Особенности аудита в торговых организациях

Размещено на http://www.allbest.ru

РЕФЕРАТ

АУДИТ, РАСЧЕТЫ, ВНУТРЕНИЙ КОНТРОЛЬ, АУДИТОРСКИЙ РИСК, СУЩЕСТВЕННОСТЬ, ПЛАН И ПРОГРАММА АУДИТА, АУДИТОРСКИЕ ПРОЦЕДУРЫ, ОТЧЕТ АУДИТОРА

Объект: ООО «Авто-Альянс».

Цель работы: Проведение оценки организации учета и аудита торговых организациях.

Рассмотрены теоретические вопросы аудита в торговых предприятиях, систематизированы ошибки, наиболее часто встречающиеся в учете на торговом предприятии. Проведена оценка постановки бухгалтерского учета и организации внутреннего контроля на предприятии, выявлены области повышенного риска возникновения ошибок. Составлен план аудиторской проверки бухгалтерской отчетности. Разработана программа аудита в торговом предприятии, основные аудиторские процедуры выполнены на практике. Сформированы рабочие и отчетные документы аудитора, приведено описание техники выполнения аудиторских процедур, подготовлен отчет аудитора. Даны рекомендации по совершенствованию аудита на торговом предприятии

аудиторский проверка торговый учет контроль ошибка



ВВЕДЕНИЕ

Актуальность данной работы объясняется тем, что торговля является одной из важных отраслей России. С ее помощью обеспечивается движение товаров между сферами производства и потребления. Большое количество компаний осуществляет свою деятельность именно в этой сфере.

Основной показатель работы торговых предприятий - розничный товарооборот. В сфере розничной торговли заканчивается процесс обращения товаров и они переходят в сферу личного потребления. Розничная торговля - реализация товаров непосредственно населению для личного потребления. Предприятия розничной торговли подразделяются по формам собственности на государственные, коллективные, совместные, частные, смешанные.

Учет товарных операций торгового предприятия регламентируется как общими нормативными документами по организации бухгалтерского учета, так и специальными, отражающими особенности сферы торговли.

Основной составной частью розничного товарооборота является продажа товаров населению за наличный расчет, а объем реализации определяется выручкой за проданные товары. На предприятии розничной торговли важнейшими частями учета являются учет банковских и кассовых операций, учет поступления, реализации и отпуска товаров.

Особенности аудита торговых операций обусловлены трудностями ведения отчетности в данном виде бизнеса.

Аудит торговых операций на предприятиях оптовой и розничной торговли имеет свою специфику. Помимо обязательных аудируемых документов в список включаются отчеты о запасах товаров, товарообороте и других показателей.

В практике аудиторских компаний бывают случаи, когда аудит заказывают торговые организации с надлежащим уровнем организации бухгалтерского и налогового учета и внутреннего контроля. Как правило, учет в таких компаниях полностью автоматизирован, документооборот разработан и строго регламентирован, и кажется, что никаких серьезных ошибок или нарушений не может быть. Тем не менее, аудиторы обнаруживают ошибки, которые могли повлечь за собой существенные финансовые санкции со стороны контролирующих органов.

Аудит позволяет выявить отклонение от норм законодательства, ошибки в учете, исправление которых позволит повысить качество учета торговой организации.

Целью написания данной работы является углубление теоретических знаний и получения практических навыков в области методики проведения аудита и учета торговой организации.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующий круг задач:

рассмотреть вопрос организации бухгалтерского учета торговой организации

изучить вопрос нормативно-правового регулирования учета и аудита торговой организации;

рассмотреть методологию аудиторской проверки торговой организации;

осуществить планирование аудита

представить краткую характеристику деятельности предприятия;

провести проверку учета торговой организации по существу;

определить основные недостатки, выявленные в организации учета на предприятии;

Объектом исследования является предприятие ООО «Авто Альянс». Предметом исследования является рационализация учета и контроля учета торговой организации.

Структура работы соответствует поставленным целям и включает в себя: введение, три главы, заключение и список использованных источников.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ВОПРОСЫ АУДИТ ОСОБЕННОСТЬ АУДИТА В ТОРГОВЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

1.1 Цель и задачи аудиторской проверки на торговом предприятии

Для эффективного руководства деятельностью торговой организации необходима полная, точная, объективная и своевременная экономическая информация.

Она может быть получена только при условии ведения учета всех хозяйственных операций торгового предприятия - от процесса заготовления до формирования финансового результата.

Целью аудита торговых организаций является подтверждение достоверности данных отчетности по наличию и движению товарно-материальных ценностей и установление соответствия оформленных хозяйственных операций действующим нормативным актам.

Информационной базой аудита торговых организаций являются первичные документы.

К ним в частотности относят: договоры поставки, накладные, товарно-транспортные накладные, счета фактуры, книга покупок, номенклатура ценник, доверенности, приходные ордера, акты о приемке материалов, карточки складского учета материалов, реестры карточек, инвентаризационные описи материально производственных запасов, книга продаж, договоры с материально ответственными лицами, учетные регистры (ведомости, журналы ордера) по счетам 10, 14, 15, 16, 19, 20, 23, 25, 26, 41, 60, 76 и др., Главная книга и т. д.

Аудит торговых организаций требует особых программ, приемов и методов проведения проверки.

В основе деятельности торговых организаций лежат процессы приобретения, хранения и реализации товаров, поэтому в процессе аудита торговых организаций особое внимание уделяется контролю над сохранностью товаров, информацией о товарообороте и валовом доходе, состоянием товарных запасов и эффективностью их использования.

Аудит торговых организаций предполагает решение следующих задач:

- проверка правильности документального оформления товарных операций, своевременности их отражения в учете;

- проверка соответствия оценки материальных ценностей при заготовлении, хранении и реализации выбранной учетной политике, ее оптимизация в целях снижения налоговых отчислений;

- проверка полноты и правильности отражения в бухгалтерском учете расчетов с поставщиками и покупателями;

- проверка отражения доходов от реализации и начисленного налога на добавленную стоимость;

- проверка соответствия ведения и документального оформления кассовых операций действующему законодательству.

