующим образом:

- при страховом стаже до пяти лет пособие по временной нетрудоспособности рассчитывается исходя из 60% среднего заработка;

- при страховом стаже от пяти до восьми лет - исходя из 80% среднего заработка;

- при страховом стаже от восьми и более лет - исходя из 100% среднего заработка.

В случае начисления пособия уволенному застрахованному лицу при утрате трудоспособности (заболевании или травме) в течение месяца после прекращения работы по трудовому договору или иной деятельности пособие начисляется из расчета 60% от среднего заработка.

Пособие по временной нетрудоспособности при необходимости осуществления ухода за больным ребенком выплачивается:

- при амбулаторном лечении ребенка - за первые 10 календарных дней в размере, определяемом в зависимости от продолжительности страхового стажа, за последующие дни в размере 50 процентов среднего заработка;

- при стационарном лечении ребенка - в размере, определяемом в зависимости от продолжительности страхового стажа.

Пособие по временной нетрудоспособности при необходимости осуществления ухода за больным членом семьи при его амбулаторном лечении, выплачивается в размере, определяемом в зависимости от продолжительности страхового стажа.

Размер пособия по беременности и родам не зависит от величины страхового стажа, а выплачивается в размере 100% среднего заработка.

При начислении пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам существуют минимальные и максимальные ограничения, установленные законодательством.

В районах и местностях, где применяются районные коэффициенты к заработной плате, максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности и максимальный размер пособия по беременности и родам определяются с учетом этих районных коэффициентов.

Основным документом, регламентирующим назначение и выплату пособий в связи с материнством, является Федеральный закон от 19.05.1995 № 81-ФЗ «О государственных пособиях гражданам, имеющим детей». Федеральный закон от 05.12.2006 № 207-ФЗ внес в него существенные изменения.

Предусмотрены следующие виды выплат:

- пособие по беременности и родам (выплачивает работодатель). Максимум - 25390 рублей в месяц;

- единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности (до двенадцати недель), которое выплачивает работодатель в размере 359,70 руб. назначается и выплачивается одновременно с пособием по беременности и родам.

- единовременное пособие при рождении ребенка (выплачивает работодатель одному из родителей) в размере 9592,70руб.;

- ежемесячное пособие по уходу за ребенком (выплачивается лицу, фактически осуществляющему уход за ребенком, работодателем или органом социальной защиты населения).

Ежемесячное пособие на ребёнка до полутора лет по месту работы мамы в размере 40% от заработной платы за последние 12 месяцев, но не более 7194,02 руб., то есть после окончания отпуска по беременности и родам.

Данное пособие выплачивается всем женщинам - как работающим, так и неработающим, либо отцам или другим членам семьи.

Право на ежемесячное пособие по уходу за ребенком сохраняется, если лицо, находящееся в отпуске по уходу за ребенком, работает на условиях неполного рабочего времени или на дому, а также в случае продолжения обучения.

При наступлении отпуска по беременности и родам в период нахождения матери в отпуске по уходу за ребенком ей предоставляется право выбора одного из двух видов выплачиваемых в периоды соответствующих отпусков пособий - пособия по беременности и родам или пособия по уходу за ребенком. Если женщина выберет пособие по уходу за ребенком и его размер будет выше, чем размер пособия по беременности и родам, на руки она получит сумму с зачетом ранее выплаченного пособия по беременности и родам.

Теперь что касается доплат за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных. Работа сверх нормальной продолжительности рабочего времени может осуществляться, как по инициативе работника (совместительство), так и по инициативе работодателя (сверхурочная работа). Согласно статье 152 ТК РФ, работа за пределами нормальной продолжительности рабочего времени, производимая по совместительству, оплачивается в зависимости от проработанного времени или выработки.

Рассмотрим пример. Должностной оклад работника - 6000 руб. Кроме того, он работает по совместительству в той же организации. Должностной оклад по совместительству - 5000 руб. за полностью проработанный месяц. Работник отработал 18 дней по основной работе и 60 часов по совместительству. Количество рабочих дней в месяце - 22 (176 часов).

