Аудит основных средств на ОАО "Родина" Каневского района

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Тема моей курсовой работы достаточно актуальна на сегодняшний момент. На каждом предприятии имеются в наличии основные средства, естественно их размеры будут абсолютно различными для отдельных отраслей хозяйства, а некоторые предприятия будут их арендовать. Но в любом случае эти активы являются особо дорогостоящими, и поэтому каждый руководитель предприятия будет задумываться об этом вопросе, особенно при открытии предприятия. Проведение экономической реформы требует нового подхода к решению комплексной задачи повышения эффективности производства. А это предполагает не только применение новых методов решения проблем учета основных средств в организациях, но и изменение всей системы экономических показателей результатов финансовой деятельности.

Вместе с тем на современном этапе мы сталкиваемся с некомпетентностью и непоследовательностью и государственных органов управления, и представителей фирм при внедрении рыночных отношений в процесс обновления средств производства. Низкие темпы роста инвестиций в новое производство и модернизацию основных фондов ограничивают экономический рост, снижают действенность осуществляемых реформ. Все это предполагает создание качественно новых теоретических разработок и проведение практических исследований в области оптимизации инвестиционной политики на рыночной основе.

Реформа учета основных средств требует нового подхода к проблемам постановки и решения всего комплекса задач, касающихся повышения эффективности деятельности организаций. Но прежде всего речь идет о взаимной увязке интересов разнообразных фирм, их учредителей, административного аппарата, местных и федеральных органов власти.

Кроме того, изучение аудита основных средств необходимо для принятия взвешенных управленческих решений руководства организаций путем следования советов внешних аудиторов, либо путем создания внутреннего аудита и уделения внимания персонала данного отдела данному вопросу. А также это изучение важно для создания системы контроля действенного использования всех видов ресурсов, определения и отражения достоверных данных в отчетности, характеризующих успехи и неудачи фирм в достижении поставленных целей, увеличения капитала в результате хозяйственной деятельности.

Цель данной работы - провести аудит основных средств, причем не только имеющихся в наличии у организации, но и арендованных и приобретенных по договору лизинга, ну и соответственно переданных в аренду и по договору лизинга. Задачами проведения аудита основных средств будут являться определенные стадии, которые соответствуют разделам курсовой работы. Будет проведена организация подготовки аудиторской проверки операций по учету основных средств, будет определен порядок проведения аудиторской проверки операций по аудиту основных средств, а также обобщены результаты аудиторской проверки. Данная работа в основе своей построена на отчетности ОАО «Родина» Каневского района, являющегося, на мой взгляд, хорошим примером для аудита именно данного направления учета. При подготовке материалы были проработаны многие нормативные акты Российской Федерации. Не были взяты международные договоры и иные международные документы, так как в отчетности и отчете базового предприятия не было выявлено связи с иностранными партнерами. Среди отечественного законодательства опорными документами можно назвать гражданский кодекс, федеральный закон № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», положение по бухгалтерскому учету №6/01 и другие. Из-за недостатка информации представленная работа дополнена личными домыслами по поводу первичных документов организации и отчетных регистров. Естественно данное действие произведено не без анализа состояния базового предприятия, и не без изучения дополнительного материала, представленного в списке литературы.

1. Цель, задачи и методика проведения проверки учета операций с основными средствами

Аудит основных средств - важная часть проверки финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующего субъекта. При проверке производственных отчетов надежность и достоверность аудита операций с основными средствами определяется достоверностью оценки имущественного состояния.

Целью аудита является установление соответствия применяемой на предприятии методики учета основных средств, отраженной в приказе руководителя «Учетная политика», нормативным и законодательным актам, действующим на территории РФ и регулирующим учет поступления, наличия и движения основных средств.

Программа аудиторской проверки может включать в себя следующие этапы:

* проверку правильности постановки на учет;

* оценку наличия основных средств и эффективности их сохранности;

* оценку состояния аналитического и синтетического учета собственных и арендованных основных средств в бухгалтерии и по материально ответственным лицам в местах эксплуатации основных средств;

* проверку соблюдения налогового законодательства по операциям, связанным с приобретением, выбытием и арендой основных средств у юридических и физических лиц;

* проверку правильности начисления амортизации;

* проверку результатов переоценки инвентарных объектов основных средств;

* проверку действующего порядка учета затрат на текущий и капитальный ремонт основных средств при подрядном и хозяйственном способах ремонтных работ;

* проверку учета капитальных вложений;

* проверку обоснованности произведенных затрат на ремонт основных средств и правильности отражения сумм на соответствующих счетах бухгалтерского учета;

* оценку эффективности использования основных средств в случаях, если это предусмотрено условием договора возмездного оказания аудиторских услуг.

В ходе аудита сохранности, учета и использования основных средств независимый аудитор проверяет:

* наличие эффективного контроля за наличием и сохранностью основных средств;

* правильность отнесения предметов к инвентарным объектам основных средств, их группировки по классификации, принадлежности и характеру участия в производственном процессе;

* правильность оценки основных средств в учете;

* правильность оформления и отражения в учете операций по поступлению и выбытию основных средств;

* правильность начисления и отражения в учете амортизации и ремонта основных средств;

* правильность и эффективность использования основных средств;

* правильность отражения данных о наличии и движении основных средств в бухгалтерском учете и отчетности.

