Основы аудита и аудиторской деятельности: сущность, цели и задачи

Размещено на http://www.Allbest.ru/

Тема 1. Основы аудита и аудиторской деятельности: сущность, цели и задачи

1. Сущность аудита

2. Цели и задачи аудита

3. Виды и классификация аудита

4. Услуги, сопутствующие аудиту

1. Сущность аудита

Слово «аудит» происходит от латинского «audio» (с англ. audit), что означает - «он слышит», «слушатель». Именно так в духовных учебных заседаниях называли отлично успевающего ученика, которому учителя поручали доверительную проверку других учащихся, и он слушал, как они усвоили пройденный материал, а также проверял количество выполнения заданий. Отсюда и происхождение названия «аудит» (audio) «слушатель». Это подчеркивает особую доверительность во взаимоотношениях аудитора со своими клиентами и означает внимательность, доброжелательность, участливость, заинтересованность в делах клиента, обратившегося за услугами к аудитору.

В современной экономической литературе не сложилось однозначного мнения об аудите и объекте его изучения. В «Положение об основных концепциях аудита» Комитет по основным концепциям аудита Американской ассоциации бухгалтеров определяет, что «аудитом называется систематический процесс объективного сбора и оценки свидетельств степени соответствия этих утверждений установленным критериям и представления результатов проверки заинтересованным пользователям». Это определение охватывает все многообразие видов и целей аудиторской проверки.

Известный американский специалист в области аудита Дж. Робертсон определяет аудит как «процесс уменьшения до приемлемого уровня информационного риска для пользователей финансовой отчетности» Таким образом, цель аудита устанавливается как снижение вероятности, что в финансовых отчетах, публикуемых предприятием, содержатся и неточные сведения. Инвесторы, кредиторы и другие пользователи внешней отчетности, принимая управленческие решения, должны использовать достоверную финансовую информацию.

Э.А. Арене и Дж.К. Лоббек аудитом называют процесс, посредством которого компетексный независимый работник накапливает и оценивает свидетельства об информации, поддающейся количественной оценке и относящейся к специфической хозяйственной системе, чтобы определить и выразить в своем заключении степень соответствия этой информации установленным критериям.

В учебник Р. Адамса сформулировано определение, которое в качестве объекта аудита устанавливает финансовые отчеты предприятия. Аудит представляет собой «независимое представление специально назначенным аудитором финансовых отчетов предприятия и выражение мнения о них при соблюдении правил, установленных законом».

Статей 1 Федерального закона «Об аудиторской деятельности» определено, что Аудиторская деятельность (аудиторские услуги) - деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами.

Аудит - независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности

Таким образом, определений аудита много и в каждом из них прослеживаются сущность, назначение и цели аудирования, заключающегося в основном в подтверждение реальности и достоверности информации финансовой отчетности проверяемого экономического субъекта.

Закон устанавливает, что аудиторская деятельность осуществляется на основании настоящего Закона и принятых в соответствии с ним иных федеральных законов, регулирующих отношения, возникающие при осуществлении аудиторской деятельности. Нормы законодательства Российской Федерации об аудиторской деятельности, содержащиеся в других федеральных законах должны соответствовать настоящему Закону.

Особенности правого положения аудиторских организаций, осуществляющих аудиторские проверки сельскохозяйственных кооперативов и союзов этих кооперативов, устанавливаются Федеральным законом «О сельскохозяйственной кооперации».

Аудитор - физическое лицо, получившее квалификационный аттестат аудитора и являющееся членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов. Таким образом, например, сотрудники аудиторской фирмы, не имеющие аттестата, формально не вправе называться аудиторами, даже если они имеют высокую квалификационную (юристы, консультанты) и входят в состав бригады, работающий с данным клиентом.

Аудитор может осуществлять аудиторскую деятельность тремя возможными Способами в качестве:

1) работника аудиторской организации;

2) лица, привлекаемого аудиторской организацией на основании гражданско-правового договора;

3) индивидуального предпринимателя.

В законе декларируется, что индивидуальный аудитор вправе осуществлять аудиторскую деятельность, но не иные виды предпринимательской деятельности.

Аудиторская организация - коммерческая организация, осуществляющая аудиторские проверки и оказывающая сопутствующие аудиту услуги.

Аудиторская организация может быть создана в любой организационно-правовой форме, за исключением открытого акционерного общества. Не менее 50% кадрового состава аудиторской организации должны составлять граждане

Российской Федерации, а в случае, если руководителем аудиторской организации является иностранный гражданин, - не менее 75 процентов.

В штате аудиторской организации должно состоять не менее пяти аудиторов. Аудиторская организация осуществляет свою деятельность по проведению аудита после получения лицензии.

2. Цель и задачи аудита

Приступая к аудиторской проверке, аудиторы должны четко предоставлять ее цели. Смысл целей аудита заключается в том, чтобы сформировать методическую основу для определения состава аудиторских процедур, реализация которых позволит собрать достаточное количество доказательств профессионального мнения аудитора.

Международный стандарт аудита (МСА) 200 «Цель и общие принципы аудита финансовой отчетности» указывает, что такой аудит призван дать аудитору возможность выразить мнение о том, составлена ли финансовая отчетность во всех существенных аспектах в соответствии с установленными основами финансовой отчетности. При этом аудит не гарантирует абсолютную достоверность отчетности экономического субъекта, равно как и его жизнеспособность в будущем, а также эффективность ведения дел его руководством.