Начислена заработная плата по основной работе:

6000/22Ч18=4 909,09 руб.

Начислена заработная плата по совместительству:

5000/176Ч60=1 704,55 руб.

Итого: 4 909,09 + 1 704,55 = 6 613,64 руб.

Согласно ст. 152 ТК РФ, с 1 февраля 2002 года сверхурочная работа оплачивается за первые два часа работы не менее чем в полуторном размере, за последующие часы - не менее чем в двойном размере.

Согласно нормам нового трудового законодательства конкретные размеры оплаты за сверхурочную работу могут определяться коллективным или трудовым договором. Причем сумма доплаты полностью будет отнесена на расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль.

Разрешается компенсировать сверхурочную работу предоставлением дополнительного времени отдыха. При этом должны быть соблюдены два условия: компенсация сверхурочных работ дополнительным временем отдыха производится только по желанию работника и она не может быть меньше времени, отработанного сверхурочно.

ТК РФ устанавливает, что работа в выходной и нерабочий праздничный день оплачивается не менее чем в двойном размере. При этом работа может быть компенсирована предоставлением другого дня отдыха, в соответствии со статьей 153 НК РФ. Трудовым кодексом РФ четко установлен порядок оплаты работы в указанных случаях: при компенсации работы в выходной или праздничный день другим днем отдыха работа в нерабочий праздничный день оплачивается в одинарном размере, а день отдыха оплате не подлежит.

Статьей 154 ТК РФ установлено, что каждый час работы в ночное время оплачивается в повышенном размере по сравнению с работой в нормальных условиях, но не ниже размеров, установленных законами и иными нормативными правовыми актами.

В настоящее время общий минимальный размер надбавок за работу в ночное время законодательно не установлен. По сложившейся практике конкретные размеры надбавок за работу в ночное время обычно составляет - 35-40%. Конкретные размеры повышения устанавливаются работодателем с учетом мнения представительного органа работников, коллективным договором, трудовым договором. Итак, доплаты к основной заработной плате начисляют в случаях, если условия труда, в которых работает работник, отклоняются от нормальных. Надбавки и доплаты отражаются в бухгалтерском учете в том же порядке, что и основная заработная плата:

Таблица 3

Отражение в учете надбавок и доплат

Корреспонденция счетов

Содержание операции

Дебет

Кредит

20 (23, 25, 26, 29, 44…)

70

Начислена доплата работнику

2.3 Бухгалтерский учет расчетов по заработной плате на ООО «Электроприбор»

Учет расчетов по оплате труда регламентируется основными положениями по учету труда и заработной платы, положением о порядке обеспечения пособиями по государственному страхованию, положением о порядке выплаты дивидендов по акциям и процентов по облигациям и другими.

Учет расчетов по оплате труда и другим выплатам с каждым из работающих ведется в аналитических счетах (лицевых счетах), открываемых на каждого работника.

Для идентификации работающих каждому присваивается табельный номер, и он указывается во всех документах, связанных с расчетами по оплате труда.

Таблица 4

Корреспонденция счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Уменьшение задолженности

Корреспондирующий счет

Увеличение задолженности

Корреспондирующий счет

Начисление удержаний:

- Налога на доходы физ.лиц

- По исполнительным листам

- Не возвращенным подотчетным суммам

- За причиненный материальный ущерб

- За товары, купленные в кредит

- По полученным займам

- Выплата зарплаты, отпускных

- Перечисление оплаты труда на лицевой счет в банке

- Депонирование зарплаты

68

76

71

73

76

73

50

51

76

Начисление зарплаты:

- Рабочим основного производства

- Управленческому персоналу предприятия

- Персоналу торговых точек

- Непроизводственному персоналу

- Отпускные

- Начисление пособий по социальному страхованию

- Начисление прочих выплат

20

26

44

91

20,26,44

69

91

Учет расчетов по оплате труда в лицевых карточках ведется нарастающим итогом в течение года. Лицевые счета работников должны храниться в архиве предприятия в течение 75 лет. Для учета налога на доходы физических лиц на каждого работника открывается налоговая карточка. Учет начисления и выдачи заработной платы и других оплат ведется на пассивном счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Трудовое законодательство не допускает удержаний из заработной платы работников в виде каких-либо вычетов, осуществляемых работодателем по собственному усмотрению. Любые удержания возможны только тогда, когда это прямо указано в ТК РФ (ст. 137 ТК РФ) и иных федеральных законах. Это означает, что случаи удержаний из заработной платы не могут быть установлены ни подзаконными правовыми актами федеральных органов власти, ни законодательством субъектов Российской Федерации.

Общий перечень оснований удержаний из заработной платы предусмотрен ч. 2 ст. 137 ТК РФ. Однако он ограничивает лишь случаи удержаний по инициативе работодателя и в этом смысле не является исчерпывающим. К числу федеральных законов, о которых идет речь в ч. 1 ст. 137 ТК РФ, относятся, в частности, Гражданский кодекс РФ, Налоговый кодекс РФ, Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях, Уголовно-исполнительный кодекс РФ, Семейный кодекс РФ. Порядок осуществления указанных удержаний определяется нормами ТК РФ, указанных федеральных законов, а также Гражданским процессуальным кодексом РФ и Федеральным законом от 2 октября 2007 года № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве».

Организация может удержать из зарплаты своих работников определенные суммы денег. Такие удержания могут быть в пользу бюджета, самой организации или третьих лиц.

Так, в пользу бюджета удерживается НДФЛ и штрафы за нарушение налогового и административного законодательства.

В свою пользу предприятие может удерживать подотчетные суммы, которые не вернул работник, отпускные за неотработанные дни оплачиваемого отпуска, материальный ущерб, нанесенный организации.

В пользу третьих лиц предприятие удерживает алименты, различные взносы, которые перечисляет по заявлению работника в страховые и благотворительные организации, суммы в возмещение ущерба другим людям и т.д.

Все удержания можно разделить на три группы: обязательные, по инициативе организации и по заявлению работника.

К обязательным удержаниям относятся:

- взносы в государственные внебюджетные фонды, образуемые вне федерального бюджета и бюджетов субъектов Федерации в соответствии с федеральным законодательством (Пенсионный фонд РФ, Фонд обязательного медицинского страхования РФ, Фонд социального страхования РФ, Фонд занятости РФ);

- удержания, которые производятся в федеральный бюджет, бюджеты субъектов Федерации (региональные бюджеты), бюджеты муниципальных образований (местные бюджеты) (например, налог на доходы физических лиц, штрафные суммы);

- удержание по исполнительным листам.

Организация в обязательном порядке должна сделать удержания из зарплаты своих работников по исполнительным документам. К таким документам относятся:

- исполнительные листы, выданные судами;

- судебные приказы;

- нотариально удостоверенные соглашения об уплате алиментов;

- постановления судебных приставов-исполнителей.

К удержаниям по инициативе предприятия можно отнести:

- удержание за причиненный предприятию материальный ущерб;

- удержание неизрасходованных и своевременно не возвращенных сумм, полученных под отчет;

- удержание излишне начисленной (выплаченной) заработной паты;

- удержание за неотработанные дни предоставленного и оплаченного отпуска при увольнении работника до окончания рабочего года;

- удержание за допущенный брак;

- удержание аванса, выданного в счет причитающейся заработной платы.

В удержаниях по согласованию с работником выделяют:

- удержание стоимости спецодежды, спецобуви, специальных приспособлений;

- удержание форменной одежды;

- удержание за товары, купленные в кредит;

- удержание сумм займов (ссуд);

- удержания, производимые на основании письменных заявлений или обязательств работника.