С учетом поставленных задач аудитор проверяет:

* меры по обеспечению сохранности основных средств на хозяйствующем субъекте; наличие приказа руководителя предприятия о материально ответственных лицах, отвечающих за сохранность инвентарных объектов основных средств; наличие письменных договоров о полной индивидуальной материальной ответственности в соответствии с требованиями Положения о материальной ответственности рабочих и служащих за ущерб, причиненный предприятию, утвержденного Верховным Советом СССР 13 июля 1976 г. (применяется в части, не противоречащей Трудовому кодексу РФ);

* соответствие должностей материально ответственных лиц Перечню должностей и работ, замещаемых и выполняемых работниками, с которыми предприятием могут заключаться письменные договоры о полной индивидуальной материальной ответственности;

* условия, созданные материально ответственным лицам, для обеспечения сохранности материальных ценностей. Наличие специальных помещений для хранения, например несгораемых шкафов, сейфов и т.п.;

* наличие пожарно-охранной сигнализации в соответствующих помещениях;

* организацию и порядок вывоза материальных ценностей с территории предприятия;

* наличие приказа руководителя о постоянно действующей комиссии для проведения проверки сохранности материальных ценностей;

* наличие актов инвентаризации и выборочных проверок сохранности основных средств. В случае выявления фактов хищений, безответственности и халатности в ходе проводимых инвентаризаций и выборочных проверок - наличие мер воздействия к виновным.

Внутрихозяйственный риск при аудите операций с основными средствами зависит, во-первых, от стадии жизненного цикла аудируемой организации. Если обновление основных средств происходит активно, то необходимо прежде всего проверить своевременность их постановки на учет, начала начисления амортизации, полноту оценки. Если основные средства не обновляются, основное внимание уделяется аудиту операций по их ремонту и своевременному списанию, контроля за полнотой начисления амортизации. Внутрихозяйственный риск существенно повышается в том случае, если проводилась переоценка основных фондов, менялась их классификация или принималась большая масса основных средств в форме взноса в уставный капитал, безвозмездно и т.п.

В соответствии с Законом об аудиторской деятельности в РФ аудитор имеет право проводить выборочную или сплошную проверку фактического наличия материальных ценностей. В ходе такой проверки, как правило, устанавливается также наличие инвентарных номеров на инвентарные объекты основных средств.

В ходе аудиторской проверки аудитор применяет различные методы получения аудиторских доказательств. К ним относятся:

1. Проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций;

2. Инспектирование;

3. Подтверждение;

4. Наблюдение;

5. Запрос;

6. Пересчет:

7. Аналитические процедуры.

При аудиторской проверке аудитору необходимо получить подтверждение надлежащего оформления прав собственности организации на объекты основных средств, которые вытекают из договоров на основании которых получены основные средства. Аудитору должны быть предоставлены договоры на создание, приобретение, передачу объектов основных средств, в необходимых случаях -- и свидетельства о регистрации сделок в соответствии с законодательством. необходимо проверить сохранность и наличие основных средств, выяснить правильность оценки основных средств, поскольку от этого зависят расчеты с бюджетом по налогу на имущество, налогу на добавленную стоимость, расчет амортизационных отчислений, а также достоверность отражения финансовых результатов организации и составления отчетности. Для проведения проверки аудитор привлекает первичные документы, формы которых унифицированы. Проверка правильности оценки основных средств может быть сплошной (при небольшом количестве объектов) или выборочной.

Оценка основных средств и определение первоначальной стоимости в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденным ПБУ 6/01 и зависит от способа поступления основных средств на предприятие. Наиболее востребованными процедурами при проверке правильности оценки основных средств являются инспектирование, запрос, аналитические процедуры.

Проверка условий хранения и эксплуатации основных средств предполагает получение сведений о том, за кем закреплены отдельные объекты, как организована их охрана и использование. Для этого следует провести осмотр производственных помещений или опрос сотрудников предприятия. В процессе изучения учетных данных аудитор устанавливает наличие объектов основных средств по отдельным классификационным группам (производственные, непроизводственные, собственные и арендуемые и т. д.) и местам размещения (подразделениям и материально-ответственным лицам). Выясняется правильность организации аналитического учета основных средств. При этом особое внимание следует обратить на наличие инвентарных номеров, технической документации, на сроки поступления и оприходования основных средств. Эти данные сопоставляются с записями по счету 01 «Основные средства» и информацией инвентарных карточек. При расхождении данных аналитического и синтетического учета определяются их причины, виновные лица и экономические последствия. Аудитор должен проверить: подверглись ли переоценке основные средства или их часть; не производилась ли переоценка земельных участков и объектов природопользования, числящихся в составе основных средств; каким способом производилась переоценка (путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам); имеется ли документальное подтверждение рыночных цен; выборочно проверить правильность расчетов; менялась ли амортизация после проведения переоценки, отражены ли результаты переоценки в инвентарных карточках, правильно ли отражены результаты переоценки в бухгалтерском учете, учтены ли результаты переоценки при составлении отчетности.