Аналогичный подход зафиксирован в Российском законодательстве, регулирующем аудиторскую деятельность. Так, в соответствии с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствие порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации (ст.1, п.З).

Правило (стандарт) №1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности», подчеркивает, что «целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Следует обратить внимание на то, что, во-первых, от аудитора не требуется осуществление невыполнимой задачи гарантирования или безусловного подтверждения достоверности отчетности, а лишь (в соответствии с МСА) выражение мнения о такой достоверности. Во-вторых, в отличие от ранее существующего требования Временных правил аудитор не обязан проверять все совершенные аудируемым лицом хозяйственные операции на предмет их соответствия российскому законодательству, а лишь должен проверять на такое соответствие порядок ведения бухгалтерского учета.

Согласно Закону под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения (ст.1, п.З). Здесь Закон также приближает российские правовые нормы к МСА.

Э.А. Арене и ДЖ.К. Лоббек, рассматривая цели аудита бухгалтерской отчетности, различают главные (общие) и конкретные цели такого аудита. К числу главных целей аудита бухгалтерской отчетности относятся следующие:

- установление степени общей приемлемости отчетности, которое предполагает оценку соответствия информации о хозяйственной деятельности предприятия, полученной аудитором и отраженной в отчетности;

- подтверждение правильности включенных в отчетность сумм, которое предусматривает определение аудитором обоснованности включения в отчетность тех значений показателей, которые там зафиксированы. В процессе достижения этой цели выявляются факты включения в отчетность сведений о хозяйственных операциях, которые фактически не осуществлялись;

- определение завершенности отчетности, направленное на выяснение того, действительно ли все суммы, которые должны быть включены в отчетность, там присутствуют, то есть все ли показатели, зафиксированные в первичных документах и учетных регистрах, нашли отражение в отчетности;

- подтверждение права собственности, предполагающее проверку имущественных прав предприятия на активы, а также фактического состава и принадлежности его обязательств;

- установление обоснованности оценки статей отчетности, которое заключается в арифметической проверке отдельных итогов, включенных в отчетность, и подтверждение соблюдения методологических принципов формирования показателей отчетности;

- подтверждение правильности корреспонденции и отражения сумм на счетах бухгалтерского учета, предусматривающее проверку соответствия применяемых счетов и корреспонденции требованиям Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению;

- установление правильности разграничения хозяйственных операций, означающее выяснение соответствия периодов совершения хозяйственных операций периодам отражения их в учете;

- подтверждение арифметической точности статей отчетности, предполагающее арифметическую проверку точности отражения статей отчетности и соответствия их данных учетных регистров;

- установление раскрытия отчетности, которое предусматривает проверку правильности отражения остатков и оборотов по счетам и относящихся к ним фактов хозяйственной деятельности предприятия в отчетности.

Конкретные цели аудита формируются в развитие его главных целей применительно к проверке однородных групп хозяйственных операций, определенных видов имущества и обязательств, отдельных счетов. Например, конкретной целью аудита операций с внеоборотными активами является выражение мнения по поводу правильности их классификации, реальности оценки и достоверности отражения их в учете и отчетности.

Для достижения конкретных целей аудита определяются задачи, которые предстоит решить аудитору в ходе конкретной проверки. Так, в процессе аудита операций с основными средствами аудиторам следует изучить условия хранения и эксплуатации основных средств, их состав и структуру, подтвердить первичную оценку системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета основных средств и др. Устанавливая задачи проверки, аудиторы должны учитывать состав хозяйственных операций, их объем, интенсивность, порядок оформления и регистрации, особенности применяемой на предприятии технологии обработки информации и др. факторы.

В процессе планирования аудиторской проверки осуществляется согласование главных целей, конкретных целей и задач аудита и устанавливается достаточный объем аудиторских процедур.

3. Виды и классификация аудита

Аудиторы могут оказывать различные виды услуг, которые необязательно связаны с составлением официального аудиторского заключения. В теории их часть объединяют в системы и называют видами аудита.

Рассмотрим классификацию видов аудита.

В основу общей классификации аудита могут быть следующие признаки: статус аудитора, принцип инициативы, объект изучения, периодичность осуществления и применяемые методы.

В зависимости от статуса аудитора, осуществляющего аудиторские процедуры, выделяют внешний и внутренний аудит.

Исходя из принципов инициативы проведения аудит может быть инициативным (добровольным) или обязательным.

Исходя из объекта изучения принято выделять пять видов аудита: финансовый аудит, оперативный аудит и управленческий аудит на соответствие, налоговый аудит.

С точки зрения периодичности осуществления аудиторских проверок различают первоначальной и периодический аудит.

По характеру проверки различают также подтверждающий аудит, системно-ориентированный аудит и аудит, базирующийся на риске.

Аудит внешний и внутренний

Внешний аудит проводится независимой аудиторской организацией (аудитором) на договорной основе с организациями с целью объективной оценки достоверности бухгалтерского учета и отчетности, а также оказания консультационных услуг.

