Тема 12. Учет денежных средств и расчетов

1. Учет кассовых операций

Предприятия, учреждения, организации независимо от организационно-правовых форм и сферы деятельности обязаны хранить свободные денежные средства в учреждениях банков. Расчеты по своим обязательствам производятся ими, как правило, в безналичном порядке через банки.

Согласно действующему законодательству предприятия вправе иметь в своих кассах наличные деньги в пределах лимитов, установленных банками по согласованию с руководителем предприятия. Для установления лимита остатка наличных денег в кассе предприятие представляет в учреждение банка, осуществляющее его расчетно-кассовое обслуживание, расчет по установленной форме.

Суть лимитирования хранения денежных средств состоит в том, что остаток денег в кассе на конец дня (конечное сальдо по счету 50 "Касса" за день) не должен превышать установленного лимита остатка. Обороты же по счету 50 за день могут превышать установленный лимит. Не использованные в 3-дневный срок наличные денежные средства, полученные в банке на оплату труда, а также вся денежная наличность, превышающая установленный лимит хранения наличных денег, подлежат сдаче в обслуживающие учреждения банков.

В отдельных случаях предприятия имеют право хранить в своих кассах и сверхлимитные денежные средства при следующих условиях:

сверхлимитные средства должны предназначаться для оплаты труда, выплаты пособий по социальному страхованию и стипендий;

срок наличия сверхлимитных средств в кассе не должен превышать 3 рабочих дней, включая день получения денег в банке (для предприятий, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, - до 5 дней);

сверхлимитные остатки должны быть получены в обслуживающем предприятие банковском учреждении, а не накоплены за счет выручки, поступающей в его кассу.

Организации имеют право рассчитываться не только безналичными платежами, но и наличными денежными средствами.

Цели и задачи кассовых операций

Цель учета денежных средств - контроль за сохранностью денежных средств и их правильным использованием.

Правила ведения кассовых операций

Для ведения кассовых операций в штате предприятия предусмотрена должность кассира, который несет материальную ответственность за сохранность всех принимаемых им ценностей. После издания приказа о назначении кассира руководитель предприятия обязан ознакомить его с правилами ведения кассовых операций и заключить с ним договор о полной материальной ответственности.

В субъектах малого предпринимательства с незначительными оборотами наличных денежных средств разрешено вести кассовые операции непосредственно лицу, осуществляющему ведение учета на предприятии, бухгалтеру, главному бухгалтеру. Более целесообразно, однако, в этом случае поручить ведение кассовых операций другому сотруднику, оформив доплату за совмещение профессий.

Хранение в кассе наличных денег и других ценностей, не принадлежащих данному предприятию, запрещается.

Кассир в соответствии с действующим законодательством о материальной ответственности рабочих и служащих несет полную материальную ответственность за сохранность всех принятых им ценностей и за ущерб, причиненный предприятию в результате как умышленных действий, так и небрежного или недобросовестного отношения к своим обязанностям.

Документальное оформление поступления и выдачи наличных денег

Постановлением Госкомстата России от 18.08.98 г. N 88 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации" для документирования кассовых операций предусмотрены формы:

КО-1 "Приходный кассовый ордер";

КО-2 "Расходный кассовый ордер";

КО-3 "Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов";

КО-4 "Кассовая книга";

КО-5 "Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств".

Приходный кассовый ордер (форма N КО-1) применяется для оформления поступления наличных денег в кассу организации как в условиях методов ручной обработки данных, так и при обработке информации с применением средств вычислительной техники. Приходный кассовый ордер выписывается в одном экземпляре работником бухгалтерии, подписывается главным бухгалтером или лицом, на это уполномоченным.

Оприходование наличных денежных средств в кассу предприятия осуществляется:

при снятии денежных средств с расчетного, текущего, бюджетного и других видов счетов в банке;

от платных потребителей, покупателей, заказчиков за оказанные работы, услуги и реализованные товары;

от подотчетных лиц в погашение остатка наличных денег, полученных под отчет;

от работников предприятия в погашение причиненного материального ущерба, погашение выданных займов и ссуд, за реализованные товары и услуги.

При приеме денежных билетов и монет в платежи кассиры предприятий обязаны руководствоваться установленными Банком России признаками и правилами определения платежности банковских билетов (банкнот) и монет Банка России.

Квитанция к приходному кассовому ордеру подписывается главным бухгалтером (или лицом, на это уполномоченным) и кассиром, заверяется печатью (штампом) кассира, регистрируется в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов (форма N КО-3) и выдается на руки сдавшему деньги, а приходный кассовый ордер остается в кассе.

Расходный кассовый ордер (форма N КО-2) применяется для оформления выдачи наличных денег из кассы организации. Выписывается в одном экземпляре работником бухгалтерии, подписывается руководителем организации и главным бухгалтером (или лицом, на это уполномоченным), регистрируется в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов (форма N КО-3).

Выдача наличных денежных средств из кассы предприятия производится:

на выплату заработной платы, пособий по социальному страхованию, других видов пособий, стипендий, вознаграждений физическим лицам;

под отчет на хозяйственные и операционные расходы и на командировочные расходы; по решению руководителя предприятия в возмещение расходов, понесенных работником предприятия;

на выплату ссуд, займов и другие подобные цели.

Расходный кассовый ордер составляется в бухгалтерии, регистрируется в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров и передается кассиру для исполнения.

Выдача расходных ордеров на руки лицам, получающим деньги, не допускается.

Информация о наличии и движении денежных средств в кассах организации обобщается на счете 50 "Касса". К счету 50 "Касса" могут быть открыты субсчета: 50/1 "Касса организации", 50/2 "Операционная касса", 50/3 "Денежные документы" и др.

На субсчете 50/1 "Касса организации" учитываются денежные средства в кассе организации. Когда организация производит кассовые операции с иностранной валютой, то к счету 50 "Касса" должны быть открыты соответствующие субсчета для обособленного учета движения каждой наличной иностранной валюты.

