Руководство филиала «Агрокомплекс Шиловичи» несет ответственность за разработку и фактическое воплощение системы внутреннего контроля. От него зависит, чтобы система внутреннего контроля отвечала размерам и специфике деятельности филиала «Агрокомплекс Шиловичи», функционировала регулярно и эффективно.

Эффективная организационная структура филиала «Агрокомплекс Шиловичи» предполагает оправданное разделение ответственности и полномочий сотрудников, должна по возможности препятствовать попыткам отдельных лиц нарушать требования контроля и обеспечивать разделение несовместимых функций. Функции данного сотрудника считаются несовместимыми, если их сосредоточение у одного лица может способствовать совершению случайных или умышленных ошибок и нарушений и затруднять обнаружение таких ошибок и нарушений.

Обычно подлежат распределению между различными лицами следующие функции:

- непосредственный доступ к активам экономического субъекта;

- разрешение на осуществление операций с активами;

- непосредственное осуществление хозяйственных операций;

- отражение хозяйственных операций в бухгалтерском учете.

Исследовав состояние системы внутреннего контроля филиала «Агрокомплекс Шиловичи», мы пришли к заключению, что:

- в организации в недостаточной мере соблюден контроль за сохранностью денежных средств, который достигается путем своевременного проведения инвентаризаций наличных денежных средств и денежных документов;

- систематически проверяется документация хозяйственных операций и документооборот, эффективность применяемых форм и методов бухгалтерского учета.

2.2 Принципы закрытия счетов перед составлением отчетности

Закрытие бухгалтерских счетов перед составлением годового бухгалтерского отчета является важным этапом предварительной работы. От соблюдения последовательности закрытия счетов зависит достоверность исчисленной себестоимости, финансовых результатов, а следовательно, и достоверность составленной отчетности.

До закрытия счетов бухгалтерского учета необходимо сделать следующее:

- произвести все бухгалтерские записи за отчетный год с отражением результатов инвентаризации;

- проверить полноту и правильность записей по всем счетам, составить предварительный оборотный баланс;

- проверить полноту и правильность отражения в учете выхода продукции и списания ее на производство и реализацию;

- проверить правильность и полноту начисления всех видов доплат и премий, относимых на затраты производства, выплат за стаж работы, за высокое мастерство, натуральной оплаты;

- списать долю затрат, относящуюся к производству отчетного года, со счета 97 «Расходы будущих периодов» Расходы будущих периодов включают в себестоимость продукции (работ, услуг) в течение ряда лет исходя из определенных для каждого мероприятия сроков их действия или использования;

- после списания затрат, приходящихся на отчетный период, составляют предварительный баланс на основании данных Главной книги.

Используется цифровой материал предварительного оборотного баланса по счетам: 23 «Вспомогательные производства», 24 «Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования», 25 «Общепроизводственные затраты», 26 «Общехозяйственные затраты», 20 «Основное производство», 08 «Вложения в долгосрочные активы», 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности»; производится последовательное закрытие указанных бухгалтерских счетов (путем списания калькуляционных разниц или распределения, учтенных затрат на объекты аналитического учета и на синтетические счета).

При закрытии счетов бухгалтерского учета следует пользоваться следующим принципом. В первую очередь закрывают счета отраслей и производств, имеющих максимальное количество потребителей и минимальные размеры встречных затрат, и в последнюю - счета с максимумом встречных услуг и минимумом потребителей.

Исходя из этого принципа закрытие счетов производят в такой последовательности:

1) счет 23 «Вспомогательные производства»;

2) счет 24 «Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования»;

3) счет 20 «Основное производство» субсчет 20-1 «Растениеводство», аналитические счета: «Затраты по осушению, подлежащие распределению», «Затраты по орошению, подлежащие распределению», «Затраты на ремонт и амортизацию основных средств растениеводства (кроме машинно-тракторного парка), подлежащие распределению», «Затраты по известкованию и гипсованию, проведенные за счет собственных средств»;

4) счет 25 «Общепроизводственные затраты»;

5) счет 26 «Общехозяйственные затраты»;

6) счет 20 «Основное производство» субсчет 20-1 «Растениеводство»;

7) субсчет 20-3 «Промышленные производства» аналитические счета по производству кормов;

8) счет 20 «Основное производство» субсчет 20-2 «Животноводство»;

9) счет 20 «Основное производство» субсчет 20-3 «Промышленные производства»;

10) счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»;

11) счет 08 «Вложения в долгосрочные активы»;

12) счет 44 «Расходы на реализацию»;

13) счета финансовых результатов: 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», 91 «Прочие доходы и расходы»;

14) счет 99 «Прибыли и убытки».

Калькуляционные счета следует закрывать следующим образом:

1. Находят общую калькуляционную разницу (разница между фактической и нормативно-прогнозной себестоимостью).

2. Определяют калькуляционную разницу на единицу продукции (работ, услуг) делением общей калькуляционной разницы на количество продукции (работ, услуг), на которое будет распределяться калькуляционная разница.

3. Калькуляционную разницу, приходящуюся на единицу продукции (работ, услуг), умножают на количество продукции (либо объемы выполненных работ, услуг) по каналам использования продукции (либо по потребителям работ, услуг).

2.3 Порядок закрытия счетов по учету вспомогательного производства

Распределение затрат по вспомогательным производствам определяется учетной политикой предприятия исходя из конкретных условий путем ежемесячного распределения фактических затрат на счета потребителей услуг вспомогательных производств или отнесения этих услуг по нормативно-прогнозной себестоимости с корректировкой их до фактических затрат в конце отчетного периода (года, квартала) и определением калькуляционных разниц.

Если учетной политикой организации в целях повышения оперативности учета и более равномерного отнесения на затраты основного производства предусмотрено оценку услуг вспомогательных производств в течение года (квартала) производить по нормативно-прогнозной себестоимости, то закрытие счета 23 «Вспомогательные производства» осуществляется в следующем порядке.

При определении очередности закрытия аналитических счетов по счету 23 «Вспомогательные производства» необходимо исходить из общих правил: в первую очередь закрывают те субсчета и аналитические счета, на которых отражалось оказание наибольших по величине объемов услуг другим вспомогательным производствам и наименьших по величине встречных услуг.

Закрывать очередной счет вспомогательных производств можно только после отражения на нем калькуляционных разниц предыдущих производств. И необходимо иметь в виду, что каждый уже закрытый счет не используется в расчетах для отнесения калькуляционных разниц.

Исходя из соблюдения вышеуказанного принципа, как правило, в первую очередь закрываются следующие счета вспомогательных производств: электроснабжение, водоснабжение, тепло- и газоснабжение.

При доведении нормативно-прогнозной себестоимости услуг до фактической могут иметь место следующие бухгалтерские записи (методом дополнительной записи или «красное сторно»).

Рассмотрим бухгалтерские записи по закрытию счета 23-1 «Обслуживание тепло- и электроэнергией» (таблица 2.3).

Таблица 2.3 - Бухгалтерские записи по закрытию счета 23-1 «Обслуживание тепло- и электроэнергией» в филиале «Агрокомплекс Шиловичи» за декабрь 2014 г.

Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов	Сумма, руб.
	дебет	кредит
1	2	3	4
Списаны затраты на тепло- и электроэнергию на растениеводство	20-1	23-1	14 758 576
Списаны затраты на тепло- и электроэнергию на животноводство	20-2	23-1	45 908 825
Списаны затраты на тепло- и электроэнергию на прочие промышленные производства	20-16	23-1	289 395
Списаны затраты на тепло- и электроэнергию на содержание транспортного парка	23-5	23-1	1 101 900
Списаны затраты на тепло- и электроэнергию на общехозяйственные расходы	26-3	23-1	1 354 043
Списаны затраты на тепло- и электроэнергию на содержание жилого фонда	29-1	23-1	53 344

Порядок закрытия субсчета 23-5 «Содержание транспортного парка» зависит от организации учета затрат по транспорту в организации.

Так как в соответствии с учетной политикой организации учет затрат по автомобильному транспорту ведется на одном аналитическом счете, то:

1. Необходимо определить фактические затраты по работам спецмашин транспортного и нетранспортного назначения и затраты на перевозку людей грузовым транспортом. Для этого следует:

- рассчитать фактическую себестоимость одного отработанного машино-дня (км пробега) делением учтенных затрат по автомобильному транспорту за минусом стоимости оприходованных ценностей (масло, автошины и пр.) на общее количество отработанных машино-дней (км пробега) автомобильным транспортом;

- затем фактическую себестоимость одного отработанного машино-дня (км пробега) умножить соответственно на количество отработанных машино-дней (км пробега) спецмашинами транспортного, нетранспортного назначения и по перевозке людей.

2. Определить и списать калькуляционные разницы по:

- работам спецмашин и по перевозке людей, выполненным грузовым транспортом;

- выполненным услугам грузовым транспортом по потребителям. Для определения фактических затрат по грузовому автотранспорту по выполненным услугам необходимо из учтенных затрат по автомобильному транспорту, за исключением стоимости оприходованных ценностей, вычесть фактические затраты по спецмашинам и затраты на перевозку людей.

Рассмотрим бухгалтерские записи по закрытию счета 23-5 «Автомобильный транспорт» (таблица 2.4).

Таблица 2.4 - Бухгалтерские записи по закрытию счета 23-5 «Автомобильный транспорт» в филиале «Агрокомплекс Шиловичи» за декабрь 2014 г.

Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов	Сумма, руб.
	дебет	кредит
Списаны затраты автомобильного транспорта на создание долгосрочных активов	08-1	23-5	31 858 054
Списаны затраты автомобильного транспорта на доставку запасных частей	10-5	23-5	1 966 969
Списаны затраты автомобильного транспорта на доставку прочих материалов	10-6	23-5	658 057
Списаны затраты автомобильного транспорта на доставку строительных материалов	10-8	23-5	1 490 910
Списаны затраты автомобильного транспорта на доставку спецодежды	10-11	23-5	110 206
Списаны затраты автомобильного транспорта на доставку удобрений	10-16	23-5	40 982 115
Списаны затраты автомобильного транспорта на доставку МБП	10-22	23-5	13 399 763
Списаны затраты автомобильного транспорта на доставку топлива	10-32	23-5	7 726 881
Списаны затраты автомобильного транспорта на растениеводство	20-1	23-5	520 961 774
Списаны затраты автомобильного транспорта на животноводство	20-2	23-5	89 862 939
Списаны затраты автомобильного транспорта на общепроизводственные расходы в растениеводстве	25-1	23-5	5 192 840
Списаны затраты автомобильного транспорта на общепроизводственные расходы в животноводстве	25-6	23-5	10 247 738
Списаны затраты автомобильного транспорта на содержание подразделений общественного питания	29-2	23-5	232 871
Списаны затраты автомобильного транспорта на содержание жилого фонда	29-3	23-5	539 768
Списаны затраты автомобильного транспорта на реализацию услуг животноводства	90-30	23-5	436 937

Сальдо на конец месяца счета 23-1 «Обслуживание тепло- и электроэнергией», 23-5 «Автомобильный транспорт» не имеют.

2.4 Порядок закрытия общепроизводственных и общехозяйственных расходов

Предусмотрено два способа распределения общепроизводственных затрат:

1. Пропорционально общей сумме прямых затрат, за исключением соответствующих производственных затрат на семена, корма, сырье, материалы и полуфабрикаты.

2. Комбинированный способ. При использовании данного способа распределение производится в следующем порядке:

- общепроизводственные затраты растениеводства (общебригадные, общеотраслевые):

а) расходы на оплату труда - пропорционально основной заработной плате производственного персонала в растениеводстве;

б) остальная часть затрат - пропорционально основной заработной плате производственного персонала плюс затраты на содержание основных средств;

- общепроизводственные затраты животноводства (общефермерские и общеотраслевые):

а) расходы на оплату труда - пропорционально основной заработной плате производственного персонала в животноводстве;

б) остальная часть затрат - пропорционально основной заработной плате производственного персонала плюс затраты на содержание основных средств;

- общепроизводственные затраты промышленных производств (цеховые):

а) расходы на оплату труда - пропорционально основной заработной плате производственного персонала; б) остальная часть затрат - пропорционально основной заработной плате производственного персонала промышленных производств плюс затраты на содержание основных средств.

В филиале «Агрокомплекс Шиловичи» к счету 25 «Общепроизводственные затраты» открыты следующие субсчета:

- 25-1 «Общепроизводственные расходы растениеводства»;

- 25-2 «Общепроизводственные расходы комбицеха»;

- 25-6 «Общепроизводственные расходы животноводства»;

- 25-8 «Содержание и эксплуатацию оборудования».

Учетной политикой организации предусмотрено, что списание общепроизводственных расходов, учтенных на счете 25 «Общепроизводственные затраты», производится ежемесячно в дебет субсчетов счета 20 «Основное производство» на соответствующие виды производств в следующем порядке:

- общепроизводственных расходов мельницы - полностью на субсчет 20-9 «Производство муки»;

- общепроизводственных расходов комбицеха - полностью на субсчет 20-12 «Производство комбикорма»;

- общепроизводственных расходов растениеводства - полностью на счет 20-1 «Растениеводство» с распределением по культурам пропорционально сумме затрат за вычетом стоимости семян и посадочного материала;

- общепроизводственных расходов животноводства - полностью на счет 20-2 «Животноводство» с распределением по группам животных, птицы и инкубатор пропорционально сумме затрат за вычетом стоимости кормов;

Рассмотрим бухгалтерские записи по закрытию счета 25 «Общепроизводственные затраты» (таблица 2.5).

Таблица 2.5 - Бухгалтерские записи по закрытию счета 25 «Общепроизводственные затраты» в филиале «Агрокомплекс Шиловичи» за декабрь 2014 г.

Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов	Сумма, руб.
	дебет	кредит
Списаны распределенные общепроизводственные затраты по растениеводству	20-1	25-1	142 343 523
Списаны распределенные общепроизводственные затраты по животноводству	20-2	25-6	84 157 998

Счет 25 «Общепроизводственные затраты» закрывается и в балансе сальдо не имеет.

Общехозяйственные расходы, учтенные на счете 26 «Общехозяйственные расходы», включают в себя управленческие расходы и общезаводские расходы. Каждый филиал учитывает на этом счете общехозяйственные расходы непосредственно своего филиала.

В филиале «Агрокомплекс Шиловичи» к счету 26 «Общепроизводственные затраты» открыты следующие субсчета:

- 26-2 «Управленческие расходы»;

- 26-3 «Общехозяйственные расходы филиала»;

- 26-4 «Общехозяйственные расходы от филиалов».

До списания общехозяйственных расходов производится распределение управленческих расходов на соответствующие субсчета учета общехозяйственных (общезаводских) расходов филиалов и головного предприятия конкретно по отраслевой принадлежности или пропорционально сумме, в которую включаются:

- выручка от реализации продукции (работ, услуг);

- внутризаводской оборот (внутреннее перемещение продукции (работ, услуг). Распределение общехозяйственных расходов Общества производится в следующем порядке: управленческие расходы по птицеводству - в полном объеме на общехозяйственные расходы филиала;

- управленческие расходы по свиноводству - на общехозяйственные расходы филиалов-свиноводческих комплексов пропорционально сумме выручки;

- управленческие расходы по сельскому хозяйству - на общехозяйственные расходы сельскохозяйственных филиалов пропорционально сумме выручки;

- общие управленческие расходы - на общехозяйственные расходы филиалов и общезаводские расходы головного предприятия пропорционально сумме выручки от реализации продукции (работ, услуг).

Далее все общехозяйственные расходы, учтенные на субсчетах счета 26, списываются ежемесячно в полном объеме в дебет счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» каждого филиала.

Рассмотрим бухгалтерские записи по закрытию счета 25 «Общепроизводственные затраты» (таблица 2.6).

Таблица 2.6 - Бухгалтерские записи по закрытию счета 26 «Общехозяйственные затраты» в филиале «Агрокомплекс Шиловичи» за декабрь 2014 г.

Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов	Сумма, руб.
	дебет	кредит
Списаны управленческие расходы	90-60	26-2	7 629 404
Включены общехозяйственные расходы в стоимость прочих материалов	10-6	26-3	117 000
Включены общехозяйственные расходы в расчеты по имущественному и личному страхованию	76-2	26-3	50 943
Списаны общехозяйственные расходы	90-60	26-3	249 550 193
Списаны общехозяйственные расходы	90-60	26-4	44 508 767

Счет 26 «Общехозяйственные затраты» закрывается и в балансе сальдо не имеет.

2.5 Порядок закрытия счетов по учету основного производства

После распределения и списания затрат по организации и управлению производством приступают к исчислению и закрытию счетов основного производства. Они закрываются в следующей последовательности:

- 20-1 « Растениеводство»;

- аналитические счета по производству кормов, открываемые к синтетическим субсчетам «Промышленные производства» «Животноводство»;

- 20-2 «Животноводство»;

- оставшиеся аналитические счета по субсчету 20-3 «Промышленное производство».

При закрытии аналитических счетов внутри указанных синтетических субсчетов основного производства следует вначале закрывать аналитические счета, продукция которых используется для получения других ее видов.

Так, в растениеводстве до закрытия аналитических счетов «Силос», «Сенаж» должны быть закрыты аналитические счета, продукция которых используется в их закладке («Многолетние травы», «Однолетние травы», «Кукуруза на зеленую массу» и т.д.).

Калькуляционные разницы по данным счетам распределяются по каналам использования продукции, за исключением продукции, использованной на корм рабочему скоту, и недостачи продукции, списанной в пределах норм естественной убыли. Это следует учесть при нахождении калькуляционной разницы на единицу продукции.

Рассмотрим порядок распределения калькуляционных разниц по зерновым культурам в филиале «Агрокомплекс Шиловичи».

По растениеводству было учтено затрат в течение года: по озимым и яровым культурам в сумме 172324 тыс. руб. (незавершенное производство на начало года по озимым - 68486 тыс. руб.); под урожай будущего года (зерновые - 49434 тыс. руб., подъем зяби - 18711 тыс. руб.). Оприходовано продукции: соломы 21320 ц по нормативно-прогнозной себестоимости на сумму 7890 тыс. руб.; зерна в весе после доработки (включая зерноотходы в пересчете на полноценное зерно) 24227 ц на сумму 266497 тыс. руб.

Ведомость распределения калькуляционных разниц представлена в таблице 2.7.

Таблица 2.7 - Ведомость распределения калькуляционных разниц по зерновым культурам в филиале «Агрокомплекс Шиловичи» за 2014 г.

Каналы использования продукции	Количество, ц	Сумма, тыс. руб.
1	2	3
Количество продукции, подлежащей корректировке, ц	24077
Фактические затраты, тыс. руб.		294807
Нормативно-прогнозные затраты, тыс. руб.		266497
Калькуляционная разница: всего на 1 ц продукции		28310 1,178511
На корм рабочему скоту, ц калькуляционная разница, тыс. руб.	150	--
Реализовано государству, ц калькуляционная разница, тыс. руб.	16700	19636
Выдано в счет оплаты труда, ц калькуляционная разница, тыс. руб.	400	470
Посев, ц калькуляционная разница, тыс. руб.	590	694
Остаток, ц калькуляционная разница, тыс. руб.	2487	2924
Всего, ц калькуляционная разница, тыс. руб.	24227	28310

В животноводстве в первоочередном порядке закрывается аналитический счет «Основное молочное стадо крупного рогатого скота», так как молоко используется на выпойку телят, поросят и т.п. Также до списания калькуляционных разниц по живой массе животных (крупного рогатого скота, свиней, овец, птицы, кроликов и т.д.) должны быть, прежде всего, определены фактические затраты на приплод и прирост живой массы. Рассмотрим порядок списания калькуляционных разниц по животноводству в филиале «Агрокомплекс Шиловичи». В филиале «Агрокомплекс Шиловичи» за 2014 г. были учтены затраты по содержанию свиней в сумме 205933 тыс. руб. Оприходовано продукции по нормативно-прогнозной себестоимости: прироста живой массы - 678 ц на сумму 250860 тыс. руб.; приплода - 1294 головы живой массой 13 ц на сумму 4680 тыс. руб.; навоза - 489 т на сумму 3423 тыс. руб.

Затраты, относимые на продукцию: 211953 тыс. руб. (215376 - 3423).

Распределим затраты на приплод и прирост живой массы пропорционально их живой массе:

- прирост живой массы - 207965 тыс. руб. (211953 / 691 x 678);

- приплод - 3988 тыс. руб. (211953 / 691 x 13).

Составим ведомость на определение и списание калькуляционных разниц по свиноводству (таблица 2.8)

Таблица 2.8 - Ведомость списания калькуляционных разниц по зерновым культурам в филиале «Агрокомплекс Шиловичи» за 2014 г.

Продукция	Затраты тыс. руб.
	фактические	нормативно-прогнозные	калькуляционная разница
Прирост	207965	250860	-42895
Приплод	3988	4680	-692

В филиале «Агрокомплекс Шиловичи» к счету 20 «Основное производство» открыты следующие субсчета:

- 20-1 «Растениеводство»;

- 20-2 «Животноводство»;

- 20-9 «Хлебоприемная деятельность»;

- 20-12 «Производство комбикорма»;

- 20-16 «Прочее промышленное производство».

Рассмотрим бухгалтерские записи по закрытию счета 20 «Основное производство» (таблица 2.9).

Таблица 2.9 - Бухгалтерские записи по закрытию счета 20 «Основное производство» в филиале «Агрокомплекс Шиловичи» за декабрь 2014 г.

Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов	Сумма, руб.
	дебет	кредит
Оприходованы материалы от собственного растениеводства	10-11	20-1	5 517 168 221
Оприходованы материалы от собственного растениеводства	10-15	20-2	13 398 000
Получен приплод в животноводстве	11	20-2	2 174 086 454
Оприходована готовая продукция животноводства	43-1	20-2	2 406 713 261
Оприходованы материалы от прочих промышленных производств	10-8	20-16	65 574 799

На аналитических счетах основного производства на конец отчетного периода может оставаться сальдо в части незавершенного производства.

Так, по состоянию на 31.12.2014 г. незавершенное производство филиале «Агрокомплекс Шиловичи» по растениеводству составило 10 435 733 225 руб., по животноводству и прочим промышленным производствам - 0. Следует подчеркнуть, что для определения калькуляционной разницы на единицу выращенной живой массы необходимо общую калькуляционную разницу разделить на выращенную живую массу без живой массы павшего поголовья, стоимость которого включена в затраты производства. Бухгалтерская запись на калькуляционную разницу, приходящуюся на остаток поголовья не составляется (расчет фактической стоимости поголовья на конец отчетного года производится для проверки данных расчета с данными бухгалтерского учета).

2.6 Порядок закрытия счетов по учету реализации продукции, работ, услуг, основных средств и прочих активов

В течение года финансовый результат формируется на счетах 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», 91 «Прочие доходы и расходы» и определяется сопоставлением дебетовых оборотов с кредитовыми по этим счетам. Финансовый результат отражается бухгалтерской записью дебет (кредит) субсчетов 90-9 «Прибыль (убыток) от текущей деятельности», 91-5 «Сальдо прочих доходов и расходов» и кредит (дебет) счета 99 «Прибыли и убытки». В результате в конце года на указанных счетах накапливаются обороты в разрезе отдельных субсчетов. В конце года производят закрытие субсчетов, используя субсчета: 90-9 «Прибыль (убыток) от текущей деятельности», 91-5 «Сальдо прочих доходов и расходов», на которых определяется конечный финансовый результат.

Рассмотрим бухгалтерские записи по закрытию счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (таблица 2.10).

Таблица 2.10 - Бухгалтерские записи по закрытию счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» в филиале «Агрокомплекс Шиловичи» за декабрь 2014 г.

Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов	Сумма, руб.
	дебет	кредит
1	2	3	4
Закрывается субсчет на выручку, полученную от реализации ТМЦ	90-5	90-90	4 169 571
Закрывается субсчет на выручку, полученную от реализации продукции в столовой	90-8	90-90	132 380 761
Закрывается субсчет на выручку, полученную от реализации услуг	90-10	90-90	952 350 043
Закрывается субсчет на выручку, полученную от реализации КРС	90-11	90-90	7 251 560 840
Закрывается субсчет на выручку, полученную от реализации продукции растениеводства	90-14	90-90	17 868 972 762
Закрывается субсчет на выручку, полученную от реализации молока	90-17	90-90	24 730 936 417
Отражена прибыль по прочей текущей деятельности	90-64	90-63	3 205 746 816
Закрывается субсчет на себестоимость реализованных ТМЦ	90-90	90-25	3 474 643
Закрывается субсчет на себестоимость реализованной продукции столовой	90-90	90-28	124 722 796
Закрывается субсчет на себестоимость реализованных услуг	90-90	90-30	930 522 111
Закрывается субсчет на себестоимость реализованного КРС	90-90	90-31	8 431 671 759
Закрывается субсчет на себестоимость реализованной продукции растениеводства	90-90	90-34	12 287 318 057
Закрывается субсчет на себестоимость реализованного молока	90-90	90-37	13 816 322 266
Закрывается субсчет на НДС по реализации ТМЦ	90-90	90-45	694 928
Закрывается субсчет на НДС по реализации продукции столовой	90-90	90-48	7 657 965
Закрывается субсчет на НДС по реализации услуг	90-90	90-50	128 055 192
Закрывается субсчет на НДС по реализации КРС	90-90	90-51	659 232 806
Закрывается субсчет на НДС по реализации продукции растениеводства	90-90	90-54	1 624 452 070
Закрывается субсчет на НДС по реализации молока	90-90	90-57	2 248 266 998
Закрывается субсчет на сумму управленческих расходов	90-90	90-60	1 958 686 967
Закрывается субсчет на сумму единого налога по реализации ТМЦ	90-90	90-66	291 477 772
Закрывается субсчет на сумму единого налога по реализации продукции столовой	90-90	90-68	74 525
Закрывается субсчет на сумму единого налога по реализации услуг	90-90	90-70	271 559
Закрывается субсчет на сумму единого налога по реализации продукции растениеводства	90-90	90-74	110 161 211
Закрывается субсчет на сумму единого налога по реализации КРС	90-90	90-75	8 084 591
Закрывается субсчет на сумму единого налога по реализации молока	90-90	90-77	52 650 689
Списана прибыль, полученная от текущей деятельности	90-90	99	4 080 704 343

Таким образом, счет 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» и субсчета, открытые к данному счету, по состоянию на 01.01.2015 г. сальдо не имеют.

Рассмотрим бухгалтерские записи по закрытию счета 91 «Прочие доходы и расходы» (таблица 2.11).

Таблица 2.11 - Бухгалтерские записи по закрытию счета 91 «Прочие доходы и расходы» в филиале «Агрокомплекс Шиловичи» за декабрь 2014 г.

Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов	Сумма, руб.
	дебет	кредит
Закрывается субсчет на сумму прочих расходов	91-8	91-1	598 369 644
Закрывается субсчет на сумму прочих доходов	91-3	91-8	135 206
Списан убыток, полученный от прочей деятельности	91-8	99	-6 647 891 378

Таким образом, счет 91 «Прочие доходы и расходы» и субсчета, открытые к данному счету, по состоянию на 01.01.2015 г. сальдо не имеют.

2.7 Определение и распределение конечного финансового результат, реформация баланса

Реформация баланса - это списание прибыли (убытка), полученной организацией за прошедший отчетный период. По отношению к годовой отчетности реформацию проводят 31 декабря, после того как в учете будет отражена последняя хозяйственная операция.

По окончании отчетного года счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. При этом заключительной записью последнего месяца отчетного года сумма чистой прибыли (убытка) отражается по дебету (кредиту) счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту (дебету) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Операция по реформации баланса состоит из двух этапов:

- закрываются счета, на которых в течение года учитывались доходы, расходы и финансовые результаты деятельности организации. Это счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», 91 «Прочие доходы и расходы».

- включается финансовый результат, полученный организацией за прошедший год, в состав нераспределенной прибыли или непокрытого убытка.

В соответствии с Инструкций № 50 счет 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» сальдо на отчетную дату не имеет, так как сопоставлением дебетового и кредитового оборота по субсчетам счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от текущей деятельности за отчетный период (месяц), который отражается по дебету (кредиту) субсчета «Прибыль (убыток) от текущей деятельности» и кредиту (дебету) счета 99 «Прибыли и убытки». Аналогично и синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет. Имеют сальдо только субсчета указанных счетов учета финансовых результатов.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счетам 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», 91 «Прочие доходы и расходы» (кроме субсчетов к счету 90 «Прибыль (убыток) от текущей деятельности», счету 91 «Сальдо прочих доходов и расходов»), закрываются внутренними записями на счет 99 «Прибыли и убытки».

В результате сделанных проводок дебетовые и кредитовые обороты по субсчетам счетов учета финансовых результатов (90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», 91 «Прочие доходы и расходы») будут равны. Таким образом, по состоянию на 1 января следующего года сальдо как по счетам 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», 91 «Прочие доходы и расходы» в целом, так и по всем открытым к ним субсчетам будет равно нулю. Рассмотрим бухгалтерские записи по закрытию счета 99 «Прибыли и убытки» (таблица 2.12).

Таблица 2.12 - Бухгалтерские записи по закрытию счета 99 «Прибыли и убытки» в филиале «Агрокомплекс Шиловичи» за декабрь 2014 г.

Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов	Сумма, руб.
	дебет	кредит
Списан убыток отчетного года	84-8	99	610 112 375

Таким образом, по результатам 2014 года филиалом «Агрокомплекс Шиловичи» получен убыток в размере 610 112 375 рублей, который был перенесен со счета 99 «Прибыли и убытки» в дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

По результатам проведенного анализа можно сделать вывод, что закрытие счетов перед составлением годовой бухгалтерской отчетности в филиале «Агрокомплекс Шиловичи» осуществляется в соответствии с законодательством Республики Беларусь. Счета закрываются в следующей последовательности счет 23 «Вспомогательные производства»; счет 20 «Основное производство» субсчет 20-1 «Растениеводство», аналитические счета: «Затраты по осушению, подлежащие распределению», «Затраты по орошению, подлежащие распределению», «Затраты на ремонт и амортизацию основных средств растениеводства (кроме машинно-тракторного парка), подлежащие распределению», «Затраты по известкованию и гипсованию, проведенные за счет собственных средств»; счет 25 «Общепроизводственные затраты»; счет 26 «Общехозяйственные затраты»; счет 20 «Основное производство» субсчет 20-1 «Растениеводство»; субсчет 20-3 «Промышленные производства» аналитические счета по производству кормов; счет 20 «Основное производство» субсчет 20-2 «Животноводство»; счета финансовых результатов: 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», 91 «Прочие доходы и расходы»; счет 99 «Прибыли и убытки». Калькуляционные счета закрываются следующим образом: находят общую калькуляционную разницу (разница между фактической и нормативно-прогнозной себестоимостью); определяют калькуляционную разницу на единицу продукции (работ, услуг) делением общей калькуляционной разницы на количество продукции (работ, услуг), на которое будет распределяться калькуляционная разница; калькуляционную разницу, приходящуюся на единицу продукции (работ, услуг), умножают на количество продукции (либо объемы выполненных работ, услуг) по каналам использования продукции (либо по потребителям работ, услуг).

К недостаткам при осуществлении закрытия счетов перед составлением годовой бухгалтерской отчетности в филиале «Агрокомплекс Шиловичи» можно отнести использование устаревшего программного комплекса «Ветразь», закрытие счетов в котором осуществляется в «ручном» режиме.

Глава 3. Основные направления совершенствования порядка закрытия счетов перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, подготовительных работ перед составлением годовой бухгалтерской отчетности

При совершенствовании порядка закрытия счетов перед составлением годовой бухгалтерской отчетности основным направлением является автоматизация учета.

В настоящий момент бухгалтерский учет в филиале «Агрокомплекс Шиловичи» ведется по журнально-ордерной форме учета с частичной автоматизацией в программном продукте «Ветразь», однако закрытие счетов перед составлением годовой бухгалтерской отчетности не автоматизировано.

В филиале «Агрокомплекс Шиловичи» программный комплекс «Ветразь» установлен только у главного бухгалтера. В применяемой программе бухгалтер может формировать проводки, оборотные ведомости по счетам и вести главную книгу предприятия. Но это создает большие неудобства, так как не все работники бухгалтерии могут обработать курируемые участи учета автоматизировано.

В настоящее время все большее количество организаций переходит на автоматизированную форму ведения бухгалтерского учета, что и было рекомендовано нами. На специфику сельскохозяйственных организаций могут быть настроены бухгалтерские программы: «Ветразь», «1С: Предприятие», «БухИнфо», Типовой программный комплекс автоматизации учета и отчетности сельскохозяйственной организации, разработанный специально для сельскохозяйственных организаций (ТПК «НИВА-СХП»).

В филиале «Агрокомплекс Шиловичи» устранению нарушений в ведении бухгалтерского учета в значительной степени будет способствовать создаваемые в бухгалтерии автоматизированные рабочие места бухгалтеров. С введением полной автоматизации рабочих мест и будет осуществляться достоверное и качественное закрытие счетов перед составлением годовой бухгалтерской отчетности.

Наиболее приемлемым, на наш взгляд, является программный продукт «1С: Предприятие 8», который позволяет выполнять ввод документов, типовых хозяйственных операций, производить заполнение справочников, формирование отчетов и т.д.

Информационные ресурсы включают бухгалтерские, нормативно-справочные документы, обучающую и методическую литературу. К достоинствам автоматизации в системе «1С: Предприятие 8» можно отнести следующие:

- возможность передачи информации по телекоммуникациям на любые расстояния;

- компактное хранение больших объемов информации;

- система имеет широкие возможности настройки, что позволяет устанавливать необходимые параметры для конкретного предприятия;

- быстрый поиск нужных документов в информационных массивах.

Аналитический учет в системе «1С» является многоуровневым и многомерным, организуется при помощи субконто, под которым понимается объект аналитического учета.

Ввод данных основывается на заполнении электронных форм первичных документов. Электронные документы в системе «1С» предназначены как для ввода, печати и хранения первичных документов, так и для расчета и формирования проводок. Для осуществления бухгалтерских записей по счетам на основании первичного документа достаточно правильно его заполнить, сохранить и подтвердить необходимость создания корреспонденций.

Всю итоговую информацию, рассчитанную в системе за определенный период, относят к отчетам. В качестве итоговой информации рассматриваются выходные документы бухгалтерского учета и анализа: бухгалтерские регистры, финансовые и статистические отчеты, налоговые расчеты, справки и т. д.

В неменьшей степени требованиям предприятия сельскохозяйственного профиля отвечает программный продукт «Нива-СХП».

Программный комплекс «Нива-СХП», разработанный Информационно-вычислительным республиканским унитарным предприятием «ГИВЦ Минсельхозпрода», позволит автоматизировать не только учет кредитов банка, но и других операций на сельскохозяйственном предприятии в целом.

Достоинствами автоматизированного комплекса «Нива - СХП» являются экономичность, быстрота и точность обработки информации, кроме того, у бухгалтера появляется гораздо больше времени для проведения аналитической работы. Так следует отметить, данный комплекс бесплатно устанавливается на предприятии, что также существенно влияет на эффективность его использования.

Внедрение автоматизированной обработки первичных документов, регистров синтетического и аналитического учета в филиале «Агрокомплекс Шиловичи» с использованием «1С: Предприятие 8» или ТПК «Нива-СХП» позволит обеспечить быстрый доступ и получение данных о финансовых результата, сократить время на обработку документов и закрытие счетов перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, повысить производительность работников бухгалтерии.

Заключение

Перед каждой организацией минимум один раз в год встает задача формирования полной и достоверной информации о своей финансово-хозяйственной деятельности, необходимой внутренним и внешним пользователям. С расширением круга пользователей учетной информации о финансово-хозяйственной деятельности коммерческих организаций, существенно возрастает интерес участников экономического процесса к объективной и достоверной информации об их финансовом положении и деловой активности.

Отчетность классифицируется по различным признакам: по видам отчетности, по периодичности составления, по объему содержащихся в отчетах сведений, по значению в народном хозяйстве и т.д.

Состав и содержание бухгалтерской отчетности, а также порядок закрытия счетов перед составлением бухгалтерской отчетности, регламентируется нормативно-правовыми актами Республики Беларусь, наиболее важными из которых являются Закон о бухгалтерском учете и отчетности, Инструкция о порядке составления бухгалтерской отчетности, Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, а также учетная политика организации, определяющая выбор методик, форм, способов ведения бухгалтерского учета, которая разрабатывается главным бухгалтером организации и является наиболее важным руководством в организации при ведении учета и составлении отчетности.

Выполнив исследование порядка закрытия счетов перед составлением годовой бухгалтерской отчетности в филиале «Агрокомплекс Шиловичи», можно отметить следующее.

В первую очередь закрывают счета отраслей и производств, имеющих максимальное количество потребителей и минимальные размеры встречных затрат, и в последнюю - счета с максимумом встречных услуг и минимумом потребителей.

При определении очередности закрытия аналитических счетов по счету 23 «Вспомогательные производства» необходимо исходить из общих правил: в первую очередь закрывают те субсчета и аналитические счета, на которых отражалось оказание наибольших по величине объемов услуг другим вспомогательным производствам и наименьших по величине встречных услуг.

Закрывать очередной счет вспомогательных производств можно только после отражения на нем калькуляционных разниц предыдущих производств. И необходимо иметь в виду, что каждый уже закрытый счет не используется в расчетах для отнесения калькуляционных разниц.

Сальдо на конец месяца счета 23-1 «Обслуживание тепло- и электроэнергией», 23-5 «Автомобильный транспорт» в филиале «Агрокомплекс Шиловичи» не имеют.

Учетной политикой организации предусмотрено, что списание общепроизводственных расходов, учтенных на счете 25 «Общепроизводственные затраты», производится ежемесячно в дебет субсчетов счета 20 «Основное производство» на соответствующие виды производств

Общехозяйственные расходы, учтенные на счете 26 «Общехозяйственные расходы», включают в себя управленческие расходы и общезаводские расходы. Каждый филиал учитывает на этом счете общехозяйственные расходы непосредственно своего филиала. Далее все общехозяйственные расходы, учтенные на субсчетах счета 26, списываются ежемесячно в полном объеме в дебет счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» каждого филиала.

Счета 25 «Общепроизводственные затраты» и 26 «Общехозяйственные затраты» в филиале «Агрокомплекс Шиловичи» закрывается и в балансе сальдо не имеет. После распределения и списания затрат по организации и управлению производством приступают к исчислению и закрытию счетов основного производства.

Они закрываются в следующей последовательности:

- 20-1 « Растениеводство»;

- аналитические счета по производству кормов, открываемые к синтетическим субсчетам «Промышленные производства» «Животноводство»;

- 20-2 «Животноводство»;

- оставшиеся аналитические счета по субсчету 20-3 «Промышленное производство».

При закрытии аналитических счетов внутри указанных синтетических субсчетов основного производства следует вначале закрывать аналитические счета, продукция которых используется для получения других ее видов.

На аналитических счетах основного производства на конец отчетного периода может оставаться сальдо в части незавершенного производства.

Так, по состоянию на 31.12.2014 г. незавершенное производство филиале «Агрокомплекс Шиловичи» по растениеводству составило 10 435 733 225 руб., по животноводству и прочим промышленным производствам - 0.

В течение года финансовый результат формируется на счетах 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», 91 «Прочие доходы и расходы» и определяется сопоставлением дебетовых оборотов с кредитовыми по этим счетам. Финансовый результат отражается бухгалтерской записью дебет (кредит) субсчетов 90-9 «Прибыль (убыток) от текущей деятельности», 91-5 «Сальдо прочих доходов и расходов» и кредит (дебет) счета 99 «Прибыли и убытки». В результате в конце года на указанных счетах накапливаются обороты в разрезе отдельных субсчетов. В конце года производят закрытие субсчетов, используя субсчета: 90-9 «Прибыль (убыток) от текущей деятельности», 91-5 «Сальдо прочих доходов и расходов», на которых определяется конечный финансовый результат. Счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» и 91 «Прочие доходы и расходы» и субсчета, открытые к данным счетам, в филиале «Агрокомплекс Шиловичи» по состоянию на 01.01.2015 г. сальдо не имеют. Реформация баланса - это списание прибыли (убытка), полученной организацией за прошедший отчетный период. По отношению к годовой отчетности реформацию проводят 31 декабря, после того как в учете будет отражена последняя хозяйственная операция.

По окончании отчетного года счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. При этом заключительной записью последнего месяца отчетного года сумма чистой прибыли (убытка) отражается по дебету (кредиту) счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту (дебету) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Операция по реформации баланса состоит из двух этапов:

- закрываются счета, на которых в течение года учитывались доходы, расходы и финансовые результаты деятельности организации. Это счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», 91 «Прочие доходы и расходы».

- включается финансовый результат, полученный организацией за прошедший год, в состав нераспределенной прибыли или непокрытого убытка.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счетам 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», 91 «Прочие доходы и расходы» (кроме субсчетов к счету 90 «Прибыль (убыток) от текущей деятельности», счету 91 «Сальдо прочих доходов и расходов»), закрываются внутренними записями на счет 99 «Прибыли и убытки».

В результате сделанных проводок дебетовые и кредитовые обороты по субсчетам счетов учета финансовых результатов (90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», 91 «Прочие доходы и расходы») будут равны. Таким образом, по состоянию на 1 января следующего года сальдо как по счетам 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», 91 «Прочие доходы и расходы» в целом, так и по всем открытым к ним субсчетам будет равно нулю.

По результатам 2014 года филиалом «Агрокомплекс Шиловичи» получен убыток в размере 610 112 375 рублей, который был перенесен со счета 99 «Прибыли и убытки» в дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

В настоящий момент бухгалтерский учет в филиале «Агрокомплекс Шиловичи» ведется по журнально-ордерной форме учета с частичной автоматизацией в программном продукте «Ветразь», однако закрытие счетов перед составлением годовой бухгалтерской отчетности не автоматизировано.

Внедрение автоматизированной обработки первичных документов, регистров синтетического и аналитического учета в филиале «Агрокомплекс Шиловичи» с использованием «1С: Предприятие 8» или ТПК «Нива-СХП» позволит обеспечить быстрый доступ и получение данных о финансовых результата, сократить время на обработку документов и закрытие счетов перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, повысить производительность работников бухгалтерии.

Библиографический список

Акулич, М. В. Налоговый учет и отчетность: учеб. пособие / М. В. Акулич. - СПб.: Питер, 2014. - 208 с.

Алейникова, Т Заполнение некоторых показателей форм годового отчета / Т. Алейникова // Главный бухгалтер. Все для годового отчета. - 2014. - № 1. - С. 10-22.

Бабаев, Ю. А. Бухгалтерский финансовый учет: учеб. пособие /Ю. А. Бабаев. - М.: Вузовский учебник; ВЗФЭИ, 2015. - 525 с.

Бочаров, В. В. Современный финансовый менеджмент: учеб. пособие / В. В. Бочаров. - СПб.: Питер, 2013. - 464 с.

Бугаев, А. В. Как сделать отчетность «красивой»: финансовый коэффициентный анализ: монография / А. В. Бугаев. - Минск: ИПА «Регистр», 2013. - 132 с.

Бугаев, А. В. Секреты финансовой отчетности в формате МСФО: научно-практическое издание / А. В. Бугаев. - Минск: ИПА «Регистр», 2012. - 120 с.

Бухгалтерский учет: учеб. пособие / Н. П. Кондраков [и др.]; под. ред. П. С. Безруких. - М.: Бухгалтерский учет, 2012. - 576 с.

Бухгалтерский учет в зарубежных странах: учеб. пособие/ Я. В. Соколов [и др.]; под ред. Ф. Ф. Бутынец. - М.: ТК Велби; Проспект, 2010. - 664 с.

Бухгалтерский учет: учеб. пособие / А. Н. Сушкевич [и др.]; под ред. А. Н. Сушкевич. - Минск: Ред.журн. «Пром.-торг. Право», 2013. - 332 с.

Бухгалтерский учет: учеб. пособие / Н. И. Ладутько [и др.]; под общ. ред. Н. И. Ладутько. - Минск: ООО «ФУАинформ», 2010. - 742 с.

Вахрушина, М. А. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: учеб. пособие / М. А. Вахрушина, Л. А. Мельникова, Н. С. Пласкова. - М.: Вузовский учебник, 2014. - 320 с.

Волчек, А. В. Системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля в коммерческих организациях: монография / А. В. Волчек. - Минск: Регистр, 2012. - 256 с.

Кожарский, В. В. Бухгалтерская отчетность: практич. пособие / В. В. Кожарский, Е. В. Ильющенко. - Минск: Интерпрессервис, 2012. - 335 с.

Козлова, Е. П. Бухгалтерский учет в организациях: учеб. пособие / Е. П. Козлова. - М.: Финансы и статистика, 2011. - 720 с.

Кондраков, Н. П. Бухгалтерский учет: учеб. пособие / Н. П. Кондраков. - М.: ИНФРА-М, 2013. - 584 с.

Кураков, Л. П. Международные бухгалтерские стандарты: справоч. пособие / Л. П. Кураков, Г. А. Емельянова, М. А. Иванова. - М.: Гелиос АРВ, 2013. - 267 с.

Левкович, О. А. Бухгалтерский учет: учеб. пособие / О. А. Левкович. - Минск: Амалфея, 2010. - 800 с.

Лемеш, В. Н. Бухгалтерская (фин...