Важным этапом проверки является проверка операций по движению основных средств. Поступление объектов основных средств должно быть проверено с точки зрения законности, целесообразности и правильности отражения в учете. При этом объем проводимых процедур аудитор определяет самостоятельно на основе его субъективной классификации операций с основными средствами на типичные и нетипичные, исходя из повторяемости операций, целей создания и функционирования организации, сложностей при налогообложении.

Проверка типичных операций может проводиться выборочным путем. Нетипичные операции проверяются, как правило, сплошным методом. К нетипичным операциям могут быть отнесены, например, операции, предусматривающие нестандартную стоимость услуг аренды и/или порядок расчетов; операции, осуществленные без видимой логической причины; операции, содержание которых отличается от их формы (договор аренды, по существу являющийся договором продажи основных средств срассрочкой платежа); другие операции, которые, по мнению аудитора, отличаются от обычно производимых организацией.

Если организация, приобретающая основные средства за плату, является плательщиком НДС, то аудитор должен проверить правильность отражения НДС на счетах бухгалтерского учета. В случае, если организация не является плательщиком НДС, он является невозмещаемым налогом и включается в первоначальную стоимость объекта основных средств. Аудитор должен установить методом прослеживания: выделен ли НДС в хозяйственном договоре, в первичных документах контрагентов, в расчетных документах организации; имеется ли счет-фактура на приобретенные основные средства, используется ли в учете счет 19 «Налог на добавленную стоимость» при создании основных средств хозяйственным способом; для каких целей приобретен объект основных средств, поскольку от этого зависит порядок отражения налоговых вычетов по НДС. Особое внимание аудитор должен обратить на операции приобретения организацией основных средств у физических лиц. Такие операции оформляются договором купли-продажи, составленным в письменной форме с указанием паспортных данных продавца. При проверке выбытия основных средств необходимо выяснить, правильно ли начислены и уплачены налоги на добавленную стоимость и на прибыль. При передаче основных средств безвозмездно плательщиком НДС является сторона, передающая основные средства.

Если у предприятия имеются объекты основных средств, взятые в аренду, то аудиторам требуется выяснить правильность начисления, перечисления и отражения в учете арендной платы за арендуемое имущество. Если организация сдает в аренду объекты основных средств, то аудиторам необходимо на основе анализа заключенных договоров, расчетно-платежных документов выяснить целесообразность и законность таких операций, своевременность поступления арендных платежей, правильность их регистрации в учете и налогообложения. Выявленные нарушения и ошибки фиксируются в рабочем таблице выявленных нарушений по однородным группам хозяйственных операций.

Аудитор проверяет операции по выбытию основных средств (продажа на сторону, вклад в уставный капитал, безвозмездная передача, ликвидация, передача в аренду, передача по договору простого товарищества). Данные операции целесообразно подвергнуть сплошной проверке путем изучения первичных документов (актов списания, актов приема-передачи, накладных, счетов-фактур) и регистров аналитического и синтетического учета (инвентарных карточек, ведомостей, машинограмм).

С помощью аналитических процедур анализируются факты ликвидации пришедших в негодность объектов основных средств. Аудиторы выясняют причины списания, законность и целесообразность этой операции, порядок ликвидации и оприходования образующихся запасных частей, материалов и др. Акты на списание объектов основных средств должны быть составлены с соблюдением установленной формы, то есть иметь все заполненные реквизиты, мотивированное заключение комиссии, подписи всех членов комиссии и руководителя организации. Для подтверждения правильности корреспонденции счетов, аудиторы сравнивают бухгалтерские проводки, указанные в учетных регистрах организации и схемах корреспонденции счетов.

В процессе подтверждения достоверности проводимой инвентаризации аудитор оценивает учетную политику на предмет обоснования сроков ипорядка проведения инвентаризации основных средств. Изучаются предоставленные инвентаризационные и сличительные ведомости, инвентаризационные описи (ф. №ИНВ-1, ИНВ-10, ИНВ-18), протоколы заседаний инвентаризационных комиссий, решения руководства организации по итогам проведения инвентаризации. Проверка материалов инвентаризации необходима аудитору для того, чтобы убедиться, насколько можно доверять результатам внутреннего контроля. Если в процессе инвентаризации не установлены отклонения, то можно сделать вывод, либо о формальном характере инвентаризации либо об эффективной системе внутреннего контроля. Для подтверждения того или иного мнения аудитор может провести выборочную инвентаризацию основных средств в рамках процедуры инспектирования. При этом в состав выборки включаются легкореализуемые, дорогостоящие основные средства. Результаты выборочной инвентаризации распространяют на всю проверяемую совокупность основных средств и делают выводы о качестве проведения инвентаризации. С помощью процедуры прослеживания проводится проверка соответствия: показателей форм бухгалтерской отчетности по основным средствам; показателей отчетности и Главной книги; показателей Главной книги и регистров синтетического и аналитического учета.

В процессе проведения аудита амортизационных отчислений аудитор осуществляет проверку правильности начисления амортизации по отдельным объектам основных средств и в целом расчет за отчетный период.

