Основы аудита и аудиторской деятельности: сущность, цели и задачи

B Германии первая попытка введения аудита была предпринята в 1870 году как дополнение к закону об акционерных обществах обязало наблюдательные советы этих обществ осуществлять проверку основных отчетных форм - баланса и отчета о распределении прибыли - и докладывать о результатах проверки на общих собраниях акционеров.

Более четко методика организации внешней аудиторской проверки сформулирована в предписаниях относительно акционерных обществ в 1931 г. В 1932 г. в Германии был создан Институт аудиторов, который в 1954 г. переименован в Институт аудиторов Германии. Он завоевал высокий авторитет и по существу является общегерманской организацией.

В настоящее время в Институт аудиторов входят более 6000 аудиторов и 700 аудиторских организаций. Основным условием членства является добровольное, но строгое соблюдение профессиональных правил, включающее соблюдение этических норм.

Государственное влияние на аудиторскую деятельность в Германии определяется тем, что все аудиторы и аудиторские фирмы должны в обязательном порядке состоять членами аудиторской палаты ФРГ.

Во Франции имеются две основные организации, занимающиеся аудиторской деятельностью: Палата экспертов-бухгалтеров и Национальная компания комиссаров счетов. ^Основное отличие между бухгалтерами и комиссарами по счетам заключается в том, что первые приглашаются для проведения проверок бухгалтерского учета и отчетности в акционерных обществах, а вторые назначаются в обязательном порядке согласно существующему законодательству об акционерных обществах.

В России аудиторская деятельность и профессия аудитора в их современном виде появились сравнительно недавно в связи с экономическими преобразованиями в стране. Между тем, как отмечает известный специалист в области аудита, контроля и ревизии проф. Ю.А. Данилевский, попытки создать в России институт аудита предпринимались в 1889, 1912 и 1928 гг., но все они закончились провалом. Четвертая попытка, предпринятая в конце 80-х годов прошлого столетия, оказалась, как показала практика, наиболее успешной.

Становление и развитие аудита в России прошло несколько этапов.

Первый этап (1987-1993 гг.) характеризовался, с одной стороны, директивным характером создания аудиторских организаций (1987 - создание первой аудиторской организации «Интераудит»), с другой - стихийным характером зарождения аудиторской деятельности (подготовка кадров, неупорядоченная выдача первых сертификатов и лицензий в период 1990-1993 гг.).

Второй этап (декабрь 1993 г. до принятия Федерального закона «Об аудиторской деятельности» - август 2001 г.) - период становления российского аудита, в процессе которого большую роль сыграли Временные правила аудиторской деятельности, утвержденные Указом Президента РФ от 22 декабря 1993 г. №2263 Постановление Правительства Российской Федерации от 6 мая 1996 г. №482 «Об утверждении нормативных документов по регулированию аудиторской деятельности» и ряд других документов.

Была начата и проводилась работа по аттестации аудиторов и лицензированию аудиторской деятельности, созданы аудиторские общественные объединения и аудиторские фирмы, начата работа по проведению обязательных аудиторских проверок и оказанию сопутствующих аудиту услуг.

Третий этап аудиторской деятельности в России начался после принятия Федерального закона «Об аудиторской деятельности» (от 7 августа 2001 г. №119-ФЗ в редакции Федерального закона от 14 декабря 2001 г. №164-ФЗ). Принятие федерального закона подтвердило окончательное становление аудита в России, позволило принять ряд нормативно-правовых актов по регулированию аудиторской деятельности в России, сделать шаг по пути интеграции российского аудита в международную аудиторскую систему.

Тема 3. Направление аудиторских проверок

1. Аудит налоговый

2. Аудит экологический

3. Первоначальный и повторяющийся аудит

1. Аудит налоговый

Специальное аудиторское задание по выражению мнения о соответствии порядка формирования, отражения в учете и уплаты экономическим субъектом налогов и других платежей в бюджеты различных уровней и внебюджетные фонды нормам, установленным законодательством, а также по оказанию других сопутствующих услуг по налоговым вопросам. Объект аудита налогового-бухгалтерские и налоговые отчеты экономического субъекта, включая общий анализ и рассмотрение элементов налогообложения, определение основных факторов, влияющих на налоговые показатели, предварительный расчет налоговых показателей, правовую и налоговую экспертизу существующий системы хозяйственных взаимоотношений. В этом случае аудит налоговый будет иметь превентивный характер и направлен на планирование налогообложения.

Аудит налоговый может быть направлен на проверку и подтверждение правильности исчисления и уплаты экологическим субъектом налогов и сборов в бюджет и внебюджетный фонд, т.е. носить последующий характер. В проведении такого аудита заинтересованы все экономические субъекты. Он часто проводится как инициативный. Аудиторская фирма может являться уполномоченным представителем экономического субъекта как налогоплательщика в отношениях с налоговыми органами. Аудит налоговой регламентирован специальным правилом (стандартом) «Налоговый аудит и сопутствующие услуги по налоговым вопросам», одобренным комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 11 июня 2000 года.