Очень часто удерживать деньги из зарплаты сотрудников приходится на основании исполнительного листа (алименты, суммы возмещения морального и материального вреда, который нанес работник другим людям). Исполнительный лист - это документ, выданный судом на основании принятого им решения. В нем указывается причина и размер удержаний.

Если организация удерживает деньги на основании исполнительного листа, то приказа руководителя и согласия работника не требуется.

Нормы трудового права устанавливают не только строго ограниченный перечень оснований для производства удержаний из заработной платы и круг органов, имеющих право производить эти удержания, но и регламентируют определенный порядок, пределы и размеры возможных удержаний.

Удержания по инициативе администрации производятся в пределах до 20% сумм, причитающихся к выплате, согласно ст. 138 ТК РФ. Если взимание сумм производится наряду с удержанием по исполнительным документам, удержания по инициативе администрации производятся с расчетом, чтобы сумма обязательных удержаний и удержаний по инициативе администрации не превышала 50%. Но бывают случаи, когда организация может удержать и гораздо больше - до 70 процентов. Такие случаи указаны в новом Федеральном законе от 2 октября 2007 года № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве» (п.3 ст.99).

Так, организация может удержать 70 процентов заработка работника:

- при взыскании алиментов на несовершеннолетних детей;

- при возмещении вреда, причиненного здоровью;

- при возмещении вреда людям, которые понесли ущерб в результате смерти кормильца;

- при возмещении ущерба, причиненного преступлением.

Организация удерживает деньги из заработной платы работников, а также из сумм, приравненных к зарплате (надбавок, доплат, премий, вознаграждений), стипендий, авторских вознаграждений и т.д.

При удержании денег с работника, который отработал неполный рабочий месяц из-за прогулов, сумма рассчитывается исходя из его полной зарплаты.

Нельзя удерживать деньги из следующих выплат:

- возмещение вреда, причиненного здоровью, или в случае ущерба, полученного из-за смерти кормильца;

- компенсация при травме, ранении, увечье, полученных при исполнении служебных обязанностей;

- выплаты в связи с рождением ребенка;

- компенсации за работу во вредных условиях;

- выходные пособия, выдаваемые при увольнении, и т.д.

Полный перечень таких выплат приведен в Федеральном законе № 229-ФЗ.

Обязательные удержания следует учитывать на субсчете «Расчеты по исполнительным документам» счета 76.

Списать удержанную сумму можно только после того, как от почты придет уведомление, что деньги переданы взыскателю.

Важное внимание уделяется взносам в государственные внебюджетные фонды, образуемые вне федерального бюджета и бюджетов субъектов Федерации в соответствии с федеральным законодательством. Ставка процентов уплачиваемых в федеральный бюджет - 20% (в том числе 14% - отчисления в пенсионный фонд), 2,9% - в фонд социального страхования РФ, 3,1 - в фонды обязательного медицинского страхования (из них 1,1% - в федеральный фонд обязательного медицинского страхования, 2% - в территориальные фонды обязательного медицинского страхования).

Хотя плательщиками денежных сумм в Пенсионный фонд являются сами физические лица, однако удержания соответствующих сумм обязаны производить работодатели (предприятия) при выплате доходов гражданам (физическим лицам), работающим по трудовым договорам, а также по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ и оказание услуг, и по авторским договорам.

Взносы исчисляются с суммы начисленного вознаграждения до производства удержания НДФЛ.

Если получателями вознаграждений являются граждане, не имеющие постоянного места жительства в Российской Федерации, удержания в Пенсионный фонд не осуществляются.

Налог на доходы физических лиц взимается на основании Налогового кодекса РФ (далее НК РФ). Объектом налогообложения в соответствии с главой 23 НК РФ является «доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации». При этом для лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации учитывается также доход от источников за ее пределами. Налог на доходы является самым массовым налогом. Он используется, как и все налоги, и сборы, в качестве источника формирования бюджета, а также регулятора доходов разных социальных групп. Налог представляет собой обязательный безвозмездный взнос денежных средств органам государства или местного самоуправления в законодательно установленных размерах и в заранее указанные сроки. Во всех странах налоги являются мощным инструментом государственного регулирования экономики.