Специфика деятельности торговых организаций основывается на полном или частичном отсутствии производственных процессов, а также на характерной однотипности производимых операций.

Таким образом, аудит торговых организаций должен осуществляться в соответствии с данными особенностями.

Характерными процессами являются:

- приобретение товарных единиц;

- хранение продукции на складе;

- реализация товара по определенной цене.

Не исключаются небольшие производственные операции, такие как фасовка или внешняя обработка приобретенной продукции.

Аудит фирмы подразумевает существование перечня основных моментов, требующих наиболее пристального внимания аудитора проверяющей компании:

- Достоверность отчетности о товарообороте;

- Система контроля сохранности нереализованных товаров;

- Оценка эффективности использования остатков товаров и предварительных запасов;

- Состояние продукции на складах

Работа предприятий и организаций в условиях рыночных отношений и конкурентной борьбы предопределяет возникновение новой формы независимого контроля -- аудита. Необходимость в услугах аудитора возникла по следующим причинам:

- потребность акционеров, страховых компаний, банков и других пользователей в объективной и достоверной информации о финансово-хозяйственном положении того или иного субъекта хозяйствования;

- зависимость последствий принятия решений пользователями информации (собственниками, инвесторами, кредиторами и др.) от качества полученной информации;

- необходимость специальных знаний и навыков для проверки информации;

- возможность предоставления менеджерами недостоверной информации собственникам, акционерам, кредиторам и другим пользователям;

- отсутствие у пользователей информации доступа для оценки ее качества.

1.2 Нормативное регулирование бухгалтерского учета в торговом предприятии

Ведение бухгалтерского учета в торговой организации должно быть строго регламентировано, подчинено определенным правилам. Существует целый свод правил, по которым ведется бухгалтерский учет. И отступление от этих правил ведет к серьезным ошибкам в бухгалтерской и налоговой отчетности, в определении финансовых результатов деятельности организации, приводит к злоупотреблениям со стороны материально ответственных лиц и т.п.

Свод правил бухгалтерского учета - это система нормативных документов, которые в зависимости от назначения и статуса можно разделить по следующим пунктам:

1) Закон «О бухгалтерском учете»;

2) Гражданский кодекс РФ;

3) другие законы по бухгалтерскому учету;

4) Указы Президента РФ;

5) постановления Правительства РФ;

6) положения по бухгалтерскому учету (стандарты);

7) нормативные документы Минфина России:

приказы;

- методические рекомендации (указания);

- инструкции;

-комментарии;

- письма;

8) нормативные документы других министерств и ведомств;

9) приказ по учетной политике организации;

10) другие рабочие документы организации.

Закон «О бухгалтерском учете» определяет:

состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и представлять финансовую отчетность;

правовые основы бухгалтерского учета;

содержание, принципы и организацию бухгалтерского учета;

порядок составления и представления бухгалтерской отчетности.

Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ) устанавливают порядок учета и оценки определенного объекта или совокупности объектов. ПБУ конкретизируют закон о бухгалтерском учете.

Методические рекомендации Минфина РФ конкретизируют статьи законов и отдельные ПБУ. К таким рекомендациям относятся:

Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (приказ Минфина РФ от 13 июня 1995 г. № 49); (ред. от 08.11.2010)

Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (приказ Минфина РФ от 28 декабря 2001 г. № 119н) (ред. от 24.10.2016)

Важнейшим документом является приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н, (ред. от 08.11.2010) утвердивший План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцию по его применению. В соответствии с Планом счетов осуществляется бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций способом двойной записи.

Методические рекомендации других министерств и ведомств устанавливают отраслевые особенности ведения бухгалтерского учета.

Правила и сроки приемки товаров, и их документальное оформление определяются техническими условиями, договорами поставки или купли-продажи и инструкциями о порядке приемки товаров. В Письме Комитета РФ по торговле от 10.07.1996 № 1-794/32-5 изложены Методические рекомендации по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли.

Если в договоре предусмотрен особый порядок приемки, то в нем могут содержаться ссылки на инструкции, которые необходимо исполнять при передаче товара от поставщика к покупателю.

1.3 Основные хозяйственные операции в торговом предприятии

В основе деятельности любого торгового предприятия лежит процесс приобретения товаров для их последующей продажи.

Основными особенностями бухгалтерского учета в оптовой торговле являются учет поступления и реализации товаров с различным процентом скидки в зависимости от количества товара, реализации посредством третьих лиц, инвентаризационный учет, а также учет используемой для хранения товара тары. Так же торговая деятельность подразделяется на оптовую и розничную в зависимости от направления использования приобретенных товаров. Оптовые торговые организации продают товары покупателям (юридическим и физическим лицам) партиями и осуществляют расчеты с ними, как правило, в безналичной форме. Покупатели используют данные товары в предпринимательских целях в собственном производстве или для перепродажи конечному потребителю.

Оптовая торговля -- это вид деятельности в сфере торговли, связанный с реализацией товаров производителями или торговыми посредниками для дальнейшего использования в розничной торговле или профессионального использования.

Розничные торговые организации осуществляют продажу единичных товаров населению за наличный расчет, по кредитным карточкам, расчетным чекам и по перечислению со счетов вкладчиков.

Также определяется розничная торговля -- вид деятельности в сфере торговли, связанный с реализацией товаров потребительского назначения непосредственно потребителю для личного, семейного, домашнего использования.

Среди характерных особенностей торговли необходимо отметить следующие:

1. Завершение цикла товарного производства, реализация товаров конечному потребителю (розничная торговля).

2. Оказание дополнительных сопутствующих реализации товаров услуг в доведение товара до потребителя.

3. Высокая адаптивная способность хозяйствования.

4. Высокий уровень оборачиваемости капитала, зависимость результатов торговой деятельности от скорости оборота средств.