2. Аудит экологический

(английский environmental audit) - специальная процедура независимой оценки деятельности экономических субъектов на соответствие требованиям национального природоохранительного законодательства, лучшей экологической практики и принятой в компании экологической политики с целью определения масштабов экологических рисков от его деятельности и разработки мер по их снижению (устранению).

Объектом аудита экологического может быть определение финансовых рисков, связанных с ответственностью за нарушение допустимых уровней воздействия на окружающую среду и ответственностью за прошлое загрязнение.

Различают внешний и внутренний аудит экологический. Внешний аудит экологический осуществляется специализированной аудиторской организацией, имеющей штат квалифицированных экспертов (экоаудиторов). Чаще всего он проводится в интересах финансовых институтов, инвесторов, материнских компаний для оценки экологических рисков, связанных с предоставлением кредитов, покупкой пакетов акций и изменением формы собственности хозяйствующих субъектов, совершения сделок купли-продажи, а также разработки и внедрения систем экологического менеджмента в соответствии с требованиями стандартов серии ИСО 14000. Процедуры внешнего аудита экологического устанавливаются заказчиком. В случае проведения аудита экологического по требованию финансовых институтов его выводы учитываются при принятии решения о выделении займа или инвестировании проекта. Внутренний аудит экологический осуществляется специально обученным персоналом по инициативе самого предприятия либо его партнеров, как правило, для оценки прогресса в ликвидации ранее выявленных отклонений от требований природоохранительного законодательства. Процедура внутреннего аудита экологического устанавливается самим субъектом или его материнской компаний.

Аудит экологический может быть ориентирован как на оценку соответствия общим требованиям природоохранительного законодательства всех сфер хозяйственной деятельности объекта аудирования, так и на специальные оценки (обращение с отходами, сырье и материалы, охрана атмосферного воздуха и т.д.).

Проведение аудита экологического не освобождает экономический субъект от государственного природоохранного аудита (контроля).

Процедуры аудита экологического определены международными стандартами ГОСТ РИСО: 14010-98 «Руководящие указания по экологическому аудиту. Основные принципы», 14011-98 «Руководящие указания по экологическому аудиту. Квалификационные критерии для аудиторов в области экологии», официально введенными в России в 1998 г. В связи с тем, что законодательная и нормативная база, регламентирующая процедуры аудита экологического, в Российской Федерации отсутствует, в качестве методической базы по его проведению используются протоколы и инструкции Европейского банка реконструкции и развития и Всемирного банка, схема экологического управления и аудита Европейского Союза (EMAS), а также практика проведения аудита экологического в других странах и крупных международных компаниях.

3. Первоначальный и повторяющийся аудит

С точки зрения периодичности осуществления аудиторских проверок различают первоначальный и периодический аудит.

Первоначальный аудит означает проведение проверки на данном предприятии впервые.

Периодический (повторяющийся) аудит выполняется на данном предприятии при повторном заключение договора с аудиторской организацией. В результате установления длительного взаимовыгодного сотрудничества между аудиторской организацией и клиентом повышается качество проверок, проявляется возможность на основе глубокого изучения особенностей финансово-хозяйственной деятельности предприятия, дать объективную оценку его экономических показателей, сформулировать предложения по их улучшению.

Опыт работы аудиторских организаций как в странах с развитой рыночной экономикой, так и в России подтверждает преимущества периодического, повторяющегося аудита. Периодические (повторяющегося) проверки деятельности данного клиента полезны как аудиторам, так и проверяемому экономическому субъекту, который получает от аудиторов предельно научную, системнообоснованную на длительном опыте, полезную для управления информацию и объективную оценку экономических показателей.

Подтверждающий аудит подразумевает изучение и подтверждение совершенных хозяйственных операций, оценку достоверности бухгалтерских документов и отчетности.

Системно-ориентированный аудит - предполагает проведение экспертизы объектов проверки с учетом оценки состояния и эффективности системы внутреннего аудита. СВК может быть организована и работает эффективно, но внешние аудиторы могут ограничить свою работу выборочными проверками и тестированием отдельных объектов контроля. Это также позволяет значительно сократить время и затраты на аудит.

Однако, выбирая тот или иной тип аудирования, аудитор должен всесторонние взвесить и оценить эффективность всех систем хозяйственного механизма организации, факторы предполагаемые причины возможных пропусков существенных ошибок и мошенничества при проведении предварительного обзора (проверки).