В состав доходов (кроме дивидендов, процентов, страховых выплат, доходов от реализации, пособий и т. д.) включаются суммы, полученные за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, полученные как в денежной, так и в натуральной формах (оплата коммунально-бытовых услуг, питания, отдыха, обучения, а также получение безвозмездно товаров (работ, услуг)). Также облагаются налогом доходы в виде материальной выгоды (экономия на процентах за пользование заемными средствами, выгода от приобретения ценных бумаг).

Ставка НДФЛ зависит от вида получаемого физическим лицом дохода, согласно ст.224 НК РФ:

- стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг в сумме, превышающей 4000 руб., облагается по ставке 35%;

- доходы физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами, - 30%.

- доходы от долевого участия в деятельности организаций, полученные в виде дивидендов, - 9%;

- все виды доходов при условии, что ст. 224 НК РФ не установлено иное (в том числе заработная плата, надбавки и доплаты, премии), - 13%.

Для расчета НДФЛ необходимо определить налоговую базу. Она равна сумме начисленного за налоговый период дохода работника за минусом необлагаемых доходов и стандартных и (или) имущественных налоговых вычетов.

Бухгалтерский учет операций, связанных с налогом на доходы физических лиц, осуществляется на счете 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет 1 «Расчеты по налогу на доходы физических лиц».

Удерживать сумму алиментов с заработной платы и иных выплат в пользу работника можно только после удержания НДФЛ. Иными словами, налог в данном случае имеет приоритет.

На выплату алиментов можно направить не более 70 процентов доходов. Судебные приставы определяют размер алиментов исходя из следующего. На одного ребенка полагается 1/4 дохода, на двух 1/3, на трех и более детей удержат половину заработка.

Если сотрудник платит алименты, предоставлять ему стандартный вычет по НДФЛ нельзя (согласно письму Минфина России от 24 декабря 2007 г. № 03-04-06-01/450). Вычет в двойном размере положен лишь тому родителю, на обеспечении которого находится ребенок. А второму не положен вовсе.

Не исключена и такая ситуация, когда в бухгалтерию поступило сразу несколько исполнительных листов на одного и того же работника, а максимально разрешенной для удержания с его доходов денежной суммы не хватает для того, чтобы расплатиться по всем из них. В этом случае необходимо обратиться к статье 111 Закона № 229-ФЗ, в которой установлена очередность удовлетворения требований взыскателей. Так, первоначально внимание необходимо сосредоточить на требованиях по уплате алиментов, возмещению вреда, причиненного здоровью, а также возмещению вреда лицам, понесшим ущерб в результате смерти кормильца.

При невозможности рассчитаться по всем требованиям одной очереди они удовлетворяются пропорционально причитающейся каждому взыскателю сумме.

Итак, удержания из заработной платы - это не только мера ответственности работника, но также мера его защиты. Удержания являются неотъемлемой составной частью правовосстановительных санкций в интересах как работников, так и работодателей. Система этих мер объединяет широкий круг правовых средств воздействия на субъектов трудового договора.

Рассмотрим пример начислении заработной плате на примере ООО «Электроприбор».

На нашем предприятии пятеро работников, необходимо начислить им зарплату, допустим, за месяц май, в котором 21 рабочий день.

Таблица 5

Данные по работникам

Фамилия работника

Оклад

Вычеты

Количество отработанных дней в мае

Иванов

70000

2 детей

20

Петров

20000

500 руб., 1 ребенок

21

Никифоров

24000

3000 руб., 2 детей

21

Бурков

16000

2 детей

21

Крайнов

16000

500 руб., детей нет

10

Начиная с начала года до месяца мая, все работники отработали все месяцы полностью, районный коэффициент в нашем примере 15%.

Рассмотрим первого работника Иванова.

1) Определяем оклад за отработанное время.

В мае он отработал 20 дней из положенных 21.