Внешняя аудиторская проверка не может осуществляться:

- аудиторскими организациями, аудиторами, являющимся учредителями аудируемых лиц, их руководителями, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление финансовой отчетности;

- аудиторскими организациями, аудиторами, состоящими с учредителями аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами в близком родстве (родители, супруги, братья, сестры, дети, а также братья, сестры, родители и дети супругов);

- аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами, оказавшими в течение трех лет, непосредственно предшествовавших проведению аудиторской проверки, услуги по восстановлению и ведению бухгалтерского учета, а также по составлению финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Результаты проведения внешнего аудита аудиторами или аудиторскими организациями оформляются путем составления и представления аудиторского заключения, могут быть оформлены и представлены аудируемому лицу различные проекты, схемы, бизнес-планы и т.д. в зависимости от поставленной цели в предмете договора.

Внешний аудит, исходя из отраслевых особенностей, подразделяются на общий аудит, аудит страховых организаций, аудит банков и аудит бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов.

В организациях наряду с внешним проводится внутренний аудит. Его осуществляют штатные сотрудники организации, подчиняющиеся ее руководителям. По существу внутренний аудит представляет собой реализацию контрольной функции управления предприятием. Это организованная в интересах собственников хозяйствующего субъекта и регламентированная внутренними документами система внутреннего контроля за соблюдением установленного порядка ведения бухгалтерского учета и надежностью функционирования самой системы контроля. К звеньям внутреннего аудита относятся назначаемые собственниками организации ревизоры, ревизионные комиссии, внутренние аудиторы или их группы. Основная задача внутреннего контроля - постоянный контроль за затратами, оценка их правомерности и результативности, определение резервов производства, обоснование путей мобилизации резервов, в зависимости от выбранных форм организации контрольная функция может быть централизована в отделе внутреннего контроля или децентрализована по основным подразделениям управления. Во многих средних организациях функцию внутреннего контроля выполняет внутренний аудитор. утверждаемый собранием акционеров или учредителей (собранием членов кооператива или правлением коллективного предприятия).

В тоже время внутренний аудит по содержанию и методам проведения имеет много общего с внешним аудитом и в значительной мере является информационной базой для последнего. При должной организации внутреннего аудита на предприятии существенно сокращаются объем и содержание внешнего аудита.

Однако между внутренними и внешним аудитом имеются и существенные различия. Это прежде всего в уровнях независимости. Независимая деятельность органов внутреннего аудита возможна в отношении структурных подразделений организации, деятельность которых подвергается проверке. Что касается аудиторских организаций, осуществляющих внешний аудит, то они полностью как материально, так и организационно независимы от проверяемого предприятия и осуществляют свою деятельность на договорной основе.

Очень важно, чтобы деятельность службы внутреннего аудита на предприятии была четко регламентирована соответствующим Положением, предусматривающим права и обязанности ее сотрудников, также гарантии руководства предприятия по обеспечению их эффективной работы.

Различия между внутренним и внешним аудитом вытекают также из основных задач и из времени выполнении работы. Если основной задачей внутреннего аудита является подготовка информационных материалов о финансово-экономическом состоянии данной организации для руководства, то главная задача внешнего аудита - подготовка соответствующего заключения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности для внешних заинтересованных пользователей: акционеров, инвесторов, налоговой службы, банков, органов власти и т.д.

Внутренний аудит, являясь составной частью внутрихозяйственного контроля на предприятии, осуществляется непрерывно. Внешний аудит проводит периодически, как правило, один раз в год.

Обязательный и инициативный аудит

В нормативных документах и практике различают обязательный и инициативный аудит. Обязательный аудит проводится ежегодно в организациях, перечень критериев, по которым организации подлежат обязательной аудиторской проверке.

1. Обязательный аудит проводится в случаях, если:

1) организация имеет организационно-правовую форму открытого акционерного общества;

2) ценные бумаг организации допущены к обращению на торгах фондовых бирж и (или) иных организаторов на рынке ценных бумаг;

3) организация является кредитной организацией, бюро кредитных историй, страховой организацией, обществом взаимного страхования, товарной или фондовой биржей, инвестиционным фондом, государственным внебюджетным фондом, фондом, источником образования средств которого являются добровольные отчисления физических и юридических лиц;

4) объем выручки от продажи продукции (выполнения работ, оказания услуг) организации (за исключением сельскохозяйственных кооперативов и союзов этих кооперативов) за предшествовавший отчетному год превышает 400 миллионов рублей или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец года, предшествовавшего отчетному, превышает 60 миллионов рублей. Для муниципальных унитарных предприятий законом субъекта Российской Федерации финансовые показатели могут быть снижены;

5) организации (за исключением органа государственной власти, органа местного самоуправления, государственного внебюджетного фонда, а также государственного и муниципального учреждения) представляет и (или) публикует сводную (консолидированную) бухгалтерскую (финансовую) отчетность;

6) в иных случаях, установленных федеральными законами.

2. Обязательный аудит проводится ежегодно.

3. Обязательный аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций, ценные бумаги которых допущены к обращению на торгах фондовых бирж и (или) иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг, иных кредитных и страховых организаций, негосударственных пенсионных фондов, а также консолидированной отчетности проводится только аудиторскими организациями.

4. Договор на проведение обязательного аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности организации, в уставном (складочном) капитале которой доля государственной собственности составляет не менее 25 процентов, а также на проведение бухгалтерской (финансовой) отчетности государственного унитарного предприятия или муниципального унитарного предприятия заключается по итогам размещения заказа путем проведения торгов в форме открытого конкурса в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 21 июля 2005 года №94-ФЗ "О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд".