5. Отсутствие как такового производственного процесса обуславливает отсутствие в учете незавершенного производства.

6. Цена и ассортимент реализуемых товаров находятся в значительной зависимости от характера спроса, особенностей социально-экономического состава обслуживаемого населения.

7. Доходы от торговли подвержены сезонным колебаниям в зависимости от времени года, дней недели, часов суток, например, активизация спроса и на фоне роста цен в новогодние праздники.

8. Личная ответственность работников торговых организаций за сохранность материальных и финансовых ресурсов.

Таким образом, большое значение должно придаваться активизации сотрудничества производителя и торговли, оптимизации экономических отношений между структурами торговли и покупателями в современных условиях некоторой стабилизации и экономического роста. В системе товарного обращения торговля занимает ключевое положение, выполняя транзитную роль от производителя к потребителю, в обеспечении всего населения необходимыми ресурсами, что подтверждает неоспоримую значимость совершенствования управления в торговой отрасли в условиях становления российской экономики.

Продажа товаров мелким оптом производится на основании письма-требования или заказа - отборочного листа унифицированной формы ТОРГ-3. Товар отпускается по товарной накладной унифицированной формы ТОРГ-11, а для оплаты товара выписывают счет. В товарной накладной делается отметка об отпуске и получении товара и ставится круглая печать торговой организации.

Бухгалтерский учет хозяйственных операций по приобретению товаров определяется в зависимости от следующих факторов: в чьей собственности находятся товары; кто является продавцом товаров; для какой продажи (оптовой или розничной) приобретаются товары; где находится товар в торговой фирме; нужна ли тара для упаковки товара; что происходит раньше: поступление товаров на торговую фирму или их оплата; как учитывается НДС, содержащийся в покупных ценах на приобретенные товары; приобретение товаров совершается как внутрироссийская или как внешнеэкономическая сделка.

Рассмотрим операции по приобретению товара.

1. Расчеты с поставщиком на внутреннем российском рынке

1.1. От поставщика по счету-фактуре получены товары для розничной торговли и оприходованы на склад по стоимости приобретения (у торгового предприятия имеется задолженность перед поставщиком на сумму оприходованных по счету-фактуре товаров):

Д-т сч. 41-1 "Товары на складах"

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

основание: счет поставщика, накладная для передачи на сторону.

1.1.1. От поставщика по счету-фактуре получены товары для оптовой торговли и оприходованы на склад по стоимости приобретения за вычетом НДС, содержащегося в покупной цене

Д-т сч. 19-5/1 "НДС по приобретенным для оптовой торговли, оприходованным, но не оплаченным товарам"

Д-т сч. 41-1 "Товары на складах"

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

основание: счет-фактура поставщика, накладная для передачи на сторону.

1.2. Полученные от поставщика предприятием розничной торговли товары отражены в учете по продажным ценам:

а) на сумму покупной цены, включая НДС

Д-т сч. 41-1 "Товары на складах"

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

1.2. От поставщика по счету-фактуре получены товары и размещены в сети розничной торговли по покупным ценам (торговая наценка не отражается в учете, а указана лишь в ассортиментах, перечнях цен, на ценниках и в товарных отчетах продавцов или в договорах купли-продажи при реализации оптом, где реализованные товары показываются по продажным ценам):

Д-т сч. 41-2 "Товары в розничной торговле"

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

основание: счет поставщика, накладная для передачи на сторону.

1.3. Погашена задолженность перед поставщиком за полученные товары:

а) перечислением с расчетного счета в банке

Д-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

К-т сч. 51 "Расчетный счет"

основание: договор поставки, договор купли-продажи, протокол-соглашение о договорной цене, счет к оплате, платежное поручение банку, выписка из расчетного счета торгового предприятия в банке;

б) наличными из кассы торгового предприятия в пределах 3000 руб. по одному платежному документу за один день

Д-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

К-т сч. 50 "Касса"

основание: счет к оплате, накладная на отгрузку и получение, расходный кассовый ордер, квитанция к приходному кассовому ордеру поставщика;

1.6. Оприходована поступившая от поставщика тара под товаром на сумму, указанную в товаросопроводительных документах:

а) тара, относящаяся к основным средствам

Д-т сч. 01 "Основные средства"

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

основание: условие договора, запись в товаросопроводительных документах;

1.7 Счет 42 «Торговая наценка» используют организации розничной торговли, которые ведут учет товаров по продажным ценам.

Установленную сумму торговой наценки отразите по кредиту счета 42:

а)отражена сумма торговой наценки на поступившие товары.

Д-т сч 41 «Товары»

К-т сч. 42 «Торговая наценка»

В торговую наценку включают доход торговой организации и НДС. При этом налог учитывают в торговой наценке только в том случае, если продаваемые товары НДС облагают.

Сумму торговой наценки по выбывшим товарам вы должны списать. Например, при продаже товаров, их порче, передаче безвозмездно.

Также списывают наценку по товарам, цена на которые была снижена.

Сумму торговой наценки по проданным товарам сторнируют в корреспонденции со счетом 90 «Продажи» (субсчет «Себестоимость продаж»):

б) сторнирована реализованная торговая наценка.

Д-т сч 90.2 «Себестоимость продаж»

К-т сч. 42 «Торговая наценка»

В процессе торговой деятельности товары могут потерять свои потребительские качества. Кроме того, может снизиться спрос на этот вид товаров. В этих случаях ваша организация может принять решение об уценке товаров.

Сумму, на которую нужно уценить товар, спишите за счет установленной ранее торговой наценки проводкой:

в) уменьшена величина торговой наценки на сумму уценки товара.

Д-т сч 41 «Товары»

К-т сч. 42 «Торговая наценка»

Если сумма уценки превышает размер торговой наценки, то возникшую разницу включите в состав прочих расходов:

г) списано превышение суммы уценки товара над торговой наценкой.

