Размещено на http://www.allbest.ru/

Порядок закрытия счетов перед составлением годовой бухгалтерской отчетности

Оглавление

ВВЕДЕНИЕ

ГЛАВА 1. СОСТАВ И СОДЕРЖАНИЕ РАБОТ ПО ЗАКРЫТИЮ СЧЕТОВ ПЕРЕД СОСТАВЛЕНИЕМ ГОДОВОЙ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ

1.1 Бухгалтерская отчетность и основные требования, предъявляемые к ней

1.2 Нормативно-правовое регулирование закрытия счетов перед составлением годовой бухгалтерской отчетности

1.3 Обзор экономической литературы и актуальные вопросы закрытия счетов перед составлением годовой бухгалтерской отчетности

ГЛАВА 2. ПОСЛЕДОВАТЕЛЬНОСТЬ ЗАКРЫТИЯ СЧЕТОВ ПЕРЕД СОСТАВЛЕНИЕМ ГОДОВОЙ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ

2.1 Характеристика организации бухгалтерского учета, внутрихозяйственного контроля организации

2.2 Принципы закрытия счетов перед составлением отчетности

2.3 Порядок закрытия счетов по учету вспомогательного производства

2.4 Порядок закрытия общепроизводственных расходов

2.5 Порядок закрытия счетов по учету основного производства

2.6 Порядок закрытия счетов по учету реализации продукции, работ, услуг, основных средств и прочих активов

2.7 Определение и распределение конечного финансового результат, реформация баланса

ГЛАВА 3. ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ ПОРЯДКА ЗАКРЫТИЯ СЧЕТОВ ПЕРЕД СОСТАВЛЕНИЕМ ГОДОВОЙ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ, ПОДГОТОВИТЕЛЬНЫХ РАБОТ ПЕРЕД СОСТАВЛЕНИЕМ ГОДОВОЙ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК

• Введение

С началом интенсивной интеграции Республики Беларусь в международное экономическое сообщество произошли качественные изменения целей и задач бухгалтерского учета и отчетности. Они коснулись и сельского хозяйства как одной из важнейших отраслей народного хозяйства. В настоящее время экономическая деятельность большинства предприятий АПК становится доступной для все большего числа пользователей финансовой информации. Обусловлено это тем, что сельское хозяйство в большей или меньшей степени нуждается в дополнительных источниках финансирования, которые, как правило, находятся на финансовом рынке. Следовательно, привлекать потенциальных инвесторов и кредиторов можно путем публичного информирования их о своей финансово-хозяйственной деятельности.

Основой финансовой информации служит бухгалтерская отчетность. Для организации она является не только средством привлечения капитала, но и показателем достижения поставленных целей. Последнее характеризует организацию со стороны управленческого учета, который, в свою очередь, опережает уровень управления организацией, знаний об исходном состоянии, сведений о том, как оно существовало и развивалось в периоды, предшествующие настоящему времени. Лишь получив достаточно полную и достоверную информацию о деятельности предприятия в прошлом, о сложившихся тенденциях в ее функционировании и развитии, можно выработать уверенные управленческие решения, бизнес-планы и программы развития предприятия на будущие периоды. Правильно разработанная программа развития в значительной степени способствует росту производства продукции, эффективному использованию материальных, трудовых и финансовых ресурсов, максимальному использованию внутреннего капитала, увеличению прибыли и рентабельности деятельности сельскохозяйственных предприятий и тем самым максимальному удовлетворению запасов населения. Поскольку основным источником информации для составления финансовой отчетности является бухгалтерский учет, то в рыночных условиях хозяйствования его данные используются более активно и широко. Учет занимает одно из главных мест в системе управления. Являясь частью процесса управления, он дает важную информацию, позволяющую: контролировать текущую деятельность предприятия; планировать его стратегию и тактику; оптимально использовать ресурсы, измерять и оценивать результаты деятельности; устранять субъективность при принятии решений.

Актуальность темы курсовой работы определяется тем, что составление годовой бухгалтерской отчетности является завершающим этапом учетного процесса любой организации. Бухгалтерская отчетность содержит полную информацию о результатах деятельности организации, что дает возможность проводить экономический анализ работы организации, выявлять внутренние резервы, принимать управленческие решения по дальнейшему улучшению и совершенствованию управления производственной деятельностью любого субъекта хозяйствования.

Одним из заключительных этапов подготовительных работ является проверка и сверка остатков по всем счетам бухгалтерского учета с данными аналитических счетов и Главной книги и составление предварительного баланса. Перед составлением годовой отчетности не менее важным моментом является закрытие операционных счетов и списание калькуляционных разниц после составления отчетных калькуляций себестоимости продукции. Операционные счета включаются в заключительный баланс лишь в части затрат в незавершенном производстве. На следующем этапе производится проверка начисленных налогов и проводятся расчеты всех налогов за отчетный период. Затем определяют финансовый результат от реализации продукции, работ, услуг, операционной и внереализационной деятельности и закрывают субсчета счетов 90 и 91, распределяют прибыль или списывают убыток на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и закрывают счет 99 «Прибыли и убытки». После закрытия счетов составляется заключительный баланс и производится заполнение всех форм годовой бухгалтерской отчетности за отчетный период.

Целью курсовой работы является изучение порядка закрытия счетов бухгалтерского учета перед составлением годовой бухгалтерской отчетности и разработка совершенствования на примере филиал «Агрокомплекс Шиловичи» ОАО «Агрокомбинат Скидельский».