Аудитору необходимо получить перечень объектов основных средств, по которым применяются особые условия начисления амортизации или ее прекращения.

Аудитору следует подтвердить правильность применяемых норм и сумм начисленной амортизации. Аудитор должен учитывать, что по вновь вводимым объектам основных средств может применяться один из следующих методов начисления амортизации:

- линейный способ;

- способ уменьшаемого остатка;

- способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

- способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Применение одного из этих методов по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу. Для налогообложения должен использоваться линейный способ начисления амортизации по нормам, установленным действующим законодательством (при этом в целях исчисления налога на прибыль в соответствии с главой 25 Налогового кодекса РФ амортизация начисляется линейным или нелинейным методами, предусмотрено также применение повышенных и пониженных норм амортизации).

прибыль учет амортизация инвентаризация

2. Организационно-экономическая характеристика ОАО "Родина" Каневского района

ОАО"Родина" расположен в юго-восточной части района в 33 км от районного центра станицы Каневской и в 130 км от краевого центра - города Краснодара. Административно-хозяйственный центр колхоза - станица Челбасская. Кроме этого на территории колхоза расположен хутор Калинино.

Хозяйство хорошо обеспечено автомобильными дорогами общего пользования и сетью внутрихозяйственных дорог. Все бригадные станы, тока, машинные дворы и животноводческие фермы обеспечиваются связью по дорогам с твёрдым покрытием. В станице Каневской находятся основные пункты сдачи сельскохозяйственной продукции, железнодорожная станция.

Общая площадь земель колхоза состоит 9635 га, в том числе сельскохозяйственных угодий 9092 га, из них 8820 га пашни.

Землепользование представлено единым массивом, вытянутым с запада на восток на 28 км, с севера на юг - на 13 км.

Территория хозяйства характеризуется континентальным климатом. Годовое количество выпадаемых осадков составляет 500 мм. На тёплый период года приходится 60% осадков. Осадки летне-осеннего периода в условиях высокой температуры и низкой относительной влажности усиленно испаряются почвой. Показатель водообеспеченности по месяцам вегетационного периода говорит о том, что самый неблагоприятный период с июля по сентябрь.

Среднегодовая температура воздуха достигает +9,7⁰С. Самый жаркий месяц - июль - имеет среднемесячную температуру +23,2⁰С. Сумма положительных среднесуточных температур воздуха за период с температурой выше 10⁰С составляет 3300⁰ - 3400⁰С. Первые заморозки начинаются в середине октября, последние - заканчиваются в апреле. Средняя продолжительность безморозного периода 180 - 190 дней. Снежный покров неустойчив, появляется в середине декабря, высота его в среднем не превышает 15 см.

Господствующими ветрами на территории хозяйства являются ветры восточного и северо-восточного направлений, которые в зимне-весенний период сносят снег, мелкие частицы почвы и в отдельные годы вызывают пыльные бури. В летнее время эти ветра приносят суховей и пагубно отражаются на наливе зерна колосовых, ухудшают опыление и нормальное формирование початков кукурузы, а иногда и корзинок подсолнечника. За лето насчитываются 70 - 85 дней с суховеями, из них 5 - 7 дней приходится на интенсивные.

Территория хозяйства представляет пологоволнистую равнину с широкими водораздельными плато, балками с пологими склонами и узкими тальвегами, большей частью балки заболочены и заросли камышом.

Почвенный покров хозяйства сравнительно однороден и представлен в основном чернозёмами обыкновенными (97,2%). Незначительную часть площади составляют лугово-чернозёмные уплотнённые и лугово-болотные (1,0%).

Почвы хозяйства характеризуются сравнительно высоким почвенным плодородием, их совокупный балл равен 84, почв района (в среднем) - 82, края - 77.

Растительным покровом в естественном состоянии покрыты незначительные площади. Здесь произрастает спорыш, цикорий, молочай, пырей ползучий, костёр, овсюг, мышей. Вдоль балок - осоки, рогоз, мятлик, горчак и другие.

Промышленная инфраструктура предприятия включает автопарк, машинно-тракторную станцию, нефтебазу, склад запчастей, животноводческий комплекс (состоящий из бойни, ветеринарной аптеки, молочно-товарных ферм (№1, 3, 4), овце-товарной фермы, свинотоварной фермы), растениеводческий комплекс (представлен Бригадой №1 и Бригадой №2), хим. склад, хозяйственную часть (состоит из гостиницы, пожарной команды, подсклада), строительно-монтажный участок, центральный зерносклад, мельницу, административно-управленческий персонал, а так же службу охраны.

Хозяйство обеспеченно трудовыми ресурсами среднегодовая численность работающих за 2011 год составила 338 человек. Имеется целый арсенал техники: количество тракторов - 73 шт., среди них высокопроизводительные Бюллера, Нью Холланды.

В связи с эффективным ведением производства с каждым годом происходит наращивание объёмов, увеличивается урожайность сельскохозяйственных культур. Более подробно ресурсы и результаты финансово-хозяйственной деятельности хозяйства отражены в ниже представленных таблицах.