Д-т сч 91.2 «Прочие расходы»

К-т сч. 42 «Торговая наценка»

Превышение суммы уценки товаров над торговой наценкой налогооблагаемую прибыль организации не уменьшает.

Списание наценки по товарам, выбывшим в результате недостачи или порчи

Если товары выбыли в результате недостачи или порчи, их стоимость вы должны списать на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» по продажным ценам.

д) списана сумма торговой наценки по товарам, выбывшим в результате недостачи или порчи.

Д-т сч 94 «Недостачи и потери от прочих ценностей»

К-т сч. 42 «Торговая наценка»

Таким образом, транспортные расходы, которые несет организация при закупке товара, могут ею как включаться в фактическую стоимость товаров, учитываемых на счете 41, так и учитываться обособленно на счете 44 "Расходы на продажу"

Однако к таким затратам, относятся затраты на транспортировку собственного товара, осуществляемую собственными силами организации или силами сторонних перевозчиков по договорам перевозки, заключенным с перевозчиком как напрямую, так и через посредника

Таким образом, приобретение товаров по договору поставки, предусматривающего обязанность продавца по доставке товара до склада покупателя, следует отразить следующими записями:

Дебет 41 Кредит 60 (76) - отражена стоимость товара, включающая затраты поставщика по его доставке;

Дебет 19 Кредит 60 (76) - учтен НДС в стоимости товара;

Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19- принят к вычету НДС;

Дебет 60 (76) Кредит 51- оплачена стоимость товара, включая стоимость его доставки.



1.4 Типичные ошибки в бухгалтерском учете на предприятии

Очень часто аудитор выявляет, что документальное оформление операций по оприходованию и списанию материалов находится не на должном уровне. Чаще всего имеются нарушения в оформлении операций прихода и расхода (списания) материальных ценностей унифицированными бланками, которые могут отсутствовать вообще либо в них могут не заполняться все необходимые реквизиты. В данном случае нарушается ст. 9 Федерального закона от 30.12.2008 N 307-ФЗ «О бухгалтерском учете», в соответствии с которой первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты.

Поэтому на основании неправильно оформленных документов нельзя делать записи в бухгалтерском учете. Кроме того, неверное оформление документов вызывает споры с налоговыми органами по принятию расходов в целях исчисления налога на прибыль. Ведь в соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ расходы, произведенные на территории РФ, должны быть подтверждены документами, оформленными в соответствии с правилами российского законодательства.

Таблица 1- Распространенные ошибки в оформлении первичных документов.

1. Оприходование поступающих товарно-материальных ценностей (МПЗ) производится организацией без оформления приходных ордеров унифицированной формы № М-4 или проставления штампа с реквизитами приходного ордера на накладной поставщика, что является нарушением требований п. 49 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов. Порядок оформления документов по приемке и оприходованию материалов должен быть закреплен в учетной политике организации.
2. Приходные ордера составляются организацией в электронном виде, без составления документа на бумажном носителе; подписи материально ответственных лиц на приходных ордерах отсутствуют (нарушение п. 6, 11, 12 и 136 Методических указаний по МПЗ, ст. 252 НК РФ).
3. Приобретенные материально - производственные запасы, например через подотчетных лиц, не приходуются на счета материального учета. Данные ошибки не дают возможности подтвердить факт оприходования ценностей, что важно не только для бухгалтерского и налогового учета, но и для принятия к вычету «входного» НДС (п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ). Неправильное оформление первичных документов приравнивают к их отсутствию и, как следствие, налогоплательщику отказывают в вычетах по НДС. По данному вопросу существует арбитражная практика и не всегда в пользу налогоплательщика. Невозможно подтвердить факт принятия на материальную ответственность ценностей материально-ответственным лицом.

Кроме того, ошибка ведет к возможному искажению начисления НДС. В соответствии с п. 7 ст. 154 НК РФ при реализации товаров в многооборотной таре, имеющей залоговые цены, в налоговую базу по НДС тара не включается, если она подлежит возврату продавцу. Поэтому ошибкой является указание ставки НДС в счете-фактуре по данной позиции тары.

Искажение первоначальной стоимости товаров

Для торговых организаций п. 13 ПБУ 5/01 предусмотрено специальное положение о формировании покупной стоимости товара. Затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимые до момента их передачи в продажу, можно включать: в состав расходов на продажу (счет 44) или в стоимость товара (счет 41). В соответствии с п.п. 227-228 Методических указаний по МПЗ выбор организации закрепляется в учетной политике.

Помимо этого, выделив транспортно-заготовительные расходы (далее - ТЗР) в отдельную позицию (субсчет) на счете 44, этот счет можно: закрывать полностью на счет 90; рассчитывать на конец месяца ТЗР, приходящихся на остаток товара на складе.

Для целей исчисления налога на прибыль (ст. 320 НК РФ) налогоплательщик имеет право сформировать стоимость приобретения товаров с учетом расходов, связанных с их покупкой. Если в налоговую стоимость приобретения товаров расходы по доставке, складские расходы не включаются, то они учитываются в издержках и распределяются между проданными товарами и остатком товаров на складе. При этом они считаются прямыми расходами. Иными словами, если в стоимость товара они не вошли, нужно считать ТЗР на остаток товара.

Самая распространенная ошибка бухгалтеров - учитывать транспортные расходы в составе издержек обращения, но при этом не рассчитывать ТЗР на остаток товаров для налога на прибыль. В этом случае постоянно занижается сумма налога на прибыль к уплате.

Если при приемке поступивших в организацию МПЗ выявлены недостачи и порчи, то необходимо руководствоваться для целей бухгалтерского учета положениями п.п. 58 - 61 Методических указаний по МПЗ.

В случае установления покупателем при приемке товаров несоответствия поставляемых товаров условиям договора (по качеству, количеству, ассортименту, комплектности), он должен соответствующим образом заполнить предусмотренные для этого случая унифицированные формы первичных документов: акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей по форме № ТОРГ-2 (по российским поставкам) или ТОРГ-3 (при импорте) либо акт о приемке материалов по форме № М-7. На основании этих актов покупатель составляет претензию поставщику (или перевозчику). Исключения могут составлять ситуации, когда за время пути применяются нормы естественной убыли товаров.