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

- определить значение и состав бухгалтерской отчетности в системе рыночных отношений и требования, предъявляемые к ней;

- систематизировать нормативные документы, определяющие порядок составления бухгалтерской отчетности, и регулирующие порядок закрытия счетов перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;

- изучить актуальные вопросы закрытия счетов перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;

- изучить принципы закрытия счетов перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;

- провести исследование порядка закрытия счетов по учету основного и вспомогательных производств, общепроизводственных и общехозяйственных расходов, по учету реализации продукции, работ и услуг, основных средств и прочих активов в филиале «Агрокомплекс Шиловичи» ОАО «Агрокомбинат Скидельский»;

- изучить порядок определения и распределения конечного финансового результата, порядок реформации баланса;

- определить направления совершенствования порядка закрытия счетов перед составлением годовой бухгалтерской отчетности. Объектом исследования является порядка закрытия счетов бухгалтерского учета перед составлением годовой бухгалтерской отчетности в филиале «Агрокомплекс Шиловичи» ОАО «Агрокомбинат Скидельский». Предмет исследования - совокупность теоретических, методологических и практических проблем, связанных с процессом закрытия счетов перед составлением годовой бухгалтерской отчетности.

Теоретическую основу курсовой работы составили нормативные правовые документы, регулирующие вопросы порядка закрытия счетов и составления бухгалтерской отчетности, труды отечественных и зарубежных авторов по бухгалтерскому учету таких как В.В. Кожарский, Л.И. Кравченко, О.А. Левкович, В.Н. Лемеш и др., материалы периодической печати, статистические данные. Информационную базу исследования составили данные синтетического и аналитического учета и бухгалтерская отчетность филиала «Агрокомплекс Шиловичи» ОАО «Агрокомбинат Скидельский».

При разработке курсовой работы использовались различные методы обработки информации о хозяйственной деятельности предприятия, такие как:

- диалектический - позволяющий выявить явления и процессы в постоянном развитии;

- метод системного подхода, который используется для изучения взаимосвязи показателей, их взаимодействия и взаимозависимости;

- метод подсчета и обобщения результатов экономической деятельности предприятия.

Методологической основой написания работы явилась нормативная, законодательная, специальная, периодическая литература по вопросам составления годовой бухгалтерской отчетности на сельскохозяйственном предприятии.

Глава 1. Состав и содержание работ по закрытию счетов перед составлением годовой бухгалтерской отчетности

1.1 Бухгалтерская (финансовая) отчетность и основные требования, предъявляемые к ней

Вхождение многих организаций в рыночную экономику обусловило проблему представления полной финансовой информации о деятельности организации и имущественном положении на определенную дату. Среди групп внешних пользователей такой информации (инвесторы, кредиторы, поставщики и другие коммерческие контрагенты, клиенты, правительство и правительственные учреждения, общественность) ее предоставление особенно важно для инвесторов и будущих акционеров организации.

Отчетность - единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляется на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам. Отчетность является одним из методов бухгалтерского учета, включает таблицы, которые составляют по данным бухгалтерского, статистического и оперативного учета. Она является завершающим этапом учетной работы [13, с. 23].

Данные отчетности используются внешними пользователями для оценки эффективности деятельности организации, а также для экономического анализа в самой организации.

Вместе с тем отчетность необходима для оперативного руководства хозяйственной деятельностью и служит исходной базой для последующего планирования. Она должна быть достоверной, своевременной, в ней должна обеспечиваться сопоставимость отчетных показателей с данными за прошлые периоды.

Основными задачами бухгалтерского учета и отчетности являются:

- формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее финансовом положении, полученных доходах и понесенных расходах;

- обеспечение при совершении организацией хозяйственных операций внутренних и внешних пользователей своевременной информацией о наличии и движении активов и обязательств, а также об использовании материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

- предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление резервов ее финансовой устойчивости [12, с. 26].

Отчетность организаций классифицируют: по видам, экономическому содержанию, по назначению, периодичности составления, степени обобщения отчетных данных.

По видам отчетность подразделяется на бухгалтерскую, статистическую и оперативную [19, с. 80].

Бухгалтерская отчетность представляет собой единую систему данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности. Составляют ее по данным бухгалтерского учета.

Статистическая отчетность составляется по данным статистического, бухгалтерского и оперативного учета и отражает сведения по отдельным показателям хозяйственной деятельности организации, как в натуральном, так и в стоимостном выражении.

Оперативная отчетность составляется на основе данных оперативного учета и содержит сведения по основным показателям за короткие промежутки времени - сутки, пятидневку, неделю, декаду, половину месяца. Эти данные используются для оперативного контроля и управления процессами снабжения, производства и реализации продукции. По экономическому содержанию отчетность бывает бухгалтерская, статистическая, налоговая, внутрихозяйственная и специализированная [13, с. 81].

Налоговая отчетность представляет собой комплекс показателей, необходимых для определения величины налоговых платежей. Единственный пользователь - налоговые органы.

Внутрихозяйственная отчетность выполняет управленческие и информационные функции внутри организации. Состав показателей, порядок их формирования и иные особенности могут варьироваться в зависимости от информационных потребностей руководства организации, а также отраслевой специфики масштабов деятельности и иных индивидуальных особенностей конкретной организации.

Специализированная отчетность - система показателей, необходимых для принятия решений конкретным пользователям отчетности.

По длительности охватываемого периода отчетность делится на годовую и текущую. Для бухгалтерской отчетности текущая отчетность называется промежуточной.