Инициативный аудит проводится по решению хозяйствующего субъекта в объемах и в сроки, обусловленные договором между аудитором (аудиторской организацией) и руководством аудируемого лица. Такая проверка может носить целевой (проблемно-ориентированный) характер. Инициативные аудиторские проверки проводятся по инициативе хозяйствующих субъектов (в частности, по инициативе акционеров, руководства организации), а также по требованию финансово-кредитных организаций (при получении кредита, оформлении договора залога), страховых фирм и т.п. Кроме подтверждения достоверности бухгалтерской отчетности, целью инициативного аудита могут быть: оценка и прогноз финансовой устойчивости предприятия; обоснование рациональной учетной политики; выбор метода ведения бухгалтерского учета; разработка рекомендаций по улучшению финансового состояния и повышению эффективности деятельности предприятия.

Аудит финансовой отчетности - проверка полноты и качества информации представленной финансовой отчетности на соответствие данным бухгалтерского учета на основании общепринятых принципов и стандартов бухгалтерского учета, принятых в государстве.

Аудит на соответствие - проверка, целью которой является выявление соблюдения хозяйствующими субъектами процедур и правил, предписанных администрацией и государством. К такому типу проверок относят в частности, проверку контрактов, заключенных фирмой, на соответствие действующему законодательству; порядок выдачи заработной платы сотрудникам на соответствие всем необходимым нормативам; оценку соответствия требованиям природоохранительного законодательства всех сфер деятельности аудируемого лица.

Аудит операционный (управленческий) - проверка операционной (текущей) деятельности фирмы в целях оценки ее эффективности. В процессе такой проверки помимо изучения бухгалтерского учета анализируются все основные системы жизнедеятельности предприятия - организационные структуры, документооборот и принципы обработки документов, финансовые потоки, маркетинг, формирование себестоимости и др.

4. Услуги, сопутствующие аудиту

Согласно Закону «Об аудиторской деятельности» аудиторские организации и индивидуальные аудиторы наряду с проведением аудиторских проверок могут оказывать сопутствующие аудиту услуги. Под оказанием сопутствующих аудиту услуг понимается предпринимательская деятельность, осуществляемая аудиторскими организациями помимо проведения аудиторских проверок. Оказание таких услуг требует от исполнителей соблюдения в установленных случаях независимости, а также профессиональной компетентности в областях: аудита, бухгалтерского учета, налогообложения, хозяйственного права, экономического анализа и других разделов экономики.

Перечень сопутствующих аудиту услуг дан в п.б ст.1 Федерального закона «Об аудиторской деятельности» №307-ФЗ. Порядок оказания сопутствующих аудиту услуг определяется и следующими федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности:

-- №24 «Основные принципы федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, имеющих отношение к услугам, которые могут предоставляться аудиторскими организациями и аудиторами»;

-- №30 «Выполнение согласованных процедур в отношении финансовой информации»;

-- №31 «Компиляция финансовой информации».

К сопутствующим аудиту услугам, оказание которых регулируется данными федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, относятся только:

а) обзорные проверки;

б) согласованные процедуры;

в) компиляция финансовой информации.

При оказании иных видов услуг (например, налоговое консультирование, автоматизация бухгалтерского учета и внедрение информационных технологий, оценка стоимости имущества, и др.) аудиторам надлежит выполнять общие требования к их качеству.

Для выполнения сопутствующих аудиту работ и оказания услуг аудиторская организация должна иметь:

- лицензии на те виды деятельности (по выполнению работ и услуг), которые по законодательству подлежат лицензированию;

- материально-технические и методические возможности для качественного выполнения работ и оказания услуг.

При оказании аудиторами сопутствующих услуг ответственность за соблюдение действующего законодательства, за полноту и юридическое оформление предоставляемых документов, точность и достоверность предоставляемой информации, за своевременность предоставления документов, информации, сведений, а также за любые ограничения возможности осуществления аудиторской организацией своих обязательств несет экономический субъект.

Сопутствующие аудиту услуги можно классифицировать на:

- совместимые с проведением у этого же клиента обязательной аудиторской проверки;

- несовместимые с проведением у этого же клиента обязательной аудиторской проверки.

К услугам, совместимым с проведением обязательной аудиторской проверки, относятся:

-- постановка бухгалтерского учета;

-- контроль за ведением учета и составлением отчетности;

-- контроль за начислением и уплатой налогов и иных обязательных платежей;

-- анализ хозяйственной и финансовой деятельности;

-- оценка экономических и инвестиционных проектов, экономической безопасности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

-- представление интересов экономического субъекта перед третьими лицами;

-- проведение семинаров, обучение и повышение квалификации в области экономики и права;

-- разработка и издание методических пособий и рекомендаций по вопросам экономики и права;

-- компьютеризация бухучета и смежных вопросов;

-- консультирование по вопросам бухучета, налогообложения, финансов, хозяйственного права и другим смежным вопросам;

-- информационное и экспертное обслуживание;

-- подбор и тестирование бухгалтерского персонала;

-- другие услуги.

К услугам, несовместимым с проведением обязательной аудиторской проверки, относятся: ведение бухгалтерского учета; восстановление бухгалтерского учета; составление налоговых деклараций; составление бухгалтерской отчетности.

В процессе оказания сопутствующих аудиту услуг аудиторская организация вправе привлекать к оказанию таких услуг экспертов в соответствии с правилом (стандартом) «Использование работы эксперта». Использование работы эксперта не снимает ответственности с аудиторской организации за качество оказываемых сопутствующих аудиту услуг.