Следует помнить, что виноватый поставщик должен возместить не только стоимость недостающих ценностей, но и сумму транспортно - заготовительных расходов, подлежащей оплате покупателем, в доле, относящейся к недостающим или испорченным ценностям. Также он обязан возместить и НДС, приходящийся на все эти суммы. Последнее положение крайне важно для правильного исчисления НДС покупателем. Правильное оформление потерь снижает убытки организации.

Нарушение порядка учета готовой продукции

В бухгалтерском учете готовую продукцию можно учитывать как по фактической производственной себестоимости, так и по нормативной (плановой) себестоимости (п. 205 Методических указаний по учету МПЗ). Первый способ рекомендован при единичном и мелкосерийном производстве, второй - при массовом и серийном производстве. Выбор варианта учетной цены принадлежит предприятию. Автор не вдается в подробное изложение теории по данному вопросу. Отметим, что аудитор часто выявляет незнание молодыми главными бухгалтерами основ учета готовой продукции. В результате ошибок искажается величина незавершенного производства, готовой продукции и финансового результата не только в бухгалтерском, но и в налоговом учете.

Как правильно учитывать товар отгруженный

На счете 45 «Товары отгруженные» указывают стоимость отгруженных продукции или товаров, право собственности на которые еще не перешло к покупателям, а выручка от продажи еще определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете. Обычно это происходит в трех ситуациях:

- если в договоре купли-продажи предусмотрено, что право собственности на товар переходит к покупателю после выполнения какого-либо условия (например, после оплаты, после доставки товара в определенный пункт - при экспорте товаров), и это условие на отчетную дату еще не выполнено;

- если организация-продавец реализует товары (продукцию) через посредника-комиссионера или агента, действующего от своего имени, и посредник их еще не продал;

- если товары отгружены по договору мены (бартера), согласно которому право собственности на товары у контрагента появится только после выполнения им обязательств по встречной поставке.

На дату составления бухгалтерской отчетности в учете организации по дебету счета 45 отражаются товары по их фактической себестоимости. В этой ситуации покупатель не имеет права распоряжаться товаром до момента перехода к права собственности (то есть продавать, использовать в производстве и т. п.), поскольку право собственности к нему еще не перешло (ст. 491 ГК РФ).

Доходы для прибыли и НДС от реализации МПЗ с особым переходом права собственности на них признаются на дату отгрузкою. Если у продавца нет возможности контролировать использование товара покупателем, при учете дохода от реализации момент перехода права собственности во внимание не принимается. Следовательно, такой доход признается в том периоде, когда товар был отгружен и выставлены расчетные документы.

Неверный учет излишков, обнаруженных при инвентаризации

Знание правил учета излишков в бухгалтерском и налоговом учете помогает бухгалтеру правильно определить финансовый результат и заплатить налоги.

ТМЦ, оказавшиеся в излишке, подлежат оприходованию по рыночной стоимости и зачислению на финансовые результаты с последующим установлением причин возникновения излишка и виновных лиц (п. 5.1 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утв. приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49 (ред. от 08.11.2010), пп. «а» п. 28 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, пп. «а» п. 29 Методических указаний по МПЗ).

В налоговом учете стоимость излишков МПЗ, выявленных при инвентаризации, учитывается в составе внереализационных доходов по рыночной цене на момент выявления (п. 13 и 20 ст. 250, п. 5, 6 ст. 274 НК РФ). При дальнейшем списании на расходы, стоимость запасов, а с 01.01.2009 и товаров, счисляется как сумма уплаченного по излишкам налога (абз. 2 п. 2 ст. 254 НК РФ). Следует не забыть применить положения ПБУ 18/02.

Кроме того, следует помнить, что в отличие от правил бухгалтерского учета (п. 30 Методических указаний по учету МПЗ и п. 5.1 Методических указаний по инвентаризации) зачесть недостачу и излишки по пересортице для целей налогообложения нельзя (п. 20 ст. 250 и пп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ).



2. ОЦЕНКА СИСТЕМ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ В ОРГАНИЗАЦИИ

2.1 Организационно-экономическая характеристика организации

Организация зарегистрирована 21 сентября 2009 г. регистратором инспекция федеральной налоговой службы по Абинскому району краснодарского края. Руководитель юридического лица организации - Петросян Ашот Арменович. Компания ООО "Авто-Альянс" находится по юридическому адресу 350000, Краснодарский край, город Краснодар, Зиповская улица, 5 литер б, 20., Уставом общества. Общество является юридическим лицом по законодательству Российской Федерации, имеет самостоятельный баланс, расчетный счет в банке России, печать, штамп, бланки со своим наименованием и другие реквизиты.

Общество вправе от своего имени вступать в гражданско-правовые отношения, быть истцом и ответчиком в суде. Общество может создавать дочерние общества, филиалы и представительства. Единственным учредителем является Ашот Арменович Петросян. Компания является субъектом Малого и Среднего Предпринимательства, категория: микропредприятие, дата включения в реестр: 1 августа 2016 г. Предприятие на упрощенной системе налогообложение

Основным видом деятельности является «Торговля автомобильными деталями, узлами и принадлежностями», зарегистрировано 20 дополнительных видов деятельности Гражданским Кодексом Российской Федерации. Основными поставщиками магазина являются: Еmех; Ехist; Арсенал авто; АВТОМАГ; и тд

Имущество общества составляют Уставный капитал, ценные бумаги, основные фонды, оборотные средства, а также иные ценности, стоимость которых отражается в самостоятельном балансе.

Уставный капитал Общества составляется из стоимости вклада его Учредителя. Уставный капитал определяет минимальный размер имущества Общества, гарантирующего интересы его кредиторов.

Размер уставного капитала составляет - (десять тысяч) рублей. Доля учредителя общества составляет 100%.