На субсчете 50/2 "Операционная касса" учитывается наличие и движение денежных средств в кассах товарных контор (пристаней) и эксплуатационных участков, остановочных пунктов, речных переправ, судов, билетных и багажных кассах портов (пристаней), вокзалов, кассах хранения билетов, кассах отделений связи и т.п. Он открывается организациями (в частности, организациями транспорта и связи) при необходимости.

На субсчете 50/3 "Денежные документы" учитываются находящиеся в кассе организации почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, оплаченные авиабилеты и другие денежные документы. Денежные документы учитываются на счете 50 "Касса" в сумме фактических затрат на приобретение.

Аналитический учет денежных документов ведется по их видам.

По дебету счета 50 "Касса" отражается поступление денежных средств и денежных документов в кассу организации. По кредиту счета 50 "Касса" отражается выплата денежных средств и выдача денежных документов из кассы организации.

Учет кассовых операций.

Счет 50 "Касса" предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассах организации.

К счету 50 "Касса" могут быть открыты субсчета:

50-1 "Касса организации",

50-2 "Операционная касса",

50-3 "Денежные документы" и др.

На субсчете 50-1 "Касса организации" учитываются денежные средства в кассе организации. Когда организация производит кассовые операции с иностранной валютой, то к счету 50 "Касса" должны быть открыты соответствующие субсчета для обособленного учета движения каждой наличной иностранной валюты.

На субсчете 50-2 "Операционная касса" учитывается наличие и движение денежных средств в кассах товарных контор (пристаней) и эксплуатационных участков, остановочных пунктов, речных переправ, судов, билетных и багажных кассах портов (пристаней), вокзалов, кассах хранения билетов, кассах отделений связи и т.п. Он открывается организациями (в частности, организациями транспорта и связи) при необходимости.

На субсчете 50-3 "Денежные документы" учитываются находящиеся в кассе организации почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, оплаченные авиабилеты и другие денежные документы. Денежные документы учитываются на счете 50 "Касса" в сумме фактических затрат на приобретение. Аналитический учет денежных документов ведется по их видам.

По дебету счета 50 "Касса" отражается поступление денежных средств и денежных документов в кассу организации. По кредиту счета 50 "Касса" отражается выплата денежных средств и выдача денежных документов из кассы организации.

В бухгалтерии составляется регистр бухгалтерского учета - журнал-ордер № 1 по кредиту 50 и ведомость № 1 по дебиту 50 счета.

журнал-ордер № 1 по кредиту 50

ведомость № 1 по дебиту 50 счета

2. Учет операций на расчетных счетах в банке

Расчеты между организациями производятся в безналичной форме путем перевода денежных средств с банковских счетов одного юридического лица на счета другого на основании расчетных документов. Расчетный документ представляет собой оформленное в виде документа на бумажном носителе или в установленных случаях электронного платежного документа:

распоряжение плательщика (клиента или банка) о списании денежных средств со своего счета и их перечислении на счет получателя средств;

распоряжение получателя средств (взыскателя) на списание денежных средств со счета плательщика и перечисление на счет, указанный получателем средств (взыскателем).

При этом могут использоваться:

платежные поручения - распоряжение владельца счета (плательщика) обслуживающему его банку, оформленное расчетным документом, перевести определенную сумму на счет получателя средств, открытый в другом банке;

чек - ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной суммы чекодателю;

аккредитивы - условное денежное обязательство, принимаемое банком по поручению плательщика, произвести платежи в пользу получателя средств по предъявлении последним документов, соответствующих условиям аккредитива, или предоставить полномочия другому банку произвести такие платежи;

платежные требования и инкассовые поручения - документы для осуществления расчетов по инкассо (банковская операция, посредством которой банк по поручению и за счет клиента на основании данных документов осуществляет действия по получению от плательщика платежа).

Организации как участники расчетов самостоятельно определяют формы указанных документов (с обязательными реквизитами). Банки как кредитные организации не вмешиваются в договорные отношения своих клиентов при выборе ими форм расчетов.

Организации при совершении данных операций необходимо руководствоваться Положением о безналичных расчетах в Российской Федерации, утвержденным Центральным банком Российской Федерации 12 апреля 2001 г. N 2-П.

Денежные средства организация должна хранить в банке, для чего она открывает в его учреждении расчетный, валютный и специальные счета.

Учет операций по расчетному счету ведется на счете 51 "Расчетные счета", по дебету которого отражается поступление денежных средств, а по кредиту - их выбытие (перечисление, снятие).

Приведем несколько примеров бухгалтерского учета операций по расчетному счету.

Д-т сч. 51 К-т сч. 62 - поступили денежные средства в оплату отгруженной (отпущенной) продукции (работ, услуг);

Д-т сч. 51 К-т сч. 50 - зачислены на расчетный счет наличные деньги из кассы;

Д-т сч. 51 К-т сч. 62 - получены авансы от покупателей и заказчиков;

Д-т сч. 51 К-т сч. 91 - получены штрафы, пени, неустойки;

Д-т сч. 51 К-т сч. 75 - получены средства в виде взносов в уставный (складочный) капитал или в счет размещенных акций;

Д-т сч. 51 К-т сч. 66, 67 - получены кредиты банка и другие заемные средства;

Д-т сч. 51 К-т сч. 76, 91 - отражены полученные (или причитающиеся) доходы (дивиденды) по финансовым вложениям (по вкладам в уставные капиталы других организаций, по ценным бумагам и т.д.);

Д-т сч. 50 К-т сч. 51 - получены наличные деньги в банке;

Д-т сч. 60 К-т сч. 51 - оплачены счета поставщиков и подрядчиков за полученные ценности, выполненные работы и оказанные услуги;

Д-т сч. 69 К-т сч. 51 - перечислена задолженность по единому социальному налогу;

Д-т сч. 68 К-т сч. 51 - перечислены в бюджет налоги на прибыль и другие платежи, а также налог на доходы физических лиц.

Учет операций по валютному счету ведется в порядке, установленном для учета операций на расчетном счете, но с обязательным пересчетом иностранной валюты в рубли по курсу Банка России на дату поступления или списания их со счета, а также на конец месяца. Порядок учета операций на валютном счете изложен в гл.10 "Учет операций с иностранной валютой и валютными ценностями".