Таблица 1 - Динамика и структура землепользования в ОАО "Родина" Каневского района

Виды земельных угодий:	2011 г.	2012 г.	2013 г.	2013г.в % к 2011г.
	га	% к итогу	га	% к итогу	га	% к итогу
Общая площадь земельных угодий	9635	100	9326	100	9330	100,0	96,8
Площадь сельскохозяйственных угодий	9092	94,4	8820	94,6	8824	94,6	97,1
Площадь пашни	8820	91,5	8820	94,6	8824	94,6	100,0
Многолетние насаждения	272	2,8	-	-
Пруды и водоёмы	69	0,7	69	0,7	69	0,7	100,0
Древесно-кустарниковые растения	437	4,5	437	4,7	437	4,7	100,0
Болота	37	0,4	-	-

Согласно данным, представленным в таблице 1 видно, что площадь земельных угодий с 2011 года по 2013 год уменьшается. Это связано с тем, что часть земель переходит в собственный отдел физических лиц. Площадь пашни в 2013 году к уровню 2011 году составляет 96,8%, что говорит о том, что основной объем сельскохозяйственных угодий занят пашней, что свойственно для всех сельскохозяйственных предприятий, которые занимаются выращиванием сельскохозяйственных культур.

Таблица 2 - Результаты производственной деятельности

Показатель	2011г.	2012 г.	2013 г.	2013 г. в % к
				2011 г.	2012 г.
Валовое производство :
молока	50758	117682	116335	229,2	98,9
живой массы крупного рогатого скота	3978	4352	12096	304,1	277,9
живой массы свиней	4535	2003
Валовой сбор основных культур :
зерновые и зернобобовые	328522	155230	241965	73,7	155,9
в том числе :
озимые зерновые	327885	143704	241965	73,8	168,4
яровые зерновые	387	11526
кукуруза на зерно	28515	62619	21339	74,8	34,1
сахарная свекла	762601	893623	623876	81,8	69,8
подсолнечник на зерно	33992	37012	59922	176,3	161,9
многолетние травы	75081	88277	160361	213,6	181,7
однолетние травы	66785	84554	80861	121,1	95,6
кукуруза на силос	110414	48525	131400	119,0	270,8
соя	829	-

Данные таблицы 2 свидетельствуют о следующих результатах:

-производство молока увеличилось по сравнению 2013 года к 2011 на 129,2%, и уменьшилось по сравнению 2013 к 2012 гг. на 2,1%

-живая масса КРС увеличилась в 2013 г. по сравнению с 2011 и 2012 годом на 204,1% и 177,9%

Валовой сбор основных культур :

-снизилось производство озимых зерновых в 2013 г. по сравнению с 2011 на 27,2%, а в 2012 увеличилось на 68,4%;

-кукурузы на зерно снизилось в 2012 г. на 41280 ц, в 2011 г. на 7176 ц;

-сахарной свеклы снизилось в 2012 г. на 269747 ц, в 2011 г. на 138725 ц

-подсолнечника на зерно производство в 2011 г. увеличилось на 76,3%, а в 2012 на 61,9%;

-многолетние травы в 2011 году снизилось на 113,6%, а в 2012 г. увеличилось на 81,7%;

-однолетние травы снизились к 2013 г. на 4,4%;

-кукуруза на силос увеличилась к 2013 г. на 170,8 %;

-соя в 2013 г. не производилась.

Видно, что из года в год возрастает валовая продукция произведённая в ОАО"Родина". Особенно резко возрастает валовой доход в животноводческой продукции ,так как хозяйством были куплены коровы, привезённые из США, которые повысили надои молока, но прибыль в основном от реализации растениеводческой продукции. Животноводство пока является убыточным.

Таблица 3 - Финансовые результаты деятельности

Показатель	2011 г.	2012 г.	2013 г.	2013 г. в % к
				2011 г.	2012 г.
Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг, тыс. руб.	539860	674994	625353	115,8	92,6
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, тыс. руб.	460708	541824	534109	115,9	98,6
Валовая прибыль, тыс. руб.	79152	133170	91244	115,3	68,5
Коммерческие расходы, тыс. руб.	-	41873	36338		86,8
Прибыль (убыток) от продаж, тыс. руб.	79152	91297	54906	69,4	60,1
Прочие доходы, тыс. руб.	142644	102416	96155	67,4	93,9
Прочие расходы, тыс. руб.	82458	72355	27409	33,2	37,9
Прибыль (убыток) до налогообложения, тыс. руб.	96239	70250	58459	60,7	83,2
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода, тыс. руб.	95483	70250	58151	60,9	82,8
Рентабельность продаж, %	14,7	13,5	8,8	59,7	65,0

Анализируя данные таблицы 3 - Финансовые результаты деятельности, рассматриваемой выше, сделаем следующие выводы:

Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг увеличилась в 2013 г. по сравнению с 2011 на 15,8%, а в 2012 г.снизилась на 7,4%.

Так же увеличилась себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг в 2013 г. по сравнению с 2011 на 15,9% в 2012 г. снизилась на 1,4%.

Валовая прибыль так же увеличилась в 2013 г. по сравнению с 2011 на 15,3%, в 2012г. снизилась на 31,5%.