Организация имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на самостоятельном балансе, круглую печать, штампы и бланки со своим наименованием, собственную эмблему и другие средства визуальной идентификации. Реализация продукции осуществляется по ценам и тарифам, устанавливаемым Обществом самостоятельно или на договорной основе, кроме случаев, предусмотренных законом. По сколько предприятии маленькое численность 4 человека

Структура предприятия продемонстрирована на рисунке 2.1

Рисунок 2.1- Структура организации ООО «Авто-Альянс»

Рисунок демонстратирует, что численность работников предприятия ООО «Авто-Альянс» составляет четыре человека:: дирекиорглавный бухгалтер, старший менеджер, менеджер



2.2 Оценка организации бухгалтерского учета

Основные экономические показатели деятельности предприятия за последние три года. Результаты расчетов следует представить в таблице 2.1.

Таблица 2.1 - Основные экономические показатели деятельности ООО «Авто-Альянс»

Показатели	2014 г.	2015г.	2016 г.	Абсолютное отклонение	Темпы роста, %
				2016 г. от 2014 г.	2016 г. от 2015 г	2016 г. к 2014 г.	2016 г. к 2015 г.
1 Выручка от продаж, тыс. руб	14578	16842	22508	7930	5666	154,4	133,64
2 Полная себестоимость проданной продукции (товаров, работ, услуг) тыс. руб	9790	10270	14715	4925	4445	150,3	143,28
3 Прибыль от продаж, тыс. руб	4788	6572	21093	1635	14521	320	420
4 Прибыль до налогообложения, тыс. руб	2654	3794	4297	1781	2920	188,87	437,58
5 Чистая прибыль, тыс. руб	865	3785	4023	4304,2	5216	368,51	853,76
6 Среднегодовая стоимость основных средств, тыс. руб	151	151	773	622	622	511,92	511,92
7 Среднегодовая стоимость оборотных средств, тыс. руб	6706	5859	8424	1781	2565	87,37	143,79
8 Среднесписочная численность персонала, чел	4	4	4	0	0	0	0
9 Фонд оплаты труда, тыс. руб	1277	1175	1321	44	146	92,01	112,43
10 Затраты на 1 рубль реализованной продукции, коп.	0,80	0,94	0,90	0,1	0,4	112,5	95,74
11 Рентабельность продукции, %	1,06	1,5	1,6	0,54	0,1	150,91	106,67
12 Рентабельность производства, %	0,60	0,49	0,64	0,04	0,15	106,67	81
13 Фондоотдача, руб	1,6	1,5	1,64	0,04	0,14	102,5	109,39
14Фондовооружен-ность, руб/чел.	37,75	37,75	193,25	155,5	155,5	511,92	511,92
15 Коэффициент оборачиваемости оборотных средств,	2,7	2,5	2	-0,7	-0,5	118	80
16 Период оборачиваемости оборотных средств,	137,6	146,70	182,57	4,9	35,87	132,40	124,45
17 Производительность труда, тыс. руб /чел.	2768	2447,5	2567,5	-200,5	120	0,93	104,90
18 Среднемесячная заработная плата, тыс. руб	106,42	97,96	110,08	3,66	12,12	112,37	103,45

Анализируя основные показатели финансово-хозяйственной деятельности ООО «Авто-Альянс» 2015-2016 г.г. можно констатировать факт увеличение количество закупаемого товара в 2016 на 4445 тыс.руб. потому что в этом году увеличилась себестоимость единицы товар и количество поставщиков. Выручка от продаж увеличилась в 2016 на 5666 тыс.руб., по сравнением с 2015г потому что стоимость продеваемого товара стала выше, покупательская способность выросла.

Фонд оплаты труда 2016 увеличился на 146 тыс.руб. по сравнением с 2014 потому что поднялась заработная плата сотрудников фирмы (согласно штатного расписания) С вязи увеличением всех показателей работы фирмы, с соответственно затраты затраты на 1 рубль реализованной продукции тоже стали больше. за 2016 год фирма работает рентабельней 0,1% в сравнении с 2015 годом. Показатель фондоотдачи имеет тенденцию к увеличению, он увеличился на 0,14%, что положительно влияет на финансово-хозяйственную деятельность предприятия.

Техническая вооруженность труда 1-го работника торгово-оперативного персонала составляет 155,5 тыс.руб. в 2016 году и имеет незначительную тенденцию к увеличению. что положительно влияет на повышение производительности труда работников ООО «Авто-Альянс» по предприятию в целом.

Среднегодовая стоимость оборотных средств увеличилась на 14,38% и составила 8424 тыс.руб. в отчетном году, что по сравнению с прошлым годо больше на 2565 тыс.руб.

За анализируемый период значительно увеличилась фондоотдача базовых средств. Так если в 2015 году данный показатель составлял 1,5 руб. выручки от реализации на рубль базовых средств, то в 2016 году он составил 1,64 руб.

В отношении трудовых ресурсов также можно говорить о повышении эффективности их использования, так как производительность труда в 2016 г увеличилась на 0,93% или с 120 тыс. руб. выручки от реализации продукции на одного работника.

Рентабельность конечной деятельности составила 0,64% в 2016 году по сравнению с прошлым годом за анализируемый период и имеет тенденцию к увеличению.

2.3 Оценка системы внутреннего контроля в организации

Бухгалтерский учет в ООО «Авто-Альянс» силами структурного подразделения - бухгалтерии, во главе с главным бухгалтером, который занимается введением текущего бухгалтерского учета всех видов деятельности, контроль над расходованием денежных и материальных средств, соблюдения финансовой дисциплины, начисления заработной платы, а также учетом издержек производства и обращения.