3. Учет денежных средств на специальных счетах в банке. Учет переводов в пути

Наряду с расчетным и валютным счетами организация может иметь особые и иные специальные счета для учета денежных средств, как правило, целевого использования, находящихся на аккредитивах, чековых книжках и иных платежных документах (кроме векселей), а также для движения средств целевого финансирования в той части, которая подлежит обособленному хранению. Учет данных средств ведется на счете 55 "Специальные счета в банках" в порядке, установленном для учета операций на расчетном счете. Организация может открыть на счете 55 следующие субсчета:

55-1 "Аккредитивы";

55-2 "Чековые книжки";

55-3 "Депозитные счета" и др.

В соответствии с этим на счете 55 организации учитывают следующие денежные средства:

в виде аккредитивов. При этом по факту перечисления средств делается запись по дебету счета 55 и кредиту счета 51, по факту снятия денежных средств в банке в оплату полученных материалов и услуг делается запись по дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и кредиту счета 55;

находящиеся на чековых книжках. Записи производятся в порядке, аналогичном учету средств на аккредитивах;

перечисленные на депозит. При перечислении денежных средств дебетуется счет 55 в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств (51 и 52). По возврату средств делаются обратные бухгалтерские записи;

в виде средств целевого финансирования. Получение средств отражается по дебету счета 55 и кредиту счета 86 "Целевое финансирование", использование - по кредиту счета 55 и дебету счета учета расчетов.

Учет переводов в пути

Учет денежных переводов в пути ведется на счете 57 "Переводы в пути". По дебету счета отражаются денежные средства, внесенные в банки или почтовые отделения для зачисления на расчетный счет организации, а по кредиту - их поступление на расчетный счет. Наряду с переводами на данном счете организации учитывают валютную выручку, предназначенную для обязательной продажи.

Делаются следующие бухгалтерские записи:

Д-т сч. 57 К-т сч. 50 - сделан денежный перевод;

Д-т сч. 57 К-т сч. 52 - переведена иностранная валюта для обязательной продажи;

Д-т сч. 51, 52 К-т сч. 57 - зачислены переводы на счет в банке.

4. Учет денежных средств на валютном счете

Организации ведут учет наличия и движения своих валютных средств на счете 52 "Валютные счета". Счет открывается в уполномоченном банке (банке, имеющем лицензию на ведение международных операций). Он состоит, учитывая характер использования организацией валюты, из двух валютных счетов - текущего и транзитного.

Валюта, получаемая организацией по операциям на внутреннем рынке, зачисляется банком непосредственно на ее текущий валютный счет.

Транзитный валютный счет используется для обязательной продажи валютной выручки, поступившей в организацию от юридических и физических лиц, не являющихся резидентами Российской Федерации, в оплату экспорта товаров, работ и услуг (в том числе в виде авансов или предварительной оплаты). Под валютной выручкой понимается выручка, полученная:

экспортерами - от продаж активов на экспорт;

комиссионерами - комиссионное вознаграждение, начисленное по оказанию услуг по договорам комиссии на экспорт;

для транспортных и иных организаций за оказанные услуги по договорам на экспорт - средства, поступившие от организаций - экспортеров с их транзитных счетов.

Не подлежат обязательной продаже следующие валютные средства: полученные организацией в виде взносов от участников в уставный капитал, полученные заемные средства, поступления на благотворительные цели, возврат авансовых платежей и т.п.

Обязательная продажа иностранной валюты осуществляется по курсу, складывающемуся на внутреннем валютном рынке России на дату продажи. В бухгалтерском учете организации делаются записи:

Д-т сч. 52, субсч. "Транзитный валютный счет" К-т сч. 62 - поступила валютная выручка с пересчетом в рубли по курсу ЦБ РФ на эту дату;

Д-т сч. 57 К-т сч. 52, субсч. "Транзитный валютный счет" - задепонирована сумма в иностранной валюте;

Д-т сч. 91 К-т сч. 52, субсч. "Транзитный валютный счет" - оплачены комиссионные расходы с пересчетом в рубли по курсу ЦБ РФ на эту дату;

Д-т сч. 51 К-т сч. 91 - зачислен рублевый эквивалент валютной выручки;

Д-т сч. 91 К-т сч. 57 - списан рублевый эквивалент проданной иностранной валюты;

Д-т сч. 57 (91) К-т сч. 91 (57) - отражена курсовая разница;

Д-т сч. 91 К-т сч. 99 - отражен результат от продажи;

Д-т сч. 52, субсч. "Текущий валютный счет" К-т сч. 52, субсч. "Транзитный валютный счет" - перечислена оставшаяся валютная выручка на текущий валютный счет.

В бухгалтерском учете организации операции по покупке и продаже валютных средств отражаются в следующем порядке.

1. Покупка валюты:

Д-т сч. 57 К-т сч. 51 - перечислены денежные средства уполномоченному банку с пересчетом в рубли по курсу ЦБ РФ на эту дату;

Д-т сч. 52, субсч. "Текущий валютный счет" К-т сч. 57 - зачислена сумма в иностранной валюте на счет по курсу на этот день;

Д-т сч. 91 К-т сч. 57 - уплачено комиссионное вознаграждение с пересчетом в рубли по курсу ЦБ РФ на эту дату;

Д-т сч. 91 (99) К-т сч. 99 (91) - отражен финансовый результат (прибыль, убыток) от покупки валюты.

2. Продажа валюты:

Д-т сч. 57 К-т сч. 52 - перечислена иностранная валюта на спецсчет в уполномоченном банке с пересчетом в рубли по курсу ЦБ РФ на этот день;

Д-т сч. 51 К-т сч. 91 - получена рублевая выручка от продажи;

Д-т сч. 91 К-т сч. 57 - списана стоимость проданной иностранной валюты с пересчетом в рубли по курсу ЦБ РФ на эту дату;

Д-т сч. 57 (91) К-т сч. 91 (57) - отражена курсовая разница;

Д-т сч. 91 К-т сч. 51 - уплачены комиссионные;

Д-т сч. 91 (99) К-т сч. 99 (91) - отражен финансовый результат (прибыль, убыток) от продажи иностранной валюты.

5. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками. Учет расчетов с покупателями и заказчиками. Учет расчетов по налогам и сборам. Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами

Расчеты - погашение задолженности предприятия с другими предприятиями, орг-иями, учреждениями, бюджетом, с работниками предприятия и иными лицами.

Под дебиторской понимают задолженность других организаций, работников и физических лиц данной орг-ии (задолженность покупателей за купленную прод-ию, подотчетных лиц за выданные им под отчет денежные суммы и др.). Орг-ии и лица, которые должны данной орг-ии, называются дебиторами.

Кторской называют задолженность данной орг-ии другим орг-иям бюджету, внебюджетным фондам, работникам и лицам, которые называются Кторами.

Все опер-ии, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, отражаются на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» независимо от времени оплаты.

Если орг-ия получила от поставщика материальные ценности, нужно сделать запись по Кт счета 60: Дт 08 (10, 41 и др.) Кт 60.

Если орг-ия приняла выполненную работу (оказанную услугу), задолженность перед подрядчиком отражается так:

Дт 20 (26, 44 и др.) Кт 60.

Если поставщик (подрядчик) является плательщиком НДС (НДС), то нужно отразить и сумму этого налога:

Дт 19 Кт 60 - учтен НДС, подлежащий уплате поставщику (подрядчику).

Погашение задолженности перед поставщиком (подрядчиком) отражается по Дт счета 60. При перечислении поставщику ДС делается проводка:

Дт 60 Кт 50 (51, 52 и др.).

Если поставщик является одновременно и покупателем товаров (работ, услуг) орг-ии, можно произвести взаимозачет задолженностей. Отражается это так:

Дт 60 Кт 62 (76) - произведен взаимозачет задолженностей.

Если в счет предстоящей поставки материальных ценностей (выполнения работ, оказания услуг) перечислен поставщику или подрядчику аванс, открывается к счету 60 отдельный субсчет «Расчеты по авансам выданным»:

Дт 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным» Кт 50 (51, 52, ...)

При поступлении материальных ценностей (приемке выполненных работ, оказанных услуг), в счет которых был перечислен аванс, делается проводка:

Дт 08 (10, 20, 26, 41 и др.) Кт 60

Одновременно отражается сумма НДС по оприходованным материальным ценностям (выполненным работам, оказанным услугам):

Дт 19 Кт 60

Затем делается проводка по зачету аванса:

Дт 60 Кт 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным» - зачтен аванс.

Расчеты с поставщиками и подрядчиками осуществляют на основе заключенных договоров. За полученные ТМЦ, выполненные работы, оказанные услуги, включая потребление электроэнергии, природного газа, воды, пара.

Все хозяйственные операции, связанные с расчетами за приобретение ТМЦ (работ, услуг) отражаются на сч. 60. Данный счет сальдовый, балансовый, пассивный. Сальдо по сч. 60 означает сумму кредиторской задолженности поставщиком предприятия. ОД- уменьшение задолженности поставщиком. ОК -увеличение задолженности поставщиком.

Аналитический учет по сч. 60 ведется по каждому поставщику и подрядчику.

Основные операции по сч. 60

Д 08,10,41 ,К6 получение ТМЦ у поставщика

Д20,25,26,44 К60- выполнение работ подрядчиком

Д19, К60- учет НДС в ст-ти приобретенного ТМЦ от поставщика

Д60, К51- перечисление ср-в в пользу поставщика (подрядчика)

Д60 К60/векселя выданные -выдан собственный вексель в оплату поставщ.

Д60/векс. выд.К51- погашен собственный вексель

Д60 К91,1 - пр именяется в случае истечения срока исковой давности(3 года с момента возникновения кредиторской задолженности).

Для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками применяется сч. 62. Данный счет активный и пассивный, балансовый. Сальдо - задолженность дебиторская или кредиторская со стороны покупателя или заказчика. ОД- сумма на которую предьявлены расчетные док-ты. ОК - сумма поступивших платежей. Аналитический учет ведется по каждому покупателю и заказчику в отдельности.

Основные операции по сч.62

Д62 К90.1 -отгрузка ТМЦ покупателю или заказчику после того, как к ним перешло право собственности на данный ТМЦ.

Д62 К91.1 - применяется если заказчик принял выполненные работы

Д51 К62- принятие денежных средств от покупателя или заказчика

Д91.2 К62- применяется, если истек срок исковой давности с момента возникновения задолженности покупателя.

Если орг-ия выполнила для заказчика работы (услуги), отгрузила покупателю товары (прод-ию), то после того, как к покупателю перешло право собственности на них, в учете делается проводка по Дт счета 62:

Дт 62 Кт 90-1 (91-1) - отражена задолж-ть покупателя за отгруженные товары (прод-ию, работы, услуги).

При поступлении от покупателя (заказчика) ДС или имущества в оплату задолж-ти проводка по Кт счета 62:

Дт 50 (51, 52, 10 и др.) Кт 62 поступили средства от покупателя (заказчика) в оплату прод-ии, товаров, работ, услуг.

Если покупатель является одновременно и поставщиком товаров (работ, услуг) для вашей орг-ии, можно произвести взаимозачет задолженностей.

Если в счет предстоящей поставки материальных ценностей (выполнения работ, оказания услуг) орг-ия получает от покупателей (заказчиков) авансы, то для учета таких сумм открывается к счету 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»:

Дт 50 (51, 52 и др.) Кт 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным».

Если аванс получен в счет предстоящей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг), облагаемых налогом на добавленную ст-ть, то сумма аванса также облагается этим налогом. Начисление НДС с аванса отразите проводкой:

Дт 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»

Кт 68 субсчет «Расчеты по НДС» - начислен НДС с полученного аванса.

При передаче покупателю материальных ценностей (выполнении работ, оказании услуг), в счет которых был получен аванс, начисленную сумму НДС нужно восстановить:

Дт 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кт 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» - восстановлена сумма НДС, ранее начисленная с полученного аванса, а сумму, ранее учтенную в качестве аванса, отразить непосредственно на счете 62:

Дт 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» Кт 62 - зачтен аванс, полученный от покупателей.

Учет расчетов по налогам и сборам.

НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

Большинство доходов, выплачиваемых организацией сотрудникам в течение календарного года, облагается налогом на доходы физических лиц. Причем сотрудник может получать доходы как в денежной, так и в натуральной форме (например, товарами или другим имуществом организации).

К доходам в денежной форме, облагаемым налогом, в частности, относятся:

- заработная плата;

- надбавки и доплаты (например, за выслугу лет, стаж работы, совмещение профессий, работу в ночное время и т.д.);

- выплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда (например, за работу в пустынных и безводных местностях, высокогорных районах);

- премии и вознаграждения.

Налог удерживается непосредственно из суммы дохода, которую получил сотрудник.

Налог исчисляется по ставке 13 процентов. Налогом облагается общая сумма дохода, которую сотрудник получил от организации в календарном месяце, уменьшенная на сумму доходов, не облагаемых налогом, и на сумму налоговых вычетов.

Доходы, не облагаемые налогом

Исчерпывающий перечень доходов, выплачиваемых работникам, которые не облагаются налогом, приведен в ст.217 части второй НК РФ.

К таким доходам, в частности, относятся:

- суммы, выплачиваемые в пределах норм, установленных законодательством, в возмещение вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;

- выходное пособие, выплачиваемое при увольнении сотрудников;

- компенсации, выплачиваемые в связи с направлением сотрудника в командировку (суточные в пределах установленных норм, оплата проезда и жилья и т.д.);

- единовременная материальная помощь, оказываемая работнику в связи со смертью члена его семьи;

- единовременная материальная помощь, оказываемая работникам, пострадавшим от террористических актов на территории России;

- суммы материальной помощи, не превышающие 2000 руб. в год;

- любые выигрыши и призы, не превышающие 2000 руб. в год, выдаваемые при проведении рекламы товаров (работ, услуг);

- стоимость лечения (медицинского обслуживания) работника и членов его семьи, оплаченного организацией за счет нераспределенной прибыли;

- стоимость выданной работнику и членам его семьи путевки на санаторно-курортное лечение или оздоровление в российском санатории, если организация приобрела эту путевку за счет нераспределенной прибыли;

- возмещение организацией расходов своего работника на приобретение медикаментов, назначенных ему или членам его семьи лечащим врачом, в пределах 2000 руб. в год.

Налоговые вычеты

Сумма доходов, полученных сотрудником организации, может быть уменьшена на налоговые вычеты.

Налоговый вычет - это твердая денежная сумма, уменьшающая доход сотрудника при исчислении налога.

Вычеты бывают:

- стандартные;

- социальные;

- имущественные;

- профессиональные.

Организация может уменьшить доход сотрудника только на стандартные налоговые вычеты. Социальные, имущественные и профессиональные вычеты организацией не предоставляются. Такие вычеты сотрудник может получить в налоговой инспекции, где он состоит на учете, при подаче декларации о доходах за прошедший год.

Исключение из этого порядка предусмотрено для случаев, когда организация выплачивает доходы физическим лицам (в том числе своим сотрудникам) от операций по купле-продаже принадлежащих им ценных бумаг, а также по гражданско-правовым договорам (например, договору подряда или поручения). В этих случаях организация может предоставить физическим лицам имущественный и профессиональный налоговые вычеты.

Порядок предоставления стандартных налоговых вычетов

Стандартный налоговый вычет - это часть дохода, с которой не удерживается НДФЛ.

В порядок предоставления стандартных налоговых вычетов с 2012 года внесены существенные изменения в связи с принятием Федерального закона от 21.11.2011 №330-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации, статью 15 Закона Российской Федерации "О статусе судей в Российской Федерации" и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации», в том числе:

с 1 января 2012 года отменяется стандартный налоговый вычет в размере 400 рублей, предусмотренный

Стандартные налоговые вычеты в размере 3000 и 500 рублей, предусмотренные подпунктами 1,2 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ

Стандартный налоговый вычет в размере 3000 руб. предусмотрен для граждан, пострадавших от аварий на Чернобыльской АЭС или на производственном объединении «Маяк», инвалидов Великой Отечественной войны, лиц, участвовавших в испытаниях ядерного оружия, и др. Стандартный налоговый вычет в размере 500 руб. предусмотрен для Героев СССР, Героев РФ, лиц, награжденных орденом Славы трех степеней, участников Великой Отечественной войны, инвалидов с детства, инвалидов I и II групп, родителей и супругов военнослужащих, погибших при защите СССР, Российской Федерации, и др..Если налогоплательщик имеет право на оба из перечисленных стандартных налоговых вычетов, ему предоставляется максимальный из них.

Стандартный налоговый вычет, предоставляемый Участнику на детей, предусмотренный подпунктом 4 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ

Порядок применения стандартного налогового вычета на детей предусмотрен в подпункте 4 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ. Указанный вычет распространяется на родителя, супруга (супругу) родителя, усыновителя, опекуна, попечителя, приемного родителя, супруга (супругу) приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок, в следующих размерах (с 1 января 2012 года):

· 1 400 рублей - на первого ребенка;

· 1 400 рублей - на второго ребенка;

· 3 000 рублей - на третьего и каждого последующего ребенка;

· 3 000 рублей - на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.

Налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет.

Налоговый вычет на ребенка применяется независимо от предоставления стандартного вычета на самого Участника (пункт 2 статьи 218 Налогового Кодекса РФ).

Организация может предоставить стандартные налоговые вычеты тем сотрудникам, с которыми заключен трудовой договор. Если физическое лицо выполняет работы по гражданско-правовому договору, то организация не может уменьшать его доход на стандартные вычеты. Эти вычеты сотрудник может получить в налоговой инспекции, где он состоит на учете, при подаче декларации о доходах за прошедший год.

Стандартные налоговые вычеты уменьшают только сумму дохода, облагаемую налогом по ставке 13 процентов. Поэтому организации следует вести раздельный учет доходов, облагаемых по ставке 13 процентов, и доходов, облагаемых по другим ставкам.

Если сотрудник работает в нескольких организациях, то вычеты предоставляются только в одной из них. В какой организации получать вычет, сотрудник решает самостоятельно.