Прибыль (убыток) от продаж к 2013 году снизился на 39,9%.

Прочие доходы к 2013 г. снизились на 6,1%, а прочие расходы на 62,1%.

Прибыль (убыток) до налогообложения по сравнению с 2013 г. снизился в 2011 г. на 39,3%,а в 2012 г. на 16,8%.

Чистая прибыль (убыток) отчетного периода по сравнению с 2013 г. снизилась в 2011 г. на 39,1%,а в 2012 г. на 17,2%.

Показатель рентабельности свидетельствует о том, что в целом по хозяйству динамика за исследуемый период уровня рентабельности увеличилась с 59,7% до 65,0%.

Таблица 4 - Эффективность использования основных средств в ОАО "Родина"

Показатель	2011 г.	2012 г.	2013 г.	2013 г. в % к
				2011 г.	2012 г.
Среднегодовая стоимость основных средств, тыс. руб.	403740	466050	415427	102,9	89,1
Выручка от продажи товаров, продукции, работ и услуг, тыс. руб.	539860	674994	625353	115,8	92,6
Прибыль (убыток) от продаж, тыс. руб.	79152	91297	54906	69,4	60,1
Чистая прибыль, тыс. руб.	95483	70250	58151	60,9	82,8
Получено на 100 руб. основных средств, руб.
-выручки от продаж	1,3	1,4	1,5	115,8	107,5
-прибыли от продаж	0,2	0,2	0,1	66,1	66,1
-чистой прибыли	0,2	0,2	0,1	70,0	70,0
Рентабельность производственных фондов, %	19,6	19,6	13,2	-	-

Данные таблицы 4 свидетельствуют о том, что среднегодовая стоимость основных средств снизилась к 2013 г. на 10,9%.

Так же на 100 руб. основных средств получено:

-выручки от продаж 1,5 руб. к 2013 г.(увеличилась на 7,5%);

-прибыли от продаж 0,1 руб. к 2013 г.(снизилась на 43,9%);

-чистой прибыли 0,1 руб. к 2013 г.( снизилась на 30,0%).

Показатель рентабельности основных фондов свидетельствует о том, что в целом по хозяйству динамика за исследуемый период уровня рентабельности основных фондов снизилась с 19,6% до 13,2%.

Органами управления общества являются :

-общее собрание акционеров;

-совет директоров;

-единоличный исполнительный орган (Генеральный директор, управляющая организация, управляющий);

-в случае назначения ликвидационной комиссии к ней переходят все функции по управлению делами общества.

Органами контроля за финансово-хозяйственной деятельностью общества является ревизор. Совет директоров и ревизор избираются общим собранием акционеров. Генеральный директор избирается советом директоров общества.

Руководство текущей деятельностью общества осуществляется единоличным исполнительным органом общества (Генеральным директором, управляющим, управляющей организацией). Он подотчетен совету директоров и общему собранию акционеров.

Генеральный директор избирается советом директоров на срок 5 лет. Управляющая организация (управляющий) утверждается по предложению совета директоров общества общим собранием акционеров на срок 5 лет.

Наличие и состав трудовых ресурсов в ОАО "Родина" можно рассмотреть на примере таблицы.

На последний день анализируемого периода коэффициент текущей ликвидности имеет значение ниже нормы ( 0,526 против нормативного значения 2). При этом следует отметить, что за год коэффициент снизился на 0,313. Коэффициент текущей ликвидности определяется как отношение текущих активов к краткосрочным обязательствам. Нормальное значение: 2 и более.

Таблица 5 - Наличие и состав трудовых ресурсов

Показатель	2011 г.	2012 г.	2013 г.	2013 г. в % к
				2011 г.	2012г.
Среднегодовая численность работников, всего, чел.	338	357	350	103,6	98,0
в том числе занятых в сельскохозяйственном производстве,	298	314	329	110,4	104,8
в том числе рабочие постоянные	236	248	265	112,3	106,9
из них:
-трактористы-машинисты	51	63	65	127,5	103,2
-операторы машинного доения	18	23	21	116,7	91,3
-скотники крупного рогатого скота	11	9	12	109,1	133,3
-работники свиноводства	12	8
Служащие, всего, чел.	62	66	64	103,2	97,0
из них:
руководители	15	15	15	100,0	100,0
специалисты	25	30	31	124,0	103,3
Работники подсобного хозяйства, чел.	10	13	17	170,0	130,8
Работники торговли и общественного питания	4	4	4	100,0	100,0
Работники занятые на строительстве хозяйственным способом	26	26			0,0

Таблица 6 - Показатели ликвидности баланса ОАО "Родина", 2013 г.

Показатель	На начало года	На конец года	Изменения (+,-)
Наличие оборотных средств, тыс. руб.	639017	719876	80859
Наличие денежных средств, тыс. руб.	60320	1394	-58926
Коэффициент абсолютной ликвидности	0,157	0,003	-0,154
Коэффициент быстрой ликвидности	0,347	0,265	-0,082
Коэффициент текущей ликвидности	-0,213	-0,526	-0,313
Коэффициент обеспеченности собственными средствами	0,227	0,102	-0,125
Коэффициент маневренности собственных оборотных средств	0,533	0,028	-0,505
Доля оборотных средств в активах	0,439	0,388	-0,051
Коэффициент покрытия запасов	0,924	1,005	0,081

Значение коэффициента быстрой ликвидности (0,265) также оказалось ниже допустимого. Это говорит о недостатке у организации ликвидных активов, которыми можно погасить наиболее срочные обязательства. Рассчитывается отношением ликвидных активов к краткосрочным обязательствам. Нормальное значение: 1 и более.