Оклад за отработанное время определяется как Оклад * Отработанные дни / 21 = 70000 *20 / 21 = 66667 руб.

2) Определяем положенные вычеты.

С начала года ему был начислен оклад в размере 322000 руб., поэтому вычеты на детей ему уже не полагаются.

3) Начисляем заработную плату с учетом районного коэффициента.

66667 + 66667 * 15% = 76667руб.

4) Определяем НДФЛ.

НДФЛ = (Начисленная зарплата - Вычеты) * 13% = (76667 - 0) * 13% = 9967руб.

5) Определяем зарплату, которую мы выплатим работнику:

Начисленная зарплата - НДФЛ = 76667 - 9967 = 66700 руб.

Аналогично проводятся расчеты по всем остальным работникам.

Таблица 6

Данные по работникам

Фамилия

Начисленный оклад с начала года

Ежемесячный оклад

Отработано дней в мае

Оклад за отработанное время

Начисленная зарплата

Вычеты

НДФЛ (Оклад - Вычеты) * 13%

К выплате

Иванов

322000

70000

20

66667

76667

0

9967

66700

Петров

92000

20000

21

20000

23000

1900

2743

20257

Никифоров

110400

24000

21

24000

27600

5800

2834

24766

Бурков

73600

16000

21

16000

18400

2800

2028

16372

Крайнов

73600

16000

10

7619

8762

500

1074

7688

Итого

154429

18646

135783

На практике при расчете и начислении зарплаты заполняется первичный документ - расчетная ведомость форма Т51.

По итогам расчетов считается итоговая сумма начисленной зарплаты, НДФЛ и зарплаты, предназначенной для выплаты.

Расчет страховых взносов:

Про страховые взносы было подробно написано в предыдущей статье, рассчитаем их для данного примера.

Взнос в ПФ РФ: итоговая начисленная зарплата * 22% = 154429 * 22% = 33974 руб.

Взнос в ФСС: итоговая начисленная зарплата * 2,9% = 154429 * 2,9% = 4478 руб.

Взнос в ФФОМС: итоговая начисленная зарплата * 5,1% = 154429 * 5,1% = 7876 руб.

Итого сумма страховых взносов = 33974 + 4478 + 7876 = 46328 руб.

Таблица 7

Проводки по начислению заработной платы

Сумма

Дебет

Кредит

Название операции

154429

20 (44)

70

Начисленная зарплата списана на себестоимость продукции, услуг, товаров

18646

70

68

Учтен НДФЛ

135783

70

50

Выплачена заработная плата работника

46328

20 (44)

69

Начисленные страховые взносы списаны на себестоимость продукции, услуг, товаров.

3. ПРОБЛЕМЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ УЧЕТА ОПЛАТЫ ТРУДА НА ООО «ЭЛЕКТРОПРИБОР»

3.1 Анализ труда и расчетов по заработной плате на ООО «Электроприбор»

Интенсификация общественного производства, повышение его экономической эффективности и качества продукции предполагает максимальное развитие хозяйственной инициативы трудового коллектива предприятия.

Проведем анализ использования трудовых ресурсов предприятия ООО «Электроприбор» г. Екатеринбург для выявления всех факторов, препятствующих росту производительности труда, приводящие к потерям рабочего времени и снижающие заработную плату персонала.

Обеспеченность предприятия трудовыми ресурсами определяется сравнением фактического количества работников по категориям и профессиям с плановой, представленной в таблице 4.

Кроме того, Обеспеченность предприятия трудовыми ресурсами определяется сравнением фактического количества работников по категориям и профессиям с плановой потребностью. Особое внимание уделяется анализу обеспеченности предприятия кадрами наиболее важных профессий. Необходимо анализировать и качественный состав трудовых ресурсов по квалификации.

В целом с 2014 по 2016 годы общая фактическая численность работающих уменьшилась на 798 человек или на 8,1%. В 2015 году по сравнению с 2014 годом уменьшение численности составило 464 человека. По сравнению с планом 2015 года, общая фактическая численность за 2015 год увеличилась на 3,08% и превысила плановую.