Сопутствующие аудиту услуги подразделяются на услуги действия; услуги контроля; информационные услуги.

К услугам действия относятся услуги по созданию документов, состав которых установлен в договоре с экономическим субъектом, ранее экономическим субъектом не созданных. Сопутствующие аудиту услуги действия, оказание которых экономический субъект возлагает на аудиторскую организацию, оформляются договором. К договору может прилагаться задание на выполнение работ и оказание услуг.

Задание должно содержать:

а) перечень вопросов, ответы на которые экономический субъект желает получить от аудиторской организации;

б) перечень источников данных (первичных документов), представляемых аудиторской организации для обработки;

в) перечень документов, которые должны быть созданы аудиторской организацией в результате обработки источников данных с указанием носителя данных (например, бумажный, машинный).

К услугам контроля относятся услуги по проверке документов на предмет их соответствия критериям, согласованным аудиторской организацией с экономическим субъектом; контроль ведения учета и составления отчетности; контроль начисления и уплаты налогов и иных обязательных платежей; тестирование бухгалтерского персонала экономического субъекта.

К информационным услугам относятся: услуги по подготовке устных и письменных консультаций по различным вопросам; проведение обучения, семинаров, «круглых столов»; информационное обслуживание; издание методических рекомендаций и т.д.

При оказании сопутствующих аудиту услуг аудитор обязан следовать тем же принципам, что и при оказании аудиторских услуг - честность, объективность, конфиденциальность и т.п. Кроме того, необходимо выполнять требования соответствующих стандартов аудиторской деятельности по планированию, документированию, контролю качества и т.д.

Аудиторская организация может оформить дополнительно письменную информацию руководству и (или) собственнику экономического субъекта по результатам оказания сопутствующих аудиту услуг. При этом следует действовать в соответствии с Федеральным правилом (стандартом) №22 «Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям собственника».

При необходимости, аудиторская организация может разрабатывать внутрифирменные стандарты сопутствующих работ и услуг на каждый их вид.

Аудиторская организация несет ответственность за качество и сроки оказания сопутствующих аудиту услуг согласно действующему законодательству, а также в соответствии с условиями договора, заключаемого между аудиторской организацией и экономическим субъектом. При этом аудиторская организация полностью или частично освобождается от ответственности за качество оказываемых сопутствующих аудиту услуг и сроки их выполнения в случае предоставления ложной или неполной информации, а также за задержки в ее предоставлении со стороны экономического субъекта.

аудиторский проверка экономический контроль

Тема 2. Роль аудита в развитии функции контроля в условиях рыночной экономики

1. Роль, формы и функции контроля в условиях рыночной экономики

2. Система государственного финансового контроля

3. История развития аудита

1. Роль, формы и функции контроля в условиях рыночной экономики

Переход народного хозяйства страны к рыночной экономике, ускоренное развитие предпринимательства, возникновение новых организационно-правовых форм организаций и многообразных форм собственности коренным образом повлияли на механизм системы экономического контроля в РФ. Коренные изменения произошли в структуре контрольно-ревизионных служб и видов контроля.

Экономический контроль становится одним из важнейших элементов рыночной экономики и выполняет функцию управления деятельностью хозяйствующих субъектов предпринимательства. Появились новые контролирующие государственные и не государственные органы.

Контроль - это функция, которая присуща всякому управлению; в переводе с французского означает (controle) список, ведущейся в двух экземплярах, пересмотр, проверка чего-либо. Контроль - это проверка исполнения тех или иных хозяйственных решений с целью установления их достоверности, законности и экономической целесообразности.

Экономический контроль означает распространение контрольной функции на область хозяйственных вопросов, в сфере экономики.

Являясь составной частью функции управления, экономический контроль направлен на решение стратегических задач, стоящих перед экономикой, он выполняет несколько функций:

- информационную;

- профилактическую;

- - мобилизующую;

- воспитательную.

Информационная функция заключается в том, что информация, полученная в результате экономического контроля, является основанием для принятия соответствующих управленческих решений, обеспечивающих нормальное функционирование контролируемого объекта. Данная информация способствует объективному изучению состояния дел контролируемого объекта, помогает выявить влияние факторов, способствующих росту эффективности производства.

Профилактическая функция заключается в том, что экономический контроль призван не только выявить недостатки, хищения, злоупотребления и способствует их устранению и недопущению в дальнейшей работе. Усиление данной функции контроля является объективной необходимостью совершенствования управления экономикой, обеспечения динамичного и пропорционального развития всех отраслей и производств.

Мобилизующая функция контроля заставляет субъекты хозяйствования ответственно выполнять свои обязательства.

Контроль выполняет также важную воспитательную функцию; приобщая людей к управлению производством он воспитывает у работников предприятий потребность неукоснительного соблюдения законности и четкого исполнения своих обязанностей.

Перед контролем стоят следующие основные задачи:

- укрепление законности и правопорядка, государственной и финансовой дисциплины;

- обеспечение сохранности принадлежащих предприятию имущества, денежных средств и т.д.;

- достижение целого, экономного и рационального использования всех средств, находящихся в распоряжении предприятия;

- выявление и использование резервов роста и повышения эффективности производства;

- выявление путей совершенствования работы субъектов хозяйствования.

