Особенности аудита в торговых организациях

Общий план аудита представлено ниже в таблице 3.2

Таблица 3.2 Общий план аудита на предприятии ООО Авто-Альянс

Проверяемая организации ООО «Авто-Альянс» период провидение аудита 01.01.2016 - 31.12.2016 г Руководитель аудиторской группы является Романов А.Р. Состав аудиторской группы состоит из четырех человек. Планируемый уровень существенности 2,05% и 1245тыс. руб

Общий план аудита представлено ниже в таблице 3.2

Таблица 3.3 - Программа аудиторской проверки

Далее представим описание техники выполнения аудиторских процедур и подготовка рабочей документации аудита.

3.4 Описание техники выполнения аудиторских процедур

Проверка введение первичной документации в период с 15-17.02.2017

В ходе аудиторской проверки было выявлено ошибки по первичной документации:

Источники информации для проведения проверки в ООО «Авто-Альянс» стали формы нетиповых первичных документов, утвержденные приказом об учетной политике; график документооборота;

первичные документы (накладные, требования, приходные и расходные ордера, лимитно-заборные карты и т.д.); регистры аналитического учета.

Порядок выполнения проверки включал просмотр и пересчет числовых данных в первичных документах по операциям, попавшим в выборку. Нарушения, связанные с оформлением первичных документов ООО «Авто-Альянс», представлены в рабочем документе аудитора (таблица 3.6).

Таблица 3.6 - Проверка правильности оформления первичных документов по учету материалов

Счет-фактура 26.05.2016 653 13450-00 13450-00 - -

Выявленное отклонение в счете-фактуре №652 от 22.05.2016 г. на 190 руб. несущественно влияет на отчетность, в этой связи рекомендовано более внимательно относиться к оформлению первичных документов.

Аудит кассовых операций

Процедура №1. Инвентаризация кассы.

Прибыв на место проверки, аудитор сразу проводит инвентаризацию денежных средств, хранящихся в кассе в присутствии кассира и главного бухгалтера ООО «Авто-Альянс» Результаты инвентаризации оформляют актом, который подписывают кассир и главный бухгалтер Общества. Акт является письменным аудиторским доказательством, и его данные необходимы аудитору для дальнейшей проверки.

Одновременно с инвентаризацией проводится проверка условий хранения денежных средств, в ходе которой, аудитору выясняет следующее:

1. Сохранность денег при доставке из банка обеспечена.

2. В ООО «Авто-Альянс»» имеется для хранения денег и других ценностей в кассе сейф.

3. Касса ООО «Авто-Альянс» застрахована.

4. Правила хранения ключей от сейфа соблюдаются.

5. Установленный лимит хранения денежной наличности по отдельным датам соблюдается.

Аудитор проверяет полноту и своевременность оприходования денег, полученных по каждому чеку из банка путем сверки идентичных сумм, записанных в корешках чеков, и выписок банка. Чековые книжки, корешки использованных чеков, а также неиспользованные чеки хранятся у главного бухгалтера ООО «Авто-Альянс»

Аудитор тщательно проверяет полноту оприходования выручки от реализации продукции, при этом сверяются записи в кассовой книге, приходных кассовых ордерах с отчетами, накладными и счетами по реализации продукции (работ, услуг).

Процедура №2. Проверка операций по расчетному счету.

Целью аудиторской проверки операций на расчетном счете в банке является формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по разделу «Денежные средства» и соответствии применяемой методики учета денежных средств на счетах в банке действующим в Российской Федерации нормативным документам.

Ведется проверка полноты и правильности синтетического учета операций по расчетному счету. Такая проверка проводится по каждому счету, открытому в банке (таблица 3.7).

Таблица 3.7 - Сопоставление сумм остатков на конец периода на счетах согласно расшифровке с суммами согласно банковским выпискам

Таким образом, при проверке сумм остатков по счетам 40702810130200100406 (ОАО «Сбербанк») и 36089768904521( ОАО «Социнвестбанк») на 30.12.2016 согласно банковским выпискам и сопоставление их с данными учета , на лицевом счете 40702810130200100406 выявлено расхождение на сумму 8 тыс.руб, что может повлиять на показателей бухгалтерской отчетности

Пересекающейся процедурой проверки операций по расчетному счету является проверка списания денежных средств со счета и полноты оприходования наличных денег в кассу. Аудитор должен проверить:

– приложена ли к выписке банка по операции снятия наличных денег квитанция к приходному кассовому ордеру;

– тождественность записей в регистрах синтетического учета по кредиту счета 51 «Расчетные счета» и дебету счета 50 «Касса». Выявленные в ходе проверки операций по расчетному счету нарушения аудитор фиксирует в рабочей документации и отражает в справке (отчете) по результатам данного раздела аудиторской проверки.