Аудит, базирующийся на риске, означает концентрацию аудиторской проверки в большей степени в областях и на объектах контроля, где риски («наследственный» риск, типичные ошибки, пропуски) выше, с целью сокращения времени на проверки тех объектов контроля, где предполагается отсутствие или низкий рост аудиторского риска. Это позволяет обеспечить более эффективное оказание аудиторских услуг с меньшими затратами для клиента.

Тема 4. Пользователи материалов аудиторских заключений

В достоверной информации о финансовом состоянии предприятия непосредственно заинтересованы администрация и сотрудники, учредители, инвесторы, поставщики, кредиторы, страхователи, государственные органы (налоговые, статистики, внебюджетные фонды и др.), косвенно- биржи, юристы, консультанты и эксперты, средства массовой информации, общественные организации (профсоюзы, политические партии, общества потребителей и др.), научные учреждения, широкая публика.

Интересы пользователей финансовой информации не всегда совпадают, и поэтому существует объективная потребность в независимой ее оценке аудиторами специалистами, имеющими соответствующую подготовку, квалификацию, акт разрешение на право оказания таких услуг.

В условиях рынка предприятия являются независимыми производителями. Однако финансовые результаты их деятельности, содержащейся в бухгалтерской (финансовой) отчетности, интересуют достаточно большое количество пользователей информации, и прежде всего тех, кто входит в так называемые партнерские группы предприятия, т.е. непосредственно участвует в его финансовой и хозяйственной деятельности, вносит свой вклад в эту деятельность, требует компенсации за свой вклад и исходя из своих интересов анализирует информацию о предприятии.

В таблице 1 представлена характеристика основных партнерских групп предприятия.

Таблица 1

Характеристика партнерских групп (пользователей информации) предприятия

Следует отметить, что не все группы пользователей имеют равный доступ к информации: только администрация и частично собственники могут анализировать все данные управленческого и финансового учета, бухгалтерской (финансовой) и другой отчетности. Информация остальных партнерских групп ограничена данными публичной бухгалтерской (финансовой) отчетности, хотя именно эти пользователи непосредственно и «жестко» заинтересованы в результатах деятельности предприятия, но представляют и защищают интересы первой группы потребителей и других клиентов. К ним относятся:

- аудиторы и аудиторские фирмы;

- консультанты по финансовым вопросам;

- специалисты в области ценных бумаг и фондовых бирж (брокеры и дилеры);

- юристы и юридические формы;

- регулирующие органы;

- пресса и информационные агентства;

- торгово-производственные агентства;

- профсоюзы;

- научно-исследовательские организации;

- общественность.

Тема 5. Отличие аудита от других форм экономического контроля

Аудит отличается от такого вида контроля, как ревизия, по своей сущности, подходу к проверке документов, взаимоотношениями между проверяющим и клиентам, выводам, сделанным по результатам проверки и т.д.

Целью ревизии является выявление недостатков для их устранения и наказания виновных. Она выполняется на основании инструкций, приказов вышестоящих или государственных органов и предназначена для обеспечения сохранности активов, пресечения и профилактики злоупотреблений. Акт ревизии - внутриведомственный документ, в котором фиксируется все выявленные нарушения. Акт передается вышестоящему и другим контролирующим органам для принятия организационных выводов, применения взысканий. Ревизию проводят работники ревизионного аппарата, ее оплачивает вышестоящая организация или государственный орган.

Финансовый контроль подразделяется на: государственный, ведомственный и вневедомственный. По отношению к объекту контроль бывает внутренним и внешним. По организации осуществления: ревизионный контроль, или ревизия; аудиторский контроль, или аудит.

Аудит, будучи методом осуществления вневедомственного финансового контроля, не заменяет и не подменяет государственный финансовый контроль за хозяйственной и финансовой деятельностью экономических субъектов, который осуществляют соответствующие государственные органы: Государственная налоговая служба России и налоговая полиция, Министерство финансов России и его контрольно-ревизионные подразделения, Центральный банк России, Федеральная служба России по валютному и экспортному контролю, Государственный таможенный комитет России, Федеральная служба России по надзору за страховой деятельностью.

Хотя аудиторская деятельность может охватывать все экономические субъекты, независимо от организационно-правовых форм и форм собственности, основными субъектами аудита являются предпринимательские структуры, а объем - собственность акционеров и инвесторов. Независимость - необходимое условие деятельности аудиторов.

При проведении аудита применяются специальные приемы документального и фактического ревизионного контроля, методики ревизии отдельных объектов учета, и наоборот - при проведении ревизионной проверки составления бухгалтерских (финансовых) отчетов, с определенными оговорками, могут быть использованы нормы и стандарты аудита. Так как аудит и ревизия являются способами организации контроля за финансово-хозяйственной деятельностью экономических субъектов, между ними имеется много общего, но имеются и принципиальные различия.

Таблица 2

Таким образом, контроль существовал всегда, и аудит является развитием ревизии, причем не отменяет, а дополняет его.

Размещено на Allbest.ru