Классификация хозяйственного контроля

В целях более глубокого изучения сущности, принципов построения, форм организации и методов осуществления контроля возникает необходимость его классификации (по видам, по субъектам контрольной деятельности, по характеру контрольных функции и сфере их применения, по времени осуществления, по источникам проверки, по методам осуществления.

При классификации контроля по видам, как правило, рассматривается, какие функции он выполняет в управлении государством. По этому признаку различают государственный контроль, аудит, общественный контроль

Государственный контроль осуществляют органы государственной власти и управления и административные органы. По целевой направленности государственный контроль подразделяется на общегосударственный, отраслевой, специальный.

Общегосударственный контроль осуществляется в масштабах государства органами государственной власти, центральными органами управления. Цель данного вида контроля заключается в обеспечении повышения эффективности производств, достижения высоких конечных результатов, более полного удовлетворения потребностей.

Отраслевой контроль способствует эффективному развитию отдельных отраслей экономики. Его цель - выявление ресурсов повышения производительности труда, улучшения качества работы, развитие научно-технического прогресса отрасли.

Специальный контроль возложен на специализированные инспекции, которые осуществляют проверку соблюдения установленного порядка организации и ведения тех или иных хозяйственных операций, входящих в их компетенцию.

Аудит - независимый контроль за деятельностью предприятий, осуществляемый аудиторами.

Общественный контроль осуществляется профсоюзными и молодежными организациями. Его цель-проверка решения социальных вопросов в трудовых коллективах, в молодежной среде и по месту жительства членов данных организаций.

По субъектам контрольной деятельности контроль подразделяется на вневедомственный и ведомственный.

Вневедомственный контроль предполагает осуществление контрольных функций независимо от ведомственной подчиненности проверяемых субъектов хозяйствования.

Вневедомственный контроль осуществляется, например, Департаментом государственного финансового контроля МФ РФ в отношении различных предприятий и организаций в виде ревизий производственно-хозяйственной деятельности. Аудит также представляет форму вневедомственного контроля, но он, кроме того, является аудиторской деятельностью.

Ведомственный (Внутриведомственный) контроль за деятельностью организации осуществляется вышестоящим органом по принципу административной подчиненности. Он проводится министерствами, комитетами, департаментами и другими органами государственного управления за деятельностью подведомственных им предприятий (объединений), организаций и учреждений. Обычно такой контроль реализуется путем проведения ревизий и тематических проверок.

По характеру контрольных функций и сфере их применения выделяют правовой, экономический и производственно-технический контроль

Правовой контроль осуществляется в сфере государственного управления. Данный контроль осуществляют органы прокураторы и суды. Он обеспечивает точное и неуклонное соблюдение законов всеми субъектами хозяйствования и должностными лицами.

Экономический контроль производится в сфере управления экономикой. Экономический контроль включает в себя финансовый, бухгалтерский, ревизионный и статистический контроль.

Производственно-технический контроль осуществляется в сфере производственного процесса и является способом оперативного регулирования хода производства. Его обеспечивают отделы технического контроля и качества.

По времени осуществления контроль подразделяют на предварительный текущий и последующий.

Предварительный контроль применяется на стадии принятия управленческих решений, до начала совершения хозяйственных операций. Его целью является предупреждение нарушений законности, нецелесообразного, неэффективного использования хозяйственных средств и принятия необоснованных решений. Объектами такого контроля являются: проектно - сметная документация, договоры, сметы, документы, отражающие поступление и движение т.м.ц., денежных средств.

Текущий контроль осуществляется в ходе хозяйственных операций. Его цель оперативное выявление и своевременное пересечение нарушений и отклонений при выполнении производственных заданий, освоение внутрихозяйственных резервов роста эффективности производства. Основными объектами текущего контроля является показатели оперативной отчетности, первичные документы, отражающие те или иные хозяйственные операции.

Последующий контроль осуществляется после совершения хозяйственных операций по истечении определенного отчетного периода. Цель данного контроля установить правильность, законность и экономическую целесообразность произведенных хозяйственных операций, выявить факты бесхозяйственности и хищений. Такой контроль обеспечивает объективную оценку деятельности всех звеньев экономики и отдельных должностных лиц.

Объектами последующего контроля являются первичные документы, регистры бухгалтерского учета и отчетности. Отличительной особенностью последующего контроля является полнота охвата им проверяемых объектов, возможность дать всестороннюю оценку эффективности использования производственного потенциала, обеспечение сохранности собственности предприятия.

Сочетание предварительного, текущего и последующего контроля позволяет обеспечить их наиболее высокую действенность и эффективность.

По источникам проверки выделяют документальный и фактический контроль.

Документальный контроль заключается в проверке различного рода первичных документов, бухгалтерских и оперативных регистров, статистической, бухгалтерской, оперативной отчетности и других документальных носителей экономической информации. Целью является выявление правильности, достоверности, законности и экономической целесообразности документально отраженных хозяйственных операций.

Фактический контроль предполагает проверку фактического состояния, наличия и использования средств предприятия, осуществляемую путем обследования, осмотра, пересчета, взвешивания. Его целью является обеспечение безусловной достоверности контрольных данных.

Объектами фактического контроля являются: товарно-материальные ценности, наличные деньги и ценные бумаги, готовая продукция, товары, незавершенное производство, выполненный объем работы и т.д.

По методам осуществления контроль подразделяется на ревизию, аудит, тематическую проверку, экономический анализ, обследование, расследование и хозяйственный спор.