В начале проведения аудиторской проверки операций связанных с приобретением товаров была проверена правильность оформления договоров, связанных с приобретением товаров и законность их приобретения. Результат проверки не дал каких-либо сомнений по неправильности оформления.

В результате проведения проверки по третьему этапу аудиторской проверки были выявлены помарки в заполнении первичных документов, которые не повлияют на правильность и правомерность составленных документов.

Сохранность товаров зависит от условий хранения, поэтому следующим этапом контроля является проверка состояния складского хозяйства в данной организации. На предприятии ООО «Авто-Альянс» имеется два складских помещения, которые расположены в пристроенных к магазину помещениях. Поскольку к товарам продавцы, имеет постоянный доступ на предприятии, отсутствует кладовщик. Складские помещения оснащены всем необходимым оборудованием для хранения товаров.

Следующим этапом проверки является инвентаризация товаров.

На предприятии для проведения инвентаризации руководитель создает соответствующее распоряжение (приказ). В состав инвентаризационной комиссии, кроме материально-ответственного лица, входят заместитель директора и бухгалтер.

Инвентаризация товаров проводится каждый год, но в разные периоды времени, в отличие от учетной политики, где сказано, что инвентаризация проводится на конец отчетного года.

После проверки инвентаризационной описи было установлено, что председателем комиссии несколько раз подряд был назначен один и тот же человек. Это возможно связано с тем, что на предприятии маленькая организационная структура. Инвентаризационные описи не содержат подчисток и исправлений количества товаров и их цен, содержат всю необходимую информацию о товарах.

В бухгалтерии составляются сличительные ведомости были выявлены отклонения фактический данных от учетных. По данным последней инвентаризации, которая проводилась в августе этого, была выявлена недостача на сумму 20 тыс. руб. Сумма не существенна. Были установлены виновные лица, и часть суммы была взыскана, остальная сумма была списана за счёт себестоимости продукции.

После инвентаризации целесообразно была проведена проверка полноты оприходования, оценки и учета товарных ценностей.

При проверке вопросов полноты оприходования товаров, был произведен анализ платежно-расчетных документов, подтверждающих поступление ценностей от поставщиков. При этом проверке подлежали счета-фактуры, товарные (приходные) накладные с разного рода приложениями (сертификатами, удостоверениями качества и т.д.).

Было обращено внимание на правильность оформления этих первичных документов. В данных документах были надлежащим образом оформлены обязательные реквизиты: наименование поставщика, получателя, наименование товаров, их количество, цена и стоимость, должности и подписи ответственных лиц (с расшифровкой фамилии), печать предприятия поставщика.

Далее проверялась полнота оприходования поступивших на склад товаров. Проверка проводилась по первичным документам, а в случае необходимости проводилась встречная проверка данных с данными предприятия, которое отгрузило товар.

Для проведении аудиторской проверки поступления товарных ценностей было сопоставление данных первичных документов по поступлению товаров с данными журнала регистрации полученных счетов-фактур.

Все полученные от поставщиков счета-фактуры были отражены должным образом в Книге покупок в сумме, которая указана в счете и должна быть оплачена поставщику. Они регистрировались по мере их поступления, за исключением тех счетов-фактур, в которых имелись подчистки и помарки и которые были оформлены с нарушением установленного порядка.

Суммы, указанные в документах, полученных от поставщиков товаров, соответствовали суммам, отраженным в Книге покупок, затем данные за отчетный период по этому учетному первичному документу сопоставлялись с результатами в регистрах бухгалтерского учета по счетам 41 «Товары» и 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Расхождений выявлено не было. После этого данные учетных регистров сравнивались с данными Главной книги по этим счетам и данными баланса.

При проверке правильности корреспонденции счетов проверялось, не было ли в учете случаев, когда поступившие товары не приходовались на счет 41 «Товары», а были отнесены на другие счета.

Данных нарушений при проведении аудиторской проверки выявлено не было.

Была проверена правильность отражения в учете (выделение на счете 19) и принятие к зачету (возмещению) налога на добавленную стоимость (НДС).По результатам проверки данных счет- фактур по строке , где выделяется НДС, Книги покупок и Главной книги по счету 19 не было выявлено каких-либо расхождений. Также выполняются все условия необходимые для зачета (возмещения) НДС.

