Аналіз системи бухгалтерського обліку у фермерському господарстві "Моноліт"

Размещено на http://www.allbest.ru

Размещено на http://www.allbest.ru

1. Аналіз умов господарювання та рівня економічного розвитку підприємства

1.1 Оцінка природнокліматичних умов господарства

Селянське (фермерське) господарство «Моноліт» було реформоване з ПСП «Колос» прийнявши в 2002р. в оренду 1560га землі. На цей час орендована площа складає 3355 гектарів.

С(Ф)Г «Моноліт» розташоване в селі Підлиман Борівського району Харківської області. Займає вигідне адміністративно-економічне положення, поскільки від центру його розташування до залізничної станції та райцентру Борова 5 кілометрів. Всі дороги з твердим покриттям. Всі вищеназвані фактори дають змогу ефективно, з відносно невеликими затратами здійснювати постачання паливно-мастильних матеріалів, сільськогосподарської техніки, будівельних матеріалів, мінеральних добрив тощо.

Землі С(Ф)Г «Моноліт» розташовані в степовій зоні Харківської області в зоні ризикованого землеробства. Господарство займається виробництвом зерново-соняшникової, молочної продукції та вирощуванням батьківської лінії кукурудзи та соняшнику, посівного матеріалу інших сільськогосподарських культур.

Середньорічна чисельність працівників становить 85 чоловік в тому числі в рослинництві 54, а в тваринництві 31 чоловік. Крім цього на сезонні роботи залучаються ще близько 30 чоловік.

С(Ф)Г «Моноліт» вважається одним з кращих підприємств в районі. Його керівник постійно працює над нарощуванням виробництва сільськогосподарської продукції. Так, обсяг товарної продукції в рослинництві порівняно з 2010 роком зріс на 472,4%, в тваринництві - на 111,2%.

Підприємство має паспорт-патент на вирощування посівного матеріалу сільськогосподарських культур, тому посіви зернових і технічних культур висіваються тільки І репродукції. Це підкреслює те, що господарство вирощує якісне насіння, що дає змогу підвищити урожайність і якість сільськогосподарських культур.

Впроваджуються сучасні технології з обробки та вирощування сільськогосподарських культур.

Поскільки органічних добрив в господарстві недостатньо, посіви зернових та соняшнику обробляються гумусом, а підживлення проводиться мінеральними сипучими та рідкими добривами.

Для впорядкування структури посівних площ та дотримання сівозмін, керуючись постановою Кабінету Міністрів № 1134 від 2.11.2011року «Про затвердження порядку розроблення проектів землеустрою, що забезпечить еколого-економічне обґрунтування сівозмін та впорядкування угідь» господарство вже замовило виготовлення відповідного проекту.

В галузі тваринництва основою є молочне скотарство. Для покращення маточного поголів'я і розширеного відтворення господарство закупило 60 голів чистокровних нетелів Голштинської породи. Для їх утримання була підготовлена відповідна кормова база.

Удосконалення як галузі рослинництва так і галузі тваринництва дає змогу підтримувати статус одного з кращих господарств району.

1.2 Аналіз спеціалізації та розвитку підприємства

Опрацювавши фінансову звітність С(Ф)Г «Моноліт» можна зробити висновки про фінансовий стан господарства з наведених таблиць.

З показників розміру С(Ф)Г «Моноліт» можна побачити, що площа сільськогосподарських угідь стала набагато більшою в 2012 році порівняно до 2010р., що говорить про розширення посівних площ. Зважаючи на це, констатуємо значне підвищення рівня вартості валової продукції сільського господарства (з 7390 тис грн. до 14999 тис грн.). хоч 2010 рік був малоприбутковим, це не завадило досягти успіхів у 2011-2012рр. (табл. 1)

Таблиця 1. Динаміка показників розміру С(Ф)Г «Моноліт»

Показники	2010р.	2011р.	2012р.	2012 р. у % до
				2010р.	2011р.
Валова продукція сільського господарства(в постійних цінах 2010р.), тис. грн. - всього	7390	16170	14999	203,0	92,8
у т.ч. продукція рослинництва	4415	13328	12043	272,8	90,4
продукція тваринництва	2975	2842	2956	99,4	104,0
Товарна продукція (у фактичних цінах реалізації), тис. грн.	6985	13236	22390	320,5	169,2
у т.ч. продукція рослинництва	4048	9791,5	19123	472,4	195,3
продукція тваринництва	2937	3444,5	3267	111,2	94,8
Площа сільськогосподарських угідь, га	2728,6	3354,6	3354,6	122,9	100,0
у т.ч. рілля	2514,8	3140,8	3140,8	124,9	100,0
Середньорічна чисельність працівників, чол.	93	91	85	91,4	93,4
Середньорічна вартість основних виробничих і оборотних засобів, тис. грн.	2444	2506	2568	105,0	103,0
Поголів'я худоби, ум. гол	457	434	440	97,0	102,0

Виробивши достатню кількість продукції для особистого вжитку господарство продало продукцію рослинництва і тваринництва, за це отримало великі прибутки, особливо у 2012 р. (19123тис.грн. - рослинництво; 3267 - тваринництво).

Розглянемо обсяг і структуру товарної продукції.

У 2012р, усього на підприємстві було реалізовано продукції на 22390,1тис.грн, що приблизно на 60% більше ніж у попередньому році. У відсотковому значенні найбільше прибутку було отримано з продукції рослинництва (соняшник - 33,9 %). Не малий дохід отриманий від продажу молока - 12,1%.

З кожним роком підприємство виробляє все більше продукції на продаж, що збільшує його дохідну частину, свідчить про розширення посівних площ, покращення якості продукції (Табл. 2).

Таблиця 2. Обсяг і структура товарної продукції С(Ф)Г «Моноліт»

Галузі і види продукції	2010р.	2011р.	2012р.	2012р. у % до 2010
	Тис. грн.	%	Тис. грн.	%	Тис. грн.	%	Тис. грн.	%
1. Продукція рослинництва - всього	4048,1	56,3	9791,4	73,6	19123,1	85,4	15075	472,4
В т. ч. зернові і зернобобові всього	607,7	8,4	4811,0	36,2	10798,1	48,2	10190,4	1776,9
З них: пшениця	176,1	2,4	2744,6	20,6	2736,0	12,2	2559,9	1553,7
гречка	66,2	0,9	276,5	2,1	530,0	2,4	463,8	800,6
Кукурудза на зерно	22,5	0,3	62,4	0,5	3767,0	16,8	3744,5	16742,2
Ячмінь ярий	310,7	4,3	963,5	7,2	1914,0	8,5	1603,3	616,0
овес	6,0	0,08	410,0	3,1	685,0	3,0	679	11416,7
соняшник	2734,3	38,0	3957,0	29,7	7582,0	33,9	4847,7	277,3
соя	173,0	2,4	-	-	-	-	-	-
Цукровий буряк	520,0	7,2	962,4	7,2	647,0	2,9	127	124,4
просо	-	-	230,3	1,7	788,0	3,5	-	-
горох	26,2	0,4	123,7	0,9	378,1	1,7	351,9	1443,1
Інша продукція рослинництва	13,1	0,2	61,0	0,5	96,0	0,4	82,9	732,2
2. Продукція тваринництва - всього	2934,9	40,8	3444,5	25,9	3267,0	14,6	332,1	111,3
В т. ч.: вирощування худоби та птиці (в живій масі): ВРХ	395,3	5,5	418,5	3,2	491,0	2,2	95,7	124,2
Молоко	2317,2	32,2	2530,0	19,0	2700,0	12,1	382,8	116,5
свиней	106,6	1,5	349,0	2,6	-	-	-	-
Інша продукція тваринництва	115,6	1,6	147,0	1,1	76,0	0,3	-39,6	65,7
4. Реалізація іншої продукції, робіт і послуг	213,5	3,0	65,0	0,5	-	-	-	-
Усього по підприємству	7196,5	100,0	13300,9	100,0	22390,1	100,0	15193,6	311,1

Визначимо виробничий напрямок підприємства.

У 2011 році найбільшу виручку підприємство отримує від реалізації соняшнику (3957 тис. грн.) і молока (2530 тис. грн.). Зернові займають третє місце у рейтингу питомої ваги виробництва.

2012 рік значно відрізняється по показниках. Зернові займають перше місце по реалізації, бо дали прибуток у 10798,1 тис. грн. Дещо менше прибутку було отримано від соняшнику (7582,0 тис. грн.) та молока (2700,0тис. грн.). Не ножна не сказати про те, що господарство полишило вирощування свиней. Така ситуація склалася через недостатню прибутковість даного виду продукції. Найменша частка у загальному обсязі прибутку від реалізації припадала саме на продукцію свинарства, тому головою фермерського господарства було прийняте рішення про припинення вирощування свиней.

Можна зробити висновки, що господарство має зерново-соняшниково-молочний напрям, що є позитивним з одного боку (господарство удосконалює як рослинницьку так і тваринницьку галузь) і негативним з іншого (орієнтація переважно на два види рослинницької продукції - це виснажує ґрунт). Але С(Ф)Г «Моноліт» замовило проект оптимальних заходів по захисту ґрунтів та правильних сівозмін. За яких соняшник не буде виснажувати ґрунт.

З даних таблиці 2.3 можна виділити те, що С(Ф)Г «Моноліт» є платоспроможним підприємством, бо має тенденцію до збільшення коефіцієнта платоспроможності.

Незважаючи на неврожай 2010 року підприємство має достатньо високий рівень платіжних засобів, які з кожним роком стрімко ростуть. С(Ф)Г «Моноліт» має дебіторську заборгованість за товари, роботи і послуги.

Платіжні зобов'язання не перевищують платіжних засобів, що підтверджує прибутковість. Спостерігається перевищення платіжних засобів. Дані таблиці 3

Таблиця 3. Платоспроможність С(Ф)Г «Моноліт» на початок і кінець 2012р. (тис. грн.)

№ пп.	показники	2012р.	Відхилення на кін. і поч. (+,-)2012р.
		на поч. р.	на кін. р.
1.	Платіжні засоби:
	Запаси:
	- готова продукція	4667	3416	-1251
	- товари	118	46	-72
	Дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги	1055	2518	1463
	Дебіторська заборгованість за розрахунками	-	-	-
	Поточні фінансові інвестиції	-	-	-
	Грошові кошти та їх еквіваленти	306	1249	943
	Разом платіжних засобів	11558	15721	4163
2.	Платіжні зобов'язання:
	Короткострокові кредити банків	200	-	-
	Кредиторська заборгованість за товари, роботи, послуги	220	171	-29
	Поточні зобов'язання за розрахунками:
	- з бюджетом	307	369	62
	- із страхування	4	-	-
	- із оплати праці	48	69	21
	- з учасниками	19	-	-
	Разом платіжних зобов'язань	860	787	-73
3.	Перевищення:
	Платіжних засобів	10698	10476	-222
	Платіжних зобов'язань	-	-	-
4.	Коефіцієнт платоспроможності	13,4	11,1	-2,3

Показники ліквідності балансу можна розглянути в таблиці 4.

Абсолютний коефіцієнт ліквідності знаходиться не на однаковому рівні в досліджуваному періоді (0,4; 1,6). Проміжний коефіцієнт ліквідності коливається в межах 1,6-8,8, а коефіцієнт загального покриття зменшується з 13,4 до 11,1.

Загалом рівень ліквідних засобів на підприємстві збільшився в період з 2011 р. до 2012 р.

Таблиця 4. Показники ліквідності балансу С(Ф)Г «Моноліт» на початок і кінець 2012р.

Показники	2012р.	Відхилення (+,-) кінець і початок 2012р.
1. Ліквідні активи
1.1 грошові кошти і поточні фінансові інвестиції	306	1249	943
1.2 дебіторська заборгованість	3413	5643	2230
1.3 запаси	319	1855	1536
Всього ліквідних засобів	11558	15721	4163
2. Короткострокові зобов'язання	860	787	-73
3. Коефіцієнт ліквідності
- абсолютний(1.1/2)	0,4	1,6	1,2
- проміжний((1.1+1.2)/2)	1,6	8,8	7,2
- загального покриття((1.1+1.2+1.3)/2)	13,4	11,1	-2,3

З таблиці 2.4 можна зробити висновок, що С(Ф)Г «Моноліт» має достатню кількість ліквідних засобів, щоб забезпечити розвиток виробництва, достойну оплату праці.

З вище проаналізованих таблиць можна зробити висновок, що С(Ф)Г «Моноліт» є рентабельним господарством, що розвивається, удосконалює засоби, методи виробництва.

Не зважаючи на неврожай у 2010 році, коли підприємство пересіювало пшеницю і через це отримало певні збитки, у 2011 році по всіх показниках воно достигло вражаючих результатів.

На підприємстві застосовується Журнально-ордерна форма обліку. Сутність журнально-ордерної форми обліку полягає в застосуванні журналів-ордерів і допоміжних відомостей, які є основними обліковими реєстрами. Журнали-ордери побудовані так, що в них нагромаджуються і підсумовуються дані для перенесення їх до звітних форм.

Рис. 1 Схема журнально-ордерної форми обліку

В журналах-ордерах записи проводяться на основі даних первинних документів.

Журнали-ордери -- це багатографні реєстри, призначені для відображення кредитових оборотів головного рахунка, для якого відкрито журнал-ордер.

2. Фінансовий облік

Облік касових операцій.

В С(Ф)Г «Моноліт» касові операції здійснюються у відповідності з Положенням про ведення касових операцій в національній валюті України, затвердженим Постановою Національного банку України №637 від 15 грудня 2004 року та у відповідності з Інструкцією Національного банку України № 4 „Про організацію роботи з готівкового обігу установами банків України”. Згідно з цими нормативними документами, всі підприємства, незалежно від форми власності, зобов'язані зберігати належні їм кошти в банках, а одержану з банківського рахунку суму готівки витрачати за цільовим призначенням.

До касових операцій відносяться операції, зв'язані з одержанням і використанням готівки безпосередньо із каси господарства.

Готівкові розрахунки господарства з контрагентами здійснюються переважно за рахунок готівкової виручки від реалізації продукції, робіт та послуг, проте не виключена можливість проведення розрахунків за рахунок готівки отриманої з каси банку. Проте підприємства, які мають податкову заборгованість перед бюджетом не мають права розраховуватися з постачальниками готівкою, отриманою від реалізації продукції. У таких випадках готівкові розрахунки підприємств та індивідуальних підприємців між собою, а також з громадянами, можуть проводитись виключно за рахунок коштів отриманих в установах банку.

Згідно з Постановою Правління Національного банку України від 09.12.2005р. N 32 «Про встановлення граничної суми готівкового розрахунку» встановлена гранична сума, якою можуть оперувати у готівкових розрахунках підприємницькі структури протягом одного дня. Підприємство може розраховуватися з іншим підприємством у готівковій формі сумою не більше 10000 гривень за день незалежно від кількості платіжних документів. Обмеження у 10000 гривень стосується розрахунків платника тільки з одним контрагентом. С(Ф)Г «Моноліт» суворо дотримується вищевказаних обмежень.

Проте варто сказати, що готівкові розрахунки господарство проводить переважно з фізичними особами які здійснюють або не здійснюють підприємницьку діяльність. Розрахунки ж з контрагентами-юридичними особами проводяться виключно в безготівковій формі.

Понадлімітна готівка здається до установи банку по мірі надходження з доставкою за рахунок господарства. Ліміт залишку готівки в касі встановлений підприємством самостійно на підставі складеного розрахунку для встановлення загального ліміту залишку готівки в касі, порядку і строків здавання готівкової виручки. Розрахунок складений на основі фактичної виручки підприємства за три місяці минулого року в яких був найбільший обсяг касових операцій. Заявка-розрахунок на встановлення ліміту каси підписується керівником підприємства та головним бухгалтером і затверджується внутрішнім наказом. Встановлений згідно із зазначеними вимогами ліміт та терміни здавання готівкової виручки господарством узгоджені з банком і визначені в додатковій угоді до договору на здійснення розрахунково-касового обслуговування між підприємством та банком. Перевищення встановленого банком ліміту у світлі норм Указу Президента України „Про застосування штрафних санкцій за порушення норм з урегулювання обігу готівки” карається санкцією у вигляді штрафу у двократному розмірі виявленої понад лімітної готівки.

Зберігати в касі готівку понад встановлений ліміт дозволяється лише підприємствам, які мають постійну грошову виручку для виплати заробітної плати, допомоги у зв'язку з тимчасовою непрацездатністю, премій, пенсій і тільки на строк не більше 5 робочих днів, до яких включають день одержання готівки в банку. По закінченню цього строку готівка, що не використана за призначенням, повинна бути повернута в банк не пізніше наступного дня, і в подальшому видається підприємству за першою їх вимогою на ті ж цілі.

Внесення господарством готівки в банк оформлюється заявою на переказ готівкових коштів. На прийняту по заяві суму, банк видає квитанцію, котра є підставою для списання грошей в касі.

Згідно з порядком ведення касових операцій, С(Ф)Г «Моноліт» має право видавати готівку в підзвіт на операційні та господарські цілі. Невитрачена готівка, яка була видана в підзвіт, повинна бути повернута в касу не пізніше трьох робочих днів після закінчення строку, на який вона була видана. Особи, які одержали готівку в підзвіт, зобов'язані подати в бухгалтерію підприємства звіт про використання коштів наданих в підзвіт. Готівка в підзвіт видається при відсутності заборгованості по раніше одержаних сумах. Працівники бухгалтерії суворо дотримуються вищезазначених норм і слідкують за своєчасною здачею підзвітними особами невикористаної готівки та складанням звіту про використання коштів, наданих у підзвіт.

Для ведення касових операцій в С(Ф)Г «Моноліт» передбачено посаду касира. Касир несе повну матеріальну відповідальність за збереження усіх прийнятих цінностей. З касиром укладений договір про повну індивідуальну матеріальну відповідальність за збереження усіх прийнятих цінностей. Касир не має права передовіряти будь-кому свої обов'язки. При тимчасовій зміні касира його обов'язки керівником підприємства покладається на іншого працівника, з яким укладено договір про повну індивідуальну матеріальну відповідальність. Якщо касир несподівано залишив касу, готівка та інші цінності, які знаходяться у нього на матеріальній відповідальності, передаються другому касиру в присутності керівника підприємства, головного бухгалтера і членів ревізійної комісії. Названі функції касира не можуть покладатися на осіб, які виконують розрахунки по оплаті праці, тимчасовій непрацездатності, преміях або мають право підписувати касові документи.

На підприємстві створені всі необхідні умови для зберігання готівки в касі, а також для безпечного транспортування її до установи банку та в зворотному напрямі. Для зберігання та видачі готівки в конторі господарства передбачене спеціально обладнане та ізольоване приміщення - каса.

Керівник підприємства несе персональну відповідальність в тих випадках, коли по їхній вині не були створені умови, які б забезпечили зберігання готівки в касі або при її транспортуванні. Двері в касу під час проведення касових операцій в С(Ф)Г «Моноліт» завжди зачинені з внутрішньої сторони. Доступ в касу особам, які не мають відношення до її роботи, забороняється. Вся готівка та цінні папери на підприємстві зберігаються, в вогнетривких металевих шафах. Ключі від шафи зберігаються у касира, а дублікати в опечатаних касиром пакетах - у керівника підприємства. Зберігання у касі готівки та інших цінностей, які не належать даному підприємству, заборонено. Перед відкриттям каси і металевих шаф касир зобов'язаний оглянути їх, впевнитись в справності сигналізації і якщо будуть будь-які пошкодження, касир зобов'язаний сповістити про це керівника підприємства, а той в свою чергу органи внутрішніх справ. Керівник зобов`язаний надати касиру охорону при транспортуванні грошових коштів.

Первинними документами з оформлення руху готівкових коштів в касі С(Ф)Г «Моноліт» є:

1) Прибутковий касовий ордер (тип. форма КО-1) - первинний документ для оформлення надходження готівки в касу. Його підписує головний бухгалтер підприємства та касир.

2) Видатковий касовий ордер (тип. Форма КО-2) - первинний документ, призначений для оформлення витрачання готівки з каси підприємства. Він підписується керівником підприємства, головним бухгалтером та касиром. Для видачі готівки з каси використовуються також платіжні відомості та інші документи, засвідчені спеціальним штампом, який замінює касовий ордер, і підписами керівника та головного бухгалтера підприємства чи осіб на це уповноважених.

При видачі готівки по видатковому касовому ордеру окремій особі касир вимагає документ, який засвідчує особу одержувача, записує назву і номер документа, коли і ким виданий. Готівку касир видає тільки особі вказаній у видатковому касовому ордері. Оплата праці, виплата допомоги, стипендії, виплата пенсій, виконується касиром за платіжними відомостями. Після видачі на загальну суму складається видатковий касовий ордер. На титульному листі платіжної відомості ставиться підпис керівника чи головного бухгалтера, що дозволяє видачу готівки, термін видачі, а також суму, яку потрібно видати. В кінці відомості робиться помітка про фактично видану суму готівки, і суму, яку необхідно депонувати. Депоновані суми слід здати установам банку і на здані гроші складається один загальний касовий ордер.

Всі прибуткові і видаткові касові ордери, та документи, що їх замінюють, виписуються у бухгалтерії чітко, чорнилами або кульковою ручкою. Жодних виправлень на цих документах не робиться. Всі прибуткові і видаткові касові ордери до передачі в касу реєструються в бухгалтерії кооперативу в "Журналі реєстрації прибуткових і видаткових касових ордерів" затвердженому наказом Держкомстату України 27.07.1998р. № 263. Кожен прибутковий касовий ордер має свій номер. Номер вказують також в квитанції до прибуткового касового ордеру.

Основними каналами поповнення готівки у касі є надходження з розрахункового рахунку в банку. Крім того, в касу надходять невикористані залишки підзвітних сум, виручка від продажу продукції, плата за різні комунальні послуги і т.д.

Основними каналами витрачання готівки є видача під звіт, виплата заробітної плати, розрахунки з постачальниками за продукцію, товари, роботи та послуги.

Надходження і видачу грошей в С(Ф)Г «Моноліт» облічують у касовій книзі, записи до якої робить касир відразу після одержання або видачі грошей за кожним ордером. Наприкінці кожного робочого дня касир підсумовує операції за день, визначає залишок грошей у касі на наступний день і передає до бухгалтерії другий відривний листок касової книги з копіями записів за день та доданими прибутковими і видатковими касовими документами (звіт касира. Він передається в бухгалтерію підприємства під розписку в касовій книзі.

С(Ф)Г «Моноліт» веде тільки одну касову книгу. Вона прошнурована, пронумерована і скріплена печаткою підприємства. На останній сторінці вказана кількість сторінок, яка завіряється підписом керівника і головного бухгалтера.

Для обліку наявності та руху готівкових коштів в кооперативі використовується рахунок 30 «Каса», на якому відкриті субрахунки 301 «Каса в національній валюті» та 302 «Каса в іноземній валюті». Рахунок активний, за дебетом відображається надходження готівки до каси, за кредитом - її вибуття на різні цілі.

Синтетичними регістрами з обліку касових операцій є:

ь Картка рахунку, в якій відображені всі господарські операції за період, залишок на початок періоду і залишок після кожної операції, номер документу, зміст операції, , кореспондуючі рахунки, та залишок на кінець періоду;

ь Журнал-ордер та відомість, в якому відображено з якими рахунками у визначеному періоді кореспондував рахунок 30 і на яку суму.

Облік операцій на рахунках в банку.

Рахунки в банках.

Порядок проведення операцій на рахунках в банку регулюється чинним законодавством України і нормативними актами Національного банку України. Порядок відкриття та закриття рахунків здійснюється згідно Інструкції «Про порядок відкриття, використання і закриття рахунків в національній та іноземній валюті» №492, затвердженої Постановою Правління Національного банку України від 12 листопада 2003 року №492, зареєстрованої в Міністерстві юстиції України за №1172\8493 17 грудня 2003 року зі змінами і доповненнями, а також в договорі банківського обслуговування.

Умови відкриття рахунків та особливості їх функціонування сторонами визначені в договорі банківського рахунку, який обов`язково повинен укладатись в письмовій формі та не повинен суперечити інструкції. Розрахункові рахунки відкриваються підприємствам, які здійснюють виробничу, науково-дослідну і комерційну діяльність з метою одержання прибутку, володіють або наділені основними і оборотними засобами і мають самостійний баланс.

З розрахункового рахунку господарства здійснюються операції, які забезпечують операційну діяльність підприємства, а саме: розрахунки за товарно-матеріальні цінності з постачальниками і покупцями продукції, надані і одержані послуги, одержання заробітної плати і оплати обов'язкових платежів в бюджет і позабюджетні фонди, оплата операцій, пов'язаних з забезпеченням власних соціально-побутових потреб. Усі операції на основному рахунку проводяться за погодженням із власником рахунка або на підставі його наказів.

Форми безготівкових розрахунків, що використовуються в С(Ф)Г «Моноліт» - розрахунки з використанням платіжних доручень. Це одна з найпростіших і найбільш поширених форм банківських розрахунків. Інші форми безготівкових розрахунків не використовуються.

Загальні правила, форми і стандарти розрахунків юридичних і фізичних осіб та банків у грошовій одиниці України на території України, що здійснюються за участю банків визначені в Інструкції про безготівкові розрахунки в Україні в національній валюті, що затверджена Постановою Правління Національного банку України 21.01.2004 № 22 Зареєстровано в Міністерстві юстиції України 29 березня 2004 р. за № 377/8976.

Згідно даної інструкції, платіжне доручення - розрахунковий документ, що містить письмове доручення платника обслуговуючому банку про списання зі свого рахунку зазначеної суми коштів та її перерахування на рахунок отримувача.

Платіжне доручення оформляється платником згідно з вимогами щодо заповнення реквізитів розрахункових документів і повинно містити такі обов'язкові реквізити:

1. Назва документа.

2. Номер документа.

3. Дату, місяць і рік його виписки.

4. Назву платника і одержувача коштів.

5. Назви банків платника і одержувача, Їх місцезнаходження і умовні номери.

6. Суму платежу цифрою і прописом, призначення платежу, назву товару.

7. Призначення платежу з посиланням на документ, на підставі якого здійснена операція (договір, рахунок-фактура, товарно-транспортна накладна).

8. На першому примірнику документа ставиться відбиток печатки, підписи відповідальних осіб.

Якщо на документах відсутній хоча б один реквізит, банк до виконання цей документ не приймає. Якщо підприємство здійснює попередню оплату, то в цьому випадку в платіжному дорученні в рядку «Призначення платежу» робиться такий запис "Попередня оплата за товар", а також вказується назва документу, його номер і дата. Перший примірник платіжного доручення виконує функцію меморіального ордера і поміщується в документах для банку платника. Другий примірник видається платнику з відомістю банку про одержання і виконання документу.

На підставі платіжного доручення банк списує кошти з рахунку клієнта для розрахунків з постачальниками і підрядчиками за поставлені товарно-матеріальні цінності, надані послуги, виконані роботи; у випадках попередньої оплати, при перерахуванні податків, розрахунків з органами пенсійного фонду та із працівниками при перерахуванні заробітної плати на їх особові рахунки в банку.

Строк дії платіжного доручення - 10 днів з дня його оформлення. Якщо документ заповнюється вручну, то на ньому не повинно бути помилок і виправлень.

Періодично з метою контролю за рухом грошових коштів на основному рахунку, банк видає підприємству зведений документ "Виписка банку". В ній відображається залишок на початок періоду на рахунку, надходження, витрати і залишок на кінець періоду. Ця виписка банку обробляється автоматизовано за допомогою комп'ютерів і в господарство надходить в закодованому вигляді. До виписки банку прикладаються копії первинних документів на основі яких банк списує або зараховує грошові кошти. В господарстві виписку повинен обробити головний бухгалтер або його заступник. Обробити - значить перевірити спочатку кожну суму з точки зору відповідності сум у виписці банку сумам у прикладених до виписки документах, потім проти кожної суми у виписці банку проставляється кореспондуючий рахунок. Якщо при перевірці виявлена помилка допущена банком, то необхідно про це сповістити банк, який потім корегує помилкові суми.

Виписка банку є регістром аналітичного обліку і є основою для запису в регістри бухгалтерського обліку. Але при цьому слід мати на увазі, що розрахунковий рахунок для підприємства є активним рахунком, а для банку пасивним, тому при обробці виписки в господарстві, її слід читати навпаки.

Отримані та оброблені виписки банку заносяться в комп'ютер і додаються до хронологічного масиву даних програми.

Для обліку операцій на основному рахунку господарства призначений рахунок 31 «Поточні рахунки в національній валюті». Рахунок активний, за дебетом відображається надходження коштів з каси або в оплату реалізованої продукції, виконаних робіт, наданих послуг, за кредитом - витрачання коштів для розрахунків з контрагентами (підприємствами, фізичними особами, бюджетом, державними цільовими фондами.

До цього рахунку в робочому плані рахунків С(Ф)Г «Моноліт» відкриті такі субрахунки:

31.1 Поточні рахунки в національній валюті.

31.1.1 Поточний рахунок основний

31.1.2 Поточний рахунок додатковий

31.2 Поточні рахунки в іноземній валюті

31.3 Інші рахунки в банку в національній валюті

31.3.1 Кредитний

31.3.2 Казначейство

31.3.3 Дотаційний

31.3.4 ПДВ Рослинництво

31.3.5 ПДВ Тваринництво

31.4 Інші рахунки в банку в іноземній валюті

При надходженні грошових коштів на рахунок в банку від покупців і інших дебіторів в підприємстві проставляють таку кореспонденцію:

· Дебет 311 "Поточний рахунок в банку в національній валюті";

· Кредит 361 "Розрахунки з покупцями і замовниками", 377 «Розрахунки з різними дебіторами».

При розрахунках з постачальниками і підрядчиками складається така кореспонденція рахунків:

· Дебет 631 «Розрахунки постачальниками і підрядчиками».

· Кредит 311 «Поточні рахунки в банку в національній валюті».

Облік розрахунків з дебіторами.

У процесі виробничо-господарської діяльності С(Ф)Г «Моноліт» вступає у взаємовідносини з різними контрагентами. Невід'ємною частиною таких відносин є розрахунки. Підприємство купує виробничі запаси, основні засоби, отримує послуги та роботи від постачальників та підрядчиків, реалізовує продукцію, товари, роботи, послуги підприємствам, установам, фізичним особам.

Правильна організація розрахунків потребує суворого додержання фінансової дисципліни, вчасної сплати боргів по зобов'язанням і забезпеченням, своєчасного одержання коштів за реалізовану продукцію та реалізовані послуги. Затримка оплати за одержані матеріальні цінності або несвоєчасне одержання коштів за реалізовану продукцію та надані послуги призводять до фінансових труднощів.

Дебіторська заборгованість спричиняє вилучення коштів із обороту підприємства, що негативно позначається на його фінансовому стані, а не своєчасна сплата боргів та зобов'язань призводить до залучення в оборот коштів, які належать іншим підприємствам. І те і інше у великих розмірах негативно позначається на діяльності підприємства.

Завданнями обліку розрахункових операцій є: суворе дотримання діючого порядку застосування безготівкових розрахунків; правильне і своєчасне оформлення всіх документів; контроль за додержанням розрахункової дисципліни; забезпечення своєчасного стягнення дебіторської заборгованості та оплати належних кредиторам сум.

Розрахункові операції здійснюються відповідно до законодавства України у порядку, встановленому Національним банком України. Законодавством України передбачений порядок проведення розрахунків між підприємствами, підприємствами і фізичними особами як у безготівковій формі, так і за готівку.

Бухгалтерський облік розрахунків з дебіторами ведеться на таких рахунках:

· 16 “Довгострокова дебіторська заборгованість”;

· 36 “Розрахунки з покупцями та замовниками”;

· 37 “Розрахунки з різними дебіторами”;

· 38 “Резерв сумнівних боргів”.

Методологічні засади формування в бухгалтерському обліку інформацію про дебіторську заборгованість та її розкриття у фінансовій звітності підприємств незалежно від форм власності визначає Положення (Стандарт) бухгалтерського обліку 10 «Дебіторська заборгованість».

Згідно з цим стандартом дебіторська заборгованість визнається активом, якщо існує ймовірність отримання підприємством майбутніх економічних вигод та може бути достовірно визначена її сума. Важливим питанням обліку дебіторської заборгованості є її оцінка. Методи оцінки дебіторської заборгованості повинні забезпечити дотримання викладеного у Законі України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" від 16.07.1999р. за №996-ХІV одного з основних принципів фінансової звітності - обачності, згідно з яким сума оцінки активів і доходів підприємства не повинна бути завищена. Стандартом 10 визначені методи оцінки дебіторської заборгованості на етапах зарахування її на баланс підприємства, при відображенні у фінансовій звітності на дату балансу і при списанні з балансу як безнадійної. Поточна дебіторська заборгованість за продукцію, товари, послуги визначається активом одночасно з визнанням доходу від реалізації продукції, товарів, робіт і послуг та оцінюється за первісною вартістю.

С(Ф)Г «Моноліт» використовує визначені в стандарті 10 методи оцінки дебіторської заборгованості.

Розглядаючи оцінку дебіторської заборгованості, важливо зазначити, що не всі борги дебіторів повертаються підприємству. Тому у підприємствах завжди є сумніви у повному погашені наявної у нього на балансі дебіторської заборгованості. Відмовитись від продажу продукції в кредит продавець, як правило, не може, оскільки він зацікавлений негайно продати вироблену їм продукцію і за рахунок цього збільшити свій дохід. З урахуванням наведеної обставини, за поточною дебіторською заборгованістю за продукцію передбачено створювати резерв сумнівних боргів як частину загальної суми такої заборгованості, щодо якої існує невпевненість у її погашені боржниками.

Передбачено 2 способи обчислення резерву сумнівних боргів та чистої реалізаційної вартості дебіторської заборгованості:

1. Визначається платоспроможність окремих дебіторів.

2. На основі класифікації дебіторської заборгованості за продукцію, товари, роботи, послуги.

При обох способах величина резерву сумнівних боргів визначається як добуток суму дебіторської заборгованості за продукцію на коефіцієнт сумнівності. Різниця у способах полягає лише у тому, які суми дебіторської заборгованості беруть участь у розрахунку і як визначають коефіцієнт сумнівності. Як перший, так і другий спосіб вимагають попереднього проведення аналізу платоспроможності окремих дебіторів на підставі оприлюдненої звітності і експертним шляхом в процесі проведення інвентаризації дебіторської заборгованості.

Підприємство самостійно визначає групи за строками непогашення поточної дебіторської заборгованості. За строками непогашення її можна групувати так:

- з терміном до одного кварталу;

- з терміном від одного до двох кварталів;

- з терміном від двох до трьох кварталів;

- з терміном від трьох кварталів до одного року;

- з терміном понад один рік.

Все ж для виявлення стійких і об'єктивних значень коефіцієнтів сумнівності за групами найбільш доцільно обирати минулий трирічний період, тобто строк позивної давності дебіторської заборгованості.

Проте створення резерву сумнівних боргів означає вилучення коштів з обороту, а оскільки в кооперативу не вистачає оборотних коштів, то він не може собі дозволити створення резерву. Отож підприємство не застраховане від виникнення безнадійної дебіторської заборгованості та непогашення боргів дебіторів.

Підприємство здійснює розрахунки з різними дебіторами: хлібоприймальними пунктами, молокозаводами, м'ясокомбінатами та іншим заготівельним організаціями, також С(Ф)Г «Моноліт» реалізує свою продукцію різним суб'єктам господарської діяльності, а саме: приватні фірми, малі підприємства, акціонерні товариства, фізичні особи, в т.ч. працівники підприємства, приватні підприємці та інші.

Облік розрахунків за реалізовану продукцію, товари, роботи та послуги в кооперативі ведеться на рахунку 361 «Розрахунки з вітчизняними покупцями та замовниками». На рахунку 36 “Розрахунки з покупцями та замовниками“ здійснюється узагальнення інформації про розрахунки з покупцями та замовниками за відвантажену продукцію, продукцію, виконані роботи й послуги, крім заборгованості, яка забезпечена векселем. Рахунок активно-пасивний, по дебету відображається виникнення заборгованості покупців перед кооперативом за поставлену продукцію, виконані роботи, надані послуги, по кредиту - попередня оплата за продукцію, яка має бути доставлена, роботи та послуги, які мають бути надані а також післяплата за вже отримані контрагентом продукцію, роботи, послуги. Сальдо на рахунку 361 є розгорнутим, але в більшості випадків дебетове. Сальдо по дебету відображає заборгованість покупців і замовників, а сальдо по кредиту відображає суму передоплати покупців за продукцію, яка не відправлена або суму передоплати, яка повинна бути повернена дебіторам.

Документальне оформлення операцій з реалізації продукції покупцям в С(Ф)Г «Моноліт» здійснюється за допомогою таких первинних документів:

- товарно-транспортна накладна - виписується в момент відвантаження продукції і є товаросупровідним документом.

- податкова накладна,

- лімітно-забірна картка - при реалізації продукції, послуг працівникам підприємства за готівку.

- Рахунок-фактура.

- Накладна.

При реалізації продукції в бухгалтерії підприємства роблять таку систему кореспонденції:

ь На списання собівартості реалізованої продукції - Дт 901 Кт 271, 272, 273;

ь На суму заборгованості покупців - Дт 361 Кт 701;

ь На суму ПДВ - Дт 701 Кт 641.1, 641.2, 641.3.

Розрахунки С(Ф)Г «Моноліт» з юридичними особами за реалізовану продукцію здійснюються переважно в розрізі рахунків/накладних, проте не виключена можливість розрахунків на основі укладених договорів купівлі-продажу.

Покупці і замовники у своїй діяльності можуть видавати аванси під поставку матеріальних цінностей або під виконання робіт (надання послуг). Облік розрахунків за виданими ведуть на балансовому рахунку 37 “Розрахунки з різними дебіторами“ субрахунку 371 “Розрахунки за виданими рахунками“. Авансові платежі оформляються платіжними дорученнями, в яких робиться посилання на відповідний нормативний акт або договір. Видані постачальникам та підрядчикам аванси відображаються сільськогосподарським підприємством по дебету рахунку 37 “Розрахунки з різними дебіторами“ субрахунку 371 “Розрахунки за виданими рахунками” і кредиту 31 “Рахунки в банках”. По кредиту субрахунку 371 “Розрахунки за виданими рахунками” і дебету рахунку 63 “Розрахунки з постачальниками і підрядчиками“ відображується сума заліку за одержані від постачальників товарно - матеріальних цінностей або прийняті від підрядника повністю виконані роботи.

У господарсько-фінансовій діяльності підприємства неминучі операції, пов'язані з купівлею товарно-матеріальних цінностей, оплатою послуг з допомогою готівки, поїздкою у відрядження працівника та ін., які потребують для їх здійснення видачу готівкових грошових коштів підзвітним особам. Облік руху грошових коштів у підзвітних осіб здійснюється на рахунку 37 “Розрахунки з різними дебіторами”, субрахунок 372 “Розрахунки з підзвітними особами”.

Нормативними документами, які регулюють здійснення витрат на службові відрядження в межах країни та за кордоном є : Постанова Кабінету Міністрів України від 23.04.1999р. № 663 "Про норми відшкодування витрат на відрядження в межах України та за кордоном" та "Інструкція про службові відрядження в межах України та за кордоном", що затверджена наказом Міністерства фінансів України від 13.03.1998р. № 59 (в редакції Міністерства фінансів України від 10.06.1999р. № 146.

Підзвітні особи - це працівники підприємства, яким видані грошові кошти в підзвіт. Список осіб, які мають право отримувати кошти в касі підприємства в підзвіт, обов'язково затверджується керівником підприємства. Підзвітні суми видають на певний строк і з певною метою. Службове відрядження - це поїздка працівника за розпорядженням керівника на певний строк до іншої місцевості для виконання службового доручення не за місцем основної роботи. Порядок і умови відрядження працівників визначаються інструкцією "Про службові відрядження в межах України та за кордоном", яка затверджена Міністерством фінансів України 13 березня 1998 року № 59. Термін відрядження визначається керівником підприємства, але не може перевищувати в межах України 30 днів, за кордон - 60 днів.

При відправленні у відрядження, підзвітній особі в бухгалтерії господарства, згідно наказу керівника, виписується "Посвідчення про відрядження". По прибуттю підзвітна особа складає Звіт про використання коштів, наданих на відрядження або під звіт. Придбані цінності оприбутковуються накладними (внутрігосподарського призначення), та податковими накладними.

За час перебування у відрядженні відшкодовують витрати за найм житлового приміщення за наявності підтверджувальних документів у розмірі фактичних витрат з урахуванням додаткових послуг, що надаються в готелях; добові витрати(витрати на харчування); на проїзд до місця відрядження і назад.

Розрахунки з різними дебіторами і сільськогосподарські підприємства облічують на рахунку 37 "Розрахунки з різними дебіторами". В розрізі цього рахунку ведуться розрахунки з підзвітними особами, з іншими різними дебіторами. На цьому рахунку обліковують розрахунки з різними організаціями і особами по пред'явленню до оплати виконавчих документів судів, наказів і розпоряджень органів арбітражу тощо. Операції, що відображаються на інших субрахунках рахунку 37 не набули поширення в кооперативі. Проте не виключена можливість їх використання. Рахунок 371 «Розрахунки за виданими авансами» не використовується. Це пояснюється тим, що у підприємства досить обмежене коло постачальників і лише з декількома з них в договорі передбачена передоплата. Тому при розробці і вдосконаленні конфігурації ця опція була видалена.

Сільськогосподарські підприємства можуть передавати поголів'я молодняку тварин і птицю на дорощування в індивідуальних господарствах, які знаходяться на території підприємства. Згідно з договором для забезпечення виробництва таким громадянам надають кредит, корми за договірними цінами та інші матеріальні засоби. Після завершення відгодівлі та дорощування тварини передаються господарству для подальшого їх використання або реалізації. Для обліку розрахунків з громадянами за продукцію, тварин і птицю відкриваються окремі аналітичні рахунки в межах субрахунку 377 "Розрахунки з іншими дебіторами". Проте кооператив не здійснює даних операцій, а вирощує молодняк на власному комплексі по вирощуванню нетелів.

Облік розрахунків за зобов'язаннями.

Для здійснення процесу виробництва господарства необхідні відповідні ресурси: сільськогосподарська техніка, запасні частини і пально-мастильні матеріали, виробничі приміщення, насіння та посадковий матеріал, засоби захисту рослин і тварин, корми, добрива тощо. Придбаваючи дані матеріальні цінності, підприємство вступає у відносини з різними постачальницькими організаціями. І передусім для того, щоб контрагенти мали бажання співпрацювати з підприємством необхідно вчасно розраховуватись за своїми зобов'язаннями. Несвоєчасна сплата боргів та зобов'язань призводить до залучення в оборот коштів, які належать іншим підприємствам, а це не зовсім позитивний момент. Надмірна кредиторська заборгованість веде до зниження коефіцієнту неплатоспроможності та повного банкрутства підприємства.

Завданнями обліку розрахункових операцій є: суворе дотримання діючого порядку застосування безготівкових розрахунків; правильне і своєчасне оформлення всіх документів; контроль за додержанням розрахункової дисципліни; забезпечення своєчасного стягнення дебіторської заборгованості та оплати належних кредиторам сум.

Для обліку розрахунків з кредиторами Планом рахунків передбачені такі рахунки:

· 61”Поточна заборгованість за довгостроковими зобов'язаннями“;

· 63”Розрахунки з постачальниками та підрядниками“;

· 64”Розрахунки за податками й платежами“;

· 65”Розрахунки за страхуванням“;

· 66”Розрахунки з оплати праці“;

· 67”Розрахунки з учасниками“

· 68”Розрахунки за іншими операціями“.

На названих рахунках ведеться облік зобов'язань, під якими розуміють заборгованість підприємства, яка виникла в результаті минулих подій і погашення якої, як очікується, призведе до зменшення ресурсів підприємства, що втілюють у собі економічні вигоди.

Рахунок 61 “Поточна заборгованість за довгостроковими зобов'язаннями” призначений для узагальнення інформації про стан розрахунків за поточними зобов'язаннями, переведеними зі складу довгострокових, при настанні строку погашення протягом 12 місяців з дати балансу. Рахунок 61 “Поточна заборгованість за довгостроковими зобов'язаннями” має такі субрахунки:

ь 611”Поточна заборгованість за довгостроковими зобов'язаннями в національній валюті“;

ь 612”Поточна заборгованість за довгостроковими зобов'язаннями в іноземній валюті“.

За кредитом рахунка 61 відображається та частина довгострокових зобов'язань, яка підлягає погашенню протягом 12 місяців з дати балансу, за дебетом - погашення поточної заборгованості, її списання тощо.

На субрахунку 611 ведеться облік частини довгострокових зобов'язань, заборгованість за якими виражена в національній валюті. На субрахунку 612 ведеться облік частин довгострокових зобов'язань, заборгованість за якими виражена в іноземній валюті.

В робочому плані рахунків С(Ф)Г «Моноліт» передбачені такі рахунки для обліку розрахунків за зобов'язаннями:

60 Поточна заборгованість за довгостроковими зобов'язаннями.

62 Короткострокові векселі видані.

63 Розрахунки з постачальниками і підрядчиками.

64 Розрахунки по податках і платежах.

651 Розрахунки по страхуванню.

На названих рахунках ведеться облік за зобов'язаннями, під якими розуміють заборгованість підприємства, яка виникла в результаті минулих подій і погашення якої, як очікується, призведе до зменшення ресурсів підприємства, що втілюють у собі економічні вигоди.

Рахунок 61 "Поточна заборгованість за довгостроковими зобов'язаннями" призначено для узагальнення інформації про стан розрахунків за поточними зобов'язаннями, переведеними зі складу довгострокових, при настанні строку погашення протягом 12 місяців з дати балансу. За кредитом рахунка 61 відображається та частина довгострокових зобов'язань, яка підлягає погашенню протягом 12 місяців з дати балансу, за дебетом - погашення поточної заборгованості, її списання тощо.

Для обліку розрахунків за зобов`язаннями в С(Ф)Г «Моноліт» використовуються такі рахунки розрахунків: 63 "Розрахунки з постачальниками і підрядчиками", 64 "Розрахунки за податками і платежами", 65 "Розрахунки по страхуванню".

До постачальників належать підприємства та організації, які постачають товарно-матеріальні цінності (сировину, матеріали, паливо, будівельні матеріали, запасні частини, МШП, машини і обладнання), а також надають різні види послуг (постачання електроенергії, газу води тощо); до підрядчиків - організації, що виконують для підприємства будівельні роботи, капітальні і поточні роботи основних засобів, інші роботи такого ж напрямку.

Розрахункові відносини між постачальником і покупцем виникають у процесі господарської діяльності підприємств і цим відносинам повинно передувати укладання договорів купівлі-продажу товарно-матеріальних цінностей; договорів підряду на виконання різних робіт та надання послуг.

Договір (контракт) купівлі - продажу являє собою комерційний документ, в якому міститься письмова угода сторін про поставку товарів. Відповідно до Указу Президента України від 04.10.1994р. "Про застосування міжнародних правил інтерпретації комерційних термінів (ІНКОТЕРМС)", суб'єкти підприємницької діяльності України при укладанні договорів зобов'язані дотримуватися правил ІНКОТЕРМС.

Для обліку розрахунків з постачальниками та підрядниками призначений рахунок 63. Активно-пасивний, по дебету рахунка відображаються суми оплати підприємствам і організаціям за продукцію, товари, роботи та послуги, а також суми передоплати за ТМЦ, по кредиту рахунка відображається збільшення заборгованості кооперативу перед постачальниками за поставлену продукцію, виконані роботи та послуги. У синтетичному обліку рахунок 63 кредитують на суму розрахункових документів постачальника.

Одночасно з продукцією, роботами, послугами на підприємство надходять товаросупровідні документи: товарно-транспортна накладна (додаток ), податкова накладна (за умови, якщо постачальник є платником податку на додану вартість) (додато) також можуть мати місце інші документи (вантажна митна декларація, племінне свідоцтво, атестат на насіння тощо). Але частіше працівники кооперативу самі за довіреністю (додаток ) привозять куплений у постачальників товар.

У кожного підприємства незалежно від форми власності, виникають відносини з бюджетом з приводу оподаткування. Порядок розрахунків та сплати в бюджет податкових платежів регулюються Податковим кодексом України прийнятим від 02.12.2010 № 2755-VI..

Згідно з системою оподаткування в Україні сплачуються загальнодержавні податки і збори, місцеві податки і збори. З усього розмаїття податкових платежів С(Ф)Г «Моноліт» сплачує лише податок на додану вартість, фіксований сільськогосподарський податок та податок з доходів фізичних осіб (із заробітної плати громадян).

Платниками фіксованого податку є сільськогосподарські підприємства різних організаційно - правовий форм, в яких сума, одержана від реалізації сільськогосподарської продукції власного виробництва та продуктів Їх переробки за попередній звітний рік перевищує 75% загальної суми валової продукції підприємства. У разі, коли в звітному періоді валовий дохід від реалізації сільськогосподарської продукції становить менше 75%, підприємство сплачує податки у наступному звітному періоді на загальних засадах.

Згідно довідки № 110/10/01-02 від 13.03.2012р. С(Ф)Г «Моно...