Ревизия представляет собой всестороннюю и глубокую проверку документации и фактической производственно-финансовой и коммерческой деятельности субъекта хозяйствования за определенный период времени. Цель ревизии - получение достоверной и полной информации о состоянии контролируемого объекта.

Аудит - это предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организации и индивидуальных предпринимателей (аудируемые лица). Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Тематическая проверка организуется по отдельной заранее разработанной тематике. При этом подробно изучаются и анализируется отдельные стороны и участки работы субъекта хозяйствования. Цель тематической проверки - получение исчерпывающих данных, характеризующих состояние дел по изучаемой тематике и выявление не используемых на предприятии резервов. Например, проверка использования прибыли.

Экономический анализ - важнейший способ контроля, позволяющий выявить влияние факторов на результаты хозяйственно-финансовой деятельности субъекта хозяйствования. С помощью специальных приемов анализа количественно измеряется величина факторов, положительно или отрицательно влияющих на результаты деятельности предприятия. Анализ позволяет вскрыть неиспользуемые резервы роста эффективности производства.

Обследование - ознакомление с состоянием контролируемого объекта на месте. Оно организуется, например, для проверки состояния складского хозяйства и т.д. Результаты обследования оформляются докладными записками, справками, заключениями.

Расследование (следствие) представляет собой способ установления виновности должностных лиц в совершении тех или иных нарушений законности, связанных с присвоением собственности, бесхозяйственностью, должностными злоупотреблениями и размера причиненного ими материального ущерба. Он осуществляется судебно-следственными органами.

Хозяйственный спор -это способ установления соблюдения законности и обеспечения законных прав предприятий в хозяйственных взаимоотношениях. Такие споры между субъектами хозяйствования разрешаются в хозяйственных судах. Результаты рассмотрения хозяйственных споров оформляют протоколами и постановлениями.

2. Система государственного финансового контроля

В России система финансового контроля зародилась в середине XV в., когда возникли учреждения, известные под названием приказов. В системе приказного управления функции контроля стали исполнять постоянные служащие. Во время Ивана Грозного на Руси существовали своеобразные методы востребования дебиторской задолженности. Должника «били палками в течении известного срока, каждый день случалось, что забивали и на смерть», а известный публицист XVI в., И.С. Пересветов советовал в помещении складов прибивать к стенам кожу бывших кладовщиков, допустивших недостачу. Это было предупреждение для вновь принятых на работу,

В 1464 году был учрежден Приказ счетных дел. В контрольной деятельности Приказа внимание было сосредоточено на ревизии отчетности по расходованию государственных средств.

Финансовый контроль в его элементарных формах осуществлялся и органами местного самоуправления. В стране процветала коррупция «Более половины всех платежей крестьянского двора государство до казны не доходило, а шло в карман чиновников». Петр 1, чтобы усовершенствовать контроль, создал Ревизион-коллегию, к которой переходят функции бывшего Приказа счетных дел

B 1735г. для всех учреждений утверждаются обязательные формы рапорта и счета. Рапорт представлял собой годовой отчет учреждения о поступлении и расходовании казенных денежных средств. Основным обязательным документом, представляемым на ревизию, был счет. В день совершения операции в него записывались все доходы и расходы. По окончании года счет за подписью губернатора и выводы вместе с приходными и расходными книгами и оправдательными документами отсылался в Ревизион-коллегию.

Обязанность проверки отчетности начиная с 1732 года была возложена на Ревизион-коллегию, однако не были устранены основные причины застоя ревизионного дела: несовершенство местного счетоводства отчетности и недостаток личного состава ревизионных учреждений.

В 1775 году при Екатерине 2 были учреждены казенные палаты. В 1802 году в царствовании Александра 1, было создано Министерство финансов. Однако учреждение новых инстанций не приводило к улучшению дела. Умирая, Николай 1 сказал своему сыну: «В этой стране мы только с тобой не воруем».

Проект реформы государственного контроля предложенный В.А. Татариновым, предусматривал вести элемент предварительного контроля.

С В 1906 году был поднят вопрос о полной независимости проверяющего от проверяемого и о переустройстве контроля.

После февральской революции финансовая дисциплина резко ослабла.

1. Всероссийский съезд работников контрольного дела (1917 г.) постановил, что контроль должен быть органом самостоятельным и независимым от министерств.

Исторический анализ развития финансового контроля в СССР надо начинать с принятия Положения о создании рабочего контроля, принятого 27 ноября 1917 года. 28 июня 1918 года он был упразднен. Был создан Народный комиссариат по государственному контролю с учетно-контрольными коллегиями. В 1920 году он был реорганизован в Народный комиссариат Рабоче-крестьянской инспекции (РКИ).

Переход к НЭП существенно снизил задачи государственного контроля. 6 сентября 1923 года РКИ была реорганизована. В ее обязанности входили проведение ревизий и обследований только в государственных учреждениях. Остальные обязанности были переложены на Народный комиссариат финансов, в составе которого было организовано Финансово-контрольное управление.

Постановлением от 11 февраля 1934 года РКИ было преобразована в Комиссию советского контроля. Однако, сложность экономической обстановки и множество недостатков в народном хозяйстве вынудили руководство страны признать работу данной комиссии неудовлетворительной. 6 сентября 1940 года она была преобразована в союзно-республиканский народный комиссариат государственного контроля.