Вычеты предоставляются на основании письменного заявления сотрудника и документов, подтверждающих его право на них.

Доход сотрудников, облагаемый налогом, уменьшается на стандартные налоговые вычеты ежемесячно. Стандартные налоговые вычеты могут быть предоставлены в следующих суммах:

- 3000 руб.;

- 500 руб.;

- 400 руб.;

- 300 руб.

Если доход сотрудника меньше, чем предоставленный ему налоговый вычет, то налог на доходы физических лиц с него не удерживается.

Пример. Сотрудник ООО "Пассив" Иванов А.Н. участвовал в ликвидации аварии на Чернобыльской АЭС. Поэтому ему полагается стандартный налоговый вычет в размере 3000 руб. за каждый календарный месяц.

Месячный оклад Иванова в 2013 г. - 4800 руб.

Ежемесячный доход Иванова, облагаемый налогом, составит:

4800 руб. - 3000 руб. = 1800 руб.

В 2003 г. Иванову может быть предоставлен налоговый вычет в сумме:

3000 руб. x 12 мес. = 36 000 руб.

Вычет в размере 500 рублей

Пример. Сотрудник ЗАО "Актив" Петров С.С. является Героем Российской Федерации. Поэтому ему полагается стандартный налоговый вычет в размере 500 руб. за каждый календарный месяц. Месячный оклад Иванова в 2003 г. - 3600 руб.

Ежемесячный доход Иванова, облагаемый налогом, составит:

3600 руб. - 500 руб. = 3100 руб.

В 2003 г. Петрову может быть предоставлен налоговый вычет в сумме:

500 руб. x 12 мес. = 6000 руб.

Вычет в размере 300 рублей

Всем сотрудникам, которые имеют детей, предоставляется налоговый вычет в размере 1400 руб. в месяц на каждого ребенка.

Яковлев имеет 2 детей в возрасте 4 и 8 лет. Следовательно, ему должен быть предоставлен налоговый вычет в размере - 2800 руб. на каждого ребенка.

Месячный оклад Яковлева в 2003 г. - 6000 руб.

Общая сумма налоговых вычетов, на которые имеет право Яковлев, составит:

400 руб. + 300 руб. x 2 = 1000 руб.

Доход Яковлева в апреле 2003 г. превысил 20 000 руб.:

6000 руб. x 4 мес. = 24 000 руб.

Следовательно, начиная с этого месяца доход сотрудника не уменьшается на вычеты в размере 1000 руб.

В январе, феврале и марте 2003 г. доход Яковлева, облагаемый налогом, составлял:

6000 руб. - 1000 руб. = 5000 руб.

Начиная с апреля 2003 г. доход Яковлева, облагаемый налогом, составит 6000 руб.

Отчетность по налогу

В конце года на каждого сотрудника организации составляется справка о доходах физического лица по форме N 2-НДФЛ.

В справке указываются все доходы, полученные сотрудником организации, облагаемые налогом на доходы физических лиц, доходы, которые этим налогом не облагаются, в справке не отражаются.

Справки о доходах направляются в налоговую инспекцию по месту регистрации организации ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за прошедшим.

Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами.

Для обобщения инф-ии о расчетах по опер-иям с дебиторами и Кторами, не упомянутыми в пояснениях к счетам 60-75: по имущественному и личному страхованию; по претензиям; по суммам, удержанным из о/т работников орг-ии в пользу других организаций и отдельных лиц на основании исполнительных док-тов или постановлений судов, и др. предназначен Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и Кторами».

К счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и Кторами» могут открываться следующие субсчета: 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»; 76-2 «Расчеты по претензиям»; 76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»; 76-4 «Расчеты по депонированным суммам» и др.

Начисление страховых платежей отражается по Кт субсчета 76-1.

Если застраховано имущество, которое используется в произ-венной деят-ти орг-ии, то суммы страховых платежей включаются в с/с прод-ии (работ, услуг) или в состав РНП:

Дт 20 (23, 25, 26, 44 и др.) Кт 76-1

Если застраховано имущество, которое используется для целей, не связанной с произ-венной деят-тью, то суммы страховых платежей учитываются в составе прочих расходов: Дт 91-2Кт 76-1. Перечисление страховых платежей учитывается по Дт субсчета 76-1.

Сумму начисленных платежей можно выплатить страховой орг-ии из кассы или перечислить с банковского счета: Дт 76-1 Кт 50 (51, 52)

При наступлении случая, от которого страховалось имущество орг-ии (например, пожара), она имеет право на получение страхового возмещения:

Дт 50 (51, 52) Кт 76-1 - поступила сумма страхового возмещения.

Остаточную ст-ть имущества, утраченного в рез-те наступления страхового случая, нужно списать:

Дт 76-1 Кт 01 (10, 41, 43, ...)

Для учета расчетов по претензиям, предъявленным орг-ии поставщикам, подрядчикам и другим орг-иям, к счету 76 открывается субсчет 76-2 «Расчеты по претензиям»: Дт 76-2 Кт 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным» - отражена сумма выставленной поставщику претензии.

Если партнер нарушил договорные обяз-ва, орг-ия имеет право взыскать с него пени, штрафы, неустойки, установленные договором:

Дт 76-2 Кт 91-1 - отражена в составе прочих доходов сумма штрафов, пеней, неустоек, выставленных контрагентам и признанных ими (присужденных судом).

Если обслуживающий банк ошибочно списал ДС с расчетного, валютного или специального счета орг-ии, то сумму этих средств отражается в учете проводкой: Дт 76-2 Кт 51 (52, 55)

Поступления средств в счет удовлетворения претензий отражается по Кт субсчета 76-2: Дт 50 (51, 52) Кт 76-2

В некоторых случаях выставленные поставщикам, подрядчикам или иным орг-иям претензии не подлежат взысканию (например, во взыскании отказано судом). Суммы таких претензий списывайте с Кта субсчета 76-2 на те счета, с которых они были приняты к учету:

Дт 10 (20, 23, 25, 26, 41 и др.) Кт 76-2 - учтены суммы выставленных ранее претензий, не подлежащих взысканию.