Бухгалтерская служба ООО «Авто-Альянс» осуществляет свою деятельность на основе законодательства Российской Федерации, а также утвержденный учетной политики, отвечает за ведения бухгалтерского учета и подготовку отчетности в инспекцию ФНС РФ, главный бухгалтер подчиняется директору «Авто-Альянс»

Учет имущества, обязательств и хозяйственных операций осуществляется в соответствии с рабочим Планом счетов бухгалтерского учета. Основанием для записей в регистрах бухгалтерского учета являются первичные документы, фиксирования факт совершения хозяйственной операции, а также расчеты (справки) бухгалтерии

Бухгалтерский учет видеться автоматизированном способом с применением программы «1С Предприятие 8.2» Организация ежемесячно формирует и оформляет в печатном виде регистры бухгалтерского учета по отчетным формам.

Принятая организацией учетная политика на 2016 год оформлена соответствующим организационно-распорядительным документом, приказом директора №1 от 31 декабря 2011г)

Приказом об учетной политике ООО «Авто-Альянс» утверждены:

- рабочий план счетов бухгалтерского учета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованием своевременности и полноты учета и отчетности;

- методов и оценки отдельных видов имущества и обязательств;

- Формы первичных и учетных документов;

-Для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены унифицированные (типовые) формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности.

- порядок контроля за хозяйственными операциями, а также другие решение, необходимые для правильной постановке бухгалтерского учета

Нормативно-правовым документам, регламентирующим деятельность бухгалтерии, является «Положение о бухгалтерии»

Должностные обязанности работников бухгалтерии регламентируется должностными инструкциями.

В ходе проведенных исследований выяснилось, что в обязанности бухгалтерской службы ООО «Авто-Альянс» входит контроль за наличием и правильностью составления договора с покупателями и заказчиками, проверка наличия и правильности оформление первичных документов по учету и расчетов с покупателями и заказчиками, проверка наличие и правильности оформление первичных документов по учету и расчетов, правильное ведение аналитического и синтетического учета расчетов с покупателями и заказчиками и правильное отражение расчетов с покупателями заказчиками в бухгалтерской и налоговой отчетности предприятие.

Инвентаризация имущества и обязательства проводиться раз в год перед составлением годового баланса, по отдельному распоряжению руководителя, а также в иных случаях предусмотренных законодательством, федеральным и отраслевым стандартам регулирующие ведения бухгалтерского учета.

Переоценка основных средств не производится.

Особенность контроля деятельности предприятия ООО «Авто-Альянс» осуществляется по таким направлениям:

- контроль количественного и стоимостного учета товаров;

- контроль поступления и выбытия товаров на предприятии и расчетов с поставщиками;

- контроль наличия товаров и движения на складах;

- контроль доходов и расходов торгового предприятия;

- порядок формирования и контроль финансовых результатов торгового предприятия.

Для оценки системы внутреннего контроля могут быть использованы показатели, рекомендованные Федеральным Правилом (Стандартом) аудиторской деятельности №8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом», утвержденным Постановлением Правительства РФ от 04.07.2003 №405, а также требования внутрифирменного стандарта «Внутренний контроль».

Результаты проведенной оценки системы внутреннего контроля представлены в таблице 2.2.

Таблица 2.2 - Оценка фактической надежности системы внутреннего контроля ООО «Авто-Альянс»

Показатели	Баллы	Фактическая надежность системы внутреннего контроля в процентах (Фактическое количество баллов / Максимальное количество баллов * 100%)
Максимальное количество баллов для проверяемого предприятия	110	96/110 =87,27
Фактическое количество баллов для проверяемого предприятия	96

Из таблицы 2.3 видно, что фактическая надежность системы внутреннего контроля Общества составила 87,27%.

Результаты оценки надежности системы внутреннего контроля представлена в таблице 2.4.

Таблица 2.4 - Оценка надежности системы внутреннего контроля ООО «Авто-Альянс»

Оценка надежности системы внутреннего контроля	Надежность системы внутреннего контроля в процентах	Оценка надежности системы внутреннего контроля в процентах
Высокая	от 81 до 100 процентов	72,72
Средняя	от 41 до 80 процентов	18,19
Низкая	от 11 до 40 процентов	9,09
Внутренний контроль отсутствует	0 до 10 процентов	-

Из таблицы 2.4 видно, что надежность системы внутреннего контроля ООО «Авто-Альянс» является средней, что соответствует 72,7%.

В таблице 2.5 представлены результаты качественной оценки контрольного риска Общества.



Таблица 2.5 - Качественная оценка контрольного риска ООО «Авто-Альянс»

Качественная оценка контрольного риска	Проценты контрольного риска (КР)	Оценка риска (100% - Фактическая надежность системы внутреннего контроля в процентах)
Низкий	10-0	100% - 87,27% = 12,73%
Средний (Умеренный)	50-11
Высокий	70-51
	100-71

Из таблицы 2.5 видно, что контрольный риск - средний, что соответствует 21,82%, что свидетельствует о том, что аудиторы не могут доверять абсолютно данной системе внутреннего контроля.

Таким образом, результаты процедуры первичной оценки надежности системы внутреннего контроля ООО «Авто-Альянс» можно оценить как «среднюю», что составляет 72,7%. В этой связи аудиторская фирма должна планировать аудиторские процедуры на основе данного предположения, но не должна полностью доверять данной системе.



3. ОРГАНИЗАЦИЯ И ПРОВЕДЕНИЕ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ ОСОБЕННОСТЬ АУДИТА В ТОРГОВЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ, ОТЧЕТ ПО ЕЕ РЕЗУЛЬТАТАМ

3.1 Оценка системы внутреннего контроля на предприятии

Оценка системы внутреннего контроля в торговом предприятии дана аудиторами на основе тестирования.

Тест средств контроля торгового предприятия ООО «Авто-Альянс» Отношение положительных ответов к общему числу вопросов составляет - руководитель и бухгалтер - 0,89, гл. бухгалтер - 0,96.