Не соответствующим норме так же оказался коэффициент абсолютной ликвидности (0,003 при норме 0,2). За рассматриваемый период коэффициент абсолютной ликвидности снизился на 0,154. Рассчитывается отношением высоколиквидных активов краткосрочным обязательствам. Нормальное значение: 0,2 и более.

Соответствует норме коэффициент обеспеченности собственными средствами 0,102 при нормальном значении 0,1.

3. Аудит операций с основными средствами в ОАО "РОДИНА" Каневского района

3.1 Планирование аудита

Планирование, являясь начальным этапом проведения аудита, включает в себя разработку аудиторской организацией общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита, а также разработку аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации.

Планирование аудита должно проводиться аудиторской организацией в соответствии с общими принципами проведения аудита, а также в соответствии со следующими частными принципами:

комплексность планирования;

непрерывность планирования;

оптимальность планирования.

Принцип комплексности планирования аудита предполагает обеспечение взаимосвязанности и согласованности всех этапов планирования - от предварительного планирования до составления общего плана и программы аудита.

Принцип непрерывности планирования аудита предусматривает установление сопряженных заданий группе аудиторов и увязку этапов планирования по срокам и по смежным хозяйствующим субъектам (структурным подразделениям, выделенным на отдельный баланс, филиалам, представительствам, дочерним организациям). При планировании аудита на длительный период (в случае аудиторского сопровождения экономического субъекта в течение года) аудиторской организации следует своевременно корректировать планы и программы проведения аудита с учетом изменений и результатов промежуточных аудиторских проверок.

Принцип оптимальности планирования аудита подразумевает обеспечение вариантности планирования в процессе планирования аудиторской организации для возможности выбора оптимального варианта общего плана и программы аудита на основании критериев, определенных самой аудиторской организацией.

Планирование аудита аудиторской организации состоит из следующих основных этапов:

предварительное планирование аудита;

подготовка и составление общего плана аудита;

подготовка и составление программы аудита.

Содержание предварительного планирования аудита. Для эффективного планирования аудита до написания письма-обязательства и до заключения договора о проведении аудита аудиторская организация должна согласовать с руководством экономического объекта основные организационные вопросы, связанные с проведением аудита.

На этапе предварительного планирования аудитор должен ознакомиться с финансово-хозяйственной деятельностью экономического субъекта и иметь следующую информацию:

о внешних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность экономического субъекта, отражающих экономическую ситуацию в стране (регионе) в целом и ее отраслевые особенности;

о внутренних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность экономического субъекта, связанных с его индивидуальными особенностями.

Кроме того, аудитор должен ознакомиться с:

организационно-управленческой структурой экономического субъекта;

видами производственной деятельности и номенклатурой выпускаемой продукции;

структурой капитала и курсом акций (в случае, если акции экономического субъекта подлежат котировке);

технологическими особенностями производства продукции;

уровнем рентабельности;

основными покупателями и поставщиками экономического субъекта;

порядком распределения прибыли, остающейся в распоряжении организации;

существованием дочерних и зависимых организаций;

организованной экономическим субъектом системой внутреннего контроля;

принципами формирования оплаты труда персонала.

При подготовке общего плана и программы аудита аудиторской организации следует установить приемлемые для нее уровень существенности и аудиторский риск, позволяющие считать бухгалтерскую отчетность достоверной.

Аудиторский риск - это предпринимательский риск аудитора (аудиторской фирмы), представляющий собой оценку риска неэффективности аудиторской проверки. Аудиторский риск базируется на оценке риска неэффективности системы учета клиента, риска неэффективности системы внутреннего контроля клиента, риска невыявления ошибок клиента аудиторами.

Аудиторский риск состоит из трех компонентов: внутрихозяйственный риск; риск средств контроля; риск необнаружения.

Аудитор обязан изучать эти риски в ходе работы, оценивать их и документировать результаты оценки. Аудиторские риски оцениваются как минимум по трем оценкам: низкая, средняя и высокая.

Аудиторские организации могут принять решение о применении в своей деятельности большего количества градаций при оценках рисков или об использовании для оценки рисков количественных показателей (процентов или долей единицы).

При проведении аудита аудитор должен принять необходимые меры для того, чтобы снизить аудиторский риск до разумного минимального уровня. Полностью исключить риск можно при проведении сплошной аудиторской проверки. Однако при больших объемах деятельности предприятия проверять все сплошным порядком не возможно. Поэтому для снижения риска аудитор должен применять более детальные аудиторские процедуры.

Существуют два основных метода оценки аудиторского риска:

- оценочный (интуитивный);

- количественный.