Таблица 8

Обеспеченность предприятия трудовыми ресурсами

Категория персонала

Численность за 2014 год

Численность за 2015 год

Численность за 2016 год

план

факт

Процент обеспеченности

план

факт

Процент обеспеченности

план

Факт

Процент обеспеченности

Всего работающих

10919

11325

103,7

10536

10861

103,08

10318

10527

102,02

Руководители

768

775

100,9

747

748

100,13

737

737

100

Специалисты

872

925

105,9

783

833

106,38

800

840

105

Служащие

65

68

104,6

65

68

104,61

64

64

100

Рабочие

9198

9485

103,12

8927

9133

102,3

8717

8824

101,22

Ученики

16

72

450

14

79

564,3

93

63

67,74

В основном сокращение численности в 2015 году произошло из-за сокращения категории рабочих - на 352 человека (на 3,8%). Число специалистов сократилось на 92 человека. Рассмотрим подробнее причины снижения численности работающих ООО «Электроприбор» г. Екатеринбург.

- Выведение из состава ООО «Электроприбор» г. Екатеринбург некоторых подразделений;

- Сокращение численности;

а) с 1 апреля 2012 года - 100 ед.

б) с 15 июня 2012 года - 60 ед.

- Ввод производственных мощностей подготовительного цеха №2 (факт: январь-30чел; декабрь-141 чел.).

А в 2016 году фактическая численность по сравнению с 2015 годом уменьшилась на 334 человека, из которых 309 человек - рабочие.

Рассмотрим структуру трудовых ресурсов предприятия.

По расчетным данным, представленным в таблице, мы видим, что наибольший удельный вес составляют рабочие. Их доля в 2016 году в общей численности работающих составила 83,82%, что на 0,07% больше по сравнению с 2014 годом. Удельный вес руководителей и специалистов примерно равен и составляет 7,00 и 7,98% соответственно. Представим качественный анализ трудовых ресурсов на предприятии в виде таблицы 5, так как квалификационный уровень работников во многом зависит от их возраста, стажа работы, образования и т.д.

Таблица 9

Изменение структуры трудовых ресурсов за период с 2011 по 2013 г.

Категория персонала

Удельный вес, %

2014

2015

2016

план

факт

план

факт

план

факт

Всего работающих

100

100

100

100

100

100

Руководители

7,03

6,84

7,09

6,89

7,14

7,00

Специалисты

7,99

8,17

7,43

7,67

7,75

7,98

Служащие

0,60

0,60

0,62

0,63

0,62

0,61

Рабочие

84,24

83,75

84,73

84,09

84,48

83,82

Ученики

0,15

0,64

0,13

0,73

0,90

0,60

Таблица 10

Качественный анализ трудовых ресурсов на предприятии

Наименование

Численность работающих

Удельный вес, %

2014

2015

2016

2014

2015

2016

мужчины

женщины

5845

5480

5647

5214

5442

5085

51,61

48,38

51,99

48,01

51,69

48,3

По возрасту

до 18 лет

от 18-25 лет

от 25-30 лет

от 30-35 лет

от 35-40 лет

от 40-45 лет

от 45-50 лет

от 50-55 лет

от 55-60

свыше 60 лет

0

1115

1560

1628

1039

1305

1974

1800

844

60

0

1276

1472

1522

985

1261

1911

1678

710

44

0

1193

1402

1474

1061

1094

1792

1691

747

73

0

9,85

13,77

14,38

9,17

11,52

17,43

15,89

7,45

0,53

11,75

13,55

14,01

9,07

11,61

17,6

1...

Страница:


Подобные документы

Работы в архивах красиво оформлены согласно требованиям ВУЗов и содержат рисунки, диаграммы, формулы и т.д.
PPT, PPTX и PDF-файлы представлены только в архивах.
Рекомендуем скачать работу.

© 2000 — 2023, ООО «Олбест» Все права защищены