В 1946 году народные комиссариаты были переименованы в Министерства, и соответственно вместо народного комиссариата государственного контроля СССР было образовано Министерство государственного контроля СССР.

В дополнение к существующим контрольным органам 9 декабря 1965 года был создан союзно-республиканский Комитет партийного контроля при ЦК КПСС. 30 ноября 1979года был принят новый Закон «О народном контроле в СССР»; 2 апреля 1981 года было принято постановление Совета Министров СССР №325 «О мерах по улучшению контрольной ревизионной работы в Министерствах, ведомствах и других органах управления, которое предусмотрело создание (преобразование) контрольно-ревизионных служб данных органов в самостоятельные структурные подразделения с их подчинением непосредственно руководителям.

Проводимая реформа в стране существенно изменила задачи и структуру контроля. В 1987году в стране возникла первая аудиторская фирма «Инаудит». С этого момента начинается движение к созданию аудита -независимого контроля.

В 1990 году была создана налоговая служба. В 1992 году был образован Контрольно-бюджетный комитет при Верховном Совете Российской Федерации. В 1992 году была создана также Единая централизованная система органов Федерального казначейства. Наряду с новыми органами продолжали действовать ведомственный финансовый контроль и контрольно-ревизионная служба.

Основным недостатком всех видов государственного контроля является то, что данные получаемые в ходе проверок могут использоваться в интересах лиц, назначающих и проводящих этот контроль.

Общегосударственный финансовый контроль в России осуществляют: счетная палата Российской Федерации, контрольно-ревизионной аппарат Минфина России, состоящий из Департамента государственного финансового контроля и контрольно-ревизионных управлений Минфина России в субъектах Российской Федерации. Министерство РФ по налогам и сборам, Федеральная служба России по валютному и экспортному контролю, Федеральное казначейство, Государственный таможенный комитет Центральный банк Российской Федерации, Министерство финансов РФ, контрольные органы законодательных (исполнительных органов субъектов РФ (счетные палаты и аналогичные органы и структуры предприятия с государственным участием: организации финансируемые из бюджета, коммерческие структуры в части уплаты налогов в бюджет.

Система государственного финансового контроля выполняет следующие задачи и функции. К основным задачам относятся:

- контроль за образованием и использованием государственных средств РФ и ее субъектов;

- контроль за деятельностью органов исполнительной власти, на которые возложены практическое проведение финансовой бюджетной, кредитной, денежной, налоговой и валютной политики;

- контроль законности привлечения и использования средств юридических и физических лиц кредитными учреждениями.

Основные функции включают:

- проверку правильности образования государственных средств, их сохранности и целевого использования;

- контроль правильности и эффективности использования кредитных ресурсов;

- определение обоснованности и правомерности действий кредитных учреждений в части использования средств организаций и физических лиц;

- - контроль государственного внутреннего и внешнего долга.

Правом назначения проверок соответствующими органами пользуется Президент РФ, Государственная Дума и Совет Федерации Федерального Собрания РФ, Главное контрольное управление Президента РФ, федеральные органы исполнительной власти, органы власти субъектов РФ, правоохранительные органы - суды, прокуратура, милиция, федеральные службы безопасности, руководители органов государственного финансового контроля.

3. История развития аудита

Аудит имеет достаточно большую историю. Слово «Аудит» происходит от латинского audio, что означает «он слышит», «слушающий» (слышать). В этом понятии аудит выступает как медицинская процедура прослушивания больного для установления диагноза. Переместившись в сферу экономики аудит как термин стал означать проверку экономического здоровья предприятия.

История аудита „началась в XIV веке, когда учетные книги стали фигурировать в качестве вещественного доказательства в суде. С XVI века во многих странах был введен правовой контроль учетных книг и стал использоваться термин «аудитор» для обозначения людей, которые занимаются проверкой учетных записей

Лука Пачали в «Тракте о счетах и записях» пишет: «Высокий сенат жестко карает неисправных маклеров или бухгалтеров. Доброе дело сделали, когда для наблюдения за ними назначили лицо, которому поручали расследовать хорошо или дурно ведутся книги».

Аналогами термина «аудитор» за рубежом являются термины «присяжный бухгалтер» (Англия), «дипломированный общественный бухгалтер (США), «бухгалтер-эксперт», комиссар по счетам (Франция), «контролер» (Германия).

Профессия независимого бухгалтера-аудитора возникла в XIX в. в акционерных обществах Европы. Это было вызвано потребностью в объективной оценке отчетности акционерного общества, получении достоверных данных о финансовом положении предприятия. Эти объективные данные мог дать только специалист, не зависимый от фирмы.

Можно отметить, что бухгалтеры-аудиторы появились в Великобритании в середине XIX в., где в 1862 г. вышел закон об обязательном аудите, во Франции - в 1867 г., в США - в 1937 г.

До начала XX в. независимый аудит в Соединенных Штатах Америки строился по английской модели, предусматривающей детальные исследования данных баланса. В этой связи Р. Монтгомери назвал американский аудит этого раннего этапа «счетоводческим аудитом».

В 1880 г. был основан Институт присяжных бухгалтеров в Англии и Уэльсе. Сто лет спустя он насчитывал уже 76 тыс. членов. Этот институт проводит большую методическую работу, разрабатывает учетные и аудиторские стандарты, издает журнал «Accountans», в котором печатаются разнообразные материалы по аудиту.

...