При проведении аудиторской проверки были обнаружены ошибки в учете при переоценке товаров, в результате которых изменилась их продажная цена, что в дальнейшем повлияло на искажение бухгалтерской отчетности.

Результаты переоценки должны быть оформлены письмом-актом, где помимо наименования, количества и другой информации о товаре указывается старая и новая цена, стоимость товаров в новых и старых ценах, сумма до оценки при повышении цен и сумма уценки при снижении цен. Результаты переоценки отражаются в учете.

1 Этапом проверка наличия и правильности оформления первичных документов по операциям реализации товаров покупателям

Аудитор проверяет: накладные, товарно-транспортные накладные, счета-фактуры, выставленные покупателям и другие документы. В них проверяют: наличие порядковых номеров и дат выписки; наименования, адреса и ИНН покупателя; печатей, подписей и других реквизитов. Книги продаж, которая показала, что все счета-фактуры зарегистрированы в том налоговом периоде, в котором возникло налоговое обязательство, и что оформление Книги продаж соответствует требованиям, установленным законодательством. Ошибок не выявлено

2 этап проверка правильности отражения операций по реализации товаров

проведении аудита проверки операций по реализации товаров необходимым является встречная сверка данных первичных документов по продаже товаров с данными Книги продаж, регистров бухгалтерского учета по счетам 41 «Товары», 90 «Продажи», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и данными Главной книги по этим счетам.

Все эти регистры взаимосвязаны между собой, а поэтому в них проверялась полнота и своевременность отражения в учете себестоимости отгруженных товаров и выручки от их продажи, правильность списания себестоимости отгруженных товаров.

3 этап Сверка данных бухгалтерских регистров и отчетности

Все суммы, отраженные в первичных документах ООО «АвтоАльянс.», соответствуют суммам, указанным в Книге продаж, ее данные в свою очередь соответствуют данным регистров бухгалтерского учета по счетам 90 «Продажи», субсч.1 «Выручка», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», а итоговые суммы по этим регистрам сопоставимы с суммами по этим счетам, отраженными в Главной книге и с данными отчета о прибылях и убытках.

Правильность оборотов по кредиту счета 90 и 62 была установлена путем встречной сверки этих данных с записями по дебету счета 50 «Касса» и 51 «Расчетный счет».

В ходе проверки особое внимание было обращено на правильность отражения в бухгалтерском учете ООО «Авто-Альянс.», операций по продаже товаров и списанию их с материально-ответственного лица. С точки зрения правильности отражения торговых операций в бухгалтерском учете проверялись основные счета, участвующие в отражении операций по реализации товаров: 41 «Товары», 90 «Продажи», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 50 «Касса».

4. РЕКОМЕНДАЦИИ ПО РЕЗУЛЬТАТАМ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ ТОРГОВЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

Исходя из выявленных нарушений, аудитором предлагается исполнительному органу ООО «Авто-Альянс» произвести следующие поправки, чтобы порядок его отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности был признан соответствующим действующему законодательству и нормативным актам, регулирующим бухгалтерский учет:

. По данным аудита кассовых операций:

- провести мероприятия по обеспечению физической безопасности помещения кассы

- устранить все выявленные замечания по организации ведения кассовых операций

- внедрить контрольные процедуры, позволяющие иметь разумную уверенность в том, что кассовые операции осуществляются в соответствии с законодательством и требованиями предприятия

Рекомендуется усовершенствовать складской учет,», чтобы избежать пересортицы в особо значимых и ценных для торговли. Внедрить новые стеллажи, шкафы и др., облегчающие доступ к товарам. Применять при отпуске и приемке материалов измерительные приборы и инструменты, что значительно повысит точность учета товаров.

Негативными моментами в работе предприятия стали неправильное оформление первичных документов,. В результате нужно осуществить постоянный контроль за выполнением договорных обязательств, усилить контроль за товарно-материальными ценностями, поступающими через подотчетных лиц, а также необходимо поднять роль контроля в оформлении первичных документов по учету товарно-материальных ценностей.

В результате исследования системы бухгалтерского учета ООО «Авто-Альянс» было выявлено, что в бухгалтерии предприятия установлена компьютерная программа по автоматизации ведения бухгалтерского учета «1С: Предприятие версия 8.2». Данная версия программы в настоящее время является устаревшей и не вполне подходит для точного ведения учета МПЗ в соответствии с требованиями сегодняшнего времени. В связи с недостатками данной программы и в целях соответствия учета требованиям действующего законодательства РФ рекомендуется использовать на анализируемом предприятии программу «1С: Предприятие 8.3».

Основными целями внедрения на предприятии новой программы являются:

1. Повышение эффективности работы структурных подразделений.

2. Устранение дублирования ввода первичной информации.

3.Отказ от существующей устаревшей информационной системы предприятия в связи с большими затратами на её развитие и сопровождение.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Большинство торговых предприятий не попадают под проведение обязательного ежегодного аудита и не проводят его для внутренних нужд. Однако своевременный инициативный аудит торговых операций и финансовых документов помог бы выявить ошибки, допущенные при ведении бухгалтерского учета, возможные нарушения российского законодательства и другие сложности учета.

Отражение точной информации о текущем состоянии торгового предприятия необходимо для эффективного ведения бизнеса. Ошибки, допущенные в бухгалтерском учете, могут повлечь за собой непредсказуемые последствия - от ошибочного представления о функционировании предприятия до штрафных санкций, налагаемых государственными контролирующими органами.

При проведении аудита всю проверку разбивают на несколько отдельных этапов. Наиболее важные из них:

проверка банковских и кассовых операций;

проверка фактического наличия товара, отраженного в отчетности;

проверка верности оформления товарных операций и отчетности по поступлению и выбытию товарно-материальных ценностей;

Аудит торгового предприятия ООО «Авто-Альянс» предполагает решение следующих задач:

- - исправить ошибочные записи в бухгалтерских документах методом "красное сторно" и записать правильные проводки

- устранить нарушения и внести соответствующие исправления в бухгалтерском учете.

По данным аудита кассовых операций:

- провести мероприятия по обеспечению физической безопасности помещения кассы

- устранить все выявленные замечания по организации ведения кассовых операций

- рассмотреть профессиональную компетенцию кассира и главного бухгалтера на соответствие требованиям Предприятия

- пересмотреть существующую систему внутреннего контроля

- внедрить контрольные процедуры, позволяющие иметь разумную уверенность в том, что кассовые операции осуществляются в соответствии с законодательством и требованиями предприятия

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 года № 307 ФЗ.

2. Кыштымова, Е.А. Основы аудита: Учебное пособие / Е.А. Кыштымова. - М.: ИД ФОРУМ, НИЦ ИНФРА-М, 2015. - 224 c

3. Бычкова С.М., Растамханова Л.Н. Риски в аудиторской деятельности/ под. ред проф. С.М. Бычковай. - М.: Финансы и статистика, 2016 - 416 с.

4. Макарова Л.Г. Требования к составлению и оформлению аудиторских заключений и отчетов // Аудиторские ведомости, 2015, N 5

5. Орлов С.М. Внутренний аудит в современной системе корпоративного управления компанией: Практическое пособие / С.Н. Орлов. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2015 ЭБС Знаниум

6. Правила (стандарты) аудиторской деятельности. - М.: Современная экономика и право; Юрайт-М, 2015. - 328 с.

7. Пятенко С.В. Организация работы аудитора и ко6нсультанта: Учебно-практическое пособие. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2016. - 376 с.

8. Скобара В.В. Аудит; методология и организация. - М.: «Дело и сервис», 2016. - 576 с.

9. Сотникова Л.В. Аудиторская проверка кассовых операций. Практическое пособие/ Под ред. проф. В.И. Подольского. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2016. - 206

10. Суворова С.П. Международные стандарты аудита: Учебное пособие / С.П. Суворова, Н.В. Парушина, Е.В. Галкина. - 2-e изд., перераб. и доп. - М.: ИД ФОРУМ: НИЦ Инфра-М, 2014 ЭБС Знаниум

11. Терехов А.А., Терехов М.А. Контроль и аудит: основные методические приемы и технология. - М.: Финансы и статистика, 2016. - 208

12. Парушина, Н.В. Аудит: основы аудита, технология и методика проведения аудиторских проверок: Учебное пособие / Н.В. Парушина, Е.А. Кыштымова. - М.: ИД ФОРУМ, НИЦ ИНФРА-М, 2015. - 560 c.

13. Рогуленко, Т.М. Основы аудита: Учебник / Т.М. Рогуленко, С.В. Пономарева. - М.: Флинта, МПСУ, 2015. - 672 c.

14. Федоренко И.В. Аудит/И.В. Федоренко. - М.: Инфра-М, 2013. -- 272 15 Бычкова С.М., Газарян А.В. Планирование в аудите. - М.: Финансы и статистика. 2015 - 264 с.

16. Штефан, М.А. Основы аудита. Самоучитель / Л.Г. Макарова, М.А. Штефан, А.К. Ковина. - М.: ИД ГУ ВШЭ, 2015. - 406 c

Размещено на Allbest.ru