Итак, уровень надежности средств внутреннего контроля оценивается как высокий, т. к. более 60%.Результаты системы внутреннего контроля представлена ниже в таблице 3

Таблица 3 - Результаты оценки СВК ООО «Авто-Альянс»

Раздел	Оценка эффективности системы внутреннего контроля в зависимости от набранных баллов	Обоснование
Организационная структура объекта - 100%	Средняя	Четкий документооборот при наличии организационной структуры субъекта приводит к своевременному отражению финансово-хозяйственных операций в бухгалтерском учете
Учет и отчетность - 80%	Высокая	Хорошо поставленная система учета повышает эффективность работы бухгалтерии и снижает вероятность ошибок.
Разделение обязанностей, ответственности - 80%	Высокая	Четкое распределение обязанностей, (с определением границ ответ ответственности) является основой действенности СВК, позволяет определять результативность работы, каждого сотрудника и контролировать выполнение возложенных на него обязанностей, ограничивает возможность злоупотреблений.
Раздел	Оценка эффективности системы внутреннего контроля в зависимости от набранных баллов	Обоснование
Кадровая политика - 100%	Высокая	Уровень квалификации, компетенции заслуживающего доверия персонала с четко определенными обязанностями соответствует требованиям занимаемых должностей

Структура управления ООО «Авто-Альянс» является линейно - функциональной, четкой, с преобладанием черт, характерных для централизованной организации, то есть организации, в которой руководство высшего звена оставляет за собой большую часть полномочий, необходимых для принятия важнейших управленческих решений. Данная структура предполагает разделение ответственности и полномочий сотрудников.

Структура управления, организационная структура и структура бухгалтерии разработаны и утверждены руководством предприятия.

Согласно перечисленным выше разработанным структурам на предприятии существует распределение обязанностей и полномочий между соответствующими сотрудниками, которые несут ответственность в пределах своей компетенции. Данные обязанности, полномочия и ответственность закреплены в должностных инструкциях для работников предприятия

На предприятии отсутствует приказ руководителя с указанием материально - ответственных лиц, с которыми заключены договоры о полной материальной ответственности, а также установлен круг должностных лиц, имеющих право подписи первичных документов (на отпуск товарно-материальных ценностей и т.д.).

Все вышеперечисленное характеризует контрольную среду как достаточно эффективную. Однако бывают случаи не соответствия распределения ответственности и полномочий между работниками по уставу и фактически.

Надлежащее функционирование системы внутреннего контроля зависит от сотрудников, которым поручена соответствующая деятельность. Оценку кадровой политики на предприятия можно определить как среднюю, так как например: на предприятии не утвержден порядок проведения аттестации кадров, не проводится в полной мере политики по стабилизации кадров, не происходит ознакомления работников с изменениями нормативной базы, касающейся деятельности предприятия.

Положительными же моментами являются: распределение обязанностей при отсутствии какого-либо сотрудника из - за болезни, отпуска; наличие в организационной структуре кадровой службы; благоприятная социальная сфера на предприятии в целом.

Надежность средств контроля на предприятии заключается в своевременном проведении инвентаризаций имущества и обязательств (обязательные и внезапные инвентаризации); назначена и действует руководителем инвентаризационная комиссия; доступ к активам и документации производится только с разрешения соответствующего руководства.

В целом по предприятию можно сделать вывод о хорошо организованной системе внутреннего контроля, которая обеспечивает:

- соблюдение требований законодательных и нормативных актов при осуществлении хозяйственных и финансовых операций;

- исполнительскую дисциплину на всех уровнях управленческой структуры;

- своевременность, правильность и полноту оформления бухгалтерских документов;

- сохранность имущества предприятия.

Получен результат 16 баллов из 20 возможных (80%) это говорит о том, что на предприятии существует высокий уровень системы СВК.

При этом относительно слабыми местами СВК являются обеспечение целостности активов и организационная структура. Сильные стороны - кадровая политика, организация учета и отчетности, распределение обязанностей.

3.2 Расчет уровня существенности и аудиторского риска

В соответствии с рекомендациями, изложенными в общероссийском стандарте «Существенность и аудиторский риск» аудитор может установить уровень существенности на предприятии ООО «Авто-Альянс» для каждого из базовых показателей либо вычислить единый уровень существенности для всех показателей, выбранных в качестве базовых. Которая представлена ниже в таблице 3.2

Таблица 3.2 Уровень существенности базовых показателей на предприятии ООО «Авто-Альянс»

Наименование базового показателя	Значение базового показателя бух.отчетности ООО"Авто-Альянс"	Доля (%)	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности (тыс.руб.)	Наименование базового показателя
Балансовая прибыль предприятия	4023	5	201	Балансовая прибыль предприятия
Собственный капитал	12412	10	1241	Собственный капитал
Общие затраты предприятия	18502	2	370	Общие затраты предприятия
Выручка	22508	5	4501	Балансовая прибыль предприятия

Среднее арифметическое столбца 4 - 14361 тыс.руб.

Максимальное значение столбца 4 - 4501

Минимальное значение столбца 4 - 201

Отклонение минимального и максимального значения от среднего арифметического:

Минимум = (453-201) / 14361 * 100% =1,75%

Максимум = (4501-14361) / 14361* 100% = 68,65%

Большее отклонение убираем из выборки (4501)

Новое среднее арифметическое столбца 4 - 14361 тыс.руб.

Округляем в большую сторону до 14361 тыс.руб. в пределах 12%.

Таким образом, уровень существенности - 15 тыс.руб.

3.3 Общий план и программа аудита

Для осуществления проверки расчетов на предприятии был заключен договор на оказание аудиторских услуг, составлены Общий план аудиторской проверки расчетов и Программа проведения аудита.

В общем плане аудиторская организация определяет способ проведения аудита на основании результатов предварительного анализа, оценки надежности системы внутреннего контроля, оценки рисков.

Проверяемая организации ООО «Авто-Альянс» период провидение аудита 01.01.2016 - 31.12.2016 г Руководитель аудиторской группы является Романов А.Р. Состав аудиторской группы состоит из четырех человек. Планируемый уровень существенности 2,05% и 1245тыс. руб

...