Оценочный (интуитивный) метод, наиболее широко применяющийся российскими аудиторскими фирмами, заключается в том, что аудиторы, исходя из собственного опыта и знания клиента, определяют аудиторский риск на основании отчетности в целом или отдельных групп операций как высокий, вероятный и маловероятный и используют эту оценку в планировании аудита.

Количественный метод предполагает количественный расчет многочисленных моделей аудиторского риска. Наиболее простая модель расчета аудиторского риска является основой планирования аудита, так как позволяет понять взаимосвязь отдельных составляющих аудиторского риска и оценить объем тестирования.

При оценочном методе в данном случае мы будем использовать такие оценки влияния факторов на риск:

- низкое (0 баллов)

- нейтральное, среднее (1 балл)

- высокое (2 балла)

Таблица 7 - Оценка рисков при проведении аудита

№ п/п	Фактор риска	Оценка влияния фактора на риск
		низкое (0 баллов)	Нейтральное среднее (1 балл)	высокое (2 балла)
1	Фактор неотъемлемого риска(НР)
1.1	Организация является крупным предприятием			2
1.2	Осуществляет два вида деятельности			2
1.3	Организация применяет два режима налогообложения (стоимость отдельных активов и расходы требуют распределения)	0
1.4	Учет автоматизирован (снижен риск арифметической ошибки или пропуска информации в регистрах)	0
1.5	Имеются случаи неотражения в учете финансово-хозяйственных операций, оказавшие существенное изменение на общую сумму оборота по счету		1
1.6	Приказ об учетной политике существует, но он не учитывает отдельные важные элементы учетной политики		1
2	Факторы риска средств контроля
2.1	Служба внутреннего аудита отсутствует			2
2.2	Квалификация учетного персонала высокая	0
2.3	Инвентаризация активов производится		1
2.4	Производится сверка расчетов с контрагентами		1
2.5	Редкая смена главного бухгалтера	0
2.6	Руководитель и собственник - в одном лице (отсутствует конфликт интересов)	0
2.7	Наличие у руководителя проблем финансового характера(неудовлетворительная контрольная среда)		1
3	Факторы риска не обнаружены (НР)
3.1	Аудит проводится не впервые у аудируемого лица			2
3.2	Большинство участников проверки - неаттестованные аудиторы	0
3.3	Не запланировано участие аудитов в инвентаризации	0
3.4	Не запланировано получение внешних подтверждений		1
3.5	Применение выборочных методов контроля научно обоснованно и автоматизировано		1

Аудитор должен рассчитать сумму максимально допустимой ошибки в отчетности, при которой она будет являться достоверной. Это значение носит название уровень существенности и регулируется стандартом аудиторской деятельности «Существенность в аудите».

Под уровнем существенности понимается то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь отчетности с большой степенью вероятности перестанет быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.

Уровень существенности рассчитывается на основании базовых показателей и процентов ошибки по ним.

Базовые показатели - это наиболее важные показатели деятельности предприятия, отраженные в формах отчетности, по которым пользователь оценивает возможность взаимодействия с предприятием.

Например, у открытого акционерного общества основным пользователем отчетности являются акционеры. Данную группу пользователей будет интересовать такой показатель отчетности как прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия. То есть аудитор понимает, что именно этот показатель отчетности должен быть достоверным и принимает его как базовый показатель для расчета уровня существенности. Для банков в отчетности любого предприятия будет интересна сумма активов. И поэтому аудитор, как правило, в систему базовых показателей включает итог баланса.

Система базовых показателей разрабатывается каждой аудиторской организацией самостоятельно и применяется постоянно.

Таблица 8 - Определение уровня существенности

Наименование базовых показателей	Значения бухгалтерской отчетности экономического субъекта, тыс.руб.	Границы существенности, %	Расчетные показатели, тыс.руб.
Чистая прибыль	58151	5,0	61058
Выручка	625353	5,0	656620
Собственный капитал	455788	5,0	478577
Валюта баланса	1256604	5,0	1319434
Общие затраты	604892	5,0	635136

Таблица 9 - Общий план аудита основных средств ОАО «Родина» Каневского района

Проверяемая организация		ОАО "Родина"
Исполнитель		Прилепская Н.А.
Планируемый аудиторский риск		5%
Период проверки		с 03.11.14 по 28.11.14
№ п/п	Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнитель	Примечания
1	Аудит наличия и сохранности основных средств	с 03.11.14 по 06.11.14	Прилепская Н.А.	Согласно сводному общему плану аудита экономического субъекта
2	Аудит движения основных средств	с 07.11.14 по 15.11.14	Прилепская Н.А.
3	Аудит правильности начисления амортизации	с 17.11.14 по 21.11.14	Прилепская Н.А.
4	Проверка правильности налогообложения по основным средствам	с 22.11.14 по 28.11.14	Прилепская Н.А.

Источниками информации об организации для аудитора могут быть устав экономического субъекта; документы о регистрации экономического субъекта; протоколы заседаний совета директоров, собраний акционеров либо других аналогичных органов управления экономического субъекта; документы, регламентирующие учетную политику экономического субъекта и внесение изменений в нее; бухгалтерская отчетность; статистическая отчетность; докумен...