Годовая и промежуточная отчетность коммерческих организаций состоит из:

- бухгалтерского баланса;

- отчета о прибылях и убытках;

- отчета об изменении собственного капитала;

- отчета о движении денежных средств;

- примечаний к отчетности, предусмотренных законодательством Республики Беларусь.

Организации, достоверность годовой бухгалтерской отчетности которых в соответствии с законодательством подлежит обязательному аудиту, прилагают к годовой бухгалтерской отчетности аудиторское заключение.

По назначению бухгалтерскую отчетность подразделяют на внешнюю и внутреннюю.

Внешняя бухгалтерская отчетность (кроме бюджетных организаций) является открытой для заинтересованных пользователей (инвесторов, банков, кредиторов, покупателей и др.).

Внутриведомственная отчетность разрабатывается соответствующими министерствами и ведомствами для собственных целей и утверждается по согласованию с Министерством финансов Республики Беларусь. Она не полежит публикации и не представляется внешним пользователям, а служит источником информации для поиска резервов повышения эффективности на основании оценки хозяйственной деятельности подведомственных организаций.

По степени обобщения отчетных данных различают отчеты первичные, составляемые организациями, и сводные, которые составляют вышестоящие или материнские организации на основании первичных отчетов [13, с. 84].

Значение бухгалтерской отчетности определяется требованиями, предъявляемыми к ней.

Бухгалтерская отчетность соответствует следующим требованиям:

- достоверности;

- целостности;

- своевременности;

- проверяемости;

- сравнимости;

- экономичности;

- соблюдении строго установленных процедур оформления;

- публичности [13, с. 85].

Рассмотрим подробнее каждое из них.

Достоверность базируется не только на информации бухгалтерского, но и других видов учета, в первую очередь оперативного учета. Нарушение данного подхода делает невозможным составление бизнес-плана, а также оперативное управление имуществом на различных уровнях хозяйственной деятельности. Это условие требует также сопоставимости отчетных и плановых показателей. В целях обеспечения сопоставимости данных бухгалтерского учета изменения учетной политики должны вводиться с начала финансового года.

Если такая сопоставимость отсутствует, то данные за период, предшествовавший отчетному, подлежат корректировке. При этом следует руководствоваться положениями, установленными действующими нормативными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Республике Беларусь. В этом методологическое единство показателей отчетности.

Сама корректировка и методика ее проведения раскрываются в пояснительной записке к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах вместе с указанием причин корректировки [13, с. 85].

Если Министерством финансов Республики Беларусь изменены формы бухгалтерской отчетности, в пояснительной записке следует указать: «Изменение содержания отдельных строк вступительного баланса отчетного года по отношению к заключительному балансу прошлого года связано с изменением нормативных правовых актов Министерства финансов Республики Беларусь и структуры форм бухгалтерской отчетности».

Изменения в бухгалтерской отчетности, относящиеся как к отчетному году, так и к предшествовавшим периодам (после ее утверждения), производятся в отчетности, составляемой за отчетный период, в котором были обнаружены искажения ее данных.

Достоверность бухгалтерской отчетности усиливается ее целостностью, т.е. она должна включать показатели финансово-хозяйственной деятельности как самого предприятия, так и его филиалов, представительств и иных структурных подразделений, в том числе выделенных на самостоятельные балансы.

Целостность или полнота отчетности позволяет принимать более обоснованные управленческие решения. С этой целью данные синтетического и аналитического учета должны быть подтверждены результатами инвентаризации и заключением аудиторской организации. Своевременность предполагает представление соответствующей бухгалтерской отчетности соответствующим пользователям в установленный срок. Отчетность, представленная с нарушением установленных сроков, теряет свою значимость.

Проверяемость отчетности предполагает возможность подтверждения представленной в ней информации в любое время. Косвенно данное условие предполагает нейтральность представленной в ней информации.

Сравнимость предусматривает наличие одинаковых показателей на протяжении различных отрезков времени. Цель такого сравнения выявить тенденции развития предприятия. Однако при использовании его нельзя избежать принципа ограничения полезности информации, а это может оказать влияние на формирование неправильных выводов. Например, в целях снижения объемов производства в отчетном году организация приняла решение о реструктуризации производства и в связи с этим привлекла долгосрочные кредиты банка. По данным представленной отчетности не видно, что тенденция к улучшению финансового состояния компании может иметь место лишь в долгосрочной перспективе.

Для реализации этих подходов в бухгалтерской отчетности должно быть представлено сравнение информации по конкретному показателю, приведенному в отчетности за предыдущий и отчетный год

Экономичность достигается путем унификации и стандартизации соответствующих форм отчетности, сокращения отдельных показателей не в ущерб качеству отчетных данных. Это касается прежде всего показателей, носящих справочно-информационный характер.

Оформление - следующее требование, предъявляемое к бухгалтерской отчетности. Оно означает, что составление отчетности, равно как и ведение бухгалтерского учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, осуществляется на русском языке, в валюте Республике Беларусь - в рублях. Отчетность подписывается руководителем организации и специалистом, ведущим бухгалтерский учет (главным бухгалтером и т.п.). Публичность предполагает публикацию годовой бухгалтерской отчетности в средствах массовой информации, доступных ее пользователям, либо распространение ее в соответствующих изданиях (брошюрах, буклетах и иных изданиях), а также передачу органам государственной статистики по месту регистрации для предоставления заинтересованным пользователям.

Публичность бухгалтерской отчетности осуществляется организациями, перечень которых регламентирован действующим законодательством. К ним отнесены открытые акционерные общества, кредитные и страховые организации, биржи, инвестиционные и иные фонды, созданные за счет частных, общественных и государственных источников [13, с. 87].

Если в результате дополнительной аудиторской проверки или проверок соответствующими контрольными органами в опубликованную отчетность внесены изменения, то эти изменения также должны быть опубликованы.

Состав информации, подлежащей раскрытию в бухгалтерской отчетности, приведен в нормативных правовых актах по бухгалтерскому учету. Организация с учетом характера и конкретных обстоятельств возникновения того и (или) иного показателя определяет необходимость и порядок его отражения в отчетности.

Процесс подготовки бухгалтерской отчетности включает два этапа: подготовительные работы по составлению годовой отчетности и непосредственное составление баланса и других отчетных форм.

Подготовительные работы включают в себя:

- проверку полноты оформления всех хозяйственно-финансовых операций первичными документами и отражение их в учетных регистрах. В частности, выясняется: все ли первичные документы поступили в бухгалтерию, правильно ли включены в издержки производства расходы будущих периодов, начислены ли предусмотренные учетной политикой фонды и резервы предстоящих расходов, списаны ли с баланса непригодные к эксплуатации основные средства, полностью ли начислены амортизация основных средств и нематериальных активов и т.д.;

- контроль качества и сроков проведения инвентаризации статей баланса и отражения в учете ее результатов;

- проведение переоценки по постановлениям правительства основных средств и других активов и отражение в учете ее результатов;

- сверку сальдо расчетов с налоговыми органами, банками, вне-бюджетными фондами с оформлением соответствующих актов;

- внесение в случае необходимости исправлений в учетные данные по результатам проверки государственных и ведомственных контролирующих органов, а также аудиторов [13, с. 86].

В соответствии с законодательством Республики Беларусь бухгалтерская отчетность составляется на русском или белорусском языке, в белорусских рублях, подписывается руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) организации или лицами, ими уполномоченными.

В организациях, где бухгалтерский учет ведется на договорных началах специализированной организацией (централизованной бухгалтерией) или бухгалтером-специалистом, бухгалтерская отчетность подписывается руководителем организации и руководителем специализированной организации (централизованной бухгалтерии) либо специалистом, ведущим бухгалтерский учет.

Организации обязаны хранить бухгалтерскую отчетность в течение сроков, устанавливаемых в соответствии с Законом Республики Беларусь от 25.11.2011 № 323-З «Об архивном деле и делопроизводстве в Республике Беларусь».

При составлении бухгалтерской отчетности на машинных носителях информации их хранение должно осуществляться в течение сроков, установленных для бумажных носителей информации.

Аудируемые лица, у которых проведен обязательный аудит достоверности годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности, в течение 30 календарных дней с даты получения аудиторского заключения о достоверности годовой бухгалтерской отчетности должны устранить выявленные нарушения законодательства и внести соответствующие изменения в бухгалтерскую (финансовую) отчетность.

Аудиторское заключение о результатах обязательного аудита достоверности годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности представляется организациями и индивидуальными предпринимателями, подлежащими обязательному аудиту, инспекциям Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь по месту постановки на налоговый учет в месячный срок после завершения аудиторской проверки, но не позднее 1 июля года, следующего за отчетным [7, с. 298].

Кроме указанных форм, составляются примечания к отчетности, где дается краткая характеристика деятельности организации, приводятся сведения о дочерних организациях и филиалах, раскрываются изменения в учетной политике, отдельные статьи баланса и другие сведения (оценка деловой активности, эффективность использования ресурсов, расшифровка кредиторской задолженности, степень выполнения плана и т.д.) [7, с. 299].

Таким образом, отчетность является одним из методов бухгалтерского учета, включает таблицы, которые составляют по данным бухгалтерского, статистического и оперативного учета, она является завершающим этапом учетной работы. Годовая и промежуточная отчетность коммерческих организаций состоит из: бухгалтерского баланса; отчета о прибылях и убытках; отчета об изменении собственного капитала; отчета о движении денежных средств; примечаний к отчетности, предусмотренных законодательством Республики Беларусь. Организации, достоверность годовой бухгалтерской отчетности которых в соответствии с законодательством подлежит обязательному аудиту, прилагают к годовой бухгалтерской отчетности аудиторское заключение. Бухгалтерская отчетность соответствует следующим требованиям: достоверности; целостности; своевременности; проверяемости; сравнимости; экономичности; соблюдении строго установленных процедур оформления; публичности.

годовой бухгалтерский отчетность счет

1.2 Нормативно-правовое регулирование закрытия счетов перед составлением годовой бухгалтерской отчетности

Государство, как орган верховной власти и координирующий центр, решает задачи правового регулирования экономической деятельности, создания для всех субъектов рынка равных условий хозяйствования, организации действенного контроля за соблюдением правил поведения субъектами рынка, правильным исчислением и уплатой налогов, рациональным использованием природных и других производственных ресурсов. При этом государством создается правовая основа и регламентируется деятельность организаций, их экономические взаимоотношения.

Важнейшим источником информации о деятельности организации для государственных органов являются данные бухгалтерского учета. Поэтому в централизованном порядке определяются основные положения по его организации и ведению. Основным регламентирующим документом выступает Закон Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учету и отчетности» (в редакции Закона от 04.06.2015 № 268-З) [22], который определяет правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета, устанавливает требования, предъявляемые к составлению и представлению бухгалтерской отчетности, регулирует взаимоотношения по вопросам бухгалтерского учета и отчетности в Республике Беларусь.

Его дополняют нормативные правовые акты, в том числе:

- постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 31.10.2011 № 111 «Об установлении форм бухгалтерской отчетности, утверждении Инструкции о порядке составления бухгалтерской отчетности и признании утратившими силу постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 14 февраля 2008 г. № 19 и отдельного структурного элемента постановления Министерства финансов Республик Беларусь от 11 декабря 2008 г. № 187» (в редакции от 10.12.2013 № 84) [24]. Постановление устанавливает методические основы формирования бухгалтерской отчетности, оптимальный объем показателей, подлежащих раскрытию в каждой из форм бухгалтерской отчетности, требования к содержанию пояснительной записки и порядок представления бухгалтерской отчетности пользователям. Информация о доходах и расходах по текущей деятельности находит отражение в отчет о прибылях и убытках;

- постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102 «Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства финансов Республики Беларусь и их отдельных структурных элементов» (в редакции постановления от 31.12.2013 № 96) [25]. Инструкция определяет порядок формирования в бухгалтерском учете информации о доходах и расходах в организациях;

- постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 10.12.2013 № 80 «Об утверждении Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки» и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства финансов Республик Беларусь и отдельных структурных элементов постановлений Министерства финансов Республики Беларусь по вопросам бухгалтерского учета» [28]. Инструкция устанавливает основы формирования (выбора и обоснования) и раскрытия (придания гласности) учетной политики организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Республики Беларусь. Инструкция является элементом системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Республике Беларусь и должно применяться с учетом других нормативных актов по бухгалтерскому учету;

- постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 «Об установлении типового плана счетов бухгалтерского учета, утверждении Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства финансов Республики Беларусь и их отдельных структурных элементов» (в редакции постановления от 30.06.2014 № 46) [23]. В соответствии с Разделом VIII «Финансовые результаты» Инструкции по применению типового плана счетов бухгалтерского учета установлены счета учета, предназначенные для обобщения информации о доходах и расходах организации, а также выявления конечного финансового результата деятельности организации за отчетный период;

- постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 30.11.2007 № 180 «Об утверждении Инструкции по инвентаризации активов и обязательств и признании утратившим силу нормативного правового акта Министерства финансов Республики Беларусь» (в редакции постановления от 22.04.2010 № 50) [26]. Инструкция устанавливает единый порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организаций, ведущих в соответствии с законодательством бухгалтерский учет, оформления результатов инвентаризации и отражения их в бухгалтерском учете;

- приказ Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь от 14.08.2007 № 363 «Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету сельскохозяйственной продукции и производственных запасов для сельскохозяйственных и иных организаций, осуществляющих производство сельскохозяйственной продукции» (в редакции приказа от 04.11.2015 № 372) [27]. Методические указания определяют порядок документального оформления операций по поступлению, перемещению и выбытию сельскохозяйственной продукции и материальных ценностей, порядок учета сельскохозяйственной продукции и материалов на складах, животных на выращивании и откорме, предметов хозяйственного инвентаря и спецодежды;

- иные нормативно-правовые акты Министерства финансов Республики Беларусь по формированию данных на счетах бухгалтерского учета по видам имущества и обязательства, информации о хозяйственных операциях и финансовом положении информации.

Соблюдение государственных законов и требований по ведению учета контролируется налоговыми инспекциями, специальными органами государственного контроля. Вместе с тем государство заинтересовано, чтобы сама организация имела наибольшую свободу в организации собственной деятельности, в том числе в организации бухгалтерского учета. К компетенции руководителя организации и главного бухгалтера относятся вопросы:

- организации бухгалтерского и финансового учета в организации;

- определения правил документирования хозяйственных операций;

- создания системы внутрихозяйственной отчетности и контроля;

- разработки инструкций, регламентирующих внутреннюю учетную деятельность;

- выбор форм учетных регистров (в рамках действующих требований со стороны государственных органов контроля).

Исходя из выше изложенного, можно сделать вывод, что для организации основным документом, регулирующим порядок закрытия счетов бухгалтерского учета, является Закон о бухгалтерском учете и отчетности, Инструкция о порядке составления бухгалтерской отчетности, Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, а также учетная политика организации, определяющая выбор методик, форм, способов ведения бухгалтерского учета, которая разрабатывается главным бухгалтером организации и является наиболее важным руководством в организации при ведении учета и составлении отчетности.

1.3 Обзор экономической литературы и актуальные вопросы закрытия счетов перед составлением годовой бухгалтерской отчетности

В учебном пособии под редакцией Н.И. Ладутько «Бухгалтерский учет» [10] изложен порядок ведения бухгалтерского учета в соответствии с Типовым планом счетов бухгалтерского учета, действующими законодательными и нормативными актами. Отдельные теоретические положения подкрепляются конкретными примерами хозяйственных операций. В пособии рассматривается структура и содержание бухгалтерского баланса, приводится характеристика хозяйственных операций и рассматривается их влияние на изменения в балансе.

В книге В.Ф. Палия «Современный бухгалтерский учет» [31] описывается процесс возникновения финансового учета, становление бухгалтерского учета и отчетности, информационное обеспечение финансовой отчетности.

В практическом пособии В.В. Кожарского, Е.В. Ильющенко «Бухгалтерская отчетность» [13] рассмотрены теоретические основы и практические аспекты бухгалтерской отчетности в организациях: народнохозяйственное значение, сущность и виды отчетности и требования, предъявляемые к отчетности, и порядок ее рассмотрения и представления внутренним и внешним пользователям.

В пособии В.Н. Лемеш «Бухгалтерская (финансовая) отчетность» [18] рассматривается состав бухгалтерской отчетности, порядок формирования показателей основных форм бухгалтерской отчетности организациями Республики Беларусь, составление бухгалтерской отчетности иллюстрируется на конкретных примерах.

В книге Д.А. Панкова, Ю.Ю. Кухто «Методика трансформации бухгалтерской отчетности в формат МСФО» [32] изложена методика трансформации бухгалтерской отчетности, основанная на внесении корректировочных записей в отчетность, устраняющих расхождения в представляемых в ней показателях согласно нормам и правилам законодательства Республики Беларусь и Международным стандартам финансовой отчетности (МСФО). Основной внимание уделено сравнительному анализу отличий трактовки методов стоимостной оценки объектов учета, подлежащих раскрытию в бухгалтерской отчетности, и обеспечению наглядности того, каким образом должны осуществляться процедуры трансформации.

Учебное пособие М.А. Вахрушиной, Л.А. Мельниковой, Н.С. Пласковой «Международные стандарты финансовой отчетности» [11] содержит сравнительный анализ отечественных правил бухгалтерского учета и формирования отчетности в соответствии с принципами МСФО, методики, позволяющие трансформировать отечественную отчетность в формат МСФО.

В учебнике под редакцией Ф.Ф. Бутынец «Бухгалтерский учет в зарубежных странах» [8] рассмотрена методика составления и предоставления финансовой отчетности в соответствии с национальными требованиями и международными стандартами финансовой отчетности.

По мнению А.В. Бугаева методики бухгалтерского учета в нашей стране создаются либо путем прямого копирования (с соответствующими искажениями их содержания поправками на особенности национального законодательства) аналогичных российских методик, либо путем лоббирования учетных интересов определенных групп. И те, и другие методики учета не соответствуют ни гражданскому законодательству, ни МСФО. Часто основным мотивом применения МСФО в Беларуси называют привлечение капитала на западных рынках. На самом же деле МСФО упрощают выход на рынок, способствуют снижению затрат на привлечение капитала. Однако сама по себе составленная на основе МСФО отчетность не может гарантировать приток инвестиций. Тем не менее, применение МСФО является переходом белорусской экономики на качественно новую, более высокую ступень развития. Важнейшими ценностями на этой ступени станут благоприятный инвестиционный климат, открытость деятельности организации, подотчетность менеджмента акционерам, высокие стандарты корпоративного поведения: именно воплотить в жизнь эти ценности и призваны МСФО. В настоящее время основным вопросом является не вопрос о необходимости или бесполезности МСФО для Беларуси, а вопрос об организации внедрения МСФО в белорусскую действительность [5, с. 12].

Елена Опарина, главный бухгалтер общественного объединения «Чишма», отмечает, что в Республике Беларусь осуществляется процесс постепенного сближения норм белорусского учета и отчетности с требованиями международных стандартов. Это обусловлено потребностями рыночной экономики, которой уже не соответствуют формы и методы учета, сложившиеся в нашей стране в условиях централизованного планирования и управления. Переход к международным стандартам имеет важное экономическое и политическое значение, так как, по мнению специалистов, формирование отчетности в соответствии с МСФО открывает белорусским организациям возможность приобщения к международным рынкам капиталов, поскольку отчетные показатели, построенные согласно МСФО, делают отчетность понятной и достоверной для зарубежных инвесторов. Тем самым укрепляется уверенность западных инвесторов в том, что вложение капиталов в организации, ведущие учет и составляющие отчетность по международным стандартам, отражающим истинное финансовое положение получателя инвестиций, застрахованы от риска быть понапрасну истраченными. Одновременно это содействует открытости и росту доверия между нашей страной и другими странами. В Беларуси нет пока своих национальных стандартов финансовой отчетности, которые признавались бы международными финансовыми институтами. Но с каждым годом у отечественных компаний растет потребность в применении МСФО [29, с. 61].

Д.А. Панков, завкафедрой бухгалтерского учета, анализа и аудита БГЭУ, доктор экономических наук, считает, что проблема перехода бухгалтерского учета на МСФО обусловлено тем, что стандарты отражают богатый международный опыт, накопленный передовыми представителями бухгалтерской профессии разных стран. Однако следует четко понимать, чьи экономические интересы они призваны отражать и для кого применяются постулаты МСФО. Являясь достаточно гибким документом, допускающим целый ряд альтернативных методов оценок и отражения в учете фактов хозяйствования жизни, стандарты в основном ориентированы на интересы владельцев компаний. В условиях доминирования государственной формы собственности, отсутствия фондового рынка явных преимуществ от скоропалительного внедрения МСФО ожидать не приходится [33, с. 56].

В статье В.Н. Лемеш «Подготовительные работы по составлению годовой бухгалтерской отчетности» рассматриваются актуальные вопросы по подготовке к составлению годовой бухгалтерской отчетности. Так, автор разделяет все работы на следующие этапы 1) инвентаризация активов и обязательств; 2) отражение в бухгалтерском учете результатов инвентаризации независимо от сроков окончания в отчетном году; 3) отражение в бухгалтерском учете ошибок и искажений, выявленных контролирующими органами, аудиторами и самой организацией при подготовке и составлении годовой бухгалтерской отчетности; 4) проведение переоценки основных средств, незавершенного строительства и других имущества и обязательств, предусмотренных нормативными правовыми актами Республики Беларусь; 5) отражение результатов переоценки в бухгалтерском учете отчетного года; 6) сверка данных аналитического учета с данными синтетического; 7) реформация баланса; 8) подготовка изменений в учетную поли тику субъекта хозяйствования [19].

В статье Г. Химченко «Особенности составления бухгалтерской отчетности за 2014 год» рассмотрены основные вопросы и последовательность заполнения основных форм годовой бухгалтерской отчетности [36].

В статье С. Шкирман «Очередность действий при завершении финансового года и составлении годовой бухгалтерской отчетности» рассмотрен порядок действий перед составлением годовой бухгалтерской отчетности [37].

Таким образом, можно сделать вывод что порядок закрытия счетов перед составлением годовой бухгалтерской отчетности освещает больщое количеству учебных пособий и периодических печатных изданий. Ежегодно в начале года практически во всех специаилизированных изданиях по бухгалтерскому учету публикаются статьи о порядке составления бухгалтерской отчетности за минувший финансовый год и порядке подготовительных действий перед составлением годовой бухгалтерской отчетности.

Глава 2. Последовательность закрытия счетов перед составлением годовой бухгалтерской отчетности

2.1 Характеристика организации бухгалтерского учета, внутрихозяйственного контроля организации

Бухгалтерский учет в филиале «Агрокомплекс Шиловичи» ведется в соответствии с Положением о бухгалтерии, Законом Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» (в редакции Закона от 04.06.2015 № 268-З) и другими нормативно-правовыми актами Республики Беларусь.

Ведение бухгалтерского учета в филиале «Агрокомплекс Шиловичи» осуществляется бухгалтерской службой как структурным подразделением, возглавляемым главным бухгалтером. Штат бухгалтерии филиала «Агрокомплекс Шиловичи» состоит из 8 бухгалтеров.

Численность работников бухгалтерии приведена в таблице 2.1.

Таблица 2.1 - Численность работников бухгалтерии филиала «Агрокомплекс Шиловичи» в 2014 г.

Наименование показателя	Всего, человек
Численность работников бухгалтерии:
по штату	12
фактически	8
из них имеют:
высшее образование
среднее специальное образование	8
Из общего числа работников бухгалтерии: главных бухгалтеров:
по штату	1
фактически
из них имеют:
высшее образование
среднее специальное образование
заместителей главных бухгалтеров:
по штату
фактически
из них имеют:
высшее образование
среднее специальное образование
Численность работников бухгалтерии, повысивших квалификацию:
на семинарах по бухгалтерскому учету
на курсах по бухгалтерскому учету

Из таблицы 2.1 видно, что штатным расписанием филиала «Агрокомплекс Шиловичи» предусмотрена численность работников бухгалтерии 12 человек, таким образом, штат бухгалтерии филиала недоукомплектован на 4 человека.

Должностные обязанности и квалификационные требования, предъявляемые к главному бухгалтеру и бухгалтерам, определены в соответствующих должностных инструкциях.

Главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю организации, руководствуется законодательством, Законом о бухгалтерском учете и отчетности и другими нормативными актами, утверждаемыми в установленном порядке и несет ответственность за соблюдение содержащихся в них требований и правил ведения бухгалтерского учета.

Основные функции главного бухгалтера:

- руководство осуществлением бухгалтерского учета и отчетности в филиале «Агрокомплекс Шиловичи»;

- формирование учетной политики с разработкой мероприятий по ее реализации;

- оказание методической помощи работникам подразделений предприятия по вопросам бухгалтерского учета, контроля, отчетности и экономического анализа;

- обеспечение составления экономически обоснованных отчетных калькуляций себестоимости продукции, расчетов по зарплате, начислений и перечислений налогов и сборов в бюджет, платежей в банковские учреждения; выявление внутрихозяйственных резервов, устранение потерь и непроизводительных затрат;

- внедрение современных технических средств и информационных технологий;

- контроль за своевременным и правильным оформлением бухгалтерской документации;

- обеспечение здоровых и безопасных условий труда для подчиненных исполнителей, контроль за соблюдением ими требований законодательных и нормативных правовых катов по охране труда.

Указания и распоряжения главного бухгалтера в пределах его компетенции обязательны для всех работников организации.

Принятие на работу, перемещение и увольнение работников, с которыми заключаются договоры о полной материальной ответственности, производятся по согласованию с главным бухгалтером.

Охарактеризуем автоматизацию бухгалтерского учета в филиале «Агрокомплекс Шиловичи» (таблица 2.2).

Таблица 2.2 - Автоматизация бухгалтерского учета в филиале «Агрокомплекс Шиловичи» в 2014 г.

Наименование показателя	Всего, единиц
Наличие персональных электронно-вычислительных машин, всего	14
в том числе: в бухгалтерии организации	8
в экономическом отделе	3
у других специалистов	3
Наличие локальной вычислительной сети (ЛВС) организации
Наличие доступа к сети Интернет	14
Наличие полной автоматизации всех участков учета
Наличие автоматизации отдельных участков
учет основных средств	1
учет материальных ценностей	1
учет животных на выращивании и откорме
учет труда и заработной платы	1
учет затрат на производство
учет готовой продукции, включая отгрузку и реализацию
учет финансовых операций, других средств и источников
других участков учета	1
Для автоматизации учетно-экономических и управленческих задач используется прикладное программное обеспечение
ТПК «Нива-СХП»
«1 С»
Прочее («Ветразь»)	1

Таким образом, все рабочие места бухгалтерии филиала «Агрокомплекс Шиловичи» укомплектованы компьютерами. Бухгалтерский учет ведется в программном комплексе «Ветразь».

Учетная политика разрабатывается в соответствии с Национальным стандартом бухгалтерского учета и отчетности «Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки», утвержденным постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 10.12.2013 № 80, главным бухгалтером головного предприятия - ОАО «Агрокомбинат «Скидельский» и обязательна для применения в филиале «Агрокомплекс Шиловичи».

Под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения и организации бухгалтерского учета: первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости амортизируемого имущества, организации документооборота, инвентаризации, способы вменения счетов бухгалтерского учета, системы регистров бухгалтерского учета, обработки информации и иные соответствующие способы и приемы.

Учетная политика организации выбирается и обосновывается экономическими, юридическими и бухгалтерскими службами организации и утверждается руководителем, она должна быть оформлена соответствующим организационно-распорядительным документом организации и утверждена приказом или распоряжением по организации. При формировании учетной политики предполагается соблюдение, установленных принципов (допущений) бухгалтерского учета: допущения имущественной обособленности, допущения непрерывности деятельности, допущения последовательности применения учетной политики, допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности. Учетная политика организации должна обеспечивать соблюдение требований бухгалтерского учета: полноты, своевременности, осмотрительности, приоритета содержания перед формой, непротиворечивости, рациональности.

Формируемая организацией учетная политика должна соответствовать требованиям полноты, осмотрительности, приоритета содержания перед формой, непротиворечивости и рациональности.

При формировании учетной политики организации по конкретному направлению ведения и организации бухгалтерского учета допускается выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством и нормативными актами по бухгалтерскому учету. Если по конкретному направлению в нормативных документах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики организация разрабатывает соответствующий способ, исходя из существующей нормативной базы.

Способы ведения бухгалтерского учета, выбранные предприятием при формировании учетной политики, применяются с первого января года, следующего за годом издания соответствующего организационно-распорядительного документа. При этом они применяются всеми структурными подразделениями (включая выделенные на отдельный баланс) независимо от их места расположения.

Изменения в учетной политике организации могут иметь место в случаях: реорганизации организации (слияния, разделения, присоединения); смены собственников; изменений законодательства Республики Беларусь или в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета в Республике Беларусь; разработки новых способов бухгалтерского учета. Учетная политика ОАО «Агрокомбинат «Скидельский» в полном объеме раскрывает способы ведения бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятия решений пользователями бухгалтерской отчетности; а именно: критерии отнесения активов к основным средствам либо отдельным предметам в составе оборотных средств, способ погашения стоимости основных средств, нематериальных и иных активов, порядок распределения издержек обращения, учета и оценки выполненных работ, оказанных услуг, товаров, признание прибыли от реализации продукции и другие способы, без знания о применении которых пользователем бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка имущественного и финансового состояния, денежного оборота и результатов деятельности организации.

На основании Типового плана счетов бухгалтерского учета с учетом особенностей финансово-хозяйственной деятельности в филиале «Агрокомплекс Шиловичи» разработан внутренний план счетов с разбивкой по субсчетам и аналитическим счетам.

Все проводимые хозяйственные операции оформляются первичными документами. Первичные документы принимаются к учету, если они составлены по типовым формам, утвержденным Министерством финансов Республики Беларусь, либо по формам, утвержденным республиканскими органами государственного управления, подчиненных Совету Министров Республики Беларусь, осуществляющими методологическое руководство бухгалтерским учетом и отчетностью организаций соответствующих отраслей экономики. При отсутствии утвержденных типовых форм к учету принимаются самостоятельно разработанные и утвержденные директором филиала «Агрокомплекс Шиловичи» первичные учетные документы.

Все первичные учетные документы, служащие для приема и выдачи денежных средств, товарно-материальных и других ценностей подписываются директором и главным бухгалтером или лицами, ими уполномоченными. Без подписи указанных лиц документы считаются недействительными и к исполнению не принимаются. Учет и использование бланков строгой отчетности в филиале «Агрокомплекс Шиловичи» ведется в соответствии с Инструкцией о порядке использования и бухгалтерского учета бланков строгой отчетности, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 18.12.2008 № 196.

Сохранность документов бухгалтерского учета и отчетности осуществляется в соответствии с установленными сроками хранения.

Первичные документы обрабатываются в филиале «Агрокомплекс Шиловичи» исполнителями и поступают в бухгалтерии в соответствии с утвержденным графиком документооборота.

Внутренний аудит хозяйственной деятельности филиала «Агрокомплекс Шиловичи» проводится комиссией в составе не менее 3 человек.

К проведению аудита ценностей привлекаются подготовленные работники, не связанные с выполнением операций с ценностями.

Основу внутреннего контроля экономического субъекта составляет контрольная среда, система бухгалтерского учета и средства контроля. Для проведения проверки операций с денежными средствами и денежными документами необходимо оценить адекватность внутреннего контроля масштабам, специфике деятельности филиала «Агрокомплекс Шиловичи» и достичь понимания закономерностей его функционирования в той части, которая обеспечивает регулирование и мониторинг процесса сбора, обработки и обобщения информации, необходимой для подготовки достоверной бухгалтерской отчетности.

...