Для учета сумм дивидендов и других доходов (например, доходов, полученных по договору о совместной деят-ти), которые причитаются орг-ии, открывается к счету 76 субсчет 76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»:

Дт 76-3 Кт 91-1 - отражена сумма причитающихся дивидендов и других доходов.

При получении ДС или других активов в счет причитающихся доходов делается запись по Кт субсчета 76-3:

Дт 50 (51, 52 и др.) Кт 76-3

Когда работник не может получить зарплату в назначенный день, сумма, причитающаяся работнику, депонируется (сдается в банк). Депонированные суммы о/т проводятся по Кт субсчета 76-4:

Дт 70 Кт 76-4 - учтена депонированная сумма о/т.

При выплате работнику з/п, которая была депонирована, делается проводка по Дт субсчета 76-4:

Дт 76-4 Кт 50 (51) - выплачена работнику депонированная сумма о/т.

По истечении срока исковой давности дебиторская и Кторская задолженности подлежат списанию. Общий срок исковой давности установлен в три года. Срок исковой давности начинает исчисляться по окончании срока исполнения обяз-в, если он определен, или с момента, когда у Ктора возникает право предъявить требование об исполнении обяз-ва. ДЗ по истечении срока исковой давности списывается на уменьшение прибыли или резерва сомнительных долгов:

Дт 91-2 Кт 62, 76;

Дт 63 «Резервы по сомнительным долгам» Кт 62, 76

Списанная ДЗ не считается аннулированной. Она должна отражаться на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение 5 лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.

При поступлении средств по ранее списанной ДЗ Дтют счета учета ДС (50, 51, 52) и Ктют счет 91 «Прочие доходы и расходы». Одновременно на указанные суммы Ктют забалансовый счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».

Кторская задолженность по истечении срока исковой давности списывается на финансовые рез-ты и оформляется следующими бухгалтерскими записями:

Дт 60, 76 Кт счета 91.

Сведения о движении дебиторской и Кторской задолженности (остаток на начало отчетного года, возникновение обяз-в, их погашения и остаток на конец года) приведены в «Дебиторская и Кторская задолженность» приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5) с разделением по видам.

В бухгалтерском балансе на начало и конец отчетного периода приводятся данные об общей сумме долгосрочной и краткосрочной задолженности с выделением задолженностей по покупателям и заказчикам. В пассиве баланса приведена общая сумма Кторской задолженности и показаны ее виды (по поставщикам и подрядчикам, бюджет и др.).

Тема 13. Учет производственных запасов

1. Понятие, классификация и оценка производственных запасов

Основным нормативным документом, который регулирует порядок учета МПЗ является ПБУ 5/2001 «Учет МПЗ». Согласно этому нормативному документу, МПЗ - это часть имущества, которая:

1. Исполняется в производстве продукции, оказании услуг, выполнении работ.

2. Исполняется для управленческих нужд организации.

3. Исполняется для продажи ТМЦ в качестве готовой продукции.

4. Исполняется для перепродажи в качестве товара

К МПЗ относят: материалы, топливо, запчасти и комплектующие, готовую продукцию, товары, спец. одежду и спец. оснастку.

Оценка МПЗ

МПЗ оцениваются по следующим видам деятельности:

1. По фактической стоимости (по данной ст-ти МПЗ принимаются к учету).

2. Рыночная МПЗ принимаются и отражаются в бух. Отчетности)

3. Учетная (МПЗ учитываются во внутреннем текущем учете, т.е. на складах.

Фактическая стоимость - стоимость всех фактических затрат, связанных с приобретением МПЗ его изготовлением.

Фактические затраты - 1. Стоимость материалов по цене поставщиков.

2.Стоимость информационных и консультативных услуг.

3.Затраты по доставке , погрузке и загрузке МПЗ (ТЗР- транспортные расходы).

4.Проценты по кредитам, которые м/о взяты для приобретения МПЗ.

Рыночная стоимость - стоимость материалов на рынке, исходя из спроса предложения.

Учетная стоимость - стоимость материалов по цене поставщика или стоимость материалов + ТЗР.

2. Учет операций по заготовлению материалов. Учет НДС при приобретении материально - производственных запасов

Операции по заготовлению МПЗ отражаются на следующих счетах:

1. сч. 10 - Активный, сальдовый, балансовый. Предназначен для учета материалов по учетным ценам.

2. сч. 15- Активный «Заготовление и приобретение ТМЦ». Предназначен для учета операций по заготовлению МПЗ и выявлению отклонений учетной цены от фактической. Оборот по дебету - формирование фактической стоимости приобретенных МПЗ. Оборот по кредиту - отражение учетной стоимости МПЗ, выявление отклонений, которые списываются на сч. 16.

3. сч. 16 - Отклонение в стоимости МПЗ. Предназначен для учета отклонения учета цены товара (или других ТМЦ).

Учет заготовления МПЗ м/б 2-х видов:

1. С исполнением сч. 10, 15, 16

2. С исполнением сч. 10.16.

Механизм заготовления МПЗ первым способом

1. Учет приобретения материалов и всех дополни тельных затрат по приобретению МПЗ (учет фактической стоимости).

2. Учет поступления материалов на склад предприятия по учетным ценам.

3. Отпуск материалов со склада предприятия по учетным ценам.

4. Учет отклонений фактической стоимости от учетной.

5. Списание отклонений на отпущенные материалы.

Основные операции по первому способу

Д 15 К60 - Приобретение материалов от поставщиков

Д 15 К 75- Приобретение материалов в счет вклада в уставный капитал

Д 15 К 98.2 - Приобретение материалов в случае безвозмездного поступления.

Д 15 К 50- Приобретение материалов за наличный расчет

Д 15 К 71 - Приобретение материалов от подотчетного лица

Д 15 К 76 - Приобретение материалов от разных де6иторов

Д 15 К 60, 76 - Учет ТЗР от поставщика, от сторонней организации.

Д 15 К 23 - Учет ТЗР собственными силами.

Д 15 К 76 - Учет информационных и консультативных услуг

Д 15 К 68 - Учет таможенных пошлин при приобретении МПЗ.

Д 15 К 66 - Учет % по кредитам, которые взяты на приобретение МПЗ или их изготовление.

Д 15 К 70 - Учет начисления з/п грузчикам предприятия.

Д 10 К 15 - Поступление материалов на склад предприятия по учетным ценам.

Д 20 К10 - Отпуск материалов в производство.

Д 91.2 К 10 - Отпуск материалов на реализацию

Д 94 К 10--- Выявлена недостача материалов на складе предприятия

Д 20 К 16 - Списание отклонений МПЗ на стоимость производства

Д 91.2 К 16- Учет списания отклонений на стоимость реализации.

Д 94 К 16 - Списание отклонений в стоимость недостачи

Механизм заготовления МПЗ вторым способом

1. Поступление материалов по учетным ценам.

2. Учет ТЗР

3. Отпуск материалов со с клада предприятия по учетным ценам.

4. Списание отклонений между учетной стоимостью и фактической на отпущенные материалы.

Ставки НДС

1. 0% - Исполняется предприятием при экспортных операциях

2. 10% - На продовольственные товары

3. 18%- На все остальные товары

Основные операции по данному вопросу

Д 10 К 60 - Приобретение материалов от поставщиков

Д 19.3 К 60 - Учет НДС в стоимости приобретенных материалов

Д 60 К 51- Оплачены счета поставщиков

Д 68/НДС К 19.3 - Уменьшение платежей в бюджет по НДС

3. Учет инвентаризации и выбытия материалов

В целях обеспечения достоверности данных БУ и отч-ти п/п проводит инвен-ию матер. ценностей не реже одного раза в год и не ранее 1 октября. В рез-те инвен-ии м.б. выявлены:

соответствие фактического наличия материальных ценностей данным учета;

излишки ценностей, которые подлежат оприходованию и включению в состав дохода предприятия;

недостача материальных ценностей;

пересортица.

На сумму излишков делаются бухгалтерские записи на счетах:

Д 10 «Материалы»

К 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-1 «Прочие доходы».

Недостача материальных ценностей списывается на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» бухгалтерскими записями:

Д 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

К 10 «Материалы».

При этом по ценностям, кот-ые числятся в недостаче и на кот-ые установлены нормы естественной убыли, рассчитывается недостача в пределах норм естественной убыли.

В случае недостачи, порчи или хищений материальных ресурсов до момента отпуска их в произ-во (эксплуатацию) и до момента оплаты ? указанного в первичных док-тах, при их приобретении, НДС и не подлежащего в соот-ии с налоговым закон-вом зачету списывается следующими записями на счетах БУ:

Д 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

К19 «НДС по приобретенным ценностям» субсчет 19-3 «НДС по приобретенным МПЗ».

В случае обнаружения недостачи, порчи или хищения материальных ресурсов до момента отпуска их в произ-во, после их оплаты, суммы НДС, не подлежащего в соот-ии с налоговым закон-вом зачету, но ранее уже возмещенные бюджету, восстанавливаются по Кт счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС». При этом делаются записи на счетах БУ:

Д 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

К 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС».

Недостача в пределах норм естественной убыли подлежит списанию на зат-ты произ-ва, а сверх норм - на МОЛ. Для учета расчетов с МОЛ используется счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим опер-иям» субсчет 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».

Недостача по вине МОЛ списывается со счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», при этом делаются записи на счетах БУ:

Д 73 «Расчеты с персоналом по прочим опер-иям» субсчет 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

К 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Возмещение недостачи МОЛ осущ-ся по рыночным ценам, при этом разница м/у ст-тью Ценностей по рыночным ценам и фактич. с/сю до момента возмещения учитывается на счете «Доходы будущих периодов», субсчете 98-4 «Разница м/у ?, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой ст-тью по недостачам ценностей». При возмещении недостачи виновным лицом разница м/у ст-тью ценностей по рыночным ценам и фактич. с/сю списывается на увеличение прибыли п/п:

Д 98-4 «Разница м/у ?, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой ст-тью по недостачам ценностей»

К 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-1 «Прочие доходы».

В случаях, когда во взыскании недостачи отказано судом, недостача по вине МОЛ списывается на убытки п/п бух-ми записями на счетах БУ:

Д 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-2 «Прочие расходы»

К 73 «Расчеты с персоналом по прочим опер-иям» субсчет 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».

Выбытие материалов может происходит в следующих случаях:

а) В случае реализации МПЗ

б) В случае безвозмездной передачи.

в) В случае списания МПЗ в связи с чрезвычайными ситуациями.

Отражение реализации МПЗ

ОД< ОК - прибыль от реализации материалов Д 91.9 К 99

ОД > ОК - убыток от реализации материалов Д 99 К 91.9

Тема 14. Учет основных средств и учет нематериальных активов

1. Понятие основных средств, их классификация и оценка

Основным нормативным документом, который регулирует учет объектов основных средств является, Положение по бух учету (ПБУ) 6/01. « Учет основных средств».

Согласно данному положению, основные средства - это часть имущества, которое используется в качестве средств труда при производстве продукции, оказании услуг, выполнении работ, либо для нужд управления предприятием.

В соответствии ПБУ 6/01, при принятии в бух. Учете активов предприятия в качестве объектов основных средств в необходимо единовременнное выполнение следующих условий:

1. Исполнение данного объекта имущества при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, либо для управленческих нужд предприятии я.

2. Исполнение объекта, имущества в течении определенного периода (свыше 12 мес.).

3. Организация не должна осуществлять перепродажу данного объекта, имущества.

4. Данный объект имущества должен приносить экономические выгоды (доходы) в перспективе.

Классификация основных средств

Объекты основных средств необходимо классифицировать по следующим признакам:

1. По отраслевому

2. По назначению

3. По видам

4. По принадлежности

5. По способу участия в производстве

По отраслевому признаку основные средства делятся в следствии получения данных об их стоимости каждой отдельной отрасли; промышленность, с/х и т.д.

Объекты основных средств классифицируются по назначению:

а) производственные

б) непроизводственные

По видам основного строительства делятся

а) здания и сооружения, транспортные средства, определенное оборудование, племенной скот, многолетние насаждения, дороги внутрихозяйственного назначения, а также объекты природопользования (зем. участки, ПР